Учет труда, анализ использования трудовых ресурсов в ОГУСП "Луговской"

Финансовое состояние предприятия -- это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В отличие от понятий "платежеспособность" и "кредитоспособность", понятие "финансовая устойчивость" - более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия. Поэтому для оценки финансовой устойчивости применяются как абсолютные, так и относительные показатели. Анализ финансовой устойчивости позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами. Анализ финансового состояния ОГУСП Совхоз "Луговской" по абсолютным показателям представлен в таблице 5.

Из таблицы 5 следует вывод, что анализируемое предприятие имеет кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, дебиторская задолженность не покрывают его краткосрочных обязательств. Как показывает анализ источников формирования запасов и затрат у ОГУСП Совхоз "Луговской" наблюдается отсутствие собственных оборотных средств, и недостаток собственных и долгосрочных заемных источников и соответственно общей величины основных источников для формирования запасов и затрат. Следовательно, финансовое состояние предприятия характеризуется как кризисное. Долгосрочные кредиты и займы в 2008 году сократились на 401 т руб. по сравнению с 2006 годом, а наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат сократилось за этот же период 1366 тыс. руб. Краткосрочные кредиты и займы увеличились в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 3665 тыс. руб., и общая величина основных источников формирования запасов и затрат увеличилась за анализируемый период на 1299 тыс. руб. Недостаток источников формирования запасов и затрат с каждым годом увеличивается, и в 2008 году по сравнению с 2006 годом недостаток собственных оборотных средств возрос на 13529 тыс. руб.

Таблица 5 - Анализ финансовой устойчивости ОГУСП Совхоз "Луговской" по абсолютным показателям

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2008 г. от 2006 г., (+,-)
Капитал и резервы	8418	6214	1830	-6588
Внеоборотные активы	12337	10144	7714	-4623
Наличие собственных оборотных средств	-3919	-3930	-5884	-1965
Долгосрочные кредиты и займы	6704	6671	6303	-401
Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат	2785	2741	419	-2366
Краткосрочные кредиты и займы	-	166	3665	3665
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	2785	2907	4084	1299
Общая величина запасов и затрат	3939	4405	15503	11564
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-7858	-8335	-21387	-13529
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников средств	-1154	-1664	-15084	-13930
Излишек (недостаток) общей величины источников	-1154	-1498	-11419	-10625
Трехкомпонентный показатель	0:0:0	0:0:0	0:0:0	Х

Недостаток собственных и долгосрочных источников средств возрос на 13930 тыс. руб., а недостаток общей величины источников увеличился на 10265 тыс. руб.

Использование относительных показателей в аналитической работе имеет одно основное преимущество по сравнению с абсолютными подателями. Поскольку все относительные показатели рассчитываются соотношением абсолютных показателей, то на них практически не оказывает влияния рос, инфляции. Анализ финансовое состояние предприятия по относительным показателям представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости ОГУСП Совхоз "Луговской" по относительным показателям

Показатели	Рекомендуемые значения	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2008 г. от 2006 г., (+,-)
Коэффициент автономии	>=0,5	0,43	0,36	0,07	-0,36
Коэффициент финансовой зависимости	<=0,5	0,57	0,64	0,93	0,36
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<=1	1,31	1,70	12,87	11,56
Коэффициент финансовой устойчивости	>0,8	0,78	0,76	0,32	-0,46
Коэффициент финансового Левериджа	<1	0,80	1,07	3,44	2,64
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС)	>1	-0,55	-0,57	-0,33	0,22
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	>=0,5	-0,99	-0,89	-0,38	0,61
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,5	-0,47	-0,63	-3,22	-2,75

По ее данным видно, что относительные показатели финансовой устойчивости не соответствуют рекомендуемым значениям. Исходя из этого, можно сделать вывод, что предприятие является финансово неустойчивым. Коэффициент автономии, который характеризует долю собственного капитала предприятия в валюте баланса, составляет в 2008 году 0,07, то есть 7 процентных пунктов, что на 0,36 меньше, чем в 2006 году. Соответственно, коэффициент финансовой зависимости, который характеризует долю привлеченных средств в валюте баланса, составляет в 2008 году 0,93, что на 0,36 больше, чем в 2006 году. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в 2008 году в 11,5 раз по сравнению с 2006 годом. Данные изменения в величинах показателей, прежде всего, связаны со значительным увеличением суммы кредиторской задолженности в 2008 году. Коэффициент финансовой устойчивости, который показывает, какая часть имущества предприятия, финансируется за счет устойчивых источников, в 2008 году составил 0,32, хотя в 2006 году данный коэффициент составлял 0,78, что практически соответствовало рекомендуемому значению. Величина коэффициента финансового левериджа в 2006 году соответствовала рекомендуемому значению, а именно не более 0,8, а в 2008 году величина данного коэффициента составила 3,44, что в 2,5 раза больше, чем в 2006 году. Такое изменение в величине показателя связано со значительным сокращением величины собственного капитала в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует долю собственных оборотных средств в общей их сумме. Данный коэффициент, за анализируемый период, имеет отрицательные значения, что говорит о том, что у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами, который показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными источниками, за анализируемый период имеет отрицательные значения, поскольку у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства. Соответственно, коэффициент маневренности собственного капитала, который показывает, насколько мобильны собственные источники средств организации с финансовой точки зрения, по причине, указанной выше, за анализируемый период, имеет отрицательные значения.

Платежеспособность в международной практике означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Превышение ликвидных активов над обязательствами данного вида означает финансовую устойчивость предприятия. Измерителями того, какую часть долгов способно погасить предприятие за счет тех или иных элементов оборотных активов и в какой степени общая величина оборотных активов превышает долги, являются коэффициенты платежеспособности. Для оценки платежеспособности предприятия рассчитываются коэффициенты абсолютной, критической и текущей ликвидности, а также коэффициент восстановления или утраты платежеспособности. Оценка платежеспособности представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка платежеспособности ОГУСП Совхоз "Луговской"

Показатели	Нормативные значения	На начало 2008 года	На конец 2008 года	Отклонение за 2008 год, (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	-	0,0004	0,0004
Коэффициент критической ликвидности	0,7-0,8	0,38	0,07	-0,31
Коэффициент текущей ликвидности	>=2	1,44	0,97	-0,47
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>=0,1	-0,57	-0,33	0,24
Коэффициент восстановления платежеспособности	х	х	0,37	х

Из данных таблицы 7 следует, что показатели платежеспособности предприятия не соответствуют рекомендуемым значениям. Так коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует из-за недостаточности денежных средств у предприятия. Коэффициент критической ликвидности за 2008 год сократился на 0,31, и на конец 2008 года составляет 0,07, то есть даже при условии полного расчета с дебиторами предприятие может погасить лишь 7 процентных пунктов своих краткосрочных обязательств. Что касается коэффициента текущей ликвидности, то он на конец 2008 года составил 0,97, что на 0,47 ниже, чем в начале 2008 года. Данный коэффициент свидетельствует о том, что даже если предприятие реализует все свои запасы, то сможет погасить лишь 97 процентных пунктов своих краткосрочных обязательств. Снижение данных коэффициентов в 2008 году связано со значительным увеличением кредиторской задолженности, а именно с 3988 тыс.руб. в начале 2008 года до 13584 тыс.руб. на конец 2008 года. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует долю собственных оборотных средств в общей их сумме. Данный коэффициент на конец 2008 года имеет отрицательное значение, что говорит о том, что у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства. В связи с тем, что коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствует рекомендуемым значениям, то можно сделать вывод, что предприятие является неплатежеспособным, и в данном случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,37, это значит, что у предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

2.2 Анализ воспроизводства трудовых ресурсов

Эффективность использования рабочей силы зависит от уровня организации труда, расстановки рабочей силы на производственных участках, распределение рабочего времени, механизации, электрификации и автоматизации производственных процессов, оплаты труда и материального стимулирования работников, уровня квалификации кадров и других условий.

Основной источник трудовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий - трудоспособные лица населенных пунктов, расположенных на территории каждого хозяйства. Участие в работе принимают так же подростки и пенсионеры.

Теперь проанализируем состав и структуру рабочей силы предприятия. Данные приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Состав и структура рабочей силы ОГУСП Совхоз "Луговской"

Категории работников	Численность, чел.	Структура рабочей силы, %
	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2008 г. от 2006 г., (+,-)	2006 год	2007 год	2008 год
Работники, занятые в с.-х. производстве	75	52	50	-25	95,0	96,3	96,2
в том числе: Рабочие постоянные	53	34	31	-22	67,1	63,0	59,6
из них: трактористы-машинисты	10	7	7	-3	12,7	13,0	13,5
операторы машинного доения, дояры	6	5	-	-6	7,6	9,3	-
скотники крупнорогатого скота	8	6	-	-8	10,1	11,1	-
Служащие	22	18	19	-3	27,9	33,3	36,6
из них: руководители	7	6	4	-3	8,9	11,1	7,7
специалисты	9	7	13	4	11,4	13,0	25,0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	2	2	2	-	2,5	3,7	3,8
Работники торговли и общественного питания	2	-	-	-2	2,5	-	-
По организации - всего	79	54	52	-27	100	100	100

Из данных представленных в таблице 8 видно, что общая численность работников сокращается с каждым годом, и в 2008 году составила 52 человека, что на 27 человек меньше, чем в 2006 году. Это, прежде всего, связано с увольнением работников отрасли животноводства. Среди постоянных работников предприятия произошло сокращение на 22 человека, среди служащих - на 3 человека, а также произошло полное сокращение работников, торговли и общественного питания. Количество работников, занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах не изменилось. Увеличение работников предприятия произошло лишь среди специалистов именно с 9 человек в 2006 году до 13 человек в 2008 году. В структуре силы ОГУСП Совхоз "Луговской" значительных изменений не произошло, за исключением специалистов, которые в общей структуре работников предприятия увеличились с 13 процентных пунктов в 2006 году до 25 пунктов в 2008 году. Основной удельный вес в структуре рабочей силы занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, которые в 2008 году составляют 96,2 пунктов. Среди данных работников постоянные составляют 59,6 процентных пунктов, а служащие - 36,6 пунктов в общей структуре работников предприятия.

Определенный социальный и экономический интерес представляет анализ состава рабочей силы: по полу и возрасту, уровню образования и квалификации, общему стажу работы по специальности.

Развитие и совершенствование средств производства приводит к структурным сдвигам в отраслях народного хозяйства, обуславливает совершенствование организации труда и управления, сокращение непроизводственных потерь рабочего времени. Появляются новые профессии, часть старых профессий отмирает, происходит высвобождение из производственной сферы и перелив трудовых ресурсов в непроизводственную сферу. С каждым годом все большему числу рабочих приходится повышать квалификацию, так как меняющиеся производственные условия предъявляют повышенные требования к знаниям и профессиональному мастерству, к структуре и в целом качественному составу кадров.

Социальное значение оптимального состава кадров по полу и возрасту, образованию и уровню квалификации заключается в достижении лучших демографических условий, создании удовлетворительности взаимоотношений в коллективе между исполнителями и руководителями.

Поэтому при формировании стабильных и работоспособных трудовых коллективов на предприятиях необходимо учитывать качественные характеристики указанные выше.

Рассмотрим как меняется состав работников в ОГУСП Совхоз "Луговской" по полу и возрасту по данным таблицы 9 и графиков рис. 1 и 2.

Таблица 9 - Состав работников по полу и возрасту в динамике лет

Работники, занятые в с.-х. производстве	Пол	Возрастные группы
	мужчины	женщины	16-29 лет	30-49 лет	50-60 лет
	чел.	%	чел.	%	%	%	%
2006 год	49	65,33	26	34,67	9,33	76,00	14,67
2007 год	38	73,08	14	26,92	9,62	78,85	11,54
2008 год	38	76,00	12	24,00	10,00	80,00	10,00

Рис. 1. Динамика структуры мужчин и женщин в ОГУСП Совхоз "Луговской"

Рис. 2. Структура распределения работников ОГУСП Совхоз "Луговской" по возрасту в динамике лет

Проанализировав таблицу 9 можно сделать вывод, что возрастной состав является неперспективным, так как младшие возрастные группы работников 16 - 29 лет не перекрывают предпенсионную возрастную группу 50 - 60 лет работников, а в 2008 году находятся на одинаковой отметке 10 процентов от общего числа работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Для будущего развития предприятия необходимо преобладание более молодых кадров. Отрадно то, что значительная часть рабочей силы находится наиболее дееспособном возрасте 30 - 49 лет и это хороший показатель для предприятия. В хозяйстве, в большей мере заняты мужчины, более 65 процентов от общего числа работников, занятых в сельскохозяйственном производстве Для омоложения состава рабочей силы необходимо больше проявлять заботу об улучшении условий труда и быта, удовлетворении интересов и нужд своих работников и их семей.

Внедрение мероприятий по улучшению социально-культурных условий будет дополнительно способствовать закреплению кадров и повышению уровня их квалификации. Уровень квалификации кадров зависит от многих факторов: уровня общего образования, сроков профессиональной подготовки, общего стажа и стажа работы по специальности, возраста и индивидуальных способностей каждого человека. В сельском хозяйстве наиболее универсальным показателем интенсификации кадров массовых профессий является их классность.

Рассмотрим состав массовых профессий по уровню квалификации в следующей таблице:

Таблица 10 - Состав кадров массовых профессий по уровню квалификации в ОГУСП Совхоз "Луговской"

Профессии	2006 год	2007 год	2008 год
	Класс	Класс	Класс
	I	II	III	I	II	III	I	II	III
Тракторист - машинист	2	5	3	1	3	3	2	2	3
Операторы машинного доения, дояры	1	4	1	1	4	-	-	-	-
Скотники крупнорогатого скота	1	5	2	1	3	2	-	-	-

Из таблицы видно, что количество квалифицированных работников с 2006 года по 2008 год уменьшилось. Это, прежде всего, связано с увольнением работников отрасли животноводства. Хотя уровень квалификации массовых профессий в хозяйстве был достаточно высокий

На эффективность использования труда заметное влияние оказывает степень овладевания профессиональными навыками, которые одновременно с квалификацией можно получить при определенном стаже работы. Кроме того, большой стаж работы в одном хозяйстве на одной специальности свидетельствует о заинтересованности в своей профессии, удовлетворенности работой, социальными условиями, взаимоотношениями в коллективе.

Постоянный состав кадров является важной предпосылкой более полного использования рабочего времени, роста производительности труда, он способствует освоению рабочими сложной техники и технологий, приобретению производственного опыта.

В современных условиях значительная часть сельской молодежи в связи с ограниченными возможностями выбора рабочих мест, а так же продолжения образования в основном трудоустраивается в сельском хозяйстве, где в отличии от других отраслей нет четких ограничений в количестве рабочих мест и потребности в рабочей силе. Это способствует насыщению сельского хозяйства профессионально неподготовленными работниками, что еще более снижает и без того низкий профессионально-квалифицированный уровень работников отрасли. Такое положение с формированием трудовых ресурсов сельского хозяйства на данном этапе его развития вступает в противоречие с требованиями рыночных отношений, когда на первый план выдвигается эффективная занятость и профессионализм работника. Негативные явления в формировании кадров в отрасли усугубляются тем, что сложившаяся система кадрового обеспечения отстает от потребностей сельскохозяйственного производства.

На данном этапе ослабло действие административного управления процессом подготовки повышения квалификации кадров (значительно сокращена кадровая служба почти на всех уровнях управления) и не проявлялась в должной мере потребность в образовании у самого работника сельского хозяйства.

Нельзя не отметить, что важным сдерживающим фактором является и увеличение в последние годы платных учебных заведений.

2.3 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в сельском хозяйстве применяют систему показателей. В связи с различным толкованием понятий "трудовые ресурсы" и "рабочая сила" показатели эффективности их использования подразделяют на три группы:

степень вовлечения трудовых ресурсов в сельскохозяйственное производство;

полноту использования рабочей силой рабочего времени;

эффективность использования рабочей силы;

Показателем, характеризующим степень вовлечения трудовых ресурсов в сельскохозяйственное производство, является коэффициент использования трудовых ресурсов.

К показателям, отражающим полноту использования рабочей силой рабочего времени, относят показатели:

количество фактически отработанных одним работником человеко-дней;

коэффициент использования рабочей силы;

Использование рабочей силы в ОГУСП Совхоз "Луговской" рассмотрим в таблице 11.

Таблица 11 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование в ОГУСП Совхоз "Луговской"

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
Среднегодовая численность работников, чел.	79,00	54,00	52,00
Площадь с.-х. угодий, га	2417,00	2417,00	2421,00
в т.ч. пашни	2239,00	2239,00	2243,00
Наличие среднегодовых работников в расчете:
- на 100 га с/х угодий	3,27	2,23	2,15
- на 100 га пашни	3,53	2,41	2,32
Наличие с/х угодий на одного среднегодового работника, га	30,59	44,76	46,56
Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства, тыс. чел. - дней	20,00	14,00	14,00
Отработано в году одним работником, чел. - дней	253,16	259,26	269,23

Проанализировав таблицу 11 можно сделать вывод, что среднегодовое количество работников, приходящихся на 100 га сельскохозяйственных угодий и 100 га пашни к 2008 году по сравнению с 2006 годом резко сократилось.

При этом наличие сельскохозяйственных угодий на одного среднегодового работника увеличилось почти на 16 га. Увеличилось количество отработанных дней в году. То есть, исходя из всех показателей, видно, что значительно увеличилось требование трудового вклада каждого работника в производстве. Дальнейший анализ позволит выявить, насколько сильно повлияло на производительность труда повышение трудоемкости производства

Современный период в России характеризуется коренными преобразованиями системы экономических, правовых и социальных отношений в аграрной сфере экономики страны. Эти преобразования названы аграрной реформой, в результате осуществления которой должны быть созданы социально-экономические условия для эффективного ведения производства.

Негативная обстановка в сельском хозяйстве подошла к критическому рубежу, и все более ясной становится необходимость поиска выхода из сложившейся драматической ситуации. Этот выход возможен только на основе повышения производительности сельскохозяйственного труда, так как, в конечном счете, именно уровень производительности труда определяет потенциал любых преобразований.

Производительность труда - важнейшая экономическая категория, которая характеризует эффективность использования рабочей силы; это соотношение между рабочим временем и количеством полученной продукции. Чем больше производиться продукции в единицу времени, или чем меньше затрачивается времени на производство единицы продукции, тем данный показатель выше.

Рассмотрим уровень производительности труда в ОГУСП Совхоз "Луговской" по данным таблицы 12.

Проанализировав таблицу 12, можно сделать вывод, что производительность труда к 2008 году по сравнению с 2006 годом, как годовая, так дневная и часовая, увеличилась, на 34 пункта, 26 пунктов и 16 пунктов соответственно. Увеличение производительности труда в хозяйстве связано не с увеличением производства продукции, она снизилась на 12 пунктов, а связано уменьшением количества работников почти на 35 пунктов. Исходя из этого, увеличилось и количество отработанных дней в году, и продолжительность рабочего дня.

Таблица 12 - Уровень производительности труда

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отношение 2008 года к 2006 году
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. руб.	10504,00	9773,00	9256,00	88,12%
Среднегодовая численность работников, человек	79,00	54,00	52,00	65,82%
Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства, тыс.чел.-дней	20,00	14,00	14,00	70,00%
Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства, тыс.чел.-час.	143,00	98,00	109,00	76,22%
Отработано рабочих дней в году в расчете на одного работника, чел.-дней	253,16	259,26	269,23	106,35%
Продолжительность рабочего дня в среднем за год, час.	7,15	7,00	7,79	108,89%
Производительность труда, руб.:
годовая	132962,03	180981,48	178000,00	133,87%
дневная	525,20	698,07	661,14	125,88%
часовая	73,45	99,72	84,92	115,61%

Обратным показателем производительности труда является трудоемкость производства - количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции. Рассмотрим трудоемкость производства в растениеводстве и животноводстве.

Таблица 13 - Трудоемкость производства продукции в ОГУСП Совхоз "Луговской"

Виды отрасли	2006 год	2007 год	2008 год	Отношение 2008 года к 2006 году, %
Растениеводство, чел.-час.	0,0026	0,0043	0,0041	154,00
Животноводство, чел.-час.	0,0152	0,0061	-	-

Проанализировав таблицу 13 можно сделать вывод, что трудоемкость производства в растениеводстве к 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 54 пункта. Отрасль животноводства к 2008 году прекратила свое существование. Возможно, это связано с тем, что количество труда, затраченного на производство продукции животноводства больше, чем на продукцию растениеводства. Что касается затрат труда на 1 га зерновых и голову скота, то они характеризуются данными таблицы 14.

Таблица 14 - Затраты труда на 1 га посева сельскохозяйственных культур и на одну голову скота в ОГУСП Совхоз "Луговской"

Виды продукции	2006 год	2007 год	2008 год	Отношение 2008 года к 2006 году, %
Зерновые, чел.-час	4,65	8,54	12,50	в 2,7 раза
Молоко, чел.-час	265,15	290,91	-	-
Прирост КРС, чел.-час.	50,28	67,31	-	-

По всем показателям затраты труда в динамике лет увеличились. Затраты труда на 1 га посева зерновых культур к 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличились в 2,7 раза. По отрасли животноводства заметно увеличение затрат труда в 2007 году по отношению к 2006, к 2008 году предприятие отказалось от производства продукции животноводства.

Трудовые ресурсы в сельском хозяйстве весьма ограничено. Что же касается производительности труда, то возможности ее роста безграничны. Для успешного решения многообразных экономических и социальных задач, стоящих перед страной, нет другого пути, кроме успешного роста производительности труда, повышения эффективности всего общественного производства.

Особенно важное значение такое положение имеет для сельского хозяйства, где весь прирост продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда.

Высокоэффективный труд возможен при наличии сильных мотивов. Повышение производительности сельскохозяйственного труда может быть достигнуто лишь при достаточно высоком уровне материального стимулирования работников, проявляющегося через различные формы оплаты труда.

Особенно важное значение имеет обеспечение устойчивой зависимости размеров оплаты труда не от промежуточных результатов, т.е. за отработанное время или объем работы, а от количества и качества продукции, величины затрат на ее производство. Более высокий эффект труда может быть достигнут при сочетании материальных стимулов с моральными.

Оплата труда имеет огромное значение в стимулировании работников, их заинтересованности в производственном труде.

Оплата труда в ОГУСП Совхоз "Луговской" в растениеводстве производится за объем выполненных работ. Водителям грузовых автомобилей оплата труда начисляется за объем выполненных тонно-километров на основании первичных документов.

Рассмотрим, как изменился фонд заработной платы за три года в ОГУСП Совхоз "Луговской". Для этого проанализируем данные таблицы 15.

Таблица 15 - Анализ фонда заработной платы

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отношение 2008 года к 2006 году, %
Постоянные работники, чел.	53	34	31	58,49%
Служащие, чел.	22	18	19	86,36%
Работники других сфер деятельности, чел.	4	2	2	50,00%
Общий фонд заработной платы, тыс. руб.	1814	1580	2193	120,89%
Средняя заработная плата одного работника за год, тыс. руб.	22,96	29,26	42,17	183,66%
Оплата одного чел.-дня, руб.	90,70	112,86	156,64	172,70%

Проанализировав таблицу 15 можно сделать вывод, что численность работников с 2006 по 2008 год значительно уменьшилась, а средства, направленные на оплату труда за год увеличились на 20 пунктов. Следовательно увеличился фонд оплаты труда, и оплата одного чел.-дня почти в два раза.

В связи с процессом инфляции минимальный уровень оплаты труда в хозяйстве постоянно пересматривается. В ОГУСП Совхоз "Луговской" он пересматривается примерно 3 раза в год. В первую очередь учитывается закон о минимальном уровне оплаты труда, утвержденном государственной Думой и правительством.

В ОГУСП Совхоз "Луговской" иногда, из-за отсутствия средств в расчетах, заработная плата выплачивается в натуральной форме. Если на предприятии отсутствуют средства для выплаты заработной платы наличными деньгами, то, в какой то степени, решением вопроса оплаты труда будет являться своевременность и расширение форм оплаты труда, а именно ежедневный отпуск молока, периодичность выдачи мяса, зерна.

Следует отметить, что одной из неучтенных форм оплаты труда являются доходы от личного подсобного хозяйства: в расчете на одну семью в среднем имеется 17 - 18 соток пахотной земли, есть коровы и свиньи.

Развитие личного подсобного хозяйства позволяет вовлечь в процесс производства материальных благ значительные ресурсы населения в нетрудоспособном возрасте: пенсионеров и подростков. Их удельный вес в трудовых ресурсах хозяйства составляет примерно 1/3 всех работников.

Глава 3. Учет трудовых ресурсов

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.

Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению в хозяйстве трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономики и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии, перечень большинства этих документов указан в списке использованной литературы [1-21]. Остановимся более подробно на четырех из них:

1. Главный основополагающий документ нашей страны -- Конституция Российской Федерации -- имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (с изменениями и дополнениями)

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, ст. 56 - 90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).

Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

4. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2006 N 198-ФЗ). Величина МРОТ устанавливается отдельно для целей регулирования оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а также для исчисления иных платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ.

Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Феде-рации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.

Кроме того, нормативной базой являются акты органов местного самоуправления, содержащие нормы трудового права и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимаемые работодателем.

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

В организации разработано и принято "Положение по оплате труда" в соответствии с Коллективным договором, который был заключён между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Кроме того, на предприятии существуют выплаты вознаграждений исходя из стажа.

В ОГУСП Совхоз "Луговской" работает 4 бухгалтера. Обработка документов ведется в ручную.

В ОГУСП Совхоз "Луговской" применяется, в основном, повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.

Форма "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и "Табель учета использования рабочего времени" (Приложение 1) применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

- неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, директор издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, проводятся платежи ЕСН и страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все эти операции отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Первичная документация по учету труда и его оплаты в кооперативе ведется следующим образом.

Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы заведующие соответствующими подразделениями хозяйства.

В табеле записывается весь личный состав подразделения. В нем ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т.д.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу. Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, исчисления заработка используют следующие формы учетных листков.

Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами применяют учетный лист тракториста-машиниста (Приложение 4), который заполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно.

При открытии учетного листа, как правило, указывают год, месяц, наименование хозяйства, номер отделения, бригады. Записывают также фамилию, имя, отчество тракториста-машиниста. На каждый вид работ отводится одна строка, на которой последовательно, по датам, записывают: агротехнические условия выполнения работ, единицы измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме. Этот документ ведет бригадир и утверждает агроном. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

Путевой лист трактора используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество привезенного груза, сделанных тонн-километров, отработанных машино-дней, расход горючего по норме и фактически, и суммы начисленной оплаты труда по ее видам.

Для учета ручных работ используют учетный лист труда и выполненных работ (Приложение 5). В документе записывают фамилию, имя, отчество каждого члена данного звена или группы работников. По мере выполнения работ ежедневно в заголовках отдельных граф этой формы указывают числа месяца, наименование культуры и виды выполненных работ, единицу измерения, нормы выработки. При приемке работ против каждого работника отмечают количество отработанных часов и объем фактически выполненных работ. Подписывают учетный лист агроном и бригадир.

В животноводстве заработную плату начисляли в зависимости от количества и качества получаемой продукции и некоторых других показателей. Поэтому для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов по учету движения животных. На основании акта на оприходование приплода животных начисляют заработную плату дояркам, чабанам и другим работникам.

Данные акта на перевод животных из группы в группу использовали для начисления заработной платы работников животноводства.

Ведомость взвешивания животных служила основанием для определения прироста живой массы за отчетный период, за который начисляется заработная плата телятницам, скотникам и другим работникам.

На основании журнала учета надоя молока начисляли заработную плату дояркам, мастерам машинного доения.

Расчет начисления оплаты труда применяли для начисления заработной платы работникам животноводства с учетом выполненных работ и отработанного времени, на работы с установленными сдельными расценками. В этом расчете записывают фамилии, имена, отчества основных и подменных работников, количество отработанных человеко-часов, расценки и объем выполненных работ.

Составлял расчет заведующий фермой, бригадир и учетчик. В конце месяца его подписывали зоотехник, затем документ поступал в бухгалтерию для составления рассчетно-платежной ведомости.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда водителям и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день, рейс. В нем приводятся данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели. Подписывается документ водителем и учетчиком.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерского учета начисляют заработную плату рабочим и служащим.

При наличии заработной платы руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т. п.

При сдельной оплате труда сумму заработка определяют путем умножения установленной расценки на количество произведенной продукции или выполненных работ.

При работе с первичными документе в ОГУСП Совхоз "Луговской" были выявлены следующие недостатки:

В документах заполняются не все реквизиты (не ставится: отделение или бригада где был оформлен документ, табельный номер работника, марка машины и. т. д.)

Документы в бухгалтерию не всегда сдаются своевременно.

Отсутствуют на некоторых документах подписи должностных лиц.

В последние годы в связи с переходом на рыночные отношения проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса.

Основные отличия утвержденных специализированных форм от документов, действующих ранее, сводятся к следующему:

данные формы, в отличие от прежних, приспособлены к компьютерному учету. Это значит, что в них предусмотрены реквизиты для компьютерной обработки и сняты реквизиты (шифры, коды), использовавшиеся при обработке информации по устаревшей технологии на вычислительных установках коллективного пользования;

новые формы разработаны с учетом современных стандартов строения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма и. т. д.), содержательная часть документов сосредоточена в центральной части форм.

В конце документа содержатся подписи лиц, ответственных за содержание хозяйственных операций.

В утвержденных документах по учету труда и его оплаты сняты устаревшие реквизиты и добавлены новые, отражающие особенности начисления оплаты труда в современных условиях, исключены отдельные устаревшие формы: книга бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста (с прицепом), учетный лист сменных и внутрисменных простоев. Утвержденные формы являются более универсальными.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат труда и его оплаты

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Расчеты по заработной плате в хозяйстве учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, а так же выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких как пособие по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения.

По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы.

В таблице 16 указаны корреспонденции по кредиту сч.70 со счетами для учета затрат.

Счет 70 по кредиту корреспондирует с дебетом многих счетов, а именно:

20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", субсчет 2 "Животноводство", субсчет 3 "Промышленное производство" - на суммы заработной платы работников соответствующих производств;

23 "Вспомогательное производство" - на суммы начисленной заработной платы работникам ремонтно-механических мастерских, в том числе, механизаторам, занятым ремонтом машин, водителям и др.

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы пособий и других выплат, начисленных за счет средств социального страхования и пенсионного фонда;

82 "Резервный капитал" - на суммы выплат, начисленных за счет резервного капитала и т. д.

Таблица 16 - Корреспонденции по кредиту счета 70 для учета затрат.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости или в Расчетно-платежной ведомости.

Аналитический учет расчетов с рабочими, служащими ведется в расчетно-платежных ведомостях (Приложение 6). Этот документ является обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником.

Расчетно-платежные ведомости составляют по отделениям, фермам, бригадам и другим структурным подразделениям хозяйства.

При открытии ведомости в нее записывают фамилию, имя, отчество работников, профессию или должность, сальдо по расчетам на начало месяца за сельскохозяйственным предприятием или работником. Эти данные переносят из расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц.

В отдельные графы раздела "Начислено" записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат первичные документы перечисленные ранее.

Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другие начисления записывают в расчетно-платежную ведомость из расчетов по заработной плате, листков нетрудоспособности и соответствующих расчетов. После подсчета суммы, начисленной за месяц, определяют сумму по графе "Всего причитается". Для этого к сумме, начисленной за данный месяц, прибавляют (или вычитают) сумму задолженности на начало месяца.

В разделе "Удержано и выплачено" вначале в отдельных графах записывают выданную кассой заработную плату за вторую половину прошлого месяца и аванс в счет заработка текущего месяца. Основанием для этих записей служат отчеты кассира и платежные ведомости. После этого отражают суммы удержаний в Пенсионный фонд, за коммунальные услуги и подоходный налог.

Затем в расчетно-платежной ведомости определяют сальдо на конец месяца и сумму, подлежащую выплате.

Подписывают этот документ руководитель и главный бухгалтер. Расчетно-платежные ведомости заменяют лицевые счета по учету расчетов с рабочими хозяйства.

В связи с изменившимся порядком начисления оплаты труда, начисления и удержания подоходного налога от совокупного дохода с начала года, в настоящее время, коренным образом изменена форма расчетно-платежной ведомости. В ней теперь предусмотрены все реквизиты, необходимые для определения налогооблагаемого дохода с начала года, расчета сумм подоходного налога и других удержаний за месяц.

Данные расчетно-платежной ведомости тем самым увязаны с данными налогового учета в налоговых карточках.

Применение новой формы расчетно-платежной ведомости позволяет устранить допускаемые в настоящее время многочисленные неточности в суммах удержаний подоходного налога и избежать в связи с этим конфликтных ситуаций с налоговой службой.

Суммы начисленной заработной платы, для отнесения их в затраты производства, накапливают и группируют в специальных накопительных документах. К ним относятся: журнал учета работ и затрат, журнал учета затрат в ремонтной мастерской, а так же ведомости учета использования машинотракторного парка и грузового автотранспорта.

Обобщающими регистрами, в которых группируются все затраты производства (в том числе и оплата труда) по объектам учета являются производственные отчеты и производственные отчеты по хозяйству в целом.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (Таблица 17).

Счет 70 по дебету корреспондирует со следующими счетами:

50 "Касса" - на суммы, выплаченные из кассы рабочим;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы удержания налогов и выплат в Пенсионный фонд;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на подотчетные суммы, удержанные из заработной платы;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы удержаний в счет возмещения материального ущерба и платежей по ссудам на индивидуальные нужды.

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате.

Таблица 17 - Корреспонденции по дебету счета 70, в зависимости от вида удержания.

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

- по НДФЛ - форма "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год";

- по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета".