Исследование организации учета основных средств и анализ их состава и использования

К-т счета 51 «Расчетный счет»

в) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление объектов основных средств безвозмездно в пределах разных собственников, а также в качестве субсидий правительственного органа отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

б) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

в) на сумму начисленной амортизации

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Поступление объектов основных средств безвозмездно от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

а) Д-т счета 07 «Оборудование к установке»

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

в) Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 07 «Оборудование к установке»

г) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других предприятий на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

а) Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

в) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств кредитуется забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Стоимость объектов основных средств, поступающих от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

б) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов.

На стоимость подлежащих обмену на основные средства имущества в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т счета 90 «Реализация»

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 10 «Материалы».

На дату получения обмениваемого имущества:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится взаимный зачет задолженности:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При оприходовании основных средств в обмен на другое имущество делается следующая запись:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств, закрепленных за государственным унитарным предприятием государственным органом и органом местного управления при формировании уставного фонда, отражается в учете следующей записью:

а) Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 80 «Уставный фонд»

б) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков), выявленных по результатам проведения инвентаризации, отражается в учете по рыночной стоимости следующей записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Пример: организация приобрела за плату принтер. Стоимость - 443 694 руб., НДС - 79 865 руб. Оплата принтера произведена с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

1) Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 443 694 руб.

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79 865 руб.

2) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетный счет» - 523 559 руб.

3) Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 443 694 руб.

2.2. Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое используется накладная на внутренне перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- по другим причинам.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет «Операционные доходы».

Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным ценам.

Списание основных средств с баланса при их реализации (продаже) отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При формировании выручки по мере отгрузки на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1) на сумму предъявленного покупателю требования за отгруженный объект основных средств:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

или Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

2) на сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

3) на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

4) на сумму затрат, связанных с выбытием объекта основных средств:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному объекту основных средств:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6) определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 99 «Прибыль и убытки».

При формировании выручки по мере поступления денежных средств на расчетный счет в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере отгрузки.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

б) Д-т счета 83 «Добавочный фонд»

К-т счета 01 «Основные средства».

Безвозмездная передача в пределах разных собственников отражается следующими записями:

а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

б) Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

в) Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

г) Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выбытие основных средств в следствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно использованных материалов и др.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

Ликвидация основных средств производится на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

На основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

При этом на счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:

а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

в) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

г) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

д) Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Выбытие основных средств путем передачи в уставный капитал другого субъекта хозяйствования отражается следующими записями:

а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Если передаются новые основные средства, делается следующая запись:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

К-т счета 01 «Основные средства».

Выбытие основных средств может быть связано с их переводом в состав оборотных средств:

а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

в) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Пример: На основании акта по форме ОС-4 была ликвидирована электростанция АД-75Т. Первоначальная стоимость - 2 282 807 руб. Сумма начисленной амортизации - 1 996 538 руб. Начислена заработная плата рабочим за разборку электростанции - 400 000 руб. Произведены начисления на заработную плату:

а) в фонд социальной защиты населения - 140 000 руб.

б) исчислены налоги от начисленной заработной платы - 20 000 руб.

в) произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 5 200 руб.

Оприходованы запасные части от разборки электростанции - 306 240 руб.

На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

1) на сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства» - 1 996 538 руб.

2) на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства» - 286 269 руб.

3) на сумму начисленной заработной платы рабочим:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 400 000 руб.

4) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 140 000 руб.

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

5) исчислены налоги от начисленной заработной платы:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 000 руб.

6) произведены отчисления на обязательное страхование:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 5 200 руб.

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7) оприходованы запасные части от ликвидации:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 306 240 руб.

8) определяется результат от ликвидации (убыток):

286 269 руб. + 400 000 руб. + 140 000 руб. + 20 000 руб. + 5 200 руб. -

- 306 240 руб. = 545 229 руб.

Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 545 229 руб.

Пример: На основании акта по форме ОС-4а ликвидирован автомобиль УАЗ - 3110. Первоначальная стоимость - 7 800 000 руб. Начисленная сумма амортизации - 7 159 200 руб. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией, - 320 600 руб. Произведены начисления на заработную плату:

а) в фонд социальной защиты населения - 112 210 руб.

б) исчислены налоги от начисленной заработной платы - 16 030 руб.

в) произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 4 169 руб.

Оприходованы запасные части - 496 960 руб.

На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

1) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства» - 7 159 200 руб.

2) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства» - 640 800 руб.

3) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 320 600 руб.

4) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 112 210 руб.

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

5) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 030 руб.

6) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 4 169 руб.

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 496 960 руб.

8) определяется результат от ликвидации (убыток):

640 800 руб. + 320 600 руб. + 112 210 руб. + 16 030 руб. + 4 169 руб. -

- 496 960 руб. = 596 889 руб.

Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 596 889 руб.

2.3. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации. Инвентаризация основных средств - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Обязательная ежегодная инвентаризация должна быть назначена не ранее 1 октября и закончена до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя организации. Также приказом создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав такой комиссии СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» входят: главный инженер управления, главный бухгалтер, главный механик, старший мастер. Последняя обязательная ежегодная инвентаризация проводилась в СУ-89 по состоянию на 1 декабря 2004 года.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой документации. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности организации. В присутствии должностных и материально-ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению.

Результаты инвентаризации оформляются описями по форме инв-1. Они подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и текущие показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Неучтенные объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости.

Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию строительной организации для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме инв-18, в которой указываются выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем.

По всем расхождениям с учетными данными материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а затем принимается решение об отражении в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по результатам годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя предприятия приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

1) на сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

2) на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»

3) на остаточную стоимость недостающего объекта:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

4) начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5) сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

6) отнесена на виновное лицо балансовая стоимость основных средств вместе с начисленным налогом на добавленную стоимость:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

7) отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимость недостающего основного средства:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если конкретные виновные лица недостачи или порчи не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если во взыскании с виновных лиц отказано решением суда по причине вины организации:

Д-т счета 82 «резервный фонд»

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности виновными лицами разница между балансовой и рыночной стоимостью отражается в учете следующей записью:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2.4. Переоценка основных средств и их амортизации, учет результатов переоценки

В связи с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованием действующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), на консервации, в ремонте, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.

Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического и морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующим актами.

Переоценка основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество. Выбор одного из методов переоценки осуществляется по согласованию с другой стороной, участвующей в договоре аренды, безвозмездного пользования.

Не подлежат переоценке:

- находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования;

- жилищный фонд;

- библиотечные фонды;

- объекты лизинга в период действия договора;

- основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС.

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), числящиеся в бухгалтерском учете и отчетности, а также амортизируемая стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после отражения ее в бухгалтерском учете.

Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств может проводиться с привлечением оценщика. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Установлены следующие способы переоценки основных средств:

- путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа на 1 января;

- путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды аналогичных основных средств.

При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования, справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальных средств (Министерство промышленного строительства). При этом используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость.

При применении метода прямой переоценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января.

Перечисленные документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, должны храниться вместе с ведомостями по переоценке.

Если организация не имеет возможности применить метод прямой оценки основных средств, она может использовать индексный метод.

Для определения индекса пересчета стоимости каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей групп и видов основных средств и определить его группу. После отнесения объекта основных средств к определенной группе его первоначальная стоимость по состоянию на 1 января умножается на соответствующий коэффициент. Коэффициенты публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Сумма износа основных средств определяется исходя из восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки, и степени (процента) их износа по бухгалтерским данным до проведения переоценки по состоянию на 1 января.

Остаточная стоимость при переоценке определяется как разница между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой амортизации. При этом пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы амортизации после переоценки должно сохраняться по каждому отдельному объекту таким же, как и до переоценки.

Для проведения переоценки в организациях приказом руководителя создаются комиссии.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек основных средств, технических паспортов и др. технической документации. В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту.

После окончания работ по переоценке составляется Акт результатов переоценки. Акт подписывается членами комиссии по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации.

Результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

а) на сумму дооценки:

Д-т счета 01 «Основные средства»

или Д-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».

б) уценка основных средств отражается такой же сторнировочной записью.

На сумму увеличения амортизации в результате переоценки в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д-т счета 83 «Добавочный фонд»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение суммы накопленной амортизации по результатам переоценки отражается такой же сторнировочной записью.

При выбытии объекта основных средств, сумма его дооценки списывается следующей записью:

Д-т счета 83 «Добавочный фонд»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После отражения результатов проведенной переоценки в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января организация осуществляет формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учетом проведенной переоценки основных средств.

2.5. Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах по бухгалтерскому учету излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными постоянными органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Содержание понятия «основные средства» раскрыто в МСФО 16. Согласно этому стандарту основные средства представляют собой материальные активы, которые держатся предприятием с целью использования в процессе производства или административных целей и которые предполагается использовать более одного года.

В соответствие с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость включает все неизбежные затраты, связанные с монтажом, установлением и испытанием оборудования. Периодические затраты (такие как лицензирование оборудования) относятся на расходы по мере их возникновения. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов.

На первоначальную стоимость приобретенного оборудования в бухгалтерии будет сделана следующая запись:

Д-т счета «Оборудование»

К-т счета «Денежные средства».

Согласно МСФО все основные средства (за исключением земли) амортизируются, и амортизация трактуется как систематическое распределение стоимости актива в течение срока полезного использования.

Амортизацию списывают на затраты отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Д-т счета «Амортизационные расходы»

К-т счета «Накопленная амортизация».

Непригодные для дальнейшего использования внеоборотные активы подлежат списанию. Их выбытие отражается проводкой:

Д-т счета «Накопленная амортизация по оборудованию»

К-т счета «Оборудование».

Такая проводка составляется на сумму полностью самортизированной стоимости оборудования.

Система стандартов учета США, с одной стороны, достаточно объемна и сложна, что создает определенные сложности в приминении действующих документов, с другой стороны сильно детализирована, что позволяет найти учетное решение многих проблем. В США в качестве национальных стандартов выступают Общепринятые принципы учета - ГААП.

В Великобритании учет регулируется рядом документов, имеющих статус законов или разработанных профессиональными организациями. Иногда их называют ГААП, однако расшифровываются как Общепринятая практика учета. Кроме того, стандарты учета Великобритании находятся под сильным влиянием МСФО, разрабатываются с учетом международных тенденций и часто содержат ссылки на МСФО.

Налоговый учет Великобритании и США отделен от финансового и регулируется отдельным законодательством.

В отличие от ряда стран континентальной Европы (Франция, Германия и др.), где применяют единые национальны планы счетов, в США, Великобритании и ряде других стран каждое предприятие имеет право создавать индивидуальный счетный план, ориентируясь на рекомендации негосударственных национальных профессиональных органов бухгалтеров.

Наиболее полным, охватывающим как финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классифицирования. Для учета основных средств предназначены счета класса 2 «Счета основных средств, нематериальных активов и финансовых активов». В этом классе отражаются основные средства, износ основных средств, резерв на обесценение основных средств и др. Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи.

Французское законодательство разрешает отражать в учете переоценку внеоборотных активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку.

Амортизацию французские организации обычно начисляют линейным способом в течение срока полезного использования актива.

Немецкий бухгалтерский учет основных средств - это учет всех поступлений, сбыта и списания по каждому отдельному предмету основного имущества.

Счета основных средств упорядочены в соответствие с директивами Торгового регистра с учетом структуры баланса в зависимости от правовой формы.

Снижение стоимости основных средств учитывается путем списаний. Списание является производственным расходом и уменьшает прибыль. С помощью списания стоимость приобретения имущества распределяется на срок его эксплуатации.

В немецком бухгалтерском учете существуют следующие способы списания: линейный, дегрессивный или в зависимости от выработки. Списание основывается на нормах списания, соответствующих налоговому праву. Учетная карточка основных средств содержит все необходимые для списания данные.

Проводка при прямом списании (продажа по учетной стоимости):

Д-т счета «Собственные средства»

К-т счета «Расчеты с заказчиками».

Проводка при косвенном списании (наряду с учетной стоимостью необходимо иметь в виду стоимость приобретения и корректировки стоимости):

Д-т счета «Расчеты с заказчиками»

К-т счета «Основные средства».

Организация и постановка бухгалтерского учета Республики Беларусь аналогичны, как и в странах СНГ. Вместе с тем имеются некоторые различия. Так, например, для оценки основных средств кроме первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости могут также использоваться страховая стоимость, налогооблагаемая стоимость и ликвидационная стоимость.

2.6. Оценка состояния учета основных средств на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Состояние организации учета основных средств в СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» г. Осиповичи в целом соответствует требованиям нормативных документов, действующих в Республике Беларусь. Вместе с тем в процессе исследования организации учета основных средств выявлены и отдельные недостатки:

- не ведутся акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1;

- аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе участков эксплуатации, без указания материально-ответственных лиц;

- несвоевременно и неполно отражаются на счетах бухгалтерского учета результаты проводимых инвентаризаций;

- неправильно отражается в учете вычет налога на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств;

- в отдельные отчетные периоды на счетах бухгалтерского учета неправильно отражались записи по движению основных средств.

Для устранения выявленных недостатков нами предложено СУ-89 ОАО «Стройтрест №13»:

- завести предусмотренные типовые первичные документы по учету основных средств;

- закрепить все объекты основных средств за материально-ответственными лицами.

Для совершенствования организации учета основных средств нами предлагается к счету 01 «Основные средства» в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

Номер и наименование синтетических счетов	Номер и наименование субсчетов	Номер и наименование аналитических счетов 3-го порядка
01-Основные средства	01-1 Здания 01-2 Сооружения 01-3 Машины и оборудование 01-4 Передаточные устройства, измерительные приборы 01-5 Транспортные средства 01-6 Вычислительная техника и оргтехника 01-7 Другие виды основных средств 01-8 Выбытие основных средств	01-8-82 Стоимость выбывшего объекта 01-8-82 Сумма начисленной амортизации выбывшего объекта 01-8-83 Остаточная стоимость выбывшего объекта

Примечание. Источник: собственная разработка.

Основным направлением совершенствования организации учета основных средств в СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» видится внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета. Это позволит сократить время отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, облегчить труд бухгалтера по учету основных средств, а также исключить такие погрешности в работе бухгалтера, как неверные арифметические подсчеты.

2.7. Учет основных средств в условиях использования ПВМ

В течение последнего десятилетия многие предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.

Последовательность автоматизированной обработки информации по учету основных средств включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличие основных средств на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету основных средств в различных программах неодинаковы.

Информационное содержание задач включает формирование данных о движении и наличии основных средств по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач основных средств; формирование данных о сумме начисленного износа, о фактических затратах на ремонт основных средств, о результатах переоценки основных средств и др.

Структура информации автоматизированного рабочего места по учету основных средств включает входную (первичную), нормативно-справочную и выходную (результативную) информацию.

Технология выполнения учетных работ в автоматизированном рабочем месте по учету основных средств включает два основных режима - создание базы основных средств в разрезе инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения основных средств, а также расчеты по начислению износа и формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета.

Первый режим выполняется в полном объеме на момент внедрения автоматизированного рабочего места на основании картотеки инвентарных объектов. Второй режим обеспечивает ведение учета движения объектов основных средств по различным группировочным признакам и счетам, а также получение необходимых данных за отчетный период и по запросу в различной группировке.

На сегодняшний день выбор отечественных систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно широк. Это 1С:Предприятие, «Галактика», «Анжелика +», «Ветразь», «Профит-Комплекс», «БЭСТ-4» и многие другие.

Программа 1С:Бухгалтерия 7.7 предоставляет широкие возможности ведения учета. Хозяйственные операции и соответствующие проводки могут регистрироваться путем ручного ввода, с помощью типовых операций и на основе введенных первичных документов.

Для отражения операций принятия основных средств к бухгалтерскому учету используется документ «Ввод в эксплуатацию основных средств». Он находится в меню Документы > Учет основных средств > Ввод в эксплуатацию основных средств.

При вызове документа текущей закладкой является закладка «Сведения об основных средствах». Группа флажков «Начисление амортизации (износа)» управляет порядком начисления амортизации. Если флажок «Подлежит амортизации» установлен, то начисляется амортизация для целей бухгалтерского учета на счет 02 «Амортизация основных средств».

Флажок «Производственное» нужно установить, если основное средство будет участвовать в производственном процессе. Затем нужно ввести первоначальную стоимость основных средств. На эту сумму документом будет сделана проводка по принятию к учету на счет 01 «Основные средства» объекта основных средств.

Для этого же служит кнопка «Объем вложений во внеоборотные активы». При ее нажатии в реквизит «Первоначальная стоимость» вводится конечное сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по данному объекту. Именно этот счет будет фигурировать в кредитовой части проводки и корреспондировать со счетом 01 «Основные средства».

Далее на закладке «Порядок начисления амортизации» вводится вся информация, касающаяся начисления амортизации данного основного средства.

После подготовки документа, его необходимо распечатать, нажав кнопку «Печать». Будет сформирован акт о приеме-передаче объекта основных средств. Чтобы сохранить и провести документ необходимо нажать кнопку «ОК».

Все документы, посвященные этому разделу учета, хранятся в журнале «Учет основных средств». Исключение составляет лишь документ «Начисление амортизации». Это регламентный документ, работать с которым нужно один раз в месяц, начисляя с его помощью амортизацию за отчетный период. Он расположен в меню Документы > Регламентные > Начисление амортизации.

Важное преимущество автоматизации учета основных средств - автоматическое проведение переоценки объектов основных средств. Бухгалтеру необходимо ввести только коэффициенты переоценки по группам основных средств.

Наиболее трудоемким этапом автоматизации учета основных средств является этап создания базы данных (картотеки). Повседневная же работа бухгалтера по учету основных средств не требует больших затрат и проста в выполнении.

3. Анализ состава и использования основных средств

3.1. Источники информации, используемые для анализа основных средств

Для анализа состава, движения и использования основных средств используются следующие источники информации:

1) нормативные документы;

2) бизнес-план предприятия; планы-графики работ строительной техники; план технического развития предприятия и др.;

3) формы отчетности: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1); «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) - раздел 3 «Амортизируемое имущество»; «Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (форма № 11); «Отчет о наличии основных строительных машин» (форма № 12 - строительство);

4) первичные документы: данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, данные проводимых на предприятии инвентаризаций основных средств, данные специальных обследований, техническая документация, информация механика строительной организации (сметные рапорты, отчет об использовании строительных машин и механизмов) и другие источники информации.

Бухгалтерский баланс предприятия является одной из важнейших форм в системе бухгалтерской отчетности. Он служит основным источником информации для различного круга пользователей. Основные средства организации отражаются в активе баланса раздел 1 «Внеоборотные активы» по остаточной стоимости.

Приложение к балансу содержит расшифровку отдельных статей баланса. Наличие и движение основных средств в отчетном периоде отражается в данном приложении в разделе 3 «Амортизируемое имущество». Здесь основные средства классифицированы по видам: здания и сооружения; передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства; машины и оборудование; транспортные средства и др. Согласно этой форме определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных их групп, на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года. Основные средства в приложении к балансу отражаются по первоначальной стоимости.

Данные о степени обновления, выбытия и прироста основных фондов формируются на основании формы № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». Этот отчет содержит информацию о поступлении и выбытии основных средств, об износе основных фондов за отчетный период. Сведения графы «Стоимость на конец года без последней переоценки» используются при анализе фондоотдачи основных средств. В этом отчете наличие основных средств показано и по первоначальной стоимости, и по остаточной. Здесь основные средства разделены на фонды основного вида деятельности; основные фонды других отраслей, производящих товары; основные фонды других отраслей, оказывающих услуги.

Данные переоценки основных средств содержат информацию о дате ввода в эксплуатацию основных средств, о полезном сроке использования, а также процент износа.

Материалы инвентаризаций используются для установления соответствия учетных данных фактическому наличию основных средств. Информация механика строительной организации используется для определения эффективности строительных машин и механизмов, а также для изучения простоев строительных машин и механизмов, причин их возникновения, влияния их на фондоотдачу основных средств.

Бизнес-план предприятия содержит информацию о приобретении новых объектов основных средств, о выбытии объектов. План технического развития предприятия содержит различные плановые показатели, которые используются при анализе состава и использования основных средств.

3.2. Анализ наличия, состава и структуры основных средств

Для изучения анализа наличия, состава и структуры основных средств важное значение имеет разделение их на группы, так как основные производственные фонды неоднородны, выполняют разнообразные функции и различны по своему целевому назначению.

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных фондов на разные группы.

По функциональному назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства [7, с.68]. Производственные основные средства основной деятельности непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции (подъёмные краны, экскаваторы, бульдозеры, штукатурные и малярные станции и другие), создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.п.) и поэтому имеют наибольший удельный вес. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и механизмы) и пассивную часть основных средств. В дальнейших расчета по анализируемому предприятию к активной части фондов отнесена стоимость машин и механизмов, которая непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача и финансовое состояние предприятия [8, с.169].

Анализ наличия, состава и структуры основных фондов производится путем сравнения отчетных данных, показывающих их стоимость на начало и конец отчетного периода. Движение, состав и структуру основных средств СУ-89 ОАО «Стройтрест № 13» г. Осиповичи проанализируем по данным таблицы 1.1 [Приложение А].

Данные таблицы 1.1, составленные по форме № 11, показывают, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Необходимо отметить, что на анализируемом предприятии ликвидация, списание основных средств значительно превышает введение в действие новых, что следует оценить отрицательно. Фактическое увеличение основных средств произошло только по группе «Транспортные средства» на 11706 тыс. р. Всего по предприятию за отчетный период было введено основных фондов на 17435 тыс. р., при этом ликвидация основных средств составила 228167 тыс. р.

За анализируемый период произошло снижение удельного веса производственных основных средств основной деятельности на 1,5 %, в том числе их активной части на 0,8 %. Данные таблицы 1.1 показывают, что за прошедший год произошло снижение удельного веса машин и оборудования на 0,4 %, других видов основных средств (инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь) - на 0,6 %, что является не совсем благоприятной тенденцией. Снижение удельного веса активной части фондов отрицательно влияет на уровень технической оснащенности предприятия, его производственной мощности, а также фондоотдачи.

На изучаемом предприятии отсутствуют непроизводственные основные средства, что нельзя признать положительным. Очевидно, что целесообразно иметь определенную долю непроизводственных основных фондов, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.