Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО "Саф")

На сумму предоставляемой скидки покупателю, как правило, выставляется так называемый «отрицательный счет». При этом факт предоставления такой скидки может быть оформлен и каким-либо иным образом.

Особое внимание следует обратить на порядок юридического оформления такого вида скидок, так как факт их предоставления может рассматриваться налоговыми органами как реализация договора дарения.

Для того, чтобы факт выставления кредит-ноты мог быть квалифицирован как факт предоставления скидки в рамках исполнения договора поставки, в договоре должны быть определены:

условие о возможности предоставления (получения) такого вида скидки;

размер (размеры) скидки;

условия, выполнение которых необходимо для получения такой скидки покупателем.

Так, например, в договоре может быть предусмотрено, что в случае приобретения в течение определенного периода (например, месяца) товаров более установленного объема (например, 500 тыс. руб.), на весь объем закупленного за данный период товара предоставляется скидка в размере определенного процента (например, 10 %) от установленного объема приобретения товаров, или же в виде фиксированной суммы (например, 50 тыс.руб.).

В этом случае кредит-нота будет квалифицироваться как предоставление скидки за приобретение товаров в установленном договором объеме [38, с.46].

Многие розничные фирмы для ускорения оборачиваемости товаров и для привлечения наибольшего числа покупателей делают скидки своим покупателям. ООО «Саф» не является исключением.

Как продавец ООО «Саф» предоставляет скидку пенсионерам в размере 5%. Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 42 «Торговая наценка». В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Рассмотрим на примере процесс отражения скидки в бухгалтерском учете ООО «Саф».

Пример 4:

ООО «Саф» учитывает товар по продажным ценам. Покупная стоимость товара для аптеки 43/11 составляет 560240-00 руб. Торговая наценка на товар равна 150260-00 руб. 5% скидка для пенсионеров за месяц составила 10200-00 руб.

Выручка аптеки 43/11 от продажи товаров за месяц равна 700300,00 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №4

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Оприходован товар от поставщика	41.2	60.1	560240-00
2.	Начислена торговая наценка	41.2	42	150260-00
3.	Отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки)	50.1	90.1.2	700300-00
4.	Списана стоимость проданных товаров	90.2.2	41.2	700300-00
5.	Сторнирована сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара	41.2	42	-10200-00

Таким образом, для повышения объемов продаж, ускорения оборачиваемости товаров, повышения конкурентоспособности организации за счет предоставления более выгодных условий своим покупателям и с другими целями торговые организации предоставляют скидки, которые играют стимулирующую роль. Так простая, разовая скидка стимулирует продажи, а накопительная скидка стимулирует лояльность постоянных покупателей.

3) В хозяйственной деятельности организациях, могут возникать ситуации, когда приобретенный товар необходимо вернуть продавцу. Торговые розничные организации, как посредники между производителем и конечным потребителем, могут выступать, как организация-покупатель, которая возвращает товар, и как организация-продавец, которой возвращают товар.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете возврата товаров важно знать причину возврата. Возможны причины как предусмотренные, так и не предусмотренные действующим законодательством.

В соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:

при нарушении условий о количестве;

при нарушении условий об ассортименте;

при некомплектности товара;

при передаче товара без тары и (или) упаковки;

при передаче товара ненадлежащего качества;

Договором купли-продажи могут быть предусмотрены также иные, не перечисленные выше и не предусмотренные законодательством основания для возврата. Например, может быть предусмотрена возможность возврата в случае, если покупатель, который, в свою очередь, является торгующей организацией, не смог реализовать товар поставщика в определенные сроки. Однако подчеркнем, что право возврата товара в этом случае должно быть прямо установлено договором, так как ГК РФ не предусматривает такого права.

Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.

Организация-покупатель, обнаружившая некачественные товары (иное несоответствие условиям договора) непосредственно при приемке товара, не приходует товар на баланс, а возвращает их поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора. Тем не менее, до возврата товара поставщику, они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете:

-	Предъявлены претензии поставщику по оприходованным товарам	ДТ 76.2	КТ 41.2

В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:

-	Осуществлен взаимозачет требований сторон	ДТ 60.1	КТ 76.2

Если покупатель оплатил товар, то на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:

-	Зачислены на расчетный счет поступившие суммы удовлетворенных претензий	ДТ 51	КТ 76.2

Пример 5:

Структурное подразделение ООО «Саф» аптека 49/15 приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства (ЛС), стоимость которых составляет 5000 руб. При приемке товаров аптекой выявлено существенное нарушение качества ЛС, стоимость которых составила 500 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, подписанный представителем поставщика. Торговая наценка составляет 25%. Учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Брак выявлен до оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Оприходованы качественные ЛС	41.2	60.1	4500-00
2.	Начислена торговая наценка	41.2	42	1125-00
3.	Приняты на ответственное хранение некачественные ЛС	002		500-00
4.	Погашена задолженность поставщику за полученные качественные ЛС	60.1	51	4500-00
5.	Возвращены некачественные ЛС поставщику		002	500-00

Вариант 2. Брак выявлен после оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражена предварительная оплата поставщику за ЛС	60.1	51	5000-00
Продолжение Фрагмент журнала хозяйственных операций №5
2	Оприходованы качественные ЛС	41.2	60.1	4500-00
3.	Начислена торговая наценка	41.2	42	1125-00
4.	Приняты на ответственное хранение некачественные ЛС	002		500-00
5.	Предъявляется претензия поставщику на стоимость некачественных ЛС	76.2	60.1	500-00
6.	Получены денежные средства в оплату выставленной претензии	51	76.2	500-00
7.	Возвращены некачественные ЛС поставщику		002	500-00

Если поставщик не согласен с выставленной претензией и не оплатил аптечному предприятию затраты на приобретение товаров, оказавшихся браком, то аптека может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям», в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания. Например, при признании фармацевтической фирмы, являющейся должником, банкротом по суду (см. Пример 6).

На практике некоторые организации, в том числе и ООО «Саф», учитывают забракованные товары на счете 41 без отражения их на счете 002. В этих случаях обмен поставщиком забракованных товаров на доброкачественные часто осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого для розничных торговых организаций являются:

нарушение методологии бухгалтерского учета (ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе);

неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям.

А также, для тех торговых организаций, которые применяют общую систему налогообложения:

переплата налога на имущество, поскольку забракованные товары учитываются на счете 41, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на счете 002 выводит эти товары из-под налогообложения;

неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме;

В случае, когда торговая розничная организация выступают в роли продавца, особенностью возврата является, прежде всего, то, что непродовольственные товары могут быть возвращены покупателем с целью обмена и без выявления каких-либо недостатков.

То есть покупатель вправе обменять товар, если продавец не предоставил покупателю необходимую и достоверную информацию, или покупатель в течение 14 дней с момента покупки может обменять его на аналогичный, если купленный товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. В этом случае товар можно вернуть в течение гарантийного срока или срока годности. Если срок годности и гарантийный срок не установлены, покупатель вправе возвратить товар в течение двух лет.

Обменять можно только непродовольственные товары, но не все. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 утвержден перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар. В этот перечень, в частности, вошли предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары и лекарственные препараты.

Если аналогичный товар в продаже отсутствует, покупатель вправе потребовать, чтобы ему вернули деньги за возвращаемый товар. Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (то есть после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы предприятия.

Сразу отметим, что если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции: прием «старого» товара от покупателя и реализацию ему нового. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму. В обратной ситуации покупателю нужно вернуть часть уплаченных им денег.

При приеме товара в день покупки необходимо оформить накладную в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю. Эту накладную он должен предъявить при получении денег за возвращенный товар. Второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету.

В том случае, если у покупателя не сохранился кассовый чек продавец может принять у покупателя товар ненадлежащего качества, если покупатель докажет факт приобретения товара. При этом деньги за товар возвращают покупателю из основной кассы организации. То есть в порядке, аналогичном возврату товара не в день покупки.

При выдаче денег через кассу организации бухгалтер, на основании письменного заявления покупателя, составляет расходный ордер на сумму возврата. В заявлении и в расходном ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя [18, с.280-281].

Операции по возврату товара будут отражаться на счетах бухгалтерского учета только в случаях, когда деньги возвращались покупателю через основную кассу предприятия. В ситуациях, когда деньги выдаются покупателю из операционной кассы, необходимые корректировки уже будут учтены до представления документов в бухгалтерию.

Пример 6

В мае аптека 49/15 приобрела у поставщика и продала 10 тонометров, по цене 1000 руб. за штуку. Торговая наценка составила 25%. В июне один из покупателей вернул тонометр, который сломался у него на девятый день эксплуатации. Покупателю были возвращены деньги. Поставщик отказался взять бракованный товар. Аптека обратилась в арбитражный суд. Суд отказал в возмещении расходов на данный товар с фармацевтической фирмы.

Фрагмент журнала хозяйственных операций №6

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Оприходованы поступившие тонометры	41.2	60.1	10000-00
2.	Начислена торговая наценка	41.2	42	2500-00
3.	Перечислено поставщику за тонометры	60.1	51	10000-00
4.	Отражена выручка от продажи	50.1	90.1.2	12500-00
5.	Списаны проданные тонометры	90.2.2	41.2	12500-00
6.	Сторнирована торговая наценка по проданным тонометрам	90.2.2	42	-2500-00
7.	Выявлена прибыль от продажи тонометров	90.9	99.1	2500-00
8.	Выплачены покупателю деньги за возвращенный им товар	76.5	50.1	1250-00
9.	Оприходован возвращенный покупателем тонометр	41.2	76.5	1250-00
10.	Сторнирована сумма выручки в части продажной цены возвращенного покупателем тонометра	90.2.2	90.1.2	-1250-00
11.	Восстановлена торговая наценка по возвращенному тонометру	90.2.2	42	250-00
12.	Сторнирована прибыль от продажи возвращенного покупателем тонометра	90.9	99.1	-250-00
13.	Выставлена претензия поставщику за некачественный тонометр	76.2	41.2	1000-00
14.	Отражена сумма торговой наценки на некачественный тонометр	42	41.2	250-00
15.	Принят на ответственное хранение некачественный тонометр	002		1000-00
16.	Отражены недостачи и потери товаров, по которым отказано во взыскании судом	94	76.2	1000-00
17.	Списаны недостачи и потери товаров	44.1.2	94	1000-00
18.	Списаны с забалансового счета некачественный товар по акту об их уничтожении		002	1000-00

С учетом вышеизложенного, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается не исполненным покупателем.

4) Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием. Их можно классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Классификация товарных потерь

Классификационный признак	Виды потерь
Стадия торговой деятельности	1. Потери, возникающие при приобретении товаров 2. Потери, возникающие при хранении товаров 3. Потери, возникающие при продаже товаров
Необходимость нормирования	1. Нормируемые потери 2. Ненормируемые потери
Источник покрытия	1. Потери, возмещаемые организацией 2. Потери, возмещаемые персоналом организации 3. Потери, возмещаемые контрагентами организации

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На счете 94 отражается информация обо всех недостачах и потерях, за исключением:

недостач и потерь, образовавшихся при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика, которые принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76.2);

потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, которые признаются чрезвычайными расходами (счет 99).

По дебету счета 94 отражается:

по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.

По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения об источниках покрытия. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуется по видам товарных потерь [28, с.16-17].

а) Учет нормируемых потерь.

Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др. К ним относятся потери от естественной убыли, при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др. Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов.

Особенность рассматриваемых потерь состоит в том, что они не могут быть документированы в таком же порядке, как, например, наличие брака в товаре или его порча. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам.

В связи с тем, что нормы для многих отраслей до настоящего времени не утверждены, организациям для целей бухгалтерского учета надлежит самостоятельно разработать и утвердить нормы естественной убыли товаров при хранении, а нормы естественной убыли при транспортировке предусмотреть в договорах на поставку товаров.

В ООО «Саф» не разработаны нормы естественной убыли, и все потери учитываются в составе расходов на продажу.

В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при перевозке товаров выглядит следующим образом:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №7

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отражены потери, возникшие при перевозке товаров: в пределах норм естественной убыли сверх норм естественной убыли	94 76.2	60.1 60.1
2.	Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли: на увеличение расходов на продажу на увеличение себестоимости приобретения товаров	44.1.2 41.2	94 94

Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолженность найдет отражение по дебету счета 76.2 и кредиту счета 60.

Потери, возникающие при хранении товаров в ООО «Саф», принимаются к бухгалтерскому учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи. Списание потерь производится после утверждения руководителем ООО «Саф» акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Действующими нормативными актами установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу;

недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списанию на увеличение внереализационных расходов.

Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны обеспечить отражение товарных потерь на счете 94 исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испорченным товарам - дебет счета 42,кредит счета 94 [28, с.18].

В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при хранении товаров выглядит следующим образом:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №7

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отражены потери, возникшие при хранении товаров	94	41.2
2.	Списаны потери товаров: в пределах норм естественной убыли; сверх норм естественной убыли	44.1.2 73.2	94 94
3.	Списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли	42	94
4.	Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостаю-щих товаров сверх норм естественной убыли	42	98.4
Продолжение Фрагмент журнала хозяйственных операций №7
5.	Погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу	50.1 51 и др.	73.2 76.2
6.	Одновременно сумма задолженности с виновных лиц включается в состав прочих доходов	98.4	91.1

б) Учет ненормируемых потерь.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.

Потери от порчи, боя, лома товаров актируются и списываются за счет виновных лиц, так как эти потери являются следствием бесхозяйственности. По мере их обнаружения руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.

Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это должно происходить в присутствии комиссии, составившей акт.

Порядок списания потерь при порче, бое, ломе товаров аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении.

При частичной утрате товарами своих потребительских свойств в ООО «Саф» встает вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам и пр.). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент продажи (передачи) указанных товаров.

Последствием товарных потерь становится не только отвлечение из оборота организации товарных ресурсов, но и невозможность получить доход в виде торговой наценки.

2.3 Система налогообложения в розничной торговле

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД - применяется в отношении розничной торговли, осуществляемая через различные объекты организации торговли. Согласно статье 346.27 НК РФ розница для целей ЕНВД - это торговля через:

магазин как специально оборудованное стационарное здание (его часть) предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;

павильон, которым является строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, не имеющее торгового зала, рассчитанное на одно рабочее место продавца;

палатку, которой признается сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

открытую площадку, то есть специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

другие объекты организации торговли.

На уплату ЕНВД переводятся не все налогоплательщики, осуществляющие сделки купли-продажи за наличный расчет. Организация ООО «Саф», занимающая розничной торговлей лекарственных средств и изделий медицинского назначении, попадает под «вмененную» систему налогообложения, так как ее деятельность отвечает таким квалифицирующим признакам, как:

характеристика налогоплательщика как субъекта хозяйственных отношений (осуществление предпринимательской деятельности определенного вида);

характеристика предмета его деятельности (осуществление розничной торговли, определяемой в соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ);

характеристика способа предпринимательской деятельности (торговля ведется через объекты организации розничной торговли);

характеристика объектов организации розничной торговли (объекты розничной торговли могут не иметь или иметь стационарную торговую площадь; в последнем случае площадь торгового зала по каждому объекту не должна превышать 150 кв.м).

Основная особенность ЕНВД и главное его отличие от большинства других налогов состоят в том, что объектом обложения этим налогом является вмененный доход, то есть - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на региональном уровне.

Физические показатели, которые характеризуют розничную торговлю и базовая доходность приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Физические показатели, применяемые в торговле, и их базовая доходность
Вид деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны)	Площадь торгового зала (в кв. м)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски)	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000

В площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей включается площадь всех помещений (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятой оборудованием, предназначенной для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживание покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании таких документов, как технические паспорта на строения, поэтажные планы и тому подобное.

Еще раз заметим, что подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, не включается в расчет площади. Если торговля ведется со склада, то площадь складского помещения включается в расчет. Предельный размер площади торгового зала учитывается по каждому объекту организации торговли. Следовательно, если у фирмы несколько магазинов и в каждом из них торговый зал меньше 150 квадратных метров, то она переводится на уплату ЕНВД.

Торговое место - это место, используемое для осуществления сделок купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски), и розничной торговли, осуществляемой через нестационарную торговую сеть, функционирующей на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук [20, с.76].

Базовая доходность корректируется (умножается) с учетом двух коэффициентов, показывающих степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой ЕНВД: К₁ и К₂.

К₁ - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Этот коэффициент устанавливается и вводится в действие на каждый календарный год в порядке, определенном Правительством РФ. Например, на 2006 год коэффициент К₁ установлен в размере 1,132.

К₂ - это повышающий (понижающий) корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей торговли (ассортимент товаров, время работы, режим работы и пр.). Его значение определяют субъекты РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности.

Если организация имеет несколько торговых точек, облагаемых единым налогом на вмененный доход, то вмененный доход и сумму налога нужно рассчитывать отдельно по каждой точке.

После того как ЕНВД рассчитан, нужно не забыть, что его можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Рассмотрим на примере ООО «Саф» порядок расчета налога за IV кв. 2006г.

Пример 7:

ООО «Саф», расположенное в г. Набережные Челны РТ, осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами, парафармацевтической продукцией, изделиями медицинского назначения и медицинской техникой через розничную аптечную сеть, которая состоит из 7 аптек:

Аптека 15/XV, площадь торгового зала 40 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 17А/1, площадь торгового зала 70 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 27/13, площадь торгового зала 48,70 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 4/05, площадь торгового зала 40 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 43/11А, площадь торгового зала 59,20 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 49/15, площадь торгового зала 38 м². IV кв. отработан полностью;

Аптека 53/07, площадь торгового зала 41,40 м². В IV кв. ноябрь, декабрь отработан полностью, а в октябре 18 календарных дней.

Рассчитаем сумму ЕНВД по каждой аптеке по формуле

,

где БД - значение базовой доходности в месяц равная 1800

- физические показатели - площадь торгового зала

- 1,132

- 0,700 (для всех аптек, кроме Аптеки 53/07)

Аптека 15/XV:

Аптека 17А/1:

Аптека 27/13:

Аптека 4/05:

Аптека 3/11А:

Аптека 49/15:

Аптека 53/07 вела предпринимательскую деятельность в IV кв. 2006г. 79 календарных дней, в том числе: в октябре - 18 календарных дней; в ноябре - 30 календарных дня; в декабре - 31 календарных день;

Определим значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода:

,

где - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

- количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К₂, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД определяется по формуле:

, где

- единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К_2, установленное правовым актом муниципального образования.

Общая сумма исчисленного налога на вмененный доход:

25674 + 44929 + 31258 + 25674 + 37997 + 24390 + 22776 = 212698 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV кв. 2006г. составила 209857 руб. Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 2249 руб. Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД = 106349 руб.

Сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет за IV кв. 2006г. равна 106349 руб.

Итак, организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие ЕНВД, обязана его уплачивать. Никакого выбора ей в этом отношении не предоставляется. Сумма вмененного дохода определяется в соответствии с базовой доходности - условной месячной доходности в стоимостном выражении. В результате налог уплачивается исходя из того, какую сумму дохода организация может получать с каждой своей торговой площади, и никого не интересует, действительно ли она получает именно такой доход. Так, на практике, некоторые, наиболее успешные, организации могут в реальности получать значительно более высокие доходы и прибыли, чем заложены в расчет единого налога, а другие могут оказаться в убытках, но при этом (при прочих равных условиях) они будут уплачивать одинаковую сумму налога.

Такой подход весьма удобен для контроля над суммой уплачиваемого налога - ведь реальные доходы и прибыли организации могут скрывать, а вмененный доход определяется исходя из очевидных, объективно измеряемых показателей. Но принудительность «вмененки» создает проблемы для тех организаций, которые только начинают свою деятельность или в силу объективных причин имеют не очень высокие доходы и весьма внушительные расходы.

Вместе с тем необходимо отметить, что организации, которые занимаются деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, освобождаются от уплаты большинства так называемых традиционных налогов и сборов, а именно: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество; единого социального налога.

Таким образом, если торговая организация занимается только розничной торговлей, она не должна платить вышеперечисленные налоги - их заменяет единый налог на вмененный доход.

3. Анализ товарооборота и контроль

3.1 Контроль и информационное обеспечение анализа розничного товарооборота

Контроль - это важнейшее звено в системе управления предприятием, испытанное средство достижения целей управления. Контроль представляет собой широко распространенное объективное явление в экономической жизни общества.

По назначению и направленности контроль можно разделить на два вида:

Внешний контроль. Его цель заключается в защите граждан, организаций, общества и государства от всевозможных негативных последствий, которые наступают в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязанностей. Внешний контроль призван служить обеспечению безопасности и защите прав, свобод и законных интересов субъектов общественных отношений, государства и общества в целом.

Внешний контроль могут осуществлять государственные, международные, контролирующие организации и негосударственные контролирующие органы, такие как союз потребителей, профсоюзы, аудиторские фирмы и компании, экспертные бюро, сертификационные, лицензионные и другие общественные объединения [17, с.16].

Так, например, внешний контроль над деятельностью ООО «Саф» осуществляют:

Управление по фармации и медицинской технике Министерства здравоохранения РТ, в части:

организации предлицензионной подготовки фармацевтической деятельности;

управление фармацевтической деятельностью;

Центр контроля качества и сертификации лекарственных средств РТ, который осуществляет функции по контролю и надзору качества и

сертификации лекарственных средств.

Управление Федеральной налоговой службы РФ по РТ, которое осуществляет надзор и контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Территориальное управление федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия по РТ, которое осуществляет функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей и потребительского рынка, в том числе:

государственный санитарно-эпидемиологический надзор за соблюдением санитарного законодательства;

государственный контроль за соблюдением законов и иных нормативных правовых актов РФ, регулирующих отношения в области защиты прав потребителей;

контроль за соблюдением правил продажи отдельных предусмотренных законодательством видов товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Министерства экологии и природных ресурсов РТ и другие организации и др.

В деятельности аптечных организаций внешний контроль не редкость. В основном проверяют на соответствие приказам №80 от 04.03.2003 «Об утверждении отраслевого стандарта «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств аптечных организациях», №770 от 11.05.2004г. «Об усилении контроля за торговлей спиртосодержащих лекарственных средств».

Внутренний контроль. Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетание все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов. Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например, в степени готовности администрации ООО «Саф» идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения в ООО «Саф», регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников. Также в ООО «Саф» создан локальный документ о порядок составления и графи сдачи отчетов.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью в ООО «Саф» были разработаны и доведены до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой организации ООО «Саф» используются различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Например, процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам ООО «Саф» лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: установку средств охраны, сигнализации, сейфов, а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Таким образом, внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

Одним из элементов успешного контроля - является контроль розничного товарооборота. Розничный товарооборот - один из основный показателей, по которому оценивается деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и расходов на оплату труда.

В розничной торговле объектами контроля являются объем товарооборота, состав товарооборота и его структура. Для более высокого уровня контроля над вышесказанными элементами необходим их анализ.

Классификация состава товарооборота при анализе показана на схеме 3.1.

Структура и объем розничного товарооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа..

Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.

Схема 3.1.

Рост продажи товаров розничной торговлей может быть обусловлен, с одной стороны, непрерывным ростом производства товаров народного потребления и, с другой - повышением покупательской способности населения. Ее развитию присущи закономерности, в которых отражаются происходящие в стране экономические и социальные процессы, которые взаимосвязаны

Объем товарооборота - один из основных показателей работы торговых организаций, определяющий все стороны хозяйственной деятельности. Он оказывает влияние на издержки обращения, валовой доход, прибыль и рентабельность, финансовое состояние организации и т.д. Поскольку товарооборот является важным показателем, характеризующим торговую деятельность, то систематический его анализ имеет большое значение в работе торговых организаций

К задачам анализа розничного товарооборота относятся:

контроль за выполнением плана розничного товарооборота по общему объёму и по товарным группам;

оценка выполнения плана по организациям и по структурным подразделениям данной организации;

изучение ритмичности выполнения плана розничного товарооборота как в целом по все организации, так и по структурным подразделениям данной организации;

изучение динамики розничного товарооборота за ряд лет;

выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров;

определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации;

вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота;

изучение качества обслуживания населения;

выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.

В зависимости от цели анализа и круга вопросов, подлежащих изучению, определяется перечень и источники необходимого информационного обеспечения для изучения показателей розничного товарооборота. Источниками информации для анализа розничного товарооборота являются:

данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.);

планы, составляемые самими организациями;

данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности;

первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров;

инвентаризационные описи товаров;

акты документальных ревизий, обследований и др.

Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия. Он также может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов организации и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, товарных, материальных, финансовых) даст представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результата и затрат [11, с.36].

3.2 Анализ динамики и сезонных колебаний розничного товарооборота

Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов.

Необходимость всестороннего анализа розничного товарооборота обусловливается тем, что он является одним из основных показателей работы торговых организаций и характеризует объем их деятельности. Объем продажи товаров влияет почти на все количественные и качественные показатели деятельности торговой организации. Так, увеличение объема розничного товарооборота способствует снижению уровня издержек обращения, росту прибыли, устойчивости финансового состояния торговой организации.

Анализ динамики товарооборота ООО «Саф» позволит выявить тенденции развития торговли, перспективы изменения товарооборота. На основе установленных закономерностей изменения товарооборота прогнозируется его развитие, которое в ООО «Саф» за последние три года характеризуется данными показанными в таблице 3.1.

Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста розничного товарооборота увеличиваются. Так в 2005 году рост товарооборота составил 271,48%, а в 2006 году - 286,21%.

Таблица 3.1.

Динамика розничного товарооборота ООО «Саф» за 2004-2006 г.г.

Год	Фактический товарооборот, тыс.руб.	Цепные темпы роста товарооборота, %	Базисные темпы роста товарооборота, %
	действую-щие цены	сопостави-мые* цены	действую-щие цены	сопостави-мые* цены	действую-щие цены	сопостави-мые* цены
2004г.	6389,40	6389,40	100,00	100,00	100,0	100,0
2005г.	17345,97	16016,56	271,48	250,67	271,48	250,67
2006г.	49645,34	46791,08	286,21	292,12	777,00	732,32

* Индекс потребительских цен в 2005г. по г. Набережные Челны составил 108,3% к уровню 2004г, а в 2006г. составил 106,1% к уровню 2005г.

За три года розничный товарооборот организации возрос на 43255,94 тыс.руб. в действующих ценах, что составило 677%, и на 40402,00 тыс.руб. в сопоставимых ценах. Этот прирост произошел за счет увеличения количества аптек: на начало 2004г. их было две, а к концу 2006г. семь.

За 2004-2006 г.г. среднегодовой темп роста товарооборота организации в действующих ценах составил 278,85%, в сопоставимых ценах 271,39%.

По кварталам розничный товарооборот предприятия распределялся неравномерно. Наибольший удельный вес в годовом товарообороте занимает оборот четвертого квартала - свыше 29,58%, а наименьший удельный вес в годовом обороте приходится на первый квартал - свыше 17,46%.

Равномерное развитие розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных таблицы 3.2.

Данные таблицы 3.2. свидетельствуют о неравномерности развитии товарооборота предприятия по кварталам: наиболее напряженным был четвертый квартал, а наименее - первый. Самый низкий темп роста товарооборота достигнут в первом квартале (253,46%), а самый высокий - в четвертом квартале (337,00%). Неравномерное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Так, снизился удельный вес оборотов первого квартала на 2,26%, второго квартала на 2,21% и в третьем квартале на 0,78% по сравнению с 2006г., так как в этих кварталах темпы роста оборота ниже, чем в целом за год (286,21%).

Таблица 3.2.

Ритмичное развитие розничного товарооборота ООО «Саф» по кварталам

Кварталы	2005г.	2006г.	Отклонение в сумме (+,-)	Отчетный год к предшествующему, %
	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб	уд. вес, %
I квартал	3419,80	19,72	8667,70	17,46	+5247,90	253,46
II квартал	4312,92	24,86	11246,71	22,65	+6933,79	260,77
III квартал	4482,03	25,84	12438,71	25,06	+7956,68	277,52
IV квартал	5131,22	29,58	17292,22	34,83	+12161,00	337,00
Всего за год	17345,97	100	49645,34	100	+32299,37	286,21

Самым напряженным периодом является IV квартал, его доля оборота составила в 2006г. 34,83% и возросла по сравнению с 2005г. на 5,25%.

Таким образом, товарооборот ООО «Саф» распределялся неравномерно, что отрицательно сказывается на работе организации. Эта напряженность в работе ведет к неравномерному удовлетворению спроса покупателей на товары, так как создает неравномерную нагрузку на продавцов. Причинами этого могут быть недостатки в снабжении товарами, в организации торговли, в рекламе и др. С другой стороны равномерное распределение товарооборота в таком бизнесе, как фармацевтическая деятельность не реальна. Не будем забывать, что с наступлением летнего сезона рост продаж падает, а осенью увеличивается, что вызвано ростом заболеваемости населения в осеннее-зимний период.

Для выявления основной тенденции развития товарооборота проведем анализ динамических рядов за 2004-2006г.г. и определим дальнейшее развитие товарооборота, то есть рассчитаем прогноз общего объема товарооборота при сложившихся темпах роста.

Таблица 3.3.

Расчет абсолютных и относительных показателей ряда динамики