Отклонения распределяются пропорционально стоимости отгруженной за отчетный период продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Следует заметить, что определенная часть готовой продукции реализуется Компанией на комиссионных началах, в связи с чем существует вероятность непризнания в учетном периоде выручки от реализации продукции, отгруженной в данном периоде комиссионеру. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в течение определенного времени от даты отгрузки (отпуска продукции, сдачи работ, выполнения услуг) не может быть признана в бухгалтерском учете, если права владения, распоряжения, пользования и риска случайной гибели в соответствии с договором переходят, например, к покупателю по мере оплаты расчетно-платежных документов поставщика при экспорте или передаче готовой продукции для продажи на комиссионных началах.

Поэтому, исходя из принципа осмотрительности, в момент отгрузки продукции, предназначенной для реализации на комиссионных началах, себестоимость этой продукции не списывается на счета себестоимости продаж, а относится в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Списание себестоимости отгруженной продукции в дебет счетов реализации продаж осуществляется в конце учетного периода на основании отражения в бухгалтерском факта признания учете выручки от реализации продукции через комиссионера, документальным подтверждением которого является отчет комиссионера с приложением выставленных им от имени Компании счетов-фактур.

В результате, на конец учетного периода фиксируется остаток отгруженной, но не реализованной продукции, учитываемый на балансовом счете 45. Этот факт требует распределения сумму отклонений, приходящихся на отгруженную продукцию между себестоимостью продаж и себестоимостью нереализованной продукции.

2.2.3 Особенности использования возможностей Плана счетов 2010 года

План счетов бухгалтерского учета 2010 года выделяет диапазон счетов 30-39 для ведения управленческого учета исходя из потребностей организации. В большинстве существующих на сегодняшний день рекомендаций по использованию данного диапазона счетов предлагается вести на них учет затрат в разрезе экономических элементов. Эта возможность была использована при внедрении в рассматриваемой Компании подсистемы учета затрат в рамках интегрированной системы управления. Десятизначный идентификатор номера счета позволил организовать в рамках синтетического счета 32 «Затраты на производство». Возможность отнесения в момент проводки суммы на конкретный объект учета затрат позволило отказаться от счетов 20 - 29 для учета производственных затрат в разрезе мест их возникновения. Таким образом, в результате внедрения ИСУ отпала необходимость осуществлять дополнительные проводки в рамках счетов затрат для согласования учета затрат по экономическим элементам с учетом затрат по местам их возникновения.

Особенностью ведения учета на счетах затрат, в системе R/3 является наличие по ним лишь оборота по дебету, и отсутствие процедуры их периодического закрытия. Таким образом счета затрат остаются открытыми в течение всего финансового года и сальдо по дебету каждого из счетов затрат позволяет определить сумму затрат данного вида нарастающим итогом с начала года.

Для отражения операций выпуска готовой продукции используется диапазон так называемых счетов согласования производственной и финансовой бухгалтерии. Являясь в некотором роде зеркальным отражением счетов затрат эти счета имеют исключительно оборот по кредиту в корреспонденции со счетами запасов готовой продукции и отклонений в себестоимости готовой продукции (также могут корреспондировать со счетами запасов незавершенного производства). Данные счета открываются на каждый вид готовой продукции, а также имеют дополнительную контировку на конкретный производственный заказ, открытый на конкретное изделие (материал) из номенклатуры продукции.

2.2.4 Использование попроектного учета для учета затрат в разрезе месторождений

Особенностью ведения учета затрат в рассматриваемой в работе Компании является необходимость ведения раздельного учета текущих производственных затрат по месторождениям. Месторождение также является ключевым объектом группировки и анализа инвестиционных расходов Компании.

Особая важность раздельного учета расходов по месторождениям для компании была обусловлена требованиями Закона Ханты-Мансийского Автономного округа «О стимулировании ускоренного ввода в разработку нефтегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории ХМАО» от 09.04.2008 года, определявшим в качестве условия применения стимулирующего налогообложения недропользователя выделение в системе бухгалтерского учета отдельного оперативного учета затрат и расходов по лицензированному участку недр, в пределах которого применяется стимулирующее налогообложение.

В связи с отменой с 20.06.2010 года данного Закона, ведение учета затрат в разрезе месторождений утратило налоговые последствие, однако сохранило свою значимость с точки зрения формирования информационной базы для принятия решений об экономической целесообразности эксплуатации тех или иных лицензионных участков недр.

Необходимость использование одного и того же объекта учета разнородных затрат, традиционно учитываемых на различных счетах бухгалтерского учета, потребовала для реализации задачи раздельного учета использования дополнительного компонента модуля «Контроллинг» системы SAP R/3 - «Учет затрат по проектам».

Проект в системе R/3 в точки зрения подсистемы учета затрат представляет собой объект аккумулирования выручки и затрат Компании, непосредственно связанных с отдельным определенным мероприятием, имеющим значимость для Компании в целом и в ходе своей реализации требующий участия большого количества разнородных подразделений, что не позволяет связывать выручку и затраты по проекту с отдельным центром ответственности (центром затрат, центром прибыли).

Функциональность попроектного учета позволяет в случае непосредственной связи учитываемой суммы затрат или выручки с проектом формировать параллельную, так называемую «статистическую» проводку затрат (выручки) на проект, в то время как фактическая («реальная») проводка имеет контировку на конкретное место возникновение затрат.

Внедрение функциональности попроектного учета затрат позволило исключить из сферы задач бухгалтерских и плановых служб Компании трудоемкую процедуру распределения расходов по каждой из статей сводной калькуляции себестоимости производства добычи нефти и газа по месторождениям.

Традиционная процедура формирования калькуляции себестоимости по месторождениям предполагала двойной расчет. Калькуляции себестоимости добычи нефти и газа по НГДУ формировались в результате суммирования данных по месторождениям. Затем на уровне Аппарата Управления осуществлялась агрегация данных, а затем осуществлялось распределение сводных затрат по месторождениям.

При составлении сводной калькуляции в разрезе месторождений учетной политикой предусмотрен следующий порядок распределения затрат, учитываемых в Аппарате управления:

· Расходы по сбору и транспортировке газа распределяются по месторождениям пропорционально валовой добыче газа;

· Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных рабочих, кроме расходов по содержанию и амортизации общепромысловых дорог, включаемых прямым путем;

· Между нефтью и газом распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально статье «Оплата труда производственных рабочих» данного месторождения;

· Плата за право пользования недрами рассчитывается по месторождениям и включается в фактическую себестоимость продукции каждого месторождения прямым путем;

· Отчисления на ВМСБ распределяются пропорционально товарной нефти в натуральном выражении;

· Налог на пользователей автодорог распределяется по месторождениям пропорционально количеству товарной продукции (нефть и газ) в натуральном выражении;

· Земельный налог и арендная плата за землю рассчитывается по месторождениям и включается в фактическую себестоимость продукции каждого месторождения прямым путем;

· Отчисления за загрязнение окружающей среды в пределах норматива рассчитываются по месторождениям и включаются
в фактическую себестоимость продукции каждого месторождения прямым путем;

· Затраты на страхование имущества, отчисления в иные централизованные фонды, организуемые Компанией в соответствии
с законодательством Российской Федерации, распределяются пропорционально количеству товарной нефти отчетного периода.

· Затраты по статье «Прочие производственные расходы» по каждому месторождению относятся на себестоимость нефти, кроме затрат по начислению налога на пользователей автодорог на объем реализуемого газа, которые относятся на газ.

· Коммерческие расходы, переданные из НГДУ, а также коммерческие расходы Аппарата управления, понесенные при реализации нефти и газа, по месторождениям не распределяются.

3 Перспективы дальнейшего совершенствования системы управления затратами

Анализируя результаты внедрения интегрированной системы управления на базе R/3 в рассматриваемой Компании, следует признать, что возможности системы в области учета и управления затратами в данный момент используется не в полной мере. В наибольшей степени это касается полезности существующей методологии учета затрат для целей принятия управленческих решений. В заключительной главе данной работы основное внимание будет уделено перспективным управленческим технологиям, предпосылки для внедрения которых создает переход к ведению учета затрат в системе R/3.

Прежде всего, в ряду перспективных методик следует выделить пооперационный учет затрат, в англо-американской терминологии - Activity Based Costing. Первый раздел данной главы будет посвящен преимуществом данного метода с точки зрения ценности для обоснования принятия решений, способы его реализации в системе SAP R/3 и механизмы адаптации существующих в Компании методик учета и планирования к новой методологии.

Второе направление совершенствования системы управленческого учета в Компании, предпосылки для которого создает внедрение интегрированной системы управления - это расширение сферы применения нормативного метода учета затрат.

Интеграция в рамках единой информационной системы процессов планирования и учета затрат позволяет эффективно реализовывать контрольную функцию учета затрат, формируя на основе анализа отклонений плановых величин затрат от фактических и причин их возникновения информационную базу для принятия управленческих решений в целях повышения эффективности функционирования Компании. Проблеме применения методов нормативного учета и расширения контрольной функции учета затрат будет посвящен заключительный раздел третьей главы работы.

3.1 Пооперационный метод учета затрат и переход к стратегическому управлению затратами.

Пооперационный метод учета затрат (Activity-Based Costing) был разработан в начале 80-х годов в качестве ответа на неадекватность традиционных подходов к учету затрат, прежде всего в части методики распределения производственных накладных расходов на продукты, задачам управления затратами и обоснования управленческих решений.

Основным отличием пооперационного подхода является разделение всей деятельности осуществляемой в ходе производства продукции на иерархически упорядоченную структуру хозяйственных процессов, каждый из которых занимает определенное место в цепочке воспринимаемой потребителем ценности продукта, от момента разработки нового продукта до выполнения услуг по послепродажному обслуживанию потребителей.

Для каждого из определенных таким образом хозяйственных процессов выявляется количественный показатель, характеризующий степень загрузки процесса, например, для процесса контроля качества таким показателем является число изделий, прошедших контроль, для процесса обработки заказов клиентов - количество обработанных заявок, а для более близкого для рассматриваемой нами Компании процесса подземного ремонта нефтяных скважин - количество ремонтов. Каждый процесс может включать в себя несколько подчиненных процессов. Упомянутый выше показатель степени загруженности процесса получил название фактора процессных затрат (Cost Driver). Факторы процессных затрат подчиненных процессов имеют формализованную связь с фактором процессных затрат базового процесса.

Каждый хозяйственный процесс имеет ресурсы, потребляемые процессом. Ресурсами являются, как правило, работы, выполняемые структурными подразделениями Компаниями (которые с точки зрения учета затрат рассматриваются как места возникновения последних). Количественные показатели, характеризующие интенсивность потребления ресурсов процессом обозначается термином фактор потребления ресурсов (Resource Driver). Эти показатели могут быть как фиксированными, так и зависящими от степени загруженности процесса. Стоимостная оценка потребленных процессом ресурсов формируют затраты процесса.

Затраты процессов распределяются на продукты, в зависимости от значения фактора процессных затрат для каждого из видов продукции. Таким образом, накладные производственные расходы, составляющие значительную долю в затратах процесса значительно более точно распределяются на конечные продукты, чем при традиционной схеме распределения пропорционально прямым затратам. Это объясняется тем фактом, что прямые расходы на продукт составляют относительно небольшую долю в полной себестоимости продукта и накладные расходы в большинстве своем не имеют с ними пропорциональной связи.

Другим важнейшим отличием пооперационного метода учета затрат является переход от структурного метода формирования себестоимости продукции к функциональному. В затраты процесса включаются затраты подразделений, занимающие различные места в организационной структуре Компании, но объединенных общим местоположением в цепочки создания ценности продукта.

Это отличие означает изменение структуры формирования себестоимости продукта. В традиционном случае структура себестоимости формируется из затрат структурных подразделений, причем затраты вспомогательных подразделений включаются в себестоимость не прямым методом, а на основании правил распределения, таких как прямые затраты труда или объем произведенной, либо реализованной продукции, которые зачастую могут быть неадекватны реальному вкладу вспомогательного подразделения в создание продукта.

Таким образом, важнейшей характеристикой пооперационного подхода к учету и управлению затратами является его надструктурный характер.

Сегодня на российских предприятиях доминирует применение структурного подхода к организации и управлению финансово-хозяйственной деятельностью.

Структурный подход основан на использовании различных типов организационной структуры предприятия, как правило, иерархической. В этом случае организация и управление деятельностью осуществляется по структурным элементам (бюро, отделам, департаментам, цехам и т.п.), а их взаимодействие - через должностных лиц (начальников отделов, департаментов и цехов) и структурные подразделения более высокого уровня.

Такой подход к организации и управлению деятельностью предприятия обладает, на взгляд автора данной работы, следующими недостатками:

· разбиение технологий выполнения работы на отдельные, как правило, несвязанные между собой фрагменты, которые реализуются различными структурными элементами организационной структуры;

· отсутствие цельного описания технологий выполнения работы, в лучшем случае существует только фрагментарная (на уровне структурных элементов), и не совсем актуальная документируемость технологий;

· отсутствие ответственного за конечный результат и контроль над технологией в целом,

· отсутствие ориентации на внешнего клиента, а также внутренних потребителей промежуточных результатов деятельности;

· высокие накладные расходы, для которых трудно оценить необходимость их возникновения.

Пооперационный подход ориентирован, в первую очередь, не на организационную структуру предприятия, а на бизнес - процессы, конечными целями выполнения которых, является создание продуктов или услуг, представляющих ценность для внешних или внутренних потребителей.

Реализация пооперационного метода учета затрат в системе R/3.

Первичный учет затрат осуществляется в разрезе мест возникновения затрат (МВЗ). Для каждого МВЗ определяется набор выполняемых им работ. Эти работы, в большинстве случаев, являются ресурсами, потребляемыми хозяйственными процессами. Для каждого процесса определяются факторы потребления ресурсов, определяющие объем работ, потребляемых процессом. Этот объем может, как вводится вручную в результате прямого внутрипроизводственного учета объема выполненных работ, так и вычисляться системой в ходе процедуры косвенного перераспределения объемов работ (количества работ определяются исходя из определенной ссылочной базы).

Также, стоит заметить, что одним из важных свойств системы является возможность автоматического определения объема потребляемых процессом ресурсов из других функциональных приложений системы, например логистики или управления персоналом. Так, например, автоматически обновляемое в результате регистрации заказа на закупку значение показателя «Количество заказов» может определять объем потребляемых хозяйственным процессом ресурсов.

Для ресурсов, потребление которых невозможно определить количественно, осуществляется распределение по процессам непосредственно сумм затрат на основании заданных баз распределения, однако это снижает ценность получаемой информации затрат с точки зрения управления ими. Так, например, только количественный учет потребляемых процессом ресурсов, позволяет вычислить издержки незагруженных мощностей на МВЗ, выполняющих работы для процессов, что может послужить отправной точкой для перепланирования работ тех или иных подразделений с целью повышения эффективности использования их мощностей.

Аналогичным образом осуществляется распределение затрат аккумулированных процессом на выпускаемые виды продукции. Для каждого продукта определяется схема процессов, определяющая количественную структуру продукта с точки зрения «потребляемых» продуктом процессов. Схема процесса может полностью заменить традиционную калькуляцию, а может быть использована только для включения в себестоимость продуктов косвенных затрат. Интегрированный характер системы R/3 позволяет автоматически получать значения факторов процессных затрат из различных документов, имеющих отношение к продукту - спецификации, технологической карты, физических характеристик изделий, внешних систем, измеряющих состояние технологических процессов, статистических показателей информационной системы логистики.

Затраты, аккумулированные хозяйственными процессами, потребляющими непроизводственные ресурсы, например, административных МВЗ, не рассчитываются на конкретные продукты, а относятся на компанию в целом, либо на объект учета результатов.

Пооперационный учет затрат в системе R/3 может вестись как параллельно традиционному учету, накапливая статистические данные для принятия решений, так и являться основным методом учета затрат, в том числе использоваться для оценки запасов готовой продукции.

Завершая рассмотрение пооперационного метода учета затрат, следует остановиться на возможных механизмах адаптации существующей в Компании учетной системе к новой методологии. Можно выделить два связующих звена текущей и перспективной методики учета.

Во-первых, это существующая на сегодняшний день структура калькуляции себестоимости нефти и газа. Многие из существующих статей калькуляции могли бы послужить прообразами узлов иерархии хозяйственных процессов. В первую очередь, это такие статьи как «Расходы по искусственному воздействию на пласт», «Расходы на энергию для извлечения нефти», «Расходы по сбору и транспортировке нефти», «Расходы по технологической подготовке нефти», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», т.е. статьи, аккумулирующие затраты, связанные с определенным производственным процессом. Необходимо лишь перейти от организационного принципа формирования этих статей к функциональному, то есть отказаться от определения критерия разнесения затрат по статьям в соответствием с организационной принадлежностью МВЗ, породивших затраты. В то же время, такие статьи, как «Заработная плата», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация» должны быть распределены по отдельным процессам. Статьи калькуляции, формирующиеся распределительным способом, такие как «Цеховые расходы» и, особенно, «Общепромысловые расходы» должны быть подвергнуты тщательной ревизии. Из них должны быть выделены расходы, связанные с осуществлением операций в ходе того или иного хозяйственного процесса, связанного с производством нефти и газа, остальные же расходы должны быть исключены из производственной себестоимости, рассматриваться как связанные с обеспечением функционирования Компании и относиться на расходы периода.

Во-вторых, это существующая система перераспределения затрат с помощью системы учета внутрипроизводственных работ. При переходе к пооперационному учету система учета первичных затрат по видам в местах их возникновения не должна претерпеть никаких изменений. Не следует изменять также перечни видов работ, выполняемых на каждом МВЗ. Следует лишь определить для каждого из видов работ, хозяйственный процесс, для которого этот вид работ является ресурсом и величину фактора потребления данного ресурса.

3.2 Совершенствование системы нормативного учета. Расширение контрольной функции учета затрат на предприятии

1) Наличие в составе организационной структуры Компании специализированного подразделения (научно-исследовательского проектного института), специализирующегося на разработке нормативов

2) Адекватность нормативной системы учета особенностям технологического процесса, продуктовой структуры и конкурентной стратегии Компании (лидерство по издержкам) в условиях ухудшения мировой конъюнктуры на рынке нефти.

3) Наличие в рамках системы R/3 широкого спектра возможностей для организации нормативного учета.

4) Накопленный опыт применения нормативов для планирования и контроля затрат в рамках нефтегазодобывающих управлений (НГДУ).

В то же время, в процессе планирования в рамках Компании в целом используются в основном удельные показатели затрат, рассчитанные исходя из их фактического уровня прошлого периода, а не исходя из технологически и экономически обоснованных нормативов. К тому же, практически все удельные показатели, выступающие в качестве нормативов при планировании различных видов затрат, рассчитываются на 1 тонну добытой нефти (1000 куб. метров попутного газа).

Таким образом, планирование практически всех видов затрат в не зависимости от места их возникновение представляет собой экстраполяцию фактически сложившихся в прошлом величин затрат пропорционально ожидаемому в плановом периоде объему добычи нефти и газа исходя из технологического потенциала скважин.

В результате использования подобной методики планирования возникают два долгосрочных негативных эффекта, оказывающих воздействие на результаты хозяйственной деятельности Компании.

С одной стороны, консервируется существующая неоптимальная структура затрат, что приводит не просто к недополучению компании прибыли по сравнению с потенциально возможным ее уровнем, но и, принимая во внимание сферу деятельности Компании, - к фактическим чистым потерям при эксплуатации невосполнимых природных ресурсов.

С другой стороны, ограничение числа затратообразующих факторов единственным показателем - объемом добычи резко ограничивает возможности по управлению затратами, ведь этот показатель во многом может определяться геологическими, природно-климатическими условиями, в значительной степени оставаясь неподконтрольным менеджменту Компании.

В результате отсутствие персональной ответственности менеджеров МВЗ, отсутствие выявленных и контролируемых менеджерами затратообразующих факторов за уровень затрат их подразделения снижает их мотивацию к эффективной работе и размывает ответственность за неудовлетворительные финансовые результаты.

Внедрение в Компании Системы Экономического Управления на базе ERP-системы SAP R/3 создает предпосылки для расширения применения методики нормативного учета и контроля затрат по следующим направлениям:

1) Выявление для каждого места возникновения затрат ключевых затратообразующих факторов через определение количественных характеристик степени загруженности МВЗ (Определение перечня выполняемых работ и количественный учет объемов их выполнения). Классификация всех видов затрат, возникающих на каждом МВЗ, по степени зависимости их от количества выполняемых работ. При этом следует заметить, что количество выполняемых работ может абсолютно не зависеть от объемов производства. Это позволяет рассчитать норматив затрат по данному МВЗ, исходя из которого можно вычислять нормативные затраты исходя из степени загруженности МВЗ, а не из объемов добычи нефти и газа. Так как степень загруженности МВЗ в значительно большей степени контролируется менеджером, это позволяет ему нести ответственность за затраты и оказывать управляющее воздействие на их уровень. Возможность детализированного планирования каждого из видов затрат позволяет легко разделить общее отклонение по каждому из видов затрат, например, по материальным затратам, внешним услугам и работам, работам других подразделений на отклонение, обусловленное объемом потребляемых ресурсов и их ценой, что позволяет максимально точно определить величину отклонений, за которые менеджер несет ответственность, и отклонения обусловленные неподконтрольными ему затратообразующими факторами.

2) Использование рассчитанных нормативов затрат при планировании затрат на продукт, расчет нормативной калькуляции себестоимости единицы нефти и газа, на основании данных о фактической загрузке МВЗ и сравнение ее с фактической в разрезе статей калькуляции. Как уже говорилось выше наличие в системе возможности дифференциации тарифов видов работ позволит мгновенно проанализировать отклонение нормативной калькуляции от фактической в разрезе элементов затрат, тем самым облегчая возможность управления затратами и прогнозирования степени влияния какого-либо управленческого решения на себестоимость, а следовательно и на финансовый результат

3) Наличие нормативной калькуляции единицы продукции позволит более точно распределять возникшие отклонения фактической себестоимости готовой продукции от себестоимости, определенной исходя из учетных цен продукции, так последние возникают в системе в результате активации (деблокирования) плановой калькуляции. При наличии нормативной калькуляции тонны нефти становится возможным использование встроенной в систему процедуры вычисления отклонения в себестоимости продукта с автоматическим разделением их на категории в зависимости от факторов их обусловивших и распределении их на разные счета бухгалтерского учета. Таким образом, расширение сферы применения нормативного метода учета затрат позволит более точно отражать результаты деятельности Компании в финансовой отчетности.

Одной из важнейших функций учета затрат является его контрольная функция, то есть выявление отклонений фактически сложившихся величин затрат от плановых и нормативных показателей, анализ факторов, послуживших причиной возникновения отклонений и разработка управленческих решений по снижению указанных отклонений.

В традиционной системе планирования и контроля, существующей в Компании, контрольная функция учета затрат реализована не в полной мере. Как уже говорилось выше, не реализована концепция центров ответственности (место возникновения затрат не может быть идентифицировано как центр ответственности, так как практически все затраты планируются исходя из объема добычи и формально менеджер их не контролирует), соответственно не проводится факторный анализ отклонений и не принимаются меры к сокращению отклонений.

Внедрение системы экономического управления на базе SAP R/3, формирующей единое информационное пространство планирования и учета в рамках всей Компании создает предпосылки для расширения контрольной функции учета затрат и формирования системы обратной связи выявленных отклонений и управленческих решений (механизм коррекции планов и т.д.) Для расширения контрольной функции затрат необходимо проведение следующих мероприятий:

1) В рамках нефтегазодобывающих управлений для каждого места возникновения затрат, по которому выполняется планирование и контроль затрат в системе необходимо определить ответственного менеджера. В рамках каждого МВЗ разделить затраты на зависящие и независящие от объема выполненных работ, что позволит выделить контролируемые виды затрат. Именно на этих видах затрат следует сосредоточить контроль, установить абсолютные, либо относительные нормы отклонений, требующие принятия управленческих решений по их устранению, определить сферу полномочий менеджера МВЗ по принятию подобных решений.

2) Подключить планово-экономическую службу Аппарата Управления Компании к процессу интегрированного планирования в системе R/3 и отработать механизм централизованно устанавливаемых плановых показателей и механизм корректировки планов НГДУ со стороны Аппарата Управления Компании. Одновременно использование интегрированной системы учета и контроля позволяет исключить из задач планово-экономических служб операции по сбору и агрегированию фактических данных в необходимых для сопоставления с плановыми данными аналитических разрезах.

3) Расширить детализацию расходов Аппарата Управления и разделить его на центры ответственности.

4) Необходимо организовать ведение в системе R/3 плановых единичных калькуляций всех видов продукции (в том числе и нефтепродуктов и продуктов переработки газа) на основании данных плановых данных НГДУ, а не на основании удельных показателей прошлых периодов. Это унифицирует процесс формирования плановой и фактической калькуляций себестоимости, обеспечит полную сравнимость плановых и фактических данных в разрезе статей калькуляции, а также создаст возможность автоматического формирования нормативной калькуляции себестоимости, исходя из степени загруженности НГДУ, что позволит более эффективно осуществлять контроль затрат, а, следовательно, и управление ими на уровне затрат на продукт.

Заключение

Интеграция информации обо всех проистекающих внутри компании бизнес - процессах и обработка этой информации в режиме реального времени позволяют системам класса ERP стать эффективным средством построения системы управленческого учета на предприятии, в том числе в части подсистемы управления затратами. Все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии, находят немедленное отражение в регистрах управленческого учета, что позволяет избавиться от трудоемкого сбора и обработки информации для представления ее в удобном для принятия решения виде.

Другим достоинством ИСУП является высокая вычислительная мощность, дающая возможность реализовать в рамках крупных предприятий такие методики учета затрат, как пооперационный учет затрат (Activity Based Costing) или итеративное распределение затрат вспомогательных производств, оказывающих внутрипроизводственные услуги друг другу, требующие при применении традиционных, в том числе и автоматизированных, систем бухгалтерского учета долгих и трудоемких предварительных расчетов. В результате наличия ИСУП на предприятии возникают предпосылки построения интегрированной системы планирования, учета и контроля ключевых показателей производительности компании, в том числе и в сфере управления затратами.

Перспективные информационные технологии, в том числе системы класса ERP, в настоящее время внедряются в ряде крупнейших российских компаний.

Проведенный в рамках данного исследования анализ опыта внедрения ERP - системы SAP R/3 в одной из компаний нефтегазодобывающей отрасли позволил оценить преимущества, создаваемые интегрированной системой управления в сфере учета и управления затратами. К числу ключевых результатов внедрения информационной системы можно отнести следующие:

1. Создание иерархии мест возникновения затрат создало предпосылки для перехода к управлению по центрам ответственности в рамках всей Компании.

2. Построение системы внутрипроизводственного перераспределения затрат на основании количественного учета внутренних работ и услуг позволяет определять степень занятости мест возникновения затрат и проводить болеет детальный анализ отклонения плановой себестоимости нефти и газа от фактической величины себестоимости.

3. Наличие ИСУП позволяет без дополнительных затрат реализовать практически любые методы отнесения затрат цехов основного производства на носители затрат, что дает возможность повысить точность калькуляции себестоимости нефти и газа и оценки рентабельности отдельных месторождений.

4. Построение системы учета первичных затрат в местах их возникновения создало базу для перехода к пооперационному методу учета затрат.

Таким образом, внедрение ИСУП вызывает на российских предприятиях изменение управленческих технологий в сфере учета и управления затратами в сторону адекватных современным требованиям методов. В результате, вопросы использования ИСУП для целей учета и управления затратами в ближайшее время можно рассматривать как ключевые в рамках программ совершенствования систем управленческого учета в крупных и особо крупных компаниях в различных отраслях российской промышленности.

Большой интерес к использованию ИСУП в области учета затрат со стороны российских предприятий и открывающиеся перспективы совершенствования существующих систем управленческого учета подтверждают актуальность выбранной для исследования темы и создают предпосылки для ее дальнейшего развития.

Приложение 1. Схема закрытия счетов затрат

Список использованной литературы

1. Баронов В.В. Автоматизация управления предприятием. - М.: Инфра-М, 2009

2. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 18.

3. Волков Д. По ту сторону баррикад.// Computerworld. - 2006. - №42

4. Волков Н.Г. Учет результатов деятельности нефтедобывающих организаций. // Бухгалтерский учет. - 2008. №№10, 11

5. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета.//Бухгалтерский учет. - 2009. - № 17

6. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: Финансы и статистика, 2010

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Юнити, 2007

8. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: Юнити, 2010

9. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. - М.: Юнити, 2007

10. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании.// Бухгалтерский учет. - 2009.

11. Закон Ханты-Мансийского Автономного округа «О стимулировании ускоренного ввода в разработку нефтегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории ХМАО» от 09.04.2008 года

12. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.// Бухгалтерский учет. - 2009.

13. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Юнити, 2011

14. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета //Бухгалтерский учет. - 2009. - № 20.

15. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном» - М.: Статус-Кво 97, 2008

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2010

17. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. - М.: Дело, 2007

18. Минаев Э.С., Агеева Н.Г., Аббата Дага А. Управление производством и операциями. - М.: Инфра-М, 2009

19. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2010

20. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7

21. Палий В.В., Палий В.Ф. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №17

22. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 19.

23. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 19.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

26. План счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2009 года №94н)

27. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? //Бухгалтерский учет. - 2009. - №18

28. Управление информационными ресурсами (Модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации» - Модуль 17). - М.: Инфра-М, 2009

29. Управленческий учет (под редакцией А.Д. Шеремета). - М.: ФБК-Пресс, 2010

30. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. - М. Финансы и статистика, 2006

31. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2010

32. Шанк Дж, Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - С.-Пб.: Бизнес-Микро, 2008

33. Экономика предприятия (под редакцией Ф.К. Беа, Э. Дихтля, М. Швайтцера). - М.: Инфра-М, 2010

34. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2008

Размещено на Allbest.ru