Анализ использования трудовых ресурсов на ООО "Утро Петербурга"

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

С принятием Трудового кодекса РФ работодатель обязан оформить с работником трудовой договор в письменной форме, т.е. трудовые отношения между работодателем и работником должны быть оформлены трудовым договором. Перечень условий, которые обязательно должны быть отражены в трудовом договоре установлены ст. 57 ТК РФ.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время.

В большей части организаций используется тарифная система оплаты труда. Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

В организациях должен быть организован контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Утро Петербурга»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «Утро Петербурга»

ООО «Утро Петербурга» является коммерческой организацией, создано на основе добровольного соглашения лиц.

Общество действует на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства настоящего Устава.

Целью деятельности ООО «Утро Петербурга» является извлечение прибыли путем организации производства продукции и оказания услуг физическим и юридическим лицам.

ООО «Утро Петербурга» осуществляет следующие виды деятельности:

- издательско-информационная деятельность в Санкт-Петербурге и Северо-Западном регионе РФ;

- издание газет, бесплатных объявлений и других периодических изданий различной тематики;

- осуществление другой информационной, рекламной, редакционно-издательской и полиграфической деятельности по выпуску и распространению газет, журналов и иной продукции в РФ и за рубеж;

- оказание экономических, правовых, финансовых и иных экспертиз и консультаций;

- торгово-посредническая деятельность.

Руководство обществом осуществляет генеральный директор, назначенный советом директоров. Компетенция генерального директора определена контрактом, а также уставом организации. Устав разрабатывается и утверждается учредителями общества. В уставе общества отражены правила, регулирующие его правовое положение, отношения, связанные с внутренним управлением.

Генеральный директор представляет общество во всех организациях, осуществляет контроль за рациональным и экономическим использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечивает исполнение обязательств перед бюджетом, обеспечивает соблюдение законности деятельности общества, заключает трудовые договора с должностными лицами и наемными работниками, утверждает штатное расписание, устанавливает должностные оклады, издает приказы и распоряжения.

Непосредственно в подчинении у генерального директора находятся коммерческий директор, главный бухгалтер, начальник отдела персонала, начальник производственного отдела.

Коммерческий директор осуществляет руководство отделом продаж и отделом маркетинга и отвечает за продвижение и сбыт предлагаемых компанией продуктов и услуг.

Главный бухгалтер осуществляет непосредственное руководство отделом бухгалтерии. По кругу обязанностей и видам ответственности главный бухгалтер является вторым лицом в компании по финансовым вопросам после генерального директора.

Начальник отдела персонала возглавляет отдел персонала и выполняет работу по комплектованию общества кадрами требуемых специальностей и квалификаций, организует работу по подбору и отбору кадров, организует прием и контролирует адаптацию новых сотрудников, обеспечивает и контролирует ведение кадрового делопроизводства, ведет учет и обновление информационной базы кадров, разрабатывает и утверждает кадровую политику организации.

Производственный отдел следит за ходом производства, за обеспечением производства технической документацией, оборудованием, инструментами, материалами. Начальник производственного отдела несет ответственность за результаты и эффективность производственной деятельности отдела.

Заведующий складским помещением должен обеспечить сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, следить за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечить их своевременный ремонт, контролировать ведение учета складских помещений.

В административный отдел входят секретарь, офис-менеджер, системный администратор, водитель. Данный отдел обеспечивает административную поддержку деятельности компании, обеспечивает организацию работ офиса.

На основе данных предприятия, можно провести анализ финансового положения организации.

Таблица 2.1. Показатели экономической деятельности ООО «Утро Петербурга» за 2010-2011 год

Показатели	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Стоимость ОПФ	Тыс. руб.	37982	34146	-3836	-89	-189
Объем реализации	Тыс. руб.	28126	27243	-883	-96	-196
Выручка (без НДС)	Тыс. руб.	26976	26122	-854	-97	-197
Себестоимость (расходы по приобретению и реализации)	Тыс. руб.	28011	19974	-8037	-71	-171
Прибыль от продажи	Тыс. руб.	878	603	-275	-68	-168
Налог на прибыль	Тыс. руб.	176	201	-25	-114	-314
Прибыль после налогообложения (чистая прибыль)	Тыс. руб.	4099	3005	-1094	-73	-173
Численность рабочих	Чел.	227	201	-26	-96	-183
Выручка на 1 рабочего	Тыс. руб.	662	578	-84	-87	-187
Затраты на 1 рубль объема реализации	Руб.	0,99	0,98	-0,1	-	-

Таблица 2.2. Относительные показатели, характеризующие финансовую устойчивость на 2011 год

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменения	Нормативное значение
1	Коэффициент автономии	0,5	0,35	0,3	>0,5
2	Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,38	0,16	- 0,18	>0,1
3	Коэффициент финансовой устойчивости	0,51	0,35	- 0,16	>0,6
4	Коэффициент маневренности собственного капитала	0,59	0,34	- 0,25	>0,5
5	Коэффициент финансовой активности	0,96	1,82	0,86	1<1

Значение коэффициента автономии на начало анализируемого периода не соответствовало нормативному. За отчетные период произошло изменение в сторону уменьшения. По данным изменениям можно сказать, что доля собственных средств в источниках формирования имущества организации уменьшилась на 3% и на конец отчетного периода составила 35%.

Значение коэффициента обеспеченности оборотных средств активов собственными оборотными средствами уменьшилось на 18% и находиться в пределах не нормативного показателя.

Коэффициент финансовой устойчивости изменился также в сторону понижения.

Значение коэффициента маневренности тоже уменьшился и по изменению данного коэффициента можно судить об ухудшении финансового состояния организации.

Значение коэффициента финансовой активности увеличилось и достигло значения 1,82, это означает, что предприятие использует для финансирования своей деятельности в основном собственный капитал.

В таблице 2.3, мы показываем рассчитанные коэффициенты деловой активности предприятия.

Таблица 2.3. Коэффициенты деловой активности предприятия

№	Показатель	Значение	Изменения
		2010 год	2011 год
1	Ресурсоотдача	-24,15	-14,07	10,08
2	Коэффициент оборачиваемости	5,9	5,5	-0,4
3	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	12,3	9,5	-2,8
4	Производительность труда	1292,39	1091,05	-201,34
5	Оборачиваемость в днях	-7,45	-12,79	-5,34
6	Оборачиваемость дебиторской задолженности	9,5	17,4	7,9
7	Операционный цикл	2,05	4,61	2,56
8	Оборачиваемость кредиторской задолженности	-10,08	-7,01	3,07
9	Финансовый цикл	12,13	11,62	-0,51

Вывод: За 2011 год коэффициент оборачиваемости запасов понизился еще больше с 7,45 до 12,79. Коэффициент оборачиваемости в днях материальных запасов, свидетельствует о том, что вложенные в запасы средства не превращаются в реальные деньги. За 2011 год произошло снижение данного показателя, т.е. период оборота запасов снизился по сравнению с 2010 годом. Показатель производительность труда показывает, что объем реализованной продукции в стоимостном выражении, приходящийся на одного работника в анализируемом периоде составляет 1091,05 рублей. Производительность труда за 2011 год по сравнению с предыдущим годом снизилась. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности в расчетах за 2011 год составляет 17,4 оборота. Оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году повысилась на 7,9 оборота. Коэффициент оборачиваемости капитала в оборотах показывает эффективность использования средств вложенных в имущество организации. На 2011 год данный коэффициент повысился, т.е. оборачиваемость капитала увеличилась. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в оборотах показывает скорость оборота всех оборотных средств организации, как материальных, так и денежных. На 2011 год данный показатель снизился. За анализируемый период произошло снижение показателя отдачи собственного капитала в оборотах, что свидетельствует о снижении эффективности использования собственных средств.

Операционный цикл показывает, сколько в среднем дней приостановлены денежные средства в не денежных оборотных активах. По результатам расчетов данного показателя можно судить о значительном увеличении операционного цикла на 2011 год.

Финансовый цикл показывает время, в течении которого денежные средства сняты из оборота. За 2011 год время финансового цикла понизилось на 0,51.

2.2 Учет расчетов и начисления заработной платы и другим видам оплаты труда

заработный предприятие трудовой производительность

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные сроки выплаты заработной платы на ООО «Утро Петербурга» устанавливаются самостоятельно в коллективном договоре.

Оплата труда работников в данной организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда и условий трудового договора (контракта).

Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются в учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу) и других источников.

Начисление и распределение заработной платы на данном предприятии по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.). Все первичные учетные документы поступают в бухгалтерию организации, где их группируют по производствам, подразделениям, а внутри них по видам произведенной продукции (работ, услуг), а так же по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сгруппированные первичные учетные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета организации.

В ООО «Утро Петербурга» для обобщения данных по каждому работнику, подразделению и др. составляют лицевые счета, платежные и расчетные ведомости.

В соответствии с типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов предпринимательства, утв. приказом Минфина РФ от 21.12.1998 №64н, на малых предприятиях для начисления и оплаты труда может применяться ведомость учета оплаты труда (форма №В-8).

Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) в данной организации оформляются следующими проводками:

Таблица 2.4. Операции по начислению оплаты труда

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Начислена оплата труда работникам основного производства	20	70
2	Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств	23	70
3	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства	25	70
4	Начислена оплата труда управленческому персоналу организации	26	70
5	Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70
7	Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции	44	70
8	Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов (горно-подготовительные работы и т.п.)	97	70

Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, учитываются в стоимости приобретаемых или создаваемых активов.

Начисление оплаты труда по указанным выше операциям отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Выплата заработной платы на предприятии производится, из кассы организации. По просьбе отдельных работников выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников.

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются генеральным директором, главным бухгалтером организации. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе данной организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

Бухгалтерия предприятия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляются один общий расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы (т.е. начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы оплаты труда) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»).

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в не денежной (натуральной) форме.

Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете данной организации может быть отражена следующими проводками:

Таблица 2.5. Выдача работникам заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата работникам организации	20, 23, 25 и др.	70
2	Отражена продажная стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (включая НДС)	70	90-1
3	Списана себестоимость выданной готовой продукции	90-2	43
4	Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции	90-3	68-1
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции	90-9	99

Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выплаченные суммы доходов (дивидендов) от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

ООО «Утро Петербурга» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а так же суммы и причины возникновения переплат работникам.

Рассмотрев начисление заработной платы на данном предприятии, далее будет рассмотрен учет расчетов по оплате отпусков и расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Учет расчетов по оплате отпусков

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска на ООО «Утро Петербурга» установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

На данном предприятии право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев. О времени начала отпуска работник извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

В данной организации оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков. В налоговом учете порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324 НК РФ.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналогично на предприятии отражаются создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работникам.

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой и излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

На конец налогового периода организация проводит инвентаризацию указанного резерва. По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация рассчитывает сумму резерва в части неиспользованного отпуска.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользование отпуска связанно с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользование отпуска должен исчисляться только за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Пример. Работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 сентября 2011 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетный период должны быть включены предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев, а именно: сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2010 г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2011 г.

Все месяцы расчетного периода работник отработал полностью и ему ежемесячно выплачивалось по 15000 руб., т.е. за 12 календарных месяцев ему было выплачено 180 000 руб.

В январе 2010 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за год в сумме 20 000 руб., а в июле 2010 г. была выплачена премия в сумме 9000 руб. согласно утвержденному положению о премировании работников организации.

Средний дневной заработок за расчетный период составит: (180000 +20000 +9000): 12 (календарных месяцев): 29,4 (календарных дней) =592,4 руб.

Сумма отпускных составит 16587,3 руб. (592,4 руб.*28 календарных дней).

Пример 2. Работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 сентября 2011 г. продолжительностью 28 календарных дней.

11 месяцев расчетного периода работник отработал полностью, а в апреле 2011 г. работник был временно нетрудоспособен (был болен) и отработал 15 календарных дней (с 1 апреля по 15 апреля 2011 г.).

При этом работнику в полностью отработанных месяцах ежемесячно выплачивалось по 17000 руб., а в апреле 2011 г. - 10400 руб.

Работнику данного предприятия за расчетный период не выплачивались вознаграждение по итогам работы за год и премии.

В данном случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок должен исчисляться путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Для данного примера количество календарных дней в неполном календарном месяце (апрель 2011 г.) составит 14,7 дней (29,4: 30*15).

Таким образом, по условиям примера работник не полностью отработал весь расчетный период и имел следующие показатели:

Таблица 2.6. Показатели отработанного расчетного периода одного работника

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней в месяце	Количество фактически отработанных календарных дней	Заработная плата за месяц, руб	Количество календарных дней, включаемых в расчет среднего заработка
Сентябрь 2010	30	30	17 000	29,4
Октябрь 2010	31	31	17 000	29,4
Ноябрь 2010	30	30	17 000	29,4
Декабрь 2010	31	31	17 000	29,4
Январь 2011	31	31	17 000	29,4
Февраль 2011	28	28	17 000	29,4
Март 2011	31	31	17 000	29,4
Апрель 2011	30	15	10 400	14,7 (29,4:30*15)
Май 2011	31	31	17 000	29,4
Июнь 2011	30	30	17 000	29,4
Июль 2011	31	31	17 000	29,4
Август 2011	31	31	17 000	29,4
Итого:	-		197 400	338,1

Всего количество календарных дней в расчетном периоде составит: 11 (календ, месяцев) * 29,4 (календ, дней) + 14,7 (календ, дней) = 338,1 календ, дней.

Средний дневной заработок за расчетный период составит: 197 400 руб.: 338,1 календарных дней = 583,85 руб.

Сумма отпускных составит 16347,8 руб. (538,85 руб.*28 календарных дней). Если в данном случае работник в расчетном периоде получал премии и вознаграждения, то они должны учитываться при определении среднего заработка, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, то они должны учитываться при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм премий и вознаграждений.

Расчет среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при оплате отпусков.

Пример 3. Работник проработал в данной организации с 1 апреля 2011 г. по 25 сентября 2011 г. За этот период работнику не предоставлялся оплачиваемый отпуск. Оклад работника за весь период работы не менялся и составлял 20 000 руб. в месяц.

При увольнении работнику полагается компенсация за шесть месяцев работы в организации (сентябрь принимается за полный отработанный месяц, так как работник проработал больше половины месяца). Для упрощения примера допустим, что работнику за данный период не выплачивались премии.

По условиям примера работник в расчетном периоде имел следующие показатели:

Таблица 2.7. Расчет суммы неиспользованного отпуска

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней в месяце	Количество фактически отработанных календарных дней	Заработная плата за месяц, руб.	Количество календарных дней, включаемых в расчет среднего заработка
Апрель 2011	30	30	20 000	29,4
Май 2011	31	31	20 000	29,4
Июнь 2011	30	30	20 000	29,4
Июль 2011	31	31	20 000	29,4
Август 2011	31	31	20 000	29,4
Итого:	-	-	100 000	147,0

Исходя из продолжительности отпуска 28 календарных дней, работнику за отработанное время полагается компенсация за 14 дней (6 мес.: 12 мес.*28 дней).

В данном случае при расчете среднего дневного заработка необходимо учитывать, что начисления за сентябрь 2011 г. не попадают в расчетный период.

Средний дневной заработок за расчетный период составит: 100000: 5 (календарных месяцев): 29,4 (календарных дней) - 680,27 руб.

Для работника компенсация за неиспользованный отпуск составит: 680,14 руб. * 14 дней = 9523,8 руб.

Налоговые аспекты. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при их увольнении, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при их увольнении, не подлежат налогообложению.

Начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Если отпуск предоставляется работнику в рабочих днях, то средний дневной заработок для оплаты таких отпусков и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы при оплате отпусков и при выплате компенсации за неиспользованный отпуск для различных случаев подробно излагаются в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922.

Учет расчетов по временной нетрудоспособности

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 №13-ФЗ, от 24.07.2009 №213-ФЗ, от 28.09.2010 №243-ФЗ, от 08.12.2010).

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней (ст. 14, п. 1 255-ФЗ).

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не может быть меньше МРОТ. Пособие по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.

На данном предприятии больничные по собственной нетрудоспособности теперь выплачиваются за первые три дня, вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ).

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (ст. 5 п. 2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 года) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось. 

Пример: Работнику установлен оклад 7800 рублей. Больничный лист с 01 сентября по 11 сентября, что составляет 9 рабочих дней нетрудоспособности. В сентябре 22 рабочих дня. Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности. Общий трудовой стаж - 7 лет 6 месяцев.

363,33 рубля (средний дневной фактический заработок).

2372,67 рубля (сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, делается следующая запись:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности.

Начисление по листкам нетрудоспособности производится на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По отношению к бухгалтерскому балансу счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. По дебету этого счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В том случае, если работник к первому числу месяца наступления нетрудоспособности проработал на предприятии менее двух месяцев, то пособие рассчитывается исходя из фактического заработка работника и всей суммы премий, выплаченных за все время работы на предприятии с первого дня работы до дня наступления нетрудоспособности. При этом для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев, и среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев.

Когда работник вообще не имел заработка в указанный период, размер пособия вычисляется исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

2.3 Учет удержаний из-заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника на ООО «Утро Петербурга» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01 г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ).

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

- стандартные (ст. 218 НК РФ),

- социальные (ст. 219 НК РФ),

- имущественные (ст. 220 НК РФ),

- профессиональные (ст. 221 НК РФ) налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.8).

Таблица 2.8. Стандартные налоговые вычеты

Вычет	На 2012 год	Порог для применения вычета
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	280 000 руб.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Приведем данные ООО «Утро Петербурга» по расчету суммы НДФЛ: Петров И.П. 1 января 2012 года был принят на должность начальника отдела продаж в ООО «Утро Петербурга» с месячным окладом 20000 руб. В бухгалтерию предприятия Петров И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

Общая сумма заработной платы, начисленной Петрову И.П. за январь-февраль 2012 года, составила 40000 руб.

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Петрову И.П. за январь-февраль 2012 года, составила 4940 руб. ((40 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2012 года Петрову И.П. была начислена заработная плата в размере 20000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Утро Петербурга» должно удержать в марте 2012 года, необходимо сделать следующие расчеты:

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Петрову И.П. нарастающим итогом с начала года: 20000 руб. * 3 мес. = 60000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2012 года вычеты Петрову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20000 руб.: 60000 руб. - 2000 руб. = 58000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Петрова И.П. за три месяца 2011 года: 58000 руб. * 13% =7540 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Петрова И.П. за март: 7540 руб. - 4940 руб. = 2600 руб.

В марте 2011 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д-т 20 - К-т 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Петрову И.П.;

Д-т 70 - К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 2600 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Д-т 70 - К-т 50 - 17400 руб. (20 000 - 2600) - выдана заработная плата.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст. 224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы регистрируются не позднее следующего дня, передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов производятся удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка - 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 2 детей - 33% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 3 и более детей - 50% от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир отмечает номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Прочие удержания на предприятии по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Пример: согласно поступившим на ООО «Утро Петербурга» в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 (33%) от суммы заработной платы.

За март Ремневу Д.А. начислена заработная плата 25000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 70 К-т 68 - 3250 руб. (25000 руб. * 13%) - удержан НДФЛ

Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 7177,5 руб. ((25000 руб. - 3250 руб.) * 33%) - удержаны алименты

Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 717,75 руб. (7177,5 руб. * 10%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д-т 70 К-т 50 - 13854,75 руб. (25000 - 3250 - 7177,5 - 717,75) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

Далее будет рассмотрена тема учета страховых взносов на данном предприятии.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Федеральный закон №212-ФЗ).

Итак, с 1 января 2010 года уплачиваются следующие виды страховых взносов:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом - Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, данная организация применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов на ООО «Утро Петербурга» открываются следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

- 69-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

- 69-3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;

- 69-4 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС»

Начисление страховых взносов на ООО «Утро Петербурга» отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. А перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2). При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Таблица 2.9. Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26 (20, 25, 44 и др.)	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету

Полагаю, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Утро Петербурга» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

ООО «Утро Петербурга» является коммерческой организацией, создано на основе добровольного соглашения лиц.

Целью деятельности ООО «Утро Петербурга» является извлечение прибыли путем организации производства продукции и оказания услуг физическим и юридическим лицам.

Оплата труда работников в данной организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда и условий трудового договора (контракта).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

ООО «Утро Петербурга» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда.