Организация учета и контроля реализации готовой продукции и анализ финансовых результатов от реализации

6584

8748

+2164

1845

1148

-697

9708

9145

-563

в т.ч. за пределы РБ

-

-

-

567

495

-72

3005

2502

-503

Использовано на корм скоту

-

28

+28

1025

1510

+485

2102

3448

+1346

Использовано на семена

1165

1006

-159

857

782

-75

-

-

-

Передано в переработку

3150

4946

+1796

-

-

-

55

46

-9

Потери при хранении

17

2

-15

181

711

+530

1234

2708

+1474

ИТОГО

10916

14730

+3814

3908

4151

+243

13099

15347

+2248

Наличие на конец года

4975

5760

+785

1679

4667

+2988

6614

5529

-1085

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.1 видно, что по производству и закупке зерна план перевыполнен на 4216 т (41,2 %) и 1069 т (100 %) соответственно. Расходование зерна превысило запланированный показатель на 3814 т (34,9 %). Значительное перевыполнение плана наблюдается по производству картофеля - на 2779 т (68,8 %), а по производству овощей, напротив, недовыполнение плана на 3547 т (20 %). Расходование картофеля и овощей превысило запланированный показатель на 243 т (6,2 %) и 2248 т (17,2 %) соответственно. Экспорт продукции за рубеж (г. Москва) является для данной организации важным источником получения прибыли. Но в 2004 году наблюдается снижение реализации продукции за пределы республики по картофелю на 72 т (12,7 %), а по овощам на 503 т (16,7 %).

В таблице 3.2 приведены показатели выполнения плана поступления и использования основных видов продукции животноводства, согласно данным формы № 15-АПК «Баланс продукции» (мясо и молоко) (приложение Ю).

Таблица 3.2. Анализ использования продукции животноводства

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Показатели	Мясо	Молоко
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Наличие на начало года	-	-	-	10	14	+4
Произведено	468	431	-37	9458	10069	+611
Куплено у населения	-	-	-	-	220	+220
ИТОГО	468	431	-37	9468	10303	+835
Продано	374	363	-11	8727	9438	+711
Использовано на корм скоту и птице	-	-	-	727	792	+65
Прочие расходы	-	-	-	14	73	+59
ИТОГО	374	363	-11	9468	10303	+835
Наличие на конец года	94	68	-26	-	-	-

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.2 видно, что по производству и продаже мясной продукции наблюдается недовыполнение плана на 37 т и 11 т соответственно.

По производству и закупке молока план перевыполнен на 611 т (6,5 %) и 220 т (100 %) соответственно, а по ее использованию - на 835 т (8,8 %).

Основную долю в общих расходах продукции на внутрихозяйственные нужды занимают расходы на семена и фураж.

Таблица 3.3. Анализ использования зерна на семена за 2004 год

Показатели	План	Факт	Отклонение, +,-
Посевная площадь, га	5514	5488	-26
Норма высева на 1 га, кг	211,3	183,3	-28
Расход зерна на семена, т	1165	1006	-159
Фактор	Расчет влияния
Посевная площадь	(5488 - 5514) * 211,3 = -5 т
Норма высева	(183,3 - 211,3) * 5488 = -154 т
Итого	-159 т

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

В данной организации в 2004 году за счет уменьшения посевной площади под зерновые культуры расход зерна на семена уменьшился на 5 т (3,1 %), а за счет снижения нормы высева - на 154 т (96,9 %) (таблица 3.3).

Перерасход молока на выпойку телят в 2004 году увеличился на 45 т (69,2 %) за счет увеличения поголовья телят и на 20 т (30,8 %) за счет повышения уровня кормления (таблица 3.4).

Таблица 3.4. Анализ использования молока на корм за 2004 год

Показатели	План	Факт	Отклонение, +,-
Среднегодовое поголовье, усл. гол.	1608	1707	+99
Расход молока на корм:
1 головы, т	0,452	0,464	+0,012
всего поголовья	727	792	+65
Фактор	Расчет влияния
Поголовье животных	(1707 - 1608) * 0,452 = +45 т
Уровень кормления	(0,464 - 0,452) * 1707 = +20 т
Итого	+65 т

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Увеличение использования молока за счет второго фактора нельзя оценить положительно и в процессе дальнейшего анализа эти данные послужат источником резерва увеличения объема реализации продукции.

При анализе данных использования сельскохозяйственной продукции особое место уделяется ее сохранности, борьбе с потерями на всем пути от производства до потребления. При должном соблюдении технологии хранения и надежном складском хозяйстве эти потери должны быть в пределах норм естественной убыли.

Из приведенных ранее данных (таблица 3.1) мы можем заметить значительное увеличение потерь при хранении по картофелю и овощам в размере 530 и 1474 т соответственно. В процессе последующего анализа эти данные будут рассмотрены как резерв получения прибыли организацией за счет увеличения объема реализации продукции.

Таким образом, в данной организации наблюдается выполнение плана по использованию продукции растениеводства и животноводства.

Важное народнохозяйственное значение имеет повышение товарности сельскохозяйственного производства. Поэтому особое внимание уделяется анализу товарности продукции. К товарной продукции относится:

продукция, проданная государству;

продукция, выделенная на оплату труда работников;

возврат натуральных ссуд;

расход по бартерным сделкам;

реализация продукции на рынке и т.д. [23, с. 162]

Увеличение количества товарной продукции приводит к повышению денежных потоков, увеличению выручки от реализации. [44, с. 220] При этом важно выяснить, нет ли искусственного повышения уровня товарности, т.е. за счет неполного удовлетворения производственных потребностей (например, за счет сдачи всех семян и последующего их завоза со стороны и того же качества; за счет уменьшения фуражного фонда и т.д.). Экономически не оправдана и противоположная крайность - создание излишних запасов в организации, что уменьшает количество товарной продукции, сокращает денежные доходы предприятия. [23, с. 162].

В процессе анализа изучим выполнение плана уровня товарности по каждому виду продукции, по отраслям и в целом по организации. Отметим, что уровень товарности - это отношение объема реализованной продукции к объему ее производства в натуральном выражении или в сопоставимых ценах. [8, с. 312].

Для исчисления уровня товарности продукцию по отдельным видам берем в натуральном измерении, используя данные формы № 15-АПК «Баланс продукции» (приложение Ю, Я), а по отраслям и организации в целом - в стоимостном, используя данные формы № 7-АПК «Реализация продукции» (приложение Ш, Щ).

По данным, приведенным в таблице 3.5 (расчет данных показателей представлен в таблице 3.10), наблюдается перевыполнение плана по уровню товарности в отчетном 2004 году по сахарной свекле - на 11 %, по овощам - на 17,9 % , по мясу - на 5,4 % и по молоку - на 1,5 %. Недовыполнение же плана по уровню товарности в значительной степени наблюдается по картофелю - на 63,2 %, а также по зерну - на 5,9 %. Если анализировать данный показатель в целом по организации или отраслям, то продукцию необходимо брать в одинаковой стоимостной оценке (сопоставимых ценах). Так по отрасли растениеводства - недовыполнение плана на 15,1 %, а по отрасли животноводства план перевыполнен на 7,5 %. В целом по организации уровень товарности составил 70,9 %, что ниже запланированного на 7,5 %.

Таблица 3.5. Показатели выполнения плана по уровню товарности

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Показатели	Уровень товарности, %	Уровень выполнения плана, %	Отклонение, +, -
	по плану	фактически
Зерно	64,4	60,6	94,1	-5,9
Сахарная свекла	90,1	100	111	+11
Картофель	45,7	16,8	36,8	-63,2
Овощи	54,8	64,6	117,9	+17,9
Итого по растениеводству	76,4	64,9	84,9	-15,1
Мясо	79,9	84,2	105,4	+5,4
Молоко	92,3	93,7	101,5	+1,5
Итого по животноводству	82,4	88,6	107,5	+7,5
Всего по агрокомбинату	78,4	70,9	90,4	-9,6

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Следует заметить, что в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» есть возможности дальнейшего повышения уровня товарности за счет более рационального использования продукции на производственные нужды, т.е. экономного расходования, сокращения потерь при хранении. И, следовательно, эти возможности необходимо использовать для более эффективного хозяйствования.

В процессе последующего анализа необходимо обязательно изучить выполнение плана по рынкам сбыта продукции, по срокам реализации и по качеству реализованной продукции, т.к. от этого во многом зависят финансовые результаты организации. [38, с. 231]. Основными рынками сбыта продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» являются следующие:

продажа государству;

реализация на рынке;

прочие каналы реализации (работникам организации);

продажа за пределы республики (приложение Ю, Я, 1).

Основную часть товарной продукции организация реализует государству в порядке выполнения плана государственного заказа. Выполнение плана продажи по госзакупкам является главной задачей для каждого предприятия, так как от этого зависит обеспечение потребностей населения в продуктах питания, а промышленности - в сельскохозяйственном сырье, а также получение собственного дохода. Кроме того, часть продукции сельскохозяйственные предприятия реализуют рабочим, выдают в счет оплаты труда, отпускают на общественное питание, продают на рынке. [44, с. 220]. В таблице 3.6 приведены показатели выполнения плана по рынкам сбыта продукции.

Таблица 3.6. Показатели выполнения плана по рынкам сбыта продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Рынки сбыта	Объем реализации, т	Отклонение, +,-	Выполнение плана по объему реализации, %
	план	факт
ЗЕРНО
Государству	2741	4472	+1731	163,2
Прочим потребителям	3635	3921	+286	107,9
Работникам организации	208	355	+147	170,7
Итого	6584	8748	+2164	132,9
САХАРНАЯ СВЕКЛА
Государству	7945	10750	+2805	135,9
Итого	7945	10750	+2805	135,3
КАРТОФЕЛЬ
За пределы республики	567	495	-72	87,3
Прочим потребителям	1278	646	-632	50,5
Работникам организации	-	7	+7	-
Итого	1845	1148	-697	62,2
ОВОЩИ
За пределы республики	3005	2502	-503	83,3
Прочим потребителям	6253	6180	-73	98,8
Работникам организации	450	463	+13	102,9
Итого	9708	9145	-563	94,2
МЯСО
Государству	281	284	+3	101,1
Прочим потребителям	76	63	-13	82,9
Работникам организации	17	16	-1	94,1
Итого	374	363	-11	97,1
МОЛОКО
Государству	8676	9378	+702	108,1
Прочим потребителям	44	59	+15	134,1
Работникам организации	7	1	-6	14,3
Итого	8727	9438	+711	108,1

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.6 видно, что по продаже прочим потребителям зерна и молока план перевыполнен на 7,9 % и 34,1 %, а вот по картофелю, овощам и мясу, напротив, недовыполнение плана на 49,5 %, 1,2 %, и 17,1 % соответственно. Значительное недовыполнение плана наблюдается по продаже работникам организации молока - на 85,7 % и мяса - на 5,9 %. Овощи и картофель реализуются, кроме того, за пределы республики (г. Москва), но в 2004 году по ним план не выполнен на 16,7 % и 12,7 % соответственно.

В общем, по каналам реализации план по зерну, сахарной свекле и молоку перевыполнен. Недовыполнение же плана наблюдается по картофелю (на 37,8 %), овощам (на 5,8 %) и мясу (на 2,9 %). Это говорит о возможности наличия в организации резервов повышения объемов реализации продукции за счет данного источника, а, следовательно, и увеличение размера прибыли.

Важным показателем деятельности предприятия является качество продукции. Оно оказывает большое влияние на объем реализации.

Отметим, что качество продукции - это совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Чем выше качество продукции, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, организации, которые реализуют продукцию низкого качества, много теряют в зачетной массе и, соответственно, в прибыли. Чтобы установить влияние данного фактора на объем реализации продукции государству, необходимо ее фактическую физическую массу сопоставить с зачетной и определить потери или выигрыш организации (таблица 3.21). За реализацию государству молока высокого качества выигрыш агрокомбината составил 739 тонн. По зерну и сахарной свекле потери составили 87 тонн и 1670 тонн соответственно. В процессе последующего анализа эти данные будут рассмотрены как резерв получения прибыли агрокомбинатом за счет увеличения объема реализации продукции.

3.2. Факторный анализ объема реализации продукции

Основным результирующим показателем деятельности организации является объем реализации продукции. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости предприятия на рынке. В США, например, ежегодно публикуются данные об объемах продаж 1000 крупнейших компаний. [23, с. 140].

Выполнение обязательств по реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе и продажа ее государству, зависит как от выполнения плана валового производства любого вида продукции, так и от ее фактического использования на внутрихозяйственные нужды. Если наблюдается факт перевыполнения плана производства валовой продукции, то, естественно, должен возрасти и объем ее реализации.

В процессе анализа следует детально изучить динамику и выполнение плана реализации продукции по каждому виду, по отраслям и в целом по организации. Для этого фактические данные о реализации каждого вида продукции сравниваем с плановыми и данными прошлых лет и определяем абсолютные и относительные отклонения.

В таблице 3.7 приведены показатели выполнения плана по объему реализации основных видов продукции, по отраслям и в целом по организации.

Таблица 3.7. Показатели выполнения плана по объему реализации

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Показатели	Объем реализации, т	Уровень выполнения плана, %	Отклонение, +,-
	по плану	фактически
Зерно	6584	8748	132,9	+32,9
Сахарная свекла	7945	10750	135,3	+35,3
Картофель	1845	1148	62,2	-37,8
Овощи	9708	9145	94,2	-5,8
Итого по растениеводству, млн руб.	8466	11154	131,8	+31,8
Мясо	374	363	97,1	-2,9
Молоко	8727	9438	108,1	+8,1
Итого по животноводству, млн руб.	4512	5175	114,7	+14,7
Всего, млн руб.	18600	27037	145,4	+45,4

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.7 мы видим, что по картофелю, овощам и мясу план реализации не выполнен на 37,8 %, 5,8 % и 2,9 % соответственно. По зерну, сахарной свекле и молоку план перевыполнен на 32,9 %, 35,3 % и 8,1 % соответственно.

Если анализировать данный показатель по отраслям и в целом по организации, то объем реализации продукции необходимо брать в стоимостном выражении. В результате получим перевыполнение плана как по отрасли растениеводства и животноводства (на 31,8 % и 14,7 % соответственно), так и в целом по агрокомбинату (на 45,4 %).

В процессе последующего анализа рассмотрим показатели динамики объема реализации основных видов продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» (таблица 3.8), используя данные формы № 7-АПК «Реализация продукции» (приложение Ш, Щ, Э).

Таблица 3.8. Показатели динамики объема реализации продукции

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Год	Зерно	Сахарная свекла	Картофель
	Объем реализации, т	Индекс	Объем реализации, т	Индекс	Объем реализации, т	Индекс
		базисный	цепной		базисный	цепной		базисный	цепной
2001	2216	-	-	6041	-	-	1423	-	-
2002	2285	1,03	1,03	1175	0,19	0,19	387	0,27	0,27
2003	6584	2,97	2,88	7945	1,32	6,76	1845	1,3	4,77
2004	8748	3,95	1,33	10750	1,78	1,35	1148	0,81	0,62
Год	Овощи	Мясо	Молоко
	Объем реализации, т	Индекс	Объем реализации, т	Индекс	Объем реализации, т	Индекс
		базисный	цепной		базисный	цепной		базис- ный	цепной
2001	9333	-	-	323	-	-	3229	-	-
2002	7494	0,8	0,8	153	0,47	0,47	5189	1,61	1,61
2003	9708	1,04	1,3	374	1,16	2,44	8727	2,70	1,68
2004	9145	0,98	0,94	363	1,12	0,97	9438	2,92	1,08

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.8 видно, что за последние 4 года наблюдается такая ситуация:

по зерну и молоку - увеличение объемов реализации и по сравнению с базисным 2001 годом, и с предыдущими годами;

по сахарной свекле - увеличение объемов реализации с 2002 по 2004 год, хотя в 2001 году он был значительно выше, чем в 2002 году;

по картофелю и овощам - неустойчивость в объемах реализации, так в 2002 и 2004 годах объем реализации был очень низким и составлял по картофелю 387 и 1148 тонн, а по овощам 7494 и 9145 тонн соответственно. Хотя в базисном 2001 году он составил по картофелю 1423 тонны, а по овощам 9333 тонны. В отчетном 2004 году объем реализации по картофелю составил 1148 тонн, что составляет 81 % от базисного 2001 года и 62 % от уровня прошлого года. Что касается овощей, то объем реализации в отчетном году составил 9145 тонн, что соответствует 98 % от уровня базисного и 94 % от уровня прошлого года.

Изменение объема реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов: увеличение объема производства продукции, сокращение внутрихозяйственных расходов, недопущение потерь и т.д. Важнейшими из них являются - изменение объема производства продукции и уровня товарности. Расчет влияния данных факторов можно провести любым из способов детерминированного факторного анализа.

Используя способ абсолютных разниц, проведем расчет влияния данных факторов на изменение объема реализации продукции (таблица 3.9).

Таблица 3.9 Факторный анализ выполнения плана реализации продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Вид продукции	Объем производства, т	Уровень товарности, %	Объем реализации, т	Изменение объема продаж, т
				общее	в т.ч. за счет:
	план	факт	план	факт	план	факт		объема производства	уровня товарности
Зерно	10230	14446	64,4	60,6	6584	8748	+2164	+2715	-551
Сахарная свекла	8822	10105	90,1	100	7945	10105	+2160	+1156	+1004
Картофель	4040	6819	45,7	16,8	1845	1148	-697	+1270	-1967
Овощи	17707	14160	54,8	64,6	9708	9145	-563	-1944	+1381
Итого по растениеводству, млн руб.	11079	17198	76,4	64,9	8466	11154	+2688	+4675	-1987
Мясо	468	431	79,9	84,2	374	363	-11	-30	+19
Молоко	9458	10069	92,3	93,7	8727	9438	+711	+564	+147
Итого по животноводству, млн руб.	5473	5839	82,4	88,6	4512	5175	+663	+302	+361
Всего, млн руб.	16552	23037	78,4	70,9	12978	16329	+3351	+5084	-1733

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.9 мы видим, что в отчетном 2004 году на увеличение объема реализации зерна на 2164 тонны по сравнению с планом повлияло увеличение объема производства на 2715 тонн и уменьшение уровня товарности на 551 тонну.

Объем реализации по сахарной свекле и молоку в отчетном 2004 году по сравнению с планом увеличился на 2160 и 711 тонн соответственно, на что положительно повышение объема производства и уровня товарности.

По картофелю объем реализации снизился на 697 тонн, в том числе за счет объема производства он увеличился на 1270 тонн, а за счет уровня товарности уменьшился на 1967 тонн. Объем реализации овощей снизился на 563 тонны, на что большое влияние оказало снижение объема производства на 1944 тонны, несмотря на увеличение уровня товарности на 1381 тонну.

По отраслям растениеводства и животноводства объем реализации в стоимостном выражении в отчетном 2004 году увеличился на 2688 и 663 млн руб. соответственно, на что положительно повлияло увеличение объема производства, а отрицательно - снижение уровня товарности.

В целом по организации объем реализации продукции увеличился на 3351 млн руб., в том числе за счет повышения объема производства объем реализации продукции увеличился на 5084 млн руб., а за счет снижения уровня товарности - уменьшился на 1733 млн руб. В процессе последующего анализа эти данные будут рассмотрены при подсчете резервов увеличения объема реализации продукции.

Существующая система экономических отношений главенствующую роль в укреплении экономики хозяйствования отдает ценам на сельскохозяйственную продукцию. Цена, обеспечивающая покрытие затрат на производимую продукцию, стимулирует рост объемов ее производства и получения прибыли.

Перейдем к рассмотрению факторов, влияющих на уровень среднереализационных цен. Средняя цена реализации единицы продукции определяется путем деления выручки от реализации соответствующей продукции на объем продаж данной продукции. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы:

- качество реализуемой продукции;

- рынки сбыта;

- конъюнктура рынка;

- сроки реализации;

- инфляционные процессы.

Качество товарной продукции непосредственно влияет на уровень средней цены реализации. За продукцию более высокого качества устанавливают более высокие цены, доплаты, надбавки. За низкокачественную, не сортовую продукцию производятся скидки с цены, или применяются пониженные уровни цен.

При определении степени влияния качества продукции на изменение среднереализационной цены нужно учитывать существующий порядок установления цен в зависимости от качества продукции.

По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, расчет влияния качества продукции на изменение средней цены можно произвести двумя способами.

В основе первого из них лежит использование принципа цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции i-го вида при ее фактическом и плановом сортовом составе. Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, полученная величина отразит изменение средней цены за счет ее качества.

В данной работе будет использован второй способ, в основу которого положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту (кондиции) умножается на фактическую цену единицы продукции соответствующего сорта (кондиции) и делится на 100.

По данным расчета, произведенного в таблице 3.10, видно, что увеличение доли молока первого сорта и снижение удельного веса молока второго сорта привело к увеличению выручки от реализации на 14 млн руб., а средней цены за 1 т - на 1,6 тыс. руб.

?Ц = ?(Уdi1 - Уdi0)*Цi0/100.

?Ц = (4,3*435) + (-4,3*398)/100 = 1,6 тыс. руб.

Таблица 3.10. Влияние качества молока на среднюю цену реализации

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Сорт продукции	Цена за 1 т, тыс. руб.	Объем реализации, т	Структура сортов, %
		план	факт	план	факт	+, -
Первый	435	7294	8295	83,6	87,9	+4,3
Второй	398	1433	1143	16,4	12,1	-4,3
Итого	430,5	8727	9438	100	100	-
Сорт продукции	Фактический объем продаж при плановой сортности, т	Выручка от фактического объема продаж, млн руб.
		при фактической сортности	при плановой сортности
Первый	7889	3608	3432
Второй	1549	455	617
Итого	9438	4063	4049

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (таблица 3.11) и сроков реализации (таблица 3.12).

Рассмотрим отклонение среднереализационных цен от плановой их величины под влиянием изменения структуры рынков сбыта на примере зерна (таблица 3.11).

Таблица 3.11. Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней

цены реализации 1 т зерна за 2004 год

Рынок сбыта продукции	Цена за 1 т, тыс. руб.	Объем реализации, т	Структура реализации, %	Изменение средней цены, руб.
		план	факт	план	факт	+, -
Государству	245	2741	4472	41,6	51,1	+9,5	+23275
Прочим потребителям	149	3635	3921	55,2	44,8	-10,4	-15496
Работникам организации	42	208	355	3,2	4,1	+0,9	+378
Итого	-	6584	8748	100	100	-	+8157

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Относительно реализации зерна наблюдается 51,1 - процентная его сдача государству. За счет увеличения удельного веса реализации государству цена увеличилась на 23275 руб. Планом был предусмотрен объем реализации зерна работникам предприятия размере 3,2 % от общей величины, однако по данному направлению реализация произошла на 4,1 % (увеличилась на 0,9 процентных пунктов). Сложившееся изменение в структуре определило рост среднереализационной цены зерна на 378 руб. в расчете на 1 тонну. По реализации зерна прочим потребителям, напротив, наблюдается снижение удельного веса на 10,4 процентных пунктов, в связи, с чем цена уменьшилась на 15496 руб.

Следовательно, в связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены на 1 т увеличился на 8157 руб., а сумма прибыли - на 71357 тыс. руб. (8157*8748).

Рассмотрим отклонение среднереализационных цен от их плановой величины под влиянием сроков реализации на примере картофеля. Из данных таблицы 3.12 видно, что за счет увеличения доли реализации картофеля в зимний период средняя цена реализации увеличилась на 1425 руб. за 1 тонну, а сумма прибыли возросла на 1636 тыс. руб. (1425*1148).

Таблица 3.12. Влияние сроков реализации картофеля на средний уровень цены за 2004 год

Период реализации	Цена за 1 т, тыс. руб.	Объем реализации, т	Структура реализации, %	Изменение средней цены, руб.
		план	факт	план	факт	+, -
01.09 - 30.11	175	1498	892	81,2	77,7	-3,5	-6125
01.12 - 28.02	190	235	169	12,7	14,7	+2	+3800
01.03 - 31.08	250	112	87	6,1	7,6	+1,5	+3750
Итого	181,2	1845	1148	100	100	-	+1425

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (таблица 3.13).

Таблица 3.13. Факторы изменения среднереализационных цен

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Фактор	Изменение средней цены реализации, руб.
	Зерно	Сахарная свекла	Картофель	Овощи	Мясо	Молоко
Качество продукции	+6240	-8870	-9700	+1270	+17300	+1600
Рынки сбыта	+8157	+2550	-12900	+14890	+12700	+1290
Сроки реализации	+5903	-7980	+1425	+5340	+5100	+2210
Повышение цен в связи с инфляцией	+35000	+10000	-40000	+210000	+340000	+120000
Итого	+55300	-4300	-61175	+231500	+375100	+125100

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг

Финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли (убытка). В этом показателе находят отражение уровень организации производства, эффективность использования ресурсов, экономические отношения между сельскохозяйственным предприятием и государством, покупателями, поставщиками и т.д. Выполнение и особенно перевыполнение плана по прибыли создает благоприятные условия для расширения производства, материального стимулирования работников, развития материально-технической базы, проведения социально-культурным мероприятий, а также увеличения отчислений в доход государства.

Следует отметить, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие. И только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Выражается прибыль количественно как разность между выручкой (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений от выручки в бюджет) и полной себестоимостью реализованной продукции. Увеличение прибыли является результатом увеличения производства и повышения качества продукции, снижения ее себестоимости, роста производительности труда, улучшения использования производственных фондов. Поэтому, наряду с анализом выполнения плана реализации продукции необходимо тщательно анализировать и показатели выполнения плана получения прибыли.

Таким образом, основными задачами анализа прибыли от реализации всей продукции и отдельных ее видов являются: изучение динамики прибыли за последние 3 года, определение степени выполнения плана получения прибыли и установление размера влияния отдельных факторов на отклонение в выполнении плана.

Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать оценку динамики прибыли от реализации продукции. Для этого обратимся к данным формы № 7 «Реализация продукции» за 2002, 2003 и 2004 год (приложение Ш, Щ, Э).

В таблице 3.14 приведены показатели динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции, по отраслям и в целом по организации.

Таблица 3.14. Анализ динамики прибыли от реализации продукции

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Вид продукции	Год	Абсолютный прирост, млн руб.
	2002	2003	2004	базисный	цепной
Зерно	+68	-184	+284	+216	+468
Сахарная свекла	-163	+140	+192	+355	+52
Картофель	+14	-66	-135	-149	-69
Овощи	+360	+1823	+1019	+659	-804
Растениеводство	+244	+1642	+1350	+1106	-292
Мясо	-30	-148	-678	-648	-530
Молоко	-227	-442	+240	+467	+682
Животноводство	-217	-751	-297	-80	-454
Всего по агрокомбинату	-24	+891	+1053	+1077	+162

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.14 видно, что от реализации зерна в 2001 и 2003 году организация получила убыток, а в 2002 и 2004 году - прибыль. По реализации картофеля наибольший размер прибыли в 2001 году, который с каждым годом снижался и, в результате, в 2003 и 2004 году организация получила убыток. По овощам наблюдается устойчивый рост прибыли с 2001 по 2003 год, но в отчетном 2004 году прибыль от реализации овощей составила 1019 млн руб., что соответствует 60 % от уровня прошлого года.

Что касается в целом прибыли от реализации продукции, то она носит неустойчивый характер. Так, в 2002 году она составила 224 млн руб., в 2003 году наблюдается значительный рост прибыли до 1642 млн руб., а в 2004 году она составила 1350 млн руб., что соответствует 80 % от уровня прошлого года.

По реализации продукции животноводства, напротив, организация получала убытки. Причем наибольший размер убытка наблюдался в 2003 году - 751 млн руб., а в 2004 убыток уменьшился и составил 297 млн руб., что соответствует 40 % от 2003 года.

В целом по агрокомбинату прибыль от реализации продукции с каждым годом увеличивалась, несмотря, что в 2002 году был убыток. В 2004 году прибыль составила 1053 млн руб., что больше прибыли прошлого года на 20 %.

Таким образом, на рост прибыли от реализации продукции в целом по организации положительное влияние оказывает реализация продукции растениеводства, которая является прибыльной, а отрицательно - реализация продукции животноводства, которая является убыточной.

На основании данных, необходимых для проведения анализа финансовых результатов от реализации основных видов продукции, по отраслям и по агрокомбинату в целом, приведенных в таблице 3.15, определим показатели выполнения плана от реализации продукции.

Таблица 3.15. Исходные данные для анализа финансовых результатов от реализации продукции за 2004 год, млн руб.

Вид продукции	План	По плану на фактический объем реализованной продукции	Факт
	выручка	себестоимость	прибыль	выручка	себестоимость	прибыль	выручка	себестоимость	прибыль
Зерно	913	1097	-184	1213	1458	-245	1697	1413	+284
Сахарная свекла	500	360	+140	677	487	+190	630	438	+192
Картофель	448	514	-66	279	320	-41	208	343	-135
Овощи	8168	6345	+1823	7694	5977	+1717	9812	8793	+1019
Прочая	79	150	-71	105	199	-94	157	167	-10
Растениеводство	10108	8466	+1642	9968	8441	+1527	12504	11154	+1350
Мясо	414	526	-112	626	796	-170	538	1216	-678
Молоко	2665	3107	-442	2882	3360	-478	4063	3823	+240
Прочая	682	879	-197	865	1114	-249	277	136	+141
Животноводство	3761	4512	-751	4373	5270	-897	4878	5175	-297
Всего	17012	16121	+891	14341	13711	+630	21018	19965	+1053

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

В таблице 3.16 приведены показатели выполнения плана финансовых результатов от реализации продукции за 2004 год. По данным таблицы видно, что в отчетном году организация получила наибольшую прибыль от реализации овощей в размере 1019 млн руб., но она меньше плановой на 804 млн руб. По отрасли растениеводства размер прибыли в отчетном году составил 1350 млн руб., что меньше планового на 292 млн руб. По отрасли животноводства планировался убыток в размере 751 млн руб., фактическая сумма полученного убытка на 454 млн руб. меньше планового и составила 297 млн руб. Общая сумма прибыли от реализации продукции составила 1053 млн руб., что выше планового показателя на 162 млн руб.

Таблица 3.16. Показатели выполнения плана финансовых результатов от реализации продукции за 2004 год, млн руб.

Вид продукции	Финансовый результат (прибыль +, убыток - )	Отклонение, +, -
	план	факт
Зерно	-184	+284	+468
Сахарная свекла	+140	+192	+52
Картофель	-66	-135	-69
Овощи	+1823	+1019	-804
Прочая	-71	-10	+61
Растениеводство	+1642	+1350	-292
Мясо	-112	-678	-566
Молоко	-442	+240	+682
Прочая	-197	+141	+338
Животноводство	-751	-297	+454
Всего по агрокомбинату	+891	+1053	+162

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Далее мы рассмотрим, какие именно факторы вызвали данное изменение показателей финансовых результатов. Мы знаем, что на размер прибыли, полученной от реализации продукции, влияют следующие четыре фактора:

объем реализованной продукции,

структура реализованной продукции,

уровень себестоимости реализованной продукции,

среднереализационные цены.

Каждый из этих факторов, в свою очередь, является производным от целого ряда других.

Отметим, как именно влияют указанные факторы на размер прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приведет к пропорциональному увеличению прибыли. Если продукция является убыточной, то при увеличении объема ее реализации произойдет уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если доля более рентабельных видов продукции увеличится в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

В свою очередь себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. [41, с. 257].

Углубляя анализ, необходимо изучить результаты реализации отдельных видов продукции, величина которых зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и средне реализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид: П = VРПi*(Цi - Сi). [41, с. 262]. Мы использовали методику расчета влияния факторов способом абсолютных разниц (таблица 3.17).

Таблица 3.17. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 г.

Вид продукции	Количество реализованной продукции, тыс. руб.	Средняя цена реализации 1 т продукции, тыс. руб.	Себестоимость 1 т продукции, тыс. руб.	Сумма прибыли от реализации продукции, млн руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
Зерно	6584	8748	138,7	194	166,6	161,5	-184	+284
Сахарная свекла	7945	10750	62,9	58,6	45,3	40,7	+140	+192
Картофель	1845	1148	242,8	181,2	278,6	298,8	-66	-135
Овощи	9708	9145	841,4	1072,9	653,6	961,5	+1823	+1019
Мясо	374	363	1107	1482,1	1406,4	3349,9	-112	-678
Молоко	8727	9438	305,4	430,5	356,0	405,1	-442	+240
Вид продукции	Изменение суммы прибыли, млн руб.
	общее	в том числе за счет
		объема реализации	цены реализации	себестоимости
Зерно	+468	-60	+484	+44
Сахарная свекла	+52	+49	-46	+49
Картоф6ель	-69	+25	-71	-23
Овощи	-804	-106	+2117	-2815
Мясо	-566	+3	+136	-705
Молоко	+682	-36	+1181	-463

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Рассчитаем влияние факторов на изменение прибыли от реализации, например, зерна, используя способ цепной подстановки:

П0 = VРПi0*(Цi0 - Ci0) = 6584*(138,7 - 166,6) = -183694 тыс. руб.

Пусл1 = VРПi1*(Цi0 - Ci0) = 8748*(138,7 - 166,6) = -244069 тыс. руб.

Пусл2 = VРПi1*(Цi1 - Ci0) = 8748*(194 - 166,6) = 239695 тыс. руб.

П1= VРПi1*(Цi1 - Ci1) = 8748*(194 - 161,5) = 284310 тыс. руб.

?Побщ = П1 - П0 = 284310 - (-183694) = 468004 тыс. руб.

?Пvрп = (VРП1 - VРП0)*(Ц0 - C0)=(8748 - 6584)*(138, - 166,6) = -60375 тыс. руб.

?Пц = (Ц1 - Ц0)* VРП1 = (194 - 138,7)*8748 = 483764 тыс. руб.

?Пс = -(С1 - С0)* VРП1 = -(161,5 - 166,)* 8748 = 44615 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Из данных таблицы 3.17 видно, что по зерну план по сумме прибыли перевыполнен на 468 млн руб., на что положительно повлияло увеличение среднереализационных цен и снижение себестоимости. От реализации картофеля в 2004 году был получен убыток в размере 135 млн руб., хотя планировался убыток в размере 66 млн руб. На увеличение размера убытка повлияло снижение цены реализации и увеличение себестоимости.

Наибольший размер прибыли в 2004 году организация получила от реализации овощей в размере 1019 млн руб., хотя он ниже запланированного на 804 млн руб. На размер прибыли повлияло снижение объема реализации овощей и увеличение их себестоимости. Наибольший убыток в 2004 году наблюдается по реализации мяса - 678 млн руб. По сравнению с прошлым годом он увеличился на 566 млн руб. в основном за счет увеличения себестоимости живой массы.

Следовательно, по основным видам продукции (зерну, сахарной свекле, овощам и молоку) в отчетном 2004 году организация получила прибыль, на что, в общем, положительно повлияло увеличение среднереализационных цен, снижение уровня себестоимости и увеличение объема реализации.

Рентабельность является одним из важнейших обобщающих показателей, используемых для экономической оценки эффективности работы предприятия. Она полнее, чем прибыль, отражает конечные результаты деятельности, так как ее величина характеризует соотношение эффекта с имеющимися в наличии или потребленными ресурсами. [51, с.29].

Проводимый комплексный и глубокий анализ показателей рентабельности позволяет изучать и оценивать эффективность деятельности организации, определить финансовую устойчивость, разработать оптимальные стратегические и тактические управленческие решения.

Методика анализа рентабельности реализованной продукции состоит в определении величины и факторов изменения рентабельности.

Для расчета уровня рентабельности товарной продукции за предыдущий и отчетный период, изучения влияния различных факторов на изменение уровня рентабельности используются следующие источники информации: ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», (приложение Ф, Х, Ц), ф. № 7 «Реализация продукции» (приложение Ш, Щ, Э).

Рентабельность продукции (Рпр) исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции (П) к полной ее себестоимости (С). Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов продукции, внедрение в производство новых видов продукции и снятие с производства нерентабельной продукции. Исчисляется по формуле: Рпр = П/С*100 %.

Учитывая, что прибыль связана как с себестоимостью продукции, так и с ценой, по которой она реализуется, рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам, т.е. к выручке от продаж (В).

Рентабельность продаж (Рп) показывает, сколько прибыли приходится на рубль реализуемой продукции: Рп = П/В*100 %.

Рост показателя является свидетельством роста цен на продукцию при постоянных затратах на производство реализованной продукции или снижение затрат на производство при постоянных ценах. Соответственно снижение рентабельности продаж говорит о росте затрат на производство при постоянных ценах на продукцию или снижении цен на реализованную продукцию рассматриваемого предприятия, т.е. о падении спроса на нее.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. Поэтому при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции.

Весьма важно сформировать структуру производимой продукции в зависимости от изменения удельных весов продукции с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (Рd) рассчитывается путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З): Рd = П/З*100 %.

Данный показатель рентабельности может рассчитываться в целом по организации, по отдельным отраслям и видам продукции. Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Показатель рентабельности производственной деятельности в значительной степени дублирует коэффициент рентабельности продаж, т.е. снижение значения показателя также свидетельствует о росте затрат на производство реализуемой продукции или о снижении цен на нее, с той лишь разницей, что рентабельность производственной деятельности более наглядно показывает влияние роста или снижения затрат на производство.

Теперь проанализируем рассмотренные показатели применительно к деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», используя форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 и 2004 год (приложение Ф, Х).

Рентабельность продукции: Рпр = (П/С)*100 %.

Отчетный период: Рпр = 1053/19965*100 % = 5,3 %.

Базовый период: Рпр = 891/16121*100 % = 5,5 %.

За анализируемый период рентабельность продукции снизилась на 0,2 процентных пункта, далее будут выявлены причины падения рентабельности продукции.

Рентабельность продаж: Рп = П/В*100 %.

Отчетный период: Рп = 1053/21018*100 % = 5 %.

Базовый период: Рп = 891/17012*100 % = 5,2 %.

Рентабельность продаж за данный период уменьшилась на 0,2 процентных пункта.

Рентабельность производственной деятельности: Рd = П/З*100 %. Совпадает с рентабельностью продукции.

Более подробно остановимся на факторном анализе рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Ri = Пi/Зi = VРПi*(Цi - Сi)/VРПi*Сi = (Цi - Сi)/Сi = Цi/Сi - 1. [41, с. 273].

По данным таблицы 3.17 рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности на примере зерна способом цепной подстановки, используя данные ф. № 7-АПК «Реализация продукции» (приложение Ш, Щ).

R0 = (Ц0 - С0)/С0 = (138,7 - 166,6)/166,6*100 = -16,7 %;

Rусл = (Ц1 - С0)/С0 = (194 -166,6)/166,6*100 = 16,4 %;

R1 = (Ц1 - С1)/С1 = (194 - 161,5)/161,5 = 20,1 %.

Уровень рентабельности зерна вырос в целом на 36,8 процентных пункта (20,1-(-16,7)), в том числе за счет повышения цены - на 33,1 процентных пункта (16,4-(-16,7)), а из-за снижения себестоимости продукции уровень рентабельности повысился на 3,7 процентных пункта (20,1-16,4).

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду товарной продукции с отражением результатов в таблице 3.18.

Таблица 3.18. Факторный анализ рентабельности отдельных видов

продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 г.

Вид продукции	Средняя цена реализации, тыс. руб.	Себестоимость 1 т, тыс. руб.	Рентабельность, %
	план	факт	план	факт	план	условная	факт
Зерно	138,7	194	166,6	161,5	-16,7	16,4	20,1
Сахарная свекла	62,9	58,6	45,3	40,7	38,9	29,4	44
Картофель	242,8	181,2	278,6	298,8	-12,8	-35	-39,4
Овощи	841,4	1072,9	653,6	961,5	28,7	64,2	11,6
Мясо	1107	1482,1	1406,4	3349,9	-21,3	5,4	-55,8
Молоко	305,4	430,5	356,0	405,1	-14,2	20,9	6,3

Окончание таблицы 3.18

Вид продукции	Изменение, %
	общее	за счет
		цены	себестоимости
Зерно	+36,8	+33,1	+3,7
Сахарная свекла	+5,1	-9,5	+14,6
Картофель	-26,6	-22,2	-4,4
Овощи	-17,1	+35,5	-52,6
Мясо	-34,5	+26,7	-61,2
Молоко	+20,5	+35,1	-14,6

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.18 показывают, что наибольшее увеличение уровня рентабельности наблюдается по зерну - на 36,8 процентных пунктов. По мясу, напротив, уровень рентабельности снизился - на 34,5 процентных пунктов, в том числе за счет повышения цены увеличился - на 26,7 процентных пунктов, а за счет повышения себестоимости, напротив, снизился - на 61,2 процентных пунктов.

Методика анализа рентабельности, изложенная выше, не учитывает взаимосвязь факторов, определяющих ее уровень. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. С точки зрения Савицкой Г.В. и прибыль, и издержки организации не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов постоянна.

Таблица 3.19. Данные для факторного анализа рентабельности отдельных видов продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатель	Зерно	Сахарная свекла	Картофель
	2003	2004	2003	2004	2003	2004
Объем реализации, т	6584	8748	7945	10750	1845	1148
Цена за 1 т, тыс. руб.	138,7	194	62,9	58,6	242,8	181,2
Себестоимость 1 т, тыс. руб.	166,6	161,5	45,3	40,7	278,6	298,8
В том числе удельные переменные расходы, тыс. руб.	108,3	110	29,4	27,7	181,1	203,2
Сумма постоянных затрат на весь объем производства, тыс. руб.	383847	450522	126326	139750	179888	109749
Показатель	Овощи	Мясо	Молоко
	2003	2004	2003	2004	2003	2004
Объем реализации, т	9708	9145	374	363	8727	9438
Цена за 1 т, тыс. руб.	841,4	1072,9	1107	1482,1	305,4	430,5
Себестоимость 1 т, тыс. руб.	653,6	961,5	1406,4	3349,9	356	405,1
В том числе удельные переменные расходы, тыс. руб.	424,8	653,8	914,2	2277,9	231,4	275,5
Сумма постоянных затрат на весь объем производства, тыс. руб.	2221190	2813917	184083	389136	1087384	1223165

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

По данным таблицы 3.19 проведем факторный анализ рентабельности одного вида продукции (зерна), для чего используем следующую факторную модель:

Ri = Пi/Зi = VРПi*(pi - bi) - Ai/VРПi*bi + Ai;

R0 = П0/З0 = VРП0*(p0 - b0) - A0/VРП0*b0 + A0 =

= 6584*(138,7-108,3) - 383847/6584*108,3 + 383847 =

= -183693,4/1096894,2*100 = -16,7 %;

Rусл1 = Пусл1/Зусл1 = VРП1*(p0 - b0) - A0/VРП1*b0 + A0 =

= 8748*(138,7 - 108,3) - 383847/8748*108,3 + 383847 =

= -117907,8/1331255,4*100 = -8,8 %;

Rусл2 = Пусл2/Зусл2 = VРП1*(p1 - b0) - A0/VРП1*b0 + A0 =

= 8748*(194 - 108,3) - 383847/8748*108,3 + 383847 =

= 365856,6/1331255,4*100 = 27,5 %;

Rусл3 = Пусл3/Зусл3 = VРП1*(p1 - b1) - A0/VРП1*b1 + A0 =

= 8748*(194 - 110) - 383847/8748*110 + 383847 =

= 350985/1346127*100 = 26,1 %;

R1 = П1/З1 = VРП1*(p1 - b1) - A1/VРП1*b1 + A1 =

= 8748*(194 - 110) - 450522/8748*110 + 450522 =

= 284310/1412802*100 = 20,1 %.

Приведенные данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом выше планового на 36,8 процентных пунктов.

?Rобщ = 20,1 - (-16,7) = 36,8 процентных пунктов.

В том числе за счет изменения:

- объема реализованной продукции:

?Rvрп = -8,8 - (-16,7) = 7,9 процентных пунктов;

- цены реализации:

?Rp = 27,5 - (-8,8) = 36,3 процентных пунктов;

- удельных переменных затрат:

?Rb = 26,1 -27,5 = -1,4 процентных пунктов;

- суммы постоянных затрат:

?RA = 20,1 -26,1 = -6 процентных пунктов.

Сравнение полученных результатов (таблица 3.20) с данными таблицы 3.18 показывает, что они значительно различаются. В приведенной первой методике объем продаж на изменение уровня рентабельности не влияет. По данной же методике за счет увеличения объема производства и реализации продукции рентабельность увеличилась на 7,9 процентных пунктов. Это более достоверные результаты, так как они показывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли. [41, с. 305-306].

Таблица 3.20. Результаты факторного анализа рентабельности продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год, %

Фактор	Зерно	Сахарная свекла	Картофель	Овощи	Мясо	Молоко
Объем продаж	7,9	14	-15,2	-2,7	-0,8	2,3
Цены на продукцию	36,3	-10,5	-18,3	34,7	26,4	36,1
Себестоимость продукции	-7,4	1,6	6,9	-49,1	-60,1	-17,9
В том числе: переменные затраты	-1,4	6,1	-3,3	-41	-51,1	-14
постоянные затраты	-6	-4,5	10,2	-8,1	-9	-3,9
Итого	36,8	5,1	-26,6	-17,1	-34,5	20,5

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Очень важным показателем для оценки финансовой устойчивости предприятия является запас финансовой устойчивости (ЗФУ).

Таблица 3.21. Расчет безубыточного объема продаж и запаса финансовой устойчивости МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатель	2003 год	2004 год
Выручка от реализации за минусом НДС, млн руб.	17012	21018
Прибыль, млн руб.	891	1053
Полная себестоимость реализованной продукции, млн руб.	16121	19965
Сумма переменных затрат, млн руб.	10479	13576
Сумма постоянных затрат, млн руб.	5642	6389
Сумма маржи покрытия, млн руб.	6533	7442
Доля маржи покрытия в выручке, %	38,4	35,4
Безубыточный объем продаж, млн руб.	14693	18048
Запас финансовой устойчивости: млн руб.	2319	2970
%	13,6	14,1

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

ЗФУ = Выручка - Безубыточный объем продаж / Выручка * 100.

Безубыточный объем продаж = Постоянные затраты в себестоимости реализованной продукции / Доля моржи покрытия в выручке. [41, с. 518].

Моржа покрытия = Выручка - Переменные затраты или

= Прибыль + Постоянные затраты.

Как показывает расчет (таблица 3.21), в прошлом периоде нужно было реализовать продукции на сумму 14693 млн руб., чтобы покрыть постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. В отчетном периоде выручка составила 17012 млн руб., что выше критической суммы на 2319 млн руб., или на 13,6 %. Это и есть запас финансовой устойчивости, или зона безубыточности предприятия. Запас финансовой устойчивости несколько увеличился, так как снизилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции с 35 до 32 %. Запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 14,1 % и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка станет еще ниже, то предприятие станет убыточным, будет «поедать» собственный и заемный капитал и обанкротится. Поэтому нужно постоянно следить за ЗФУ, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия. Это очень важный показатель для оценки финансовой устойчивости предприятия.

3.4. Резервы увеличения объема реализации продукции и

улучшения финансовых результатов

Основными источниками резервов увеличения объема реализации продукции могут быть:

использование резервов увеличения производства продукции;

повышение качества товарной продукции;

экономное использование продукции на производственные нужды;

недопущение потерь и порчи продукции.

На основании данных работы МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за отчетный 2004 год, основных экономических показателей производственной деятельности организации нами были подсчитаны резервы повышения объема производства основных видов продукции за счет всех возможных источников (таблица 3.22, 3.23), расчет представлен в приложении 27.

Таблица 3.22. Резервы увеличения производства продукции

растениеводства МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», т

Источник резервов	Зерно	Сахарна свекла	Картофель	Овощи
Расширение посевной площади	180	140	10	45
Улучшение структуры посевов	20	-	-	-
Дополнительное внесение удобрений в почву	350	290	40	90
Повышение эффективности удобрений	90	170	280	170
Использование более урожайных сортов культур	30	35	145	330
Уборка урожая в оптимальные сроки (недопущение потерь при уборке урожая)	25	20	340	270
Другие мероприятия	20	10	55	385
Итого	715	665	870	1290
К фактическому объему производства продукции, %	4,9	6,6	12,8	9,1

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Таблица 3.23. Резервы увеличения производства продукции

животноводства МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», т

Источник резервов	Мясо	Молоко
Рост поголовья животных	4	-
Повышение: уровня кормления животных	12	220
эффективности использования кормов	6	130
Улучшение: породного состава стада	3	30
возрастного состава стада	-	70
Сокращение: яловости	-	110
падежа животных	5	-
Итого	30	560
К фактическому объему производства продукции, %	7	5,6

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Используя эти данные, мы смогли определить резервы увеличения объема реализации продукции за счет увеличения ее производства умножением предварительно выявленного резерва повышения производства продукции (РВП) растениеводства и животноводства на возможный уровень товарности (УТв). РРП = РВП* УТв.

Таблица 3.24. Резерв увеличения объема реализации продукции за счет

качества товарной продукции в 2004 году

Вид продукции	Реализовано государству, т

Подобные документы

• Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Плёс-В"

  Анализ прибыли и показателей прибыльности (рентабельности) как основы финансовых результатов: влияние факторов реализации и налогообложения. Горизонтальный анализ прибылей, расчет эффекта производственного рычага, рентабельности капитала и продукции.
  
  курсовая работа [282,7 K], добавлен 05.03.2011
  

• Управленческий учет сбытовой деятельности предприятия

  Концепции управленческого учета. Классификация затрат для принятия решений и управления. Управленческий учет как инструмент регулирования процесса реализации готовой продукции. Практика учета затрат и результатов финансово-сбытовой деятельности.
  
  реферат [98,1 K], добавлен 07.02.2011
  

• Развитие и совершенствование системы прибыли от производства и реализации продукции на примере ООО "Вояж"

  Рассмотрение теоретических аспектов оценки финансовых результатов деятельности и использования прибыли на предприятии. Анализ показателей прибыли и рентабельности гостиницы "Вояж". Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности.
  
  дипломная работа [1,9 M], добавлен 12.10.2015
  

• Исследование управления организацией на примере ОАО "Гостиница "Обь"

  Краткая характеристика ОАО "Гостиница "Обь". Анализ технико-экономических показателей, структуры управления, плана реализации продукции, бухгалтерского баланса, финансовых результатов деятельности предприятия. Оценка образования и использования прибыли.
  
  курсовая работа [89,1 K], добавлен 28.09.2010
  

• Анализ внутренней среды организации

  Взаимосвязь внутренних переменных. Анализ кадровых ресурсов, производства и реализации продукции. Анализ маркетинговой деятельности, финансовых результатов. Направления нивелирования негативного воздействия внутренней среды на деятельность организации.
  
  курсовая работа [220,4 K], добавлен 24.08.2015
  

• Складирование материальных ресурсов и готовой продукции на предприятии

  Роль складов, характеристика запасов в логистической системе. Организация хранения материальных ресурсов и готовой продукции. Методы оценки и пути оптимизации управления на складе. Экономическое обоснование и расчет эффективности предложенных мероприятий.
  
  курсовая работа [984,3 K], добавлен 25.03.2016
  

• Оценка качества продукции

  Оценка качества: сущность и виды. Система управления качеством продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ качества продукции на ФГУП "Спиртзавод "ЛВЗ". Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции.
  
  курсовая работа [58,7 K], добавлен 10.10.2012
  

• Навыки планирования основных показателей деятельности машиностроительного предприятия

  Плановая деятельность предприятия. Планирование произведенной продукции и объема реализации, потребности в материалах, численности персонала, фонда заработной платы, себестоимости продукции. Формирование финансовых результатов работы предприятия.
  
  курсовая работа [119,1 K], добавлен 19.03.2013
  

• Совершенствование процесса управления качеством на предприятии ООО "ПродМашПласт"

  Сущность и структура управления качеством продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ производственной деятельности. Оценка контроля качества готовой продукции и сырья. Модернизация существующей системы менеджмента качества.
  
  курсовая работа [306,6 K], добавлен 19.04.2015
  

• Создание сельскохозяйственного предприятия по производству козьего молока и молочной продукции в Ржевском районе Тверской области

  Описание проекта, сроки, этапы его реализации, потребность в финансовых ресурсах и оценка экономической эффективности. Анализ положения дел в отрасли и в регионе, рынка сбыта продукции и закупок сырья. Создание организационного и производственного плана.
  
  бизнес-план [1,2 M], добавлен 28.10.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам