Организация учета и контроля реализации готовой продукции и анализ финансовых результатов от реализации

Потери (-), выигрыш (+)

физическая масса

зачетная масса

т

%

Зерно

4472

4385

-87

-1,95

Сахарная свекла

10750

9080

-1670

-15,53

Мясо

284

284

-

-

Молоко

9378

10117

+739

+7,88

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Резервами увеличения объема реализации продукции за счет повышения качества товарной продукции считаются фактические потери в зачетной массе от продажи низкокачественной продукции (таблица 3.24). Из проведенного расчета следует, что по зерну и сахарной свекле в связи с ухудшением их качественных параметров по сравнению с нормами зачетная масса оказалась ниже фактической, физической массы, т.е. сказалось уменьшение доли реализации скота с высокой кондицией упитанности. Данные отклонения (по зерну 87 т и по сахарной свекле 1670 т) следует рассматривать как резерв увеличения объема реализации продукции за счет повышения ее качества.

Экономное использование продукции на производственные цели является очень важным источником резервов увеличения объема реализации. Оно включает в себя недопущение перерасхода семян на 1 га посева по сравнению с нормой высева, повышение эффективности использования кормов, предотвращение потерь продукции в процессе хранения.

Что касается эффективности использования кормов, то из таблицы 3.4 мы видим, что расход молока на выпойку телят повысился на 65 т, в том числе на выпойку одного теленка он увеличился на 0,012 т, потому что фактическое поголовье увеличилось на 99 голов. Следовательно, молоко на выпойку телят использовалось эффективно.

Следующим источником резерва увеличения реализации продукции является недопущение потерь и порчи продукции. Как видно из таблицы 3.1 МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» располагает резервом по этому источнику. По зерну он составляет 2 т, по картофелю - 711 т, по овощам - 2708 т. Следует отметить, что эти резервы (при их освоении) были бы реализованы государству, что принесло бы организации дополнительный размер прибыли. Обобщение этих резервов приведено в таблице 3.25.

Таблица 3.25. Обобщение резервов увеличения объема реализации

продукции МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 г.

Источник резервов	Зерно	Сахарная свекла	Картофель	Овощи	Мясо	Молоко
1. Увеличение объема производства, т	715	665	870	1290	30	560
2. Повышение качества товарной продукции, т	87	1670	-	-	-	-
3. Экономное использование на внутрихозяйственные нужды, т	-	-	-	-	-	65
4. Недопущение потерь и порчи продукции, т	2	-	711	2708	-	-
ИТОГО	804	2335	1581	3998	30	625

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Если агрокомбинат освоит выявленные резервы, то это даст ему возможность увеличить объем реализации продукции и повысить уровень товарности.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Их основными источниками являются:

увеличение объема реализации продукции,

снижение ее себестоимости,

повышение качества товарной продукции,

реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т. д. (рис. 8).

Рисунок 8. Структурно-логическая схема поиска резервов увеличения

прибыли от реализации продукции

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Таблица 3.26. Резервы роста прибыли за счет увеличения объема

реализации продукции в 2004 году

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации, т	Фактическая сумма прибыли на 1 т продукции, тыс. руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Зерно	804	32,5	26130
Сахарная свекла	2335	17,9	41797
Овощи	3998	111,4	445377
Молоко	625	25,4	15875
ИТОГО	-	-	529179

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции (таблица 3.26) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Одним из факторов, способствующим увеличению получаемой прибыли, является снижение ее себестоимости. Для подсчета величины данного резерва используется следующая формула:

РvС = Св - Сф = (Зф - РvЗ + ЗД) / (VВПф + Р^VВП) - Зф /VВПф,

где Зф - фактические затраты на производство продукции;

РvЗ - резерв сокращения затрат на освоение резерва увеличения производства продукции;

ЗД - дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции;

VВПф - фактический объем производства продукции;

Р^VВП - резерв увеличения производства продукции. [41, с. 232].

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно - технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. Исходя из предварительно проведенных расчетов определения резерва снижения себестоимости отдельных видов продукции мы обнаружили, что в организации имеются довольно значительные резервы ее снижения (таблица 3.27).

Таблица 3.27. Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения

себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1 т продукции, руб.	Возможный объем реализации продукции, т	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Зерно	510	8748	4460
Сахарная свекла	230	10750	2470
Картофель	850	1845	1570
Овощи	2230	9708	21650
Мясо	8560	374	3200
Молоко	430	9438	4060
ИТОГО	-	-	37410

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции. [41, с. 281].

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» получит дополнительную прибыль в размере 17952 тыс. руб., если использует резерв повышения качества товарной продукции, т.к. в связи с увеличением удельного веса реализации скота высшей и средней и сокращением ниже средней и тощей категории упитанности средняя цена реализации возрастет на 48 тыс. руб. за 1тонну (таблица 3.28).

Р^П = +48 тыс. руб. * 374 т = 17952 тыс. руб.

Таблица 3.28. Резервы роста прибыли за счет повышения упитанности

крупного рогатого скота в 2004 году

Категория упитанности животных	Закупочная цена за 1 т, тыс. руб.	Структура, %	Изменение средней цены реализации, тыс. руб.
		факт	план	+,-
Высшая	1500	70	90	+20	+300
Средняя	1400	20	10	-10	-140
Ниже средней	1200	8	-	-8	-96
Тощая	800	2	-	-2	-16
ИТОГО	-	100	100	-	+48

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли (таблица 3.29).

Таблица 3.29. Обобщение резервов увеличения суммы прибыли МРУП

«Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год

Источник резервов	Вид продукции, тыс. руб.	Всего
	Зерно	Сахарная свекла	Картофель	Овощи	Мясо	Молоко
Увеличение объема продаж	26130	41797	-	445377	-	15875	529179
Снижение себестоимости продукции	4460	2470	1570	21650	3200	4060	37410
Повышение качества продукции	16890	10540	28760	45890	17952	31820	151852
ИТОГО	47480	54807	30330	512917	21152	51755	718441

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Для улучшения своего экономического положения МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» должен постараться использовать все выявленные в данной работе резервы.

Следует заметить, что если МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» сможет использовать все выявленные нами резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), организация сможет в значительно улучшить свое финансовое состояние.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Основную часть объема товарной продукции организации составляет готовая продукция, а также выполненные работы, предоставленные услуги при условии их сдачи заказчикам.

Основной формой реализации продукции, произведенной организацией, выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями по договорам с организацией. С МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» работают такие заготовительные организации как КПУП «ГМЗ № 2», КПУП «ГМЗ № 3», Минский мясокомбинат, Барановичский мясокомбинат, ОДО «Тарасово».

2. В учетной политике МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» отражено, что методом реализации является момент передачи (отгрузки) покупателю продукции. Что же касается оценки реализуемой продукции, то в данной организации применяются закупочные, договорные (свободные) и среднереализационные цены.

3. В соответствии с Уставом предприятия основным видом хозяйственной деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является производство и реализация продукции растениеводства и животноводства. В целом можно сказать, что в данной организации создан необходимый практический потенциал, при использовании которого существует реальная возможность наращивания производства за счет расширения земельных площадей, увеличения поголовья животных, роста продуктивности животных и урожайности культур.

4. В данной организации договора на реализацию продукции заключает коммерческий отдел под непосредственным руководством коммерческого директора. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» заключаются договора купли-продажи, а также такие виды договоров как договор поставки и договор контрактации. Четкое исполнение организацией своих обязательств по заключенным договорам имеет важное значение прежде всего для самой организации, повышает ее авторитет как заслуживающей доверия клиента, содействует ее устойчивой работе в условиях рынка, укрепляет платежеспособность, позволяет своевременно выполнять обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, перед поставщиками, членами трудового коллектива, другими контрагентами.

5. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» все операции по реализации продукции оформляются следующими первичными документами: товарно-транспортные накладные, товарные накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, квитанции об оплате, отчеты по поставкам продукции в г. Москву. Причем применяется два вида товарно-транспортных накладных: типовые и специализированные. При отгрузке продукции, выполнении работ и оказании услуг большую роль играет своевременное и правильное оформление всех вышеперечисленных документов.

6. МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» несет многочисленные расходы, связанные с реализацией: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, транспортные расходы, расходы на рекламу и другие. В данной организации расходы на реализацию признаются одновременно с признанием выручки от реализации продукции. При переходе на типовой план счетов данная организация для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), использует счет 44 «Расходы на реализацию». Ежемесячно эти расходы списываются частично в дебет счета 90 «Реализация» или в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Для отражения этих операций составляется таблица произвольной формы по издержкам на реализацию, а также расчет этих издержек и их списание.

7. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» синтетический учет по счету 90 «Реализация» ведется в Журнале-ордере № 11-АПК. Он составляется ежемесячно в виде таблицы произвольной формы.

В Журнале-ордере № 11-АПК отражается выручка от реализации продукции (кредит счета 90 «Реализация») по разным каналам реализации. На основании данного Журнала-ордера составляется еще один Журнал-ордер № 11-АПК, в котором отражаются общие суммы по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету соответствующих счетов.

8. В ходе проверки операций по реализации готовой продукции значительных нарушений не установлено.

9. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» внедрена система «Главный бухгалтер».

10. В результате написания дипломной работы было изучено выполнения плана по объему реализованной продукции, проведен факторный анализ прибыли от реализации, среднереализационных цен, уровня рентабельности и выявлены резервы увеличения объема реализации и прибыли.

По итогам проведенного анализа в организации выявлено, что не выполнен план реализации по картофелю, овощам и мясу, на что повлияло сокращение объемов производства. По этим видам продукции (кроме овощей) за 2004 год был получен убыток. В значительной степени на это повлияло превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации продукции.

11. Прибыль и рентабельность относятся к наиболее важным обобщающим показателям, с помощью которых оценивается эффективность общественного производства. Их величина зависит от производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации, т.е. в них синтезируются все стороны работы предприятия. В комплексе мер по повышению эффективности производства и реализации предусматривается коренным образом изменить подход к оценке деятельности организации, положив в основу размер реализованной продукции, прибыль и рентабельность.

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2004 год была получена выручка от реализации продукции 21018 млн руб. Себестоимость реализованной продукции составила 19965 млн руб. Организацией в 2004 году была получена прибыль от реализации продукции в размере 1053 млн руб.

12. Практика показывает, что во всех организациях, в т. ч. и МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» имеют место большие неиспользуемые внутрихозяйственные возможности (резервы) повышения эффективности производства. С одной стороны, они обусловлены явными потерями, объем которых может быть установлен по данным бухгалтерского учета, с другой, - не использованием возможностей, представляемых научно - техническим прогрессом и передовым опытом, т.е. носят скрытый характер. Расчеты показывают, что освоение этих резервов обеспечивает существенный прирост эффективности производства при неизменных затратах труда и средств.

В ходе анализа были рассчитаны резервы увеличения объема производства и реализации продукции по каждому виду отдельно, а также резерв увеличения прибыли за счет этих факторов. Общая сумма резерва увеличения прибыли составила 718,4 млн руб. При использовании резерва снижения себестоимости организация сможет дополнительно получить прибыль в размере 37,4 млн руб., при увеличении объема реализации - 529,2 млн руб., а при повышении качества товарной продукции - 151,8 млн руб.

МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо использовать все выявленные нами резервы, тогда организация сможет в значительной степени увеличить прибыль (покрыть убытки) по каждому виду продукции и, следовательно, увеличить свою прибыльность.

Таким образом, можно сделать вывод, что МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» имеет достаточный объем ресурсов, чтобы самостоятельно обеспечить нормальное функционирование, рентабельность, платежеспособность и конкурентоспособность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учебное пособие / Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е издание, перераб. и допол. М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. 464 с.

3. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.: ил.

4. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2004. 494 с.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перепаб. и дополн. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.

6. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. 512 с.

7. Аудит предприяти. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятий.: Учебн. пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухонова; М. «Экзамен», 2001. 52 с.

8. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 384.: ил.

9. Бугаев А.В. О методе определения выручки от реализации продукции. // Налоговый вестник, 2000. № 20. С. 22-28.

10. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., испр. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. Мн.: Выш. шк., 1996. 687 с.

11. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая и др.; Под общ. ред. А.П. Михалкевича. 3-е изд., перераб. и доп. Мн.: БГЭУ, 2004. 687 с.

12. Бухгалтерский учет и аудит. И.Т. Шахбазова. Мн.: ТетраСистемс, 2002. 256 с.

13. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. Вузов / Л.И. Стешиц. Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005. 537 с.: ил.

14. Гражданский кодекс Республики Беларусь с комментарием и обзором практики хозяйственных судов / Под общ. ред. В.С. Каменкова. Мн.: Дикта, 2004. 1136 с.

15. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. 576 с.

16. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XРР (в редакции Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. № 42-3).

17. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 № 3373-XРР (в редакции Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» в от 18.12.2002 г. № 164-34).

18. Информационные технологии для предприятия: Учеб. Пособие / В.Н. Гулин. Мн.: БГЭУ, 2003. 88 с.

19. Кондакова Н. Переход на Типовой план счетов - 2004: особенности отражения реализации продукции (работ, услуг), товаров. // Главный бухгалтер, 2003. № 41. С. 54-57.

20. Коротков В.А. О проблемах рынка продукции сельскохозяйственных предприятий. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2000. № 12. С. 47-49.

21. Ладутько Н.И. Учет продукции, работ, услуг и их реализации. Мн.: Навука и тэхніка, 1994. 72 с.

22. Левкович О. Учет реализации // Национальный бухгалтерский учет, 2004. № 1. С. 4-19.

23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.

24. Организация системы сбыта сельскохозяйственной продукции. Учебное пособие / Под общей редакцией З.М. Ильиной, П.В. Лещиловского, И.В. Бохонко. Мн.: БГЭУ Пинский филиал, 2001. 180 с.

25. Основы организации бухгалтерского учета и аудита: Учебно-практическое пособие / Н.В. Мартынов Мн.: БГЭУ, 2003. 88 с.

26. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Мн.: Информпресс, 2005. 236 с.

27. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.4.1. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 480 с.

28. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Мн.: ООО «Информпресс», 2004. 244 с.

29. Порядок заполнения, применения, учета и хранения бланков товарно-транспортных и товарных накладных, приемных квитанций на предприятиях и организациях Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь / И. Власенко // Сельское хозяйство (Приложение к журналу «Главный бухгалтер»), 2001. № 3. С. 47 - 52. Окончание. Начало: № 2.

30. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.04.02 г. № 8 «Об утверждении специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций».

31. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортных накладных формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению».

32. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. 12.11. 2003 г. № 152).

33. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 (рег. № 8/10451 от 21.01.2004 г.). Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации».

34. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (рег. № 8/10452 от 21.01.2004 г.). Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

35. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 2-е изд., стереотип. М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. 336 с.

36. Ревизия и аудит: Учебный комплекс / В.А. Хмельницкий. Мн.: Книжный дом, 2005. 480 с.: ил.

37. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520с.

38. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: справочное пособие. Мн.: Выш. школа, 1997. 309с.

39. Рынки продуктов и сельскохозяйственного сырья / Под редакцией доктора экономических наук, профессора, члена-корреспондента Национальной академии наук З.М. Ильиной. Мн.: Институт аграрной экономики НАН Беларуси, 2004. 320 с.

40. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая, А.А. Мисуно, И.В. Мисевич. Мн.: Ураджай, 1987. 287 с.

41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. / Г.В. Савицкая. 4-е изд., испр. и доп. Мн.: Новое знание, 2004. 736с. (Экономическое образование).

42. Савицкая Г.В., Мисуно А.А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства: методика выявления и подсчета. Мн.: Ураджай, 1990. 181 с.

43. Скамай Л. Анализ рентабельности предприятия // РИСК, 2002. №1. С. 77-82.

44. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991. 304 с.: ил.

45. Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Учет в системе «Главный бухгалтер»: Учеб.-метод. пособие / Т.В. Прохорова. Мн.: БГЭУ, 2004. 87 с.

46. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. 3-е изд., доп. Мн.: ООО «Информпресс», 2004. 232 с.

47. Учет и аудит на государственных унитарных предприятиях: Учебное пособие / Бабченко Т.Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев И.А. и др. М.: Дело, 2004. 672 с.

48. Учет реализации готовой продукции / Н. Лесневская // Консультант бухгалтера, 2001. № 23. С. 3 - 10.

49. Учет реализации молока / А.С. Федоркевич // Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство, 2003. № 3. С. 46 - 52.

50. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие / М.С. Шидловская. Мн.: Высшая школа, 2001. 495 с.

51. Чернобривец А.С. Анализ показателей рентабельности предприятия // Экономика. Финансы. Управление, 2005. №2. С. 29-34.

52. Шеремед А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е издание, перераб. и допол. М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с. (серия «Высшее образование»).

53. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. 9-е изд., испр. М.: Новое знание, 2004. 640 с. (Экономическое образование).

Размещено на Allbest.ru