Аналіз використання трудових ресурсів і фонду оплати праці

Істотного зниження собівартості продукції можна досягти завдяки вдосконаленню системи управління виробництвом та впровадженню наукової організації праці. Ці заходи забезпечують зменшення накладних витрат, а, отже, і зниження собівартості продукції. Важливу роль тут відіграють і такі соціально-економічні, фактори, як підвищення кваліфікації кадрів, матеріальна заінтересованість працівників у результатах своєї праці, широке використання моральних стимулів.

Розглянуті фактори зниження собівартості продукції окреслюють лише загальні напрями скорочення витрат на її виробництво. У кожному підприємстві необхідно передбачити конкретні заходи щодо здійснення режиму економії і бережливості, підвищення врожайності культур і продуктивності тварин, враховуючи місцеві природо-економічні умови.

Таблиця 1

Аналіз впливу головних факторів на собівартість окремих видів сільськогосподарської продукції

Вид продукції	Затрати на 1 га	Урожайність, ц/га
	Затрати на 1 голову, грн.	Продуктивність 1 голови, ц
	план	фактично	відхилення (+;-)	план	фактично	відхилення (+;-)
	1	2	3	4	5	6
Озима пшениця Молоко	1453 1120	1430 1241	-23 + 121	36,5 29,3	38,3 27,9	+1,8 -1,4
Вид продукції	Собівартість 1 ц продукції, грн.	Відхилення (+;-)
	план	фактично	умовно	всього	За рахунок
					затрат	У;П
	7	8	9 (2:4)	10(8-7)	11 (9-8)	12(9-7)
Озима пшениця Молоко	39,81 38,23	37,34 44,48	39,18 42,35	-2,47 +6,25	-0,63 +4,12	-1,84 +2,13

Таблиця 2

Аналіз структури собівартості молока в звітному році

Стаття затрат	План	Фактично	Відхилення (+;-) на 1 ц молока
	Всього затрат на молоко, грн.	Структура затрат, %	Затрати на 1 ц молока, грн.	Всього затрат на молоко, грн.	Струк-тура затрат, %	Затрати на 1 ц молока, грн.	%	Грн.
Оплата праці	185720	34.7	11,23	200308	35,1	12,42	+0,4	+ 1,19
Засоби захисту тварин	2675	0,5	1,95	3424	0,6	2,21	+0,1	+0,26
Корми	166988	31,2	11,18	204873	35,9	13,36	+4,7	+2,18
Роботи і послуги	31042	5,8	2,70	2283	0,4	1,69	-5,4	-1,01
Утримання основних засобів	82958	15,5	5,55	105575	18,5	8,77	+3,0	+3,22
Організація вироб-ництва і правління	35860	6,7	2,97	35953	6,3	3,85	-0,4	+0,88
Інші витрати	29977	5,6	2,65	18262	3,2	2,18	-2,4	-0,47
Всього	535220	100	38,23	570678	100	44,48	-	+6,25

Таблиця 3

Аналіз впливу кількісного і цінового фактора на собівартість молока за статтею "Оплата праці", грн.

Затрати людино-годин на 1 ц молока

Оцінка 1 люд-год, грн.

Оплата праці в розрахунку на 1 ц молока, грн.

Відхилення від плану

План

Фак-тично

+;-

План

Фак-тично

+,-

План

Фактич-но

Умовно

Всього

у т. ч. за pax. зміни

продуктивн. праці

рівня оплати праці

1

2

3

4

5

6

7

8=2x4

9

10= 8-7

11= 9-7

12= 9-8

7,64

7,99

+0,35

1,47

1,55

+0,08

11,23

12,42

11,75

+ 1,19

+0,51

+0,64

Таблиця 5

Витрати на одну гривню продукції

Показники	План	Фактичний випуск продукції
		Планові норми і планові ціни	У плано-вих цінах	Чинні ціни на матеріали і планові на продукцію	Факт
1.Обсяг продукції в порівнянних оптових цінах, тис. грн.	8400	8470	8470	8470	8500
2.Собівартість продукції, тис. грн.	6783	6864	6958	7145	7145
3.Витрати на 1 грн. продукції (р.2 :р.1), коп.	80,75	81,04	82,15	84,36	84,06

Таблиця 6

Розрахунок впливу окремих факторів на зміну собівартості продукції

Фактор	Витрати на 1 грн. продукції	Виробнича собівартість продукції
	розрахунок впливу факторів	величина впливу, коп.	розрахунок впливу факторів	величина впливу, тис. грн.
1	2	3	4	5
1. Зміна обсягу випуску продукції	х	х	80,75*(8500- 8400)	+80,7
2. Зміна структури асортименту продукції	81,04-80,75	+0,29	0,29 * 8500	+25
3. Зміна собівартості виробів	82,15-81,04	+1,11	1,11*8500	+94,3
4. Зміна оптових цін на матеріали та тарифів	84,36-82,15	+2,21	2,21*8500	+188
5. Зміна цін на продукцію	84,06 - 84,36	-0,30	-0,30 * 8500	-26
Усього	84,06 - 80,75	+3,31	7145-6783 3,31*8500	+362 +281,3

Тести:

1.Різниця між витратами та затратами полягає у тому, що:

а)витрати виникають у результаті купівлі товарів або послуг, а затрати - у результаті їх споживання;

б)витрати виникають у результаті споживання товарів або послуг, а затрати - у результаті їх купівлі;

в)між цими поняттями різниці немає;

г)власний варіант відповіді.

2.Виробнича собівартість продукції складається з:

а)прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, виробничих накладних витрат;

б)прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат, виробничих накладних витрат;

в)прямих витрат: матеріальних, на оплату праці, інших;

г)власний варіант відповіді.

3.Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

а)виробничої собівартості реалізованої продукції, нерозподілених виробничих накладних витрат;

б)виробничої собівартості реалізованої продукції, нерозподілених виробничих накладних витрат, витрат на збут;

в)виробничої собівартості реалізованої продукції, нерозподілених виробничих накладних витрат, адміністративних витрат, витрат на збут;

г)власний варіант відповіді.

4. Який варіант розрахунку необхідно використовувати, щоб визначити, чи рівномірно відбулося зниження собівартості за окремими статтями витрат:

а)визначити відсоток до статті;

б)визначити відсоток до підсумку;

в)визначити коефіцієнт рівномірності;

г) власний варіант відповіді.

5.У залежності від обсягів виробництва розрізняють витрати:

а) змінні та постійні;

б)прямі та непрямі;

в)прості та комплексні;

г)власний варіант відповіді.

6. Витрати, що пов'язані з виробництвом декількох видів продукції та відносяться на об'єкти калькуляції шляхом розподілу пропорційно
відповідній базі, - це:

а)накладні витрати;

б)постійні витрати;

в)комплексні витрати;

г)власний варіант відповіді.

7.За відношенням до виробництва витрати поділяються на:

а)основні та накладні;

б)прості та комплексні;

в)постійні та змінні;

г)власний варіант відповіді.

8. Яким варіантом розрахунку необхідно користуватися, щоб відобразити в аналітичній записці рівень участі кожної статті в утворенні загального результату відхилення по собівартості:

а) визначити відсоток до статті;

б) визначити відсоток до підсумку;

в) власний варіант відповіді?

9. До витрат на збут відносять втрати від псування сировини та готової продукції, оплата простоїв з вини підприємства, доплати за цей час:

а)так;

б)ні;

в)частково, за рішенням керівництва.

10.Які витрати відносяться до витрат на збут:

а)витрати на тару та упакування готової продукції;

б)витрати на розвантажувально-навантажувальні роботи;

в)інші витрати, що пов'язані зі збутом готової продукції;

г)відрахування на науково-дослідні роботи;

д)відрахування до фонду освоєння нової техніки?

11.Назвати резерви можливого зниження собівартості продукції:

а)дотримання норм витрачання матеріальних ресурсів;

б)скорочення транспортно-заготівельних витрат;

в)зниження трудомісткості продукції;

г)скорочення непродуктивних виплат по фонду зарплати;

д) скорочення перевитрат по статтям витрат;

є) ліквідації втрат від браку;

є) покращання якості продукції;

ж) покращання структури асортименту продукції.

12.Дати оцінку матеріальних витрат у собівартості всієї продукції, якщо відомо, що витрати на сировину та матеріали склали:

- за 1-й квартал -5000 грн.;

- за 1-й квартал на обсяг та асортимент ІІ-й квартал - 5300 грн.;

- за ІІ-й квартал -5200 грн.;

- товарна продукція ІІ-го кварталу становить 101 % продукції І-го кварталу:

а)5200 - 5300;

б)5200 - 5000;

в)5200 х ((5000-101)/100);

г)5000 - 5200.

13. За вихідними даними попереднього пункту визначити вплив на
відхилення матеріальних витрат:

- зміни обсягу товарної продукції:

а)5300 - 5000;

б)5000 - 5300;

в)5000 х 1,01-5000;

г)5200 - 5000;

- зміни структури асортименту виробленої продукції:

а)5200 - 5000;

б)5300-5200 х 1,01;

в)5000-5000 х 1,01;

г)5200-5000 х 1,01;

д)5300-5000 х 1,01;

- зміни рівня витрат у собівартості окремих виробів:

а)5000 - 5300;

б)5300-5200 х 1,01;

в)5000-5200 х 1,01;

г)5200 - 5300.

14.Визначити вплив зміни норм витрачання матеріальних ресурсів на
зміну собівартості продукції, якщо відомо:

- матеріальні витрати: за минулий місяць - 4150 грн., за звітний місяць-4120 грн.;

- зміна цін на ресурси у порівнянні з минулим місяцем - + 80 грн.

а) 4120-4150;

б)4150-4120;

в)(4120-4150)+ 80;

г)4120 + 80 - 4150;

д)4150-80 - 4120;

є) (4120-4150)-80.

15. Визначити вплив зміни: норм витрачання; цін на економію або перевитрачання матеріалів у собівартості одиниці продукції, якщо відомо:

Таблиця. Показники ТзОВ "Марс"

Показники	Одиниці виміру	1-й квартал	ІІ-й квартал	Відхилення, + /-
Норма витрачання матеріалів	кг	5,0	6,0	+ 1,0
Ціна матеріалу	грн.	1,8	2,0	+ 0,2
Матеріальні витрати в собівартості продукції	грн.	9,0	12,0	+ 3,0

а)0,2 х 12; 1,0 х 1,8;

б)3 х 2; 0,2 х 6;

в)1,0 х 2; 0,2 х 5;

г)1,0 х 1,8; 0,2 х 6.

16.Дати оцінку витрат на заробітну плату основних робітників у
собівартості всієї продукції, якщо відомо, що основна заробітна плата
основних робітників:

- за березень - 3000 грн.;

- за березень при обсязі і асортименті квітня - 3200 грн.;

- за квітень - 3100 грн.;

- товарна продукція за квітень складає 102 % продукції за березень:

а) 3100-3200;

б)3200 - 3000;

в)3100-3000;

г)3100-300 х 1,02;

д)3100-3200 х 1,02.

17.Визначити вплив зміни: трудомісткості; годинної оплати на
відхилення основної заробітної плати робітників за II квартал від заробітної
плати за І квартал у собівартості одиниці продукції, якщо відомо:

Таблиця. Показники ТзОВ "Шарм"

Показники	Одиниці виміру	1-й квартал	ІІ-й квартал	Відхилення, +/-
Основна заробітна плата робітників	грн.	10,00	8,80	- 1,20
Трудомісткість продукції	нормо-годин	10	8	-2
Середньогодинна оплата	грн.	1,00	1,10	+ 0,10 1

а)-2* 1,10; 0,10 *10.0; б)-2* 1,00; 0,10 * 8; в)-2*8,80; 0,10*8; г)-2* 10,0; 0,10 * 8,80

18.Які витрати з обслуговування виробництва знаходяться у прямій
залежності від обсягу виробництва:

а)загальновиробничі витрати;

б)адміністративні витрати;

в)витрати на утримання та експлуатацію обладнання;

г)деякі статті витрат на утримання та експлуатацію обладнання?

15.Які причини викликають відхилення за статтею "Амортизація обладнання та транспортних засобів" в складі витрат на утримання та експлуатацію обладнання:

а)зміна вартості обладнання, транспортних засобів;

б)зміна норм амортизації;

в)зміна ефективності використання обладнання і транспортних засобів;

г)зміна обсягу валової продукції та вантажних перевезень;

д)зміна продуктивності праці;

є) підвищення якості продукції?

19.Назвати витрати, що відносяться до непродуктивних:

а)витрати на утримання будівель, споруд, інвентарю;

б)витрати на охорону праці;

в)втрати від простоїв;

г)втрати від псування матеріальних цінностей при зберіганні в цехах;

д)втрати від недовикористання вузлів, технологічного оснащення.

20.Визначити втрати від браку, якщо відомо:

- собівартість забракованих виробів - 1;

- витрати по виправленню браку - 2;

- вартість браку за ціною можливого використання - 3;

- суми утримань з осіб-винуватців браку - 4;

- суми, стягнені з постачальників по претензіях за поставку неякісних матеріалів, віднесені на зменшення втрат від браку - 5.

а)1 + 2 + 3 + 4 + 5;

б)1+2-3+4 + 5;

в)1+2 + 3 + 4-5;

г)1 + 2 - 3 - 4 - 5;

д)1 - 2 - 3 - 4 - 5.

21. Назвати причини виникнення браку у виробництві:

а)низька якість сировини та матеріалів;

б)низький рівень кваліфікації робітників;

в)слабкий контроль якості;

г)технічні поломки обладнання;

д)низький рівень технологічного процесу;

є) порушення технології виробництва;

є) помилки в кресленнях;

ж)порушення ритму роботи;

з)невиконання плану по обсягу виробництва, асортименту;

і) збільшення продуктивності праці;

к) покращання використання основних засобів.

22.Рівень витрат на 1 грн. продукції - це:

а)відношення собівартості продукції до її обсягу в цінах реалізації;

б)відношення обсягу продукції у цінах реалізації до її собівартості;

в)відношення матеріальних витрат до обсягу продукції в цінах реалізації;

г)відношення обсягу продукції до матеріальних витрат.

23.Які фактори впливають на показник витрат на 1 грн. продукції:

а)зміна обсягу, структури асортименту випуску продукції, цін на матеріальні ресурси та продукцію;

б)зміна структури продукції, рівня витрат і цін;

в)власний варіант відповіді?

24.Як визначити вплив цін на сировину та матеріали на зміну витрат на 1 грн. продукції:

а)як різницю у базисних витратах на 1 грн. продукції фактичного та базисного обсягів виробництва;

б)як різницю у фактичних та базисних витратах на 1 грн. фактичного обсягу продукції;

в)як різницю у фактичних витратах на 1 грн. продукції у діючих і базисних цінах;

г)не впливає на рівень витрат взагалі?

25.Як визначити вплив зміни структури продукції на витрати на 1 грн. продукції:

а)як різницю у базисних витратах на 1 грн. продукції фактичного та базисного обсягів;

б)як різницю у фактичних і базисних витратах на 1 грн. фактичного обсягу продукції;

в)як різницю у фактичних витратах на 1 грн. продукції у діючих і базисних цінах;

г)не впливає на витрати на 1 грн. продукції?

26.Як визначити вплив зміни рівня собівартості окремих видів продукції на витрати на 1 грн. продукції:

а)як різницю у базисних витратах на 1 грн. продукції фактичного та базисного обсягів;

б)як різницю у фактичних і базисних витратах на 1 грн. фактичного обсягу продукції;

в)як різницю у фактичних витратах на 1 грн. у діючих і базисних цінах;

г)не впливає на витрати на 1 грн. продукції?

27.Відомо, що:

- витрати на 1 грн. продукції за минулий місяць - 87 коп.;

- витрати на 1 грн. випущеної у звітному місяці продукції:

за минулий місяць на фактичний асортимент - 88 коп.;

фактично в цінах, діючих у звітному місяці - 86,8 коп.;

фактично в цінах, що діяли у минулому місяці - 86,4 коп.

Необхідно визначити:

- вплив зміни структури асортименту:

а)86,4 - 88,0;

б)86,8 - 86,4;

в)86,8 - 87,0;

г)88,0-87,0;

- вплив зміни цін на матеріальні ресурси та тарифи:

а)86,8 - 88,0;

б)86,8 - 87,0;

в)86,8 - 86,4;

г)86,4 - 87,0;

- вплив зміни рівня витрат у собівартості окремих виробів:

а)86,8-87,0;

б)88.0-86,8;

в)87,0 - 86,4;

г)86,4 - 88,0.

28.Які фактори впливають на зміну собівартості одиниці продукції:
а) зміна структури асортименту випуску;

б)зміна обсягу випуску;

в)зміна рівня витрат;

г)зміна цін на ресурси?

7. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

План

1. Завдання і джерела аналізу.

2. Аналіз звіту про фінансові результати.

3. Аналіз суми прибутку за видами реалізованої продукції.

4. Аналіз грошових надходжень діяльності підприємств.

5. Аналіз суми виручки від реалізації продукції.

6. Аналіз рівня рентабельності підприємства.

7. Аналіз використання (розподілу) прибутку.

Література:

1. Ф.Ф. Бутинець Економічний аналіз: Житомир: ПП «Рута», 2003. - с. 299-377.

2.Іващенко В.М. Курс економічного аналізу: Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2000. - с. 149-166.

3.Савицька В.Г. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч.посібник - К.: Знання, 2005. - с.273-312.

4. Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств. - К.: Урожай, 1995. - с.277-295.

5.Чумаченко М.Г. Економічний аналіз: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 200- с. 172-207.

Питання для самоконтролю

1. Основні завдання та джерела аналізу прибутків.

2. Послідовність дій під час визначення суми прибутку „Звіту про фінансові результати підприємства”.

3. Методика виявлення факторів, що впливають на суму прибутку від реалізації окремих видів продукції.

4. Шляхи збільшення суми прибутку від реалізації продукції.

5. Аналіз структури грошових надходжень підприємства за видами діяльності.

6. Фактори, що впливають на суму виручки від реалізації окремих видів продукції.

7. Визначення впливу цих факторів на зміну суми виручки.

8. Аналіз шляхів збільшення суми виручки і прибутку від реалізації продукції.

9. Аналіз факторів впливу на рівень рентабельності окремих видів продукції і шляхів підвищення рентабельності.

1.Завдання і джерела аналізу

Серед показників, що характеризують діяльність підприємства, прибуток займає особливе місце. Він є найбільш узагальнюючим результативним показником і характеризує ефективність використання капіталу. Прибуток є джерелом зростання власного капіталу. За рахунок прибутку формуються показники фінансової стійкості підприємства. В умовах ринку підприємець вкладає капітал у ті галузі, що дають максимум прибутку. А тому під час аналізу прибуток досліджують особливо детально з метою виявлення резервів його зростання.

Основні завдання аналізу прибутку:

1. Дослідження звіту про фінансові результати діяльності підприємства.

2. Аналіз суми прибутку за видами реалізованої продукції.

3. Аналіз суми грошових надходжень за видами діяльності.

4. Аналіз суми виручки від реалізації продукції.

5. Аналіз показників рівня рентабельності підприємства і окремих видів реалізованої продукції.

6. Аналіз використання прибутку.

Під час аналізу використовують такі джерела:

- звіт про фінансові результати;

- звіт про рух грошових коштів;

- звіт про власний капітал;

- форма №50 державної статистичної звітності „Основні показники роботи сільгосппідприємств”;

- регістри синтетичного й аналітичного обліку доходів і витрат діяльності підприємства.

2. Аналіз звіту про фінансові результати

Узагальнюючим фінансовим показником діяльності підприємства є прибуток. Його визначають під час складання звіту про фінансові результати. А тому аналіз суми прибутку доцільно почати з вивчення звіту про фінансові результати, де дано алгоритм формування суми чистого прибутку.

Звіт про фінансові результати підприємства побудований з урахуванням видів діяльності. Вона поділяється на звичайну і надзвичайну. Звичайна діяльність у свою чергу поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну. Операційна діяльність поділяється на основну операційну й іншу операційну.



Схема 4. Класифікація доходів і витрат діяльності підприємства

Відповідно до класифікації доходів і витрат звіт про фінансові результати підприємства поділяється на п'ять частин.

Таблиця 45

Аналіз звіту про фінансові результати

Перелік показників	Показники, тис. грн.
	Минулий рік	Звітний рік	Зміни (+;-)
1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1964	1597	-367
2. Податок на додану вартість	202	141	-61
3. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1762	1456	-306
4. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	1072	1128	+56
5. Валовий прибуток (+), збиток (-)	+690	+328	-362
6. Інші операційні доходи	87	98	+11
7. Адміністративні витрати	81	60	-21
8. Витрати на збут	-	-	-
9. Інші операційні витрати	82	74	-8
10. Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток + ; збиток -)	+614	+292	-322
11. Доходи від участі в капіталі	-	-	-
12. Інші фінансові доходи	-	-	-
13. Інші доходи	-	-	-
14. Фінансові витрати	33	37	+4
15. Витрати від участі в капіталі	-	-	-
16. Інші витрати	-	-	-
17. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток +; збиток -)	581	255	-326
18. Податок на прибуток від звичайної діяльності	-	-	-
19. Фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток +, збиток -)	581	255	-326
20. Надзвичайні: - доходи - витрати	- 6	- -	- -6
21. Податок з надзвичайного прибутку	-	-	-
22. Чистий прибуток (+), збиток (-)	575	255	-320

У першій частині звіту визначають валовий прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг (різниця між чистим доходом (виручкою) від реалізації продукції, робіт і послуг та собівартістю реалізованої продукції, робіт і послуг).

У другій частині звіту визначають фінансовий результат від операційної діяльності (до валового прибутку від реалізації продукції, робіт і послуг додають інші операційні доходи та віднімають інші операційні витрати, адміністративні витрати і витрати на збут).

У третій частині звіту визначають фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (до фінансового результату від операційної діяльності додають доходи від фінансової та інвестиційної діяльності і віднімають витрати від фінансової та інвестиційної діяльності).

У четвертій частині звіту відображено фінансовий результат від звичайної діяльності після оподаткування (фінансовий результат від звичайної діяльності за мінусом податку на прибуток).

Сільськогосподарські підприємства четвертого розділу звіту про фінансові результати підприємства не заповнюють у зв'язку з особливістю визначення прибуткового податку. Сільськогосподарські товаровиробники сплачують фіксований сільськогосподарський податок (ФСП) у склад якого входить і податок на прибуток. Нарахована сума ФСП є одним із видів загальновиробничих витрат. У кінці звітного року ФСП розподіляється між об'єктами обліку витрат продукції рослинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними культурами.

У п'ятій частині звіту відображено надзвичайні доходи і витрати та податок з надзвичайного прибутку.

У підсумку звіту про фінансові результати визначають суму чистого прибутку підприємства (до фінансового результату від звичайної діяльності після оподаткування додають прибуток від надзвичайної діяльності за мінусом податку з надзвичайного прибутку).

Основний прибуток підприємство одержує від реалізації продукції, робіт і послуг, але інші види діяльності можуть робити значний вплив на суму чистого прибутку, збільшуючи або зменшуючи його.

З урахування цього зробимо аналіз звіту про фінансові результати СВК „Гостине” (табл.. 45).

У минулому році СВК „Гостине” одержало 575 тис. грн. чистого прибутку, а звітному році лише 255 тис. грн. Прибуток зменшився на 320 тис. грн., або в 2,25 разу.

Головною причиною було зменшення прибутку від реалізації продукції на 362 тис. грн.(690-328).

І якщо при зменшенні валового прибутку від реалізації продукції на 362 тис. грн. чистий прибуток зменшиться значно менше - на 320 тис. грн., то причиною цьому насамперед позитивні наслідки іншої операційної діяльності. По-перше, адміністративні витрати зменшились на 21 тис. грн.(81-60). По-друге, інші операційні доходи перевищили суми інших операційних витрат у минулому році на 5 тис. грн.(87-82), а в звітному році на 24 тис.грн.(98-74). Детально вивчити ці суми можна на основі даних аналітичного і синтетичного обліку до рахунків 71 „Інший операційний дохід” та 94 „Інші витрати операційної діяльності”.

Із звіту видно, що в СВК „Гостине” відсутня інвестиційна діяльність - немає ні доходів ні втрат від участі в капіталі. Фінансова діяльність виразилась лише в сумі фінансових витрат, які зросли на 4 тис.грн. (37-33). Детальну розшифровку цих витрат можна отримати з даних аналітичного і синтетичного обліку до рахунка 95 „Фінансові витрати”. Це головним чином відсотки за кредит та деякі інші витрати. Відсутні інші фінансові доходи - дивіденди, відсотки, та деякі інші доходи від фінансових операцій.

У звітному році відсутня надзвичайна діяльність. У минулому році витрати надзвичайної діяльності склали 6 тис.грн.

Найбільший вплив на загальний фінансовий результат підприємства робить фінансовий результат (валовий прибуток) від реалізації продукції. Так у СВК „Гостине”, як видно із звіту про фінансові результати, валовий прибуток зменшився на 262 тис.грн. (690-328). Це трапилося під впливом дії двох факторів:

- на 360 тис.грн. зменшилась сума виручки від реалізації продукції, робіт і послуг (1762-1456);

- на 56 тис.грн. зросла собівартість реалізованої продукції, робіт і послуг (1128-1072).

Під час поглиблення аналізу детально досліджують суми прибутку по всіх видах реалізованої продукції зокрема.

3. Аналіз суми прибутку за видами реалізованої продукції

На суму прибутку по кожному виду реалізованої продукції впливають три фактори.

1. Кількість реалізованої продукції.

2. Середня реалізаційна ціна за 1 ц.

3. виробнича собівартість одиниці продукції.

Суму прибутку можна розглядати як добуток від множення першого фактора на різницю між другим і третім фактором, тобто на прибуток на одиницю продукції. Перший і другий фактори впливають на суму прибутку прямо пропорційно, а третій фактор обернено пропорційно. Це означає, що при зростанні кількості реалізованої продукції і підвищенні середньої реалізаційної ціни сума прибутку збільшується, а при збільшенні собівартості продукції сума прибутку зменшується.

Вплив головних факторів на зміну суми прибутку можна визначити двома методами:

- ланцюгових підстановок.

- обчислення різниць.

Під час використання методу ланцюгових підстановок потрібно спочатку крім планової і фактичної суми прибутку визначити два додаткові показники - дві умовні суми прибутку.

Уп 1 - умовний прибуток перший при фактичній кількості реалізованої продукції, але плановій ціні і плановій собівартості (тобто фактичну кількість реалізованої продукції множать на різницю між плановою ціною і плановою собівартістю).

Уп 2 - умовний прибуток другий при фактичній кількості реалізованої продукції і фактичній ціні, але плановій собівартості (тобто фактичну кількість реалізованої продукції множать на різницю між фактичною ціною і плановою собівартістю).

Різниця між прибутком Уп 1 і плановим показує зміну прибутку за рахунок зміни кількості реалізованої продукції.

Різниця між прибутками Уп 2 та Уп 1 показує зміну за рахунок зміни ціни.

Різниця між прибутками фактичним і Уп 2 показує зміну прибутку за рахунок зміни собівартості продукції.

Досить наочно і, як показує досвід, зручно для запам'ятовування процес визначення впливу факторів на зміну суми прибутку можна зобразити у вигляді таблиці (табл. 46).

Фактори та досліджуваний показник	Прибуток плановий	Підстановки	Прибуток фактичний
		перша	Друга
1. Кількість реалізованої продукції	П	Ф		Ф
2. Середня реалізаційна ціна	П	П		Ф
3. Виробнича собівартість 1 ц.	П	П		Ф
Прибуток	П	Уп 1	Уп 2	Ф

Уп 1 - П - зміна прибутку за рахунок зміни кількості реалізованої продукції.

Уп 2 - У 1 - зміна прибутку за рахунок зміни цін.

Ф - Уп 2 - зміна прибутку за рахунок зміни собівартості продукції.

Під час використання методу різниць вплив факторів на зміну суми прибутку визначають за правилами.

1. Різниця між фактичною і плановою кількістю реалізованої продукції помножена на плановий прибуток на одиницю продукції показує зміну прибутку за рахунок зміни кількості реалізованої продукції.

2. Різниця між фактичною і плановою середньою реалізаційною ціною помножена на фактичну кількість реалізованої продукції показує зміну прибутку за рахунок зміни цін.

3. Різниця між фактичною і плановою собівартістю продукції, помножена на фактичну кількість реалізованої продукції показує зміну прибутку за рахунок зміни собівартості продукції.

Отже, є три шляхи збільшення суми прибутку від реалізації окремих видів продукції:

- збільшення кількості реалізованої продукції;

- підвищення середньої реалізаційної ціни;

- зниження собівартості продукції.

Збільшувати кількість реалізованої продукції можна шляхом збільшення обсягів її виробництва. У рослинництві цього досягають шляхом збільшення посівної площі та підвищення врожайності, а в тваринництві - шляхом збільшення поголів'я і підвищення продуктивності тварин. Але збільшення кількості реалізованої продукції веде до збільшення прибутку лише при тій умові, що виробництво цієї продукції є прибутковим. Збільшення реалізації збиткової продукції веде до збільшення суми збитку підприємства, що є негативним явищем, бо веде до втрати оборотних активів, знижує платоспроможність підприємства.

В умовах ринкової економіки ціну на товар встановлює ринок. Вона включає такі дві обов'язкові складові частини, як середні витрати і прибуток. Але підприємство може робити певний вплив на підвищення середньої реалізаційної ціни шляхом поліпшення якості продукції, вдосконалення структури реалізації (збільшення кількості реалізації продукції по тих каналах, де ціна вища), врахування строків реалізації (особливо по овочевих культурах).

Таблиця 47

Аналіз суми прибутку від реалізації окремих видів продукції

Назва продукції	Кількість реалізованої продукції, ц	Середня реалізаційна ціна 1 ц, грн..	Виробнича собівартість 1ц, грн..
	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення (+;-) (2-1)	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення (+;-) (5-4)	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення (+;-) (8-7)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Озима пшениця	11894	10114	-1780	41,53	29,27	-12,26	20,93	23,04	+2,11
Приріст ВРХ	702	967	+265	477,21	387,80	-89,41	400,28	382,63	-17,65
Молоко	6281	7098	+817	71,80	58,89	-12,91	44,90	43,96	-0,94

Назва продукції	Прибуток на 1 ц, грн..	Сума прибутку всього, грн	Відхилення звітного року від минулого
	Минулий рік (4-7)	Звітний рік (5-8)	Відхилення (+;-) (11-10)	Минулий рік (1*10)	Звітний рік (2*11)	Загальне (14-13)	у т. ч. За рахунок зміни
							Кільк. реал. прод. (зх10)	Ціни (2х6)	Собівартості (2х9)
	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Озима пшениця	+20,60	+6,23	-14,37	245016	63010	-182006	-36668	-123998	-21340
Приріст ВРХ	+76,93	+5,17	-71,76	54005	4999	-49006	+20385	-86459	+17068
Молоко	+26,90	+14,93	-11,97	168959	105973	-62986	+621977	-91635	+6672

Підприємство повинне також врахувати кон'юктуру ринку - стан попиту і пропозиції на товар, рівень конкуренції. Іноді підприємству вигідно дещо знизити ціну на товар, якщо попит на цей товар є еластичним. Тоді зменшення прибутку за рахунок зменшення ціни буде компенсовано збільшенням прибутку за рахунок збільшення кількості продукції.

Великий вплив на збільшення прибутку робить зниження собівартості продукції. У рослинництві вона залежить від суми затрат на 1 га рівня врожайності, а в тваринництві - від суми затрат на 1 голову та рівня продуктивності однієї голови.

В умовах ринкової економіки підприємству дуже важливо утримувати такі два лідерства:

- в якості товарів;

- у собівартості продукції.

Висока ціна і низька собівартість забезпечує високий прибуток на одиницю продукції, високий рівень рентабельності. Це створює дуже сприятливі умови в боротьбі з конкурентами, забезпечує лідерство в охопленні ринку, максимізує прибуток.

З розрахунків видно, що порівняно з минулим роком сума прибутку зменшилась по всіх видах реалізованої продукції.

По озимій пшениці на зменшення прибутку впливали всі три фактори, бо і реалізували пшениці менше, і за ціною нижчою, і собівартість 1 ц підвищилась. Але особливо високе зменшення (68%) відбулося за рахунок зниження цін.

З приростом ВРХ і молока були створені умови для зростання прибутку, бо і реалізували продукції більше, і собівартість продукції знизилась. Але втрати прибутку за рахунок зниження ціни були такі значні, що загальний результат виявився негативним.

4. Аналіз грошових надходжень діяльності підприємства

Чистий дохід - це різниця між сумою грошових надходжень діяльності підприємства і сумою витрат діяльності. Чистий дохід знаходиться в прямій залежності від грошових надходжень, а тому потрібно відшукати резерви їх збільшення. Грошові надходження підприємство одержує від основної, фінансової, інвестиційної і надзвичайної діяльності. А тому аналіз грошових надходжень починають із характеристики їх зміни в розрізі видів діяльності. Для цього на основі даних звіту про фінансові результати доцільно скласти аналітичну таблицю (табл.. 48).

У СВК „Гостине” загальна сумка грошових надходжень (доходів діяльності) порівняно з минулим роком зменшилась на 295 тис.грн., що було головною причиною зменшення суми чистого прибутку. Відсутні надходження від інвестиційної, фінансової і надзвичайної діяльності. Близько 95% надходжень - це виручка від реалізації продукції, робіт і послуг. Отже, головним питання аналізу грошових надходжень є аналіз суми виручки (доходу) від реалізації продукції.

Таблиця 48

Аналіз грошових надходжень СВК „Гостине”

Статті надходжень	Грошові надходження, тис.грн.
	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення
1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	1762	1456	-306
2. Інший операційний дохід	87	98	+11
3.Дохід від особливої діяльності	1849	1554	-295
4. Дохід від участі в капіталі	-	-	-
5. Інші фінансові доходи	-	-	-
6. Інші доходи	-	-	-
7.Разом від звичайної діяльності	1849	1554	-295
8. Надзвичайні доходи	-	-	-
9.Всього грошових надходжень	1849	1554	-295
10. Всього витрат діяльності	1274	1299	+25
11. Чистий дохід	+575	+255	-320

5. Аналіз суми виручки від реалізації продукції

Аналіз суми чистої виручки від реалізації продукції проводять по кожному виду реалізованої продукції окремо. На суму виручки впливають такі фактори:

- кількість реалізованої продукції;

- середня реалізаційна ціна.

Сума виручки - це добуток від множення першого фактора на другий. Обидва фактори впливають на суму виручки прямо пропорційно. При збільшенні факторів сума виручки збільшується і навпаки.

Вплив факторів на суму виручки визначають двома методами:

- ланцюгових підстановок;

- обчислення різниць.

Під час використання першого методу потрібно крім планової і фактичної суми виручки визначити додатковий показник - умовну суму виручки при фактичній кількості реалізованої продукції і плановій середній реалізаційній ціні. Різниця між умовною і плановою сумою виручки показує зміну суми виручки за рахунок зміни кількості реалізованої продукції. Різниця між умовною і фактичною виручкою показує зміну суми виручки за рахунок зміни ціни (табл.. 49).

Таблиця 49

Фактори та досліджуваний показник	Виручка за планом	Підстановка: умовне виручки	Виручка фактична
1.Кількість реалізованої продукції	П	Ф	Ф
2.Середня реалізаційна ціна.	П	П	Ф
Чиста виручка від реалізації продукції	П	У	Ф

У - П - зміна виручки під впливом зміни кількості реалізованої продукції

Ф - У - зміна виручки під впливом зміни середньої реалізаційної ціни.

Під час використання методу обчислення різниць вплив зміни факторів на зміну суми виручки визначають за правилами.

1. Різниця між фактичною і плановою кількістю реалізованої продукції помножена на планову середню реалізаційну ціну показує зміну суми виручки за рахунок зміни кількості реалізованої продукції.

2. Різниця між фактичною і плановою ціною помножена на фактичну кількість реалізованої продукції показує зміну виручки за рахунок зміни середньої реалізаційної ціни.

Назва продукції	Кількість реалізованої продукції, ц	Середня реалізаційна ціна 1 ц, грн.
	план	фактично	відхилення	план	фактично	відхилення
	1	2	3	4	5	6
1.Озима пшениця	11894	10114	-1780	41,53	29,27	-12,26
2.Приріст ВРХ	702	967	+265	477,21	387,80	-89,41
3.Молоко	62,81	7098	+817	71,80	58,89	-12,91

Назва продукції	Сума чистої виручки всього, грн..	Відхилення від базисного періоду
	План (1х4)	Фактично (2х5)	Умова (2х4)	загальне	У т.ч. за рах. зміни
	7	8	9	10	11	12
1. Озима пшениця	493958	296037	420034	-197921	-73924	-123997
2.Приріст ВРХ	335001	375003	461462	+40002	+126461	-86459
3.Молоко	450976	418001	509636	-32975	+58660	-91635

Із трьох основних видів продукції сума чистої виручки зросла лише по приросту ВРХ на 40002 грн. Ціна за 1 ц приросту ВРХ знизилась на 89,41 грн. і за рахунок цього виручка зменшилась на 86459 грн. Але ці втрати було компенсовано збільшенням реалізації приросту ВРХ, бо реалізували приросту на 265 ц більше, за рахунок чого сума чистої виручки зросла на 126461 грн.

По озимій пшениці і молоку сума виручки зменшилась відповідно на 197921 грн. і на 32975 грн. По озимій пшениці це зв'язано як із зменшенням кількості реалізованої продукції, так і особливо із зниженням середньої реалізаційної ціни.

По молоку втрати за рахунок зменшення ціни були такими значними (91635 грн.), що не були компенсовані навіть збільшенням кількості реалізованого молока на 817 ц.

Для збільшення суми виручки від реалізації продукції потрібно збільшувати кількість реалізованої продукції і підвищувати середню реалізаційну ціну.

6. Аналіз рівня рентабельності підприємства

Доходність підприємства характеризується не лише абсолютними, а й відносними показниками. Абсолютний показник - це сума прибутку. Відносний показник - це рівень рентабельності. Рівень рентабельності - це відсоткове відношення прибутку до затрат, що забезпечили отримання цього прибутку. Рівень рентабельності показує, скільки прибутку підприємство отримало на 1 грн. затрат. Отже, рівень рентабельності є одним із головних факторів, від яких залежить сума прибутку підприємства. Потрібно детально досліджувати цей показник, відшукуючи резерви його зростання.

Починають аналіз із визначення загальних показників рівня рентабельності підприємства. Спочатку на основі звіту про фінансові результати діяльності підприємства визначають чотири узагальнюючі показники рівня рентабельності.

1. Рентабельність реалізації продукції, робіт і послуг - це відношення валового прибутку (різниця між чистим доходом (виручкою) і собівартістю реалізованої продукції) до собівартості реалізованої продукції, робіт і послуг.

2. Рентабельність операційної діяльності - це відношення прибутку від операційної діяльності до операційних витрат (собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати + витрати на збут + інші операційні витрати).

3. Рентабельність звичайної діяльності - це відношення прибутку від звичайної діяльності до витрат звичайної діяльності (операційні витрати + фінансові та інвестиційні витрати).

4. Рентабельність витрат діяльності - це найзагальніший результативний показник рівня рентабельності. Визначають його діленням чистого прибутку на суму витрат діяльності (звичайної і надзвичайної). Рентабельність витрат діяльності і рентабельність звичайної діяльності доцільно визначати в двох вимірах - до оподаткування і після оподаткування.

У базисному періоді рівень рентабельності всіх видів діяльності був досить високий (45-64%). У звітному році він значно знизився, але для цього року він є оптимальним (20-29%).

Аналіз рівня рентабельності кожного виду діяльності потрібно поглибити, деталізувати.

Найбільший вплив на рівень рентабельності підприємства робить рентабельність реалізованої продукції, робіт і послуг. Цю діяльність досліджують особливо детально. Роблять факторний аналіз рівня рентабельності кожного виду реалізованої продукції.

Таблиця 51

Загальні показники рівня рентабельності СТОВ „Гостине”

Показники рівня рентабельності	Базисний рік	Звітний рік
	Доходи	Витрати	Прибуток +; збиток -	Рівень рентабельності, %	Доходи	Витрати	Прибуток +; збиток -	Рівень рентабельності, %
Рентабельність реалізованої продукції	1762	1072	+690	+64	1456	1128	+328	+29
Рентабельність операційної діяльності	1849	1235	+614	+50	1554	1262	+292	+23
Рентабельність звичайної діяльності	1849	1268	+581	+46	1554	1299	+255	+20
Рентабельність витрат діяльності	1849	1274	+575	+45	1554	1299	+255	+20

На рівень рентабельності кожного виду продукції впливають фактори:

- прибуток від реалізації продукції;

- собівартість реалізованої продукції.

Рівень рентабельності - виражена у відсотках частка від ділення першого фактора на другий. Перший фактор впливає на рівень рентабельності прямо пропорційно, а другий - обернено пропорційно. При збільшенні суми прибутку рівень рентабельності збільшується, а при зменшенні собівартості реалізованої продукції - зменшується.

Вплив факторів на зміну рівня рентабельності визначають методом ланцюгових підстановок. Спочатку крім планового і фактичного рівня рентабельності визначають додатковий показник - умовний рівень рентабельності при фактичній сумі прибутку і плановій собівартості реалізованої продукції. Різниця між умовним і плановим рівнем рентабельності показує зміну рівня рентабельності за рахунок зміни суми прибутку. Різниця між умовним і фактичним рівнем рентабельності показує зміну рівня рентабельності за рахунок зміни собівартості реалізованої продукції.

Для збільшення рівня рентабельності потрібно насамперед збільшувати суму прибутку, який залежить від кількості реалізованої продукції, середньої реалізаційної ціни і собівартості 1 ц.

Що стосується собівартості реалізованої продукції, то вона залежить від двох факторів:

- кількості реалізованої продукції;

- собівартості одиниці продукції.

Зростання собівартості реалізованої продукції за рахунок збільшення кількості реалізованої продукції не є негативним явищем. Негативним є її ріст за рахунок зростання собівартості одиниці продукції.

Таблиця 52

Аналіз рівня рентабельності окремих видів продукції

Назва продукції	Прибуток (+;-)тис.грн.	Собівартість реалізованої продукції, тис.грн.
	план	фактично	Відхилення (2-1)	план	фактично	Відхилення (5-4)
	1	2	3	4	5	6
Озима пшениця	245	63	-182	249	233	-16
Приріст ВРХ	54	5	-49	281	370	+89
Молоко	169	106	-63	282	312	+30

Назва продукції	Рівень рентабельності, %	Відхилення
	План 1х100\4	Фактично 2х100\5	Умовний 2х100\4	Загальне 8-7	У т.ч. за рахунок
					Прибутку 9-7	Собівартості 9-8
	7	8	9	10	11	12
Озима пшениця	98	27	25	-71	-73	+2
Приріст ВРХ	19	1	2	-18	-17	-1
Молоко	60	34	38	-26	-22	-4

Аналіз рівня рентабельності окремих видів продукції спрощується коли головними факторами рівня рентабельності вважати:

- прибуток від реалізації одиниці продукції;

- собівартість одиниці продукції.

Прибуток від реалізації одиниці продукції - це різниця між ціною і собівартістю. Отже, для збільшення рівня рентабельності продукції потрібно дбати про підвищення ціни і зниження собівартості.

Рівень рентабельності за всіма видами продукції різко знизився: по озимій пшениці з 98% до 27%, прирості ВРХ з 19% до 1%, молоку з 60% до 34%. По приросту ВРХ і молоку на це впливали обидва фактори - при значному зменшені прибутку витрати зросли.

По озимій пшениці зменшення рівня рентабельності пояснюється значним зменшенням прибутку - майже в чотири рази. Незначне скорочення затрат (6,5%) не змогло істотно виправити становище.

7. Аналіз використання (розподілу) прибутку

Прибуток підприємства є об'єктом розподілу. Спочатку учасниками розподілу є держава і підприємство, внаслідок чого прибуток розподіляється на дві частини.

- Податок на прибуток.

- Чистий прибуток.

Податок на прибуток поступає в доходи державного бюджету. Чистий прибуток залишається в повному розпорядженні підприємства і використовується на виплату дивідендів та розширення й оновлення виробництва.

Основні статті (напрями) використання чистого прибутку.

- На виплату дивідендів.

- На поповнення статутного капіталу.

- На поповнення резервного капіталу.

- Інші напрями використання.

- Нерозподілені прибутки.

Отже, важливим наслідком розподілу прибутку є збільшення власного капіталу підприємства.

Приймаючи рішення про використання прибутку власники повинні всебічно зважити напрями першочергових вкладень фінансових ресурсів, виходячи з фінансового стану підприємства, його матеріально-технічної бази, можливостей іншого прибуткового вкладення коштів.

Особливо важлива наявність резервного капіталу та нерозподіленого прибутку, що веде до збільшення власного оборотного капіталу і є дуже важливим фактором фінансової стійкості підприємства. Резервний капітал оптимальних розмірів є запорукою міцної платоспроможності підприємства.

Для проведення аналізу використання прибутку на основі даних „Звіту про власний капітал” доцільно скласти аналітичну таблицю (табл.. 53).

Таблиця 53

Аналіз використання прибутку

Напрями використання прибутку	Використання прибутку, тис.грн	Структура розподілу чистого прибутку у відсотках
	Минулий рік	Звітний рік	зміни	Минулий рік	Звітний рік
1. На виплату дивідендів	-	-	-	-	-
2. На поповнення статутного капіталу	-	-	-	-	-
3. На поповнення резервного капіталу	575	255		100	100
4. Інші напрями	-	-	-	-	-
5.Нерозподілений прибуток	-	-	-	-	-
6.Всього чистого прибутку	575	255	-320	100	100
7. Податок на прибуток	-	-	-	-	-
Всього прибутку	575	255	-320	100	100

СВК „Гостине” чистий прибуток за останні роки залишав нерозподілений. На кінець звітного року він складає 830 тис.грн. Цим створено умови міцної фінансової стійкості підприємства.

Тема 8. Аналіз фінансового стану підприємства

Основні запитання

1. Завдання і джерела аналізу.

2. Горизонтальний і вертикальний аналіз майна підприємства та джерел його утворення.

3. Аналіз фінансової стійкості підприємства.

4. Аналіз поточної платоспроможності.

5. Визначення платоспроможності підприємства в умовах банкрутства.

6. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості.

7. Аналіз оборотності оборотних активів.

8. Аналіз ефективності використання активів (капіталу).

Рекомендована література:

1. Ф.Ф. Бутинець Економічний аналіз: Житомир: ПП «Рута», 2003. - с. 215-299;

2. Чумаченко М.Г. Економічний аналіз: Навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2003. - ст.208-274;

3. Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: К.: Знання, 2005 - с.571-658,

4.Іващенко В.М. Курс економічного аналізу - К.: Знання - Прес, 2002.- ст. 125-149.

Питання для самоконтролю:

1.Зміст горизонтального та вертикального аналізу балансу.

2.Основні показники фінансової стійкості підприємства.

3.Визначення коефіцієнтів фінансової незалежності, фінансової залежності, співвідношення залучених і власних коштів? Оптимальне значення цих показників.

4.Визначення наявності власного і прирівняного до нього оборотного капіталу.

5.Аналіз забезпеченості підприємства власним оборотним капіталом. Оптимальне значення цього показника.

6.Визначення коефіцієнтів поточної платоспроможності підприємства. Оптимальне значення цих показників.

7.Основні проблеми аналізу стану дебіторської і кредиторської заборгованості.

8.Аналіз оборотності оборотних активів. Шляхи прискорення оборотності оборотних активів.

9.Аналіз узагальнюючих показників ефективності використання активів. Шляхи зростання.

1. Завдання і джерела аналізу. Будова бухгалтерського балансу

У ринкових умовах повної господарської самостійності, коли підприємства діють на основі принципів комерційного розрахунку, успіхи діяльності підприємства у вирішальній мірі залежать від його фінансового стану.

Фінансовий стан підприємства характеризує система показників, які визначають зміст і завдання аналізу:

- склад і динаміка активів підприємства та джерел їх утворення;

- фінансова стійкість підприємства;

- платоспроможність і кредитоспроможність;

- склад і динаміка дебіторської і кредиторської заборгованості;

- оборотність оборотних активів;

- ефективність використання активів.

Аналіз цих показників має виявити сильні і слабкі сторони фінансового стану підприємства, розробити конкретні заходи, які зміцнили б фінансову стійкість підприємства, усунули причину можливого банкрутства.

Джерелами аналізу фінансового стану підприємства є його фінансова звітність.

- Баланс

- Звіт про фінансові результати

- Звіт про рух грошових коштів

- Звіт про власний капітал

- Примітки до річної фінансової звітності

- Дані синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку.

Основними джерелами аналізу є бухгалтерський баланс. А тому, щоб зробити змістовний аналіз фінансового стану підприємства, потрібно чітко знати будову балансу.

Статті активу балансу з аналітичною метою згруповано в такі три розділи.

1. Необоротні активи.

2. Оборотні активи.

3. Витрати майбутніх періодів.

Основними статтями необоротних активів є основні засоби і незавершене будівництво. Основні засоби подано в оцінці за первісною і залишковою вартістю. У підсумок балансу включено оцінку за залишковою вартістю. До необоротних активів відносять також довгострокові фінансові інвестиції, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи та нематеріальні активи.

Оборотні активи - це оборотний капітал підприємства. Він завжди розміщений одночасно на різних стадіях кругообігу. Стадії кругообігу такі: виробничі запаси, тварини на вирощуванні і відгодівлі, незавершене виробництво, готова продукція, дебіторська заборгованість і грошові кошти. Дебіторську заборгованість відображено окремо за товари, роботи і послуги (з виділення резерву сумнівних боргів) та за розрахунками. Окремою статтею виділено векселі одержані. Грошові кошти відображено окремо в національній та іноземній валюті. Коло грошових коштів окремою статтею відображено поточні фінансові інвестиції, які за ступенем ліквідності прирівнюються до грошових коштів.

У третьому розділі активу відображено витрати майбутніх періодів. Це витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, оплачені наперед податки та збори, суми передплати періодичних видань. Отже, витрати майбутніх періодів - це частина оборотних активів, яка вилучена з обороту.

Таблиця 54

Баланс СВК „Світанок”

Актив	На початок звітного року	На кінець звітного року
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	-
Первісна вартість	-
Знос	-
Незавершене будівництво	549
Основні засоби:
Залишкова вартість	1836
Первісна вартість	4697
Знос	(2861)
Довгострокові фінансові інвестиції:
Які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	30
Інші фінансові інвестиції
Довгострокова дебіторська заборгованість	-
Відстрочені податкові активи	-
Інші необоротні активи	-
Усього за розділом І	2415
2. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	629
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	158
Незавершене виробництво	174
Готова продукція	65
Товари	-
Векселі одержані	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізаційна вартість	52
Первісна вартість	52
Резерв сумнівних боргів	(-)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом	2
За виданими авансами	-
З нарахованих доходів	-
Із внутрішніх розрахунків	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	18
Поточні фінансові інвестиції	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
У національній валюті	-
В іноземній валюті	-
Інші поточні активи	-
Усього за розділом 2	1098
3. Витрати майбутніх періодів	-
Баланс	3513
Пасив	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Власний капітал
Статутний капітал	3
Пайовий капітал	1876
Додатковий вкладений капітал	-
Інший додатковий капітал	1017
Резервний капітал	-
Нерозподілений прибуток	-
Неоплачений капітал	(1)
Вилучений капітал	(-)
Усього за розділом 1	2895
2. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	-
Інші забезпечення	-
Цільові фінансування	-
Усього за розділом 2	-
3. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	-
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	-
Відстрочені податкові зобов'язання	50
Інші довгострокові зобов'язання	58
Усього за розділом 3	108
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	-
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	-
Векселі видані	-
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	196
Поточні зобов'язання за розрахунками:	-
З одержаних авансів	-
З бюджетом	44
З позабюджетних платежів	17
Зі страхування	62
З оплати праці	190
З учасниками	-
Із внутрішніх розрахунків	-
Інші поточні зобов'язання	1
Усього за розділом 4	510
5. Доходи майбутніх періодів	-
Баланс	3513

Керівник __________________ Головний бухгалтер _________________

У пасиві балансу відображено наявність і склад джерел утворення активів підприємства. Статті пасиву з аналітичною метою згруповані в п'ять розділів.

1. Власний капітал.

2. Забезпечення наступних витрат і платежів.

3. Довгострокові зобов'язання.

4. Поточні зобов'язання.

5. Доходи майбутніх періодів.

Джерела утворення активів підприємства поділяються на власні і залучені. Основним джерелом власних активів є власний капітал (1 розділ пасиву). Другий і п'ятий розділ пасиву - це джерела утворення оборотних активів, які прирівнюються до власних. Адже забезпечення наступних витрат і платежів - це насамперед суми нарахованого резерву на покриття витрат на оплату майбутніх відпусток працівників, а доходи майбутніх періодів - це одержані авансові платежі за здані в оренду основні засоби тощо.

У третьому і четвертому розділах пасиву („Довгострокові зобов'язання” та „Поточні зобов'язання”) відображено джерела залучених коштів, якими користується підприємство.

У табл. 54 подано баланс СВК „Світанок”, на основі якого зроблено аналіз усіх показників фінансового стану підприємства.

3. Горизонтальний і вертикальний аналіз майна підприємства і джерел його утворення

Аналіз бухгалтерського балансу починають з оцінки змін, що відбулися в складі активів підприємства, джерел їх утворення. При цьому розрізняють горизонтальний і вертикальний аналіз.

Горизонтальним називають аналіз, коли роблять оцінку змін окремих статей балансу в часі, порівнюють вартість їх на початок та на кінець року і роблять оцінку цих змін.

Вертикальним називають структурний аналіз. За 100% беруть валюту (підсумок) балансу і визначають питому вагу кожної статті у відсотках до підсумку. Роблять оцінку структури активів та джерел їх утворення, оцінку структурних змін за рік. Порівнюють фактичну структуру з оптимальною.