Учет расчетов с персоналом по оплате труда

- заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Е.Н. Клипперт [1] дает определение форм и систем заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Оплата труда работникам производится как в денежной так и в натуральной форме. Как правило, заработная плата, выдаваемая в натуральной форме, представляет собой продукцию предприятия и отпускается работникам по стоимости ее изготовления без торговой наценки.

На сельскохозяйственных предприятиях применяются две формы оплаты труда - сдельная и повременная. При сдельной оплате труда работник получает заработную плату за фактически выполненный объем работ (произведенную продукцию) исходя из установленных сдельных расценок. При повременной форме оплата труда производится за отработанное время с учетом квалификации работника независимо от объема выполненных работ.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную.

Сдельная форма оплаты труда имеет ряд положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ. Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определены. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разрядам, квалификации и прочих характеристиках работника.

При прямой сдельной оплате труда заработок работнику начисляют за каждую единицу произведенной продукции (выполненных работ) по установленной сдельной расценке. Чтобы определить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену.

При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущения простоев, сбоев и брака следует применять сдельно - премиальную форму оплаты труда. В этом случае заработная плата складывается из отдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показатели работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты начисление заработка работнику производится по повышенным прогрессивно возрастающим расценкам при условии производства продукции сверх установленной нормы. Эта система оплаты труда в сельскохозяйственном производстве широкого применения не находит.

Размер увеличения сдельных расценок в каждом конкретном случае определяется положением о данной системе оплаты труда, которая обычно вводится на определенный срок исходя из производственной необходимости (Приложение 2).

Аккордная система оплаты труда предусматривает, что расценки устанавливаются не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки. Такая система оплаты наиболее часто применяется для начисления заработка работникам строительных бригад и других подразделений. Разновидностью аккордной системы является оплата труда работникам, не состоящим в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

При сдельной форме оплаты труда работа может выполняться одним рабочим или бригадой. В связи с этим различают индивидуальную сдельную оплату труда и бригадную. При бригадной сдельной оплате труда распределение общего заработка между членами бригады производится в зависимости от коэффициента трудового участия (КТУ). Он устанавливается ежемесячно каждому члену бригады в зависимости от его трудового вклада, при этом учитывается производительность труда работника, качество выполняемых им работ, трудовая дисциплина и др.

Повременная оплата труда бывает двух видов: простая и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата труда предусматривает, что труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифных ставок. Служащие и специалисты получают должностной оклад за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке добавляется премия. Это усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

Для усиления стимулирующей роли и определения справедливого размера заработной платы с учетом сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала важное значение имеет тарифная система.

Она включает следующие элементы:

- единую тарифную сетку (ЕТС);

- тарифную ставку 1 разряда;

- единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС);

- квалификационные справочники должностей служащих (КСД);

- иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке.

Впервые единая тарифная сетка была введена постановлением Госкомтруда Республики Беларусь от 27.12.1991г. В дальнейшем ЕТС претерпела изменения: сокращался и расширялся диапазон разрядов, изменялись межразрядные соотношения в пределах категорий работников, а также между группами специалистов, руководителей и др. В целом ЕТС представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов по категориям работников [2,c.396-397].

Тарифные ставки и тарифные разряды входят в тарифную сетку и составляют ее основу. Соотношение ставок и тарифов определяется тарифным коэффициентом. Таким образом, тарифная ставка- это произведение тарифной ставки 1-го разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Тарифные ставки применяются как при определении размера оплаты труда за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и при определении сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих сдельщиков. В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки.

Тарифная сетка строится в виде таблицы, объединяющей шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент).

А. П. Михалкевич [2] даёт определение тарифного разряда следующим образом, тарифный (квалификационный) разряд, характеризующий уровень квалификации работников, зависит от степени сложности выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических и практических знаний, а также ответственности работника. Все эти требования заложены в квалификационных характеристиках, предусмотренных квалификационными справочниками.

Тарифная система находит свое проявление в различных формах оплаты труда. В случаях, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда. Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала и т.д.

Руководителям, служащим, а также техническим исполнителям заработная плата устанавливается в виде фиксированной суммы за полностью отработанный месяц, называемой должностным окладом.

Рабочим оплата труда рассчитывается за единицу времени - тарифная ставка. Если затруднения с нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно применение сдельной формы оплаты труда. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристиках рабочего.

В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" применяется сдельно-премиальная система оплаты труда. Ее недостаток в том, что коллектив заинтересован в снижении плана продукции, так как за перевыполнение плана работники получат больше премии.

Работникам начисляется и выплачивается два вида заработной платы - основная и дополнительная. К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении.

Регулирование и дифференциация основной тарифной части зарплаты работников СУ "Загальский" осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 26.04.2010 № 60 (далее ETC).

Тарификация работ и работников устанавливается согласно справочнику по тарификации механизированных и ручных работ в сельском хозяйстве, утвержденном постановлением Минсельхозпрода от 27.06.2005 № 35 "Об утверждении справочника по тарификации механизированных и ручных работ в сельском хозяйстве" по согласованию с Минтруда и соцзащиты, единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий рабочих (выпуск 64), квалификационному справочнику должностей служащих, занятых в сельском и рыбном хозяйствах, и иным квалификационным справочникам, утвержденным в установленном порядке.

Тарифные ставки и должностные оклады работников определяются исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации, и соответствующих тарифных коэффициентов ETC. С 01 мая 2014 года ставка 1-го разряда установлена в размере 275000 рублей (Постановление Совета Министров № 256 от 25.03.2014г.). В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" с 01.05.2014 года ставка 1-го разряда установлена в размере 275000 рублей Приказ №78 от 28.04.2014г. (Приложение 3).

3.2 Состав фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда - это сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемая между персоналом предприятия в соответствии с количеством и качеством его труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего характера;

- выплаты компенсирующего характера;

- оплата за неотработанное время;

- отдельные выплаты социального характера.

Различают основную и дополнительную заработную плату, из которой и состоит фонд оплаты труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, то есть оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении.

Рассмотрим, что входит в состав каждого вида выплат, которые составляют фонд оплаты труда.

1) Заработная плата за выполненную работу и отработанное время: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработная плата, начисленная за выполненную работу работниками по сдельным расценкам или от выручки за реализованную продукцию; стоимость продукции выдаваемой натурой; за продукцию, признанную браком не по вине работника; заработная плата привлеченным работникам со стороны, например военнослужащим, занятым на уборке урожая; заработная плата учащихся и студентов, проходящих производственную практику на предприятии; заработная плата работников, состоящих в списочном составе предприятия, за выполнение, кроме основной работы, работы по совместительству или договорам гражданско-правового характера; заработная плата работникам не списочного состава за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда, если расчеты проводятся с физическими лицами.

2) Выплаты стимулирующего характера:

- регулярные выплаты: надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание и так далее; ежемесячные и ежеквартальные надбавки к заработной плате продолжительность непрерывной работы; премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплат; другие регулярные и поощрительные выплаты;

- единовременные выплаты: единовременные премии и вознаграждения, вознаграждения по итогам работы за год; премии за содействие изобретательству и рационализации; единовременная материальная помощь; вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжествам.

3) Выплаты компенсирующего характера: доплаты за работу в особых условиях труда; доплаты к тарифным ставкам за работу в зонах радиоактивного загрязнения; доплата за работу в ночное время; оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времен при суммированном учете рабочего времени, оплата за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; другие выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

4) Оплата за неотработанное время: оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством; оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам; оплата свободного от работы дня в неделю матерям, воспитывающим троих и более или ребенка инвалида в возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющих двоих и более детей такого же возраста; оплата льготных часов подростков, оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы; суммы, выплачиваемые нанимателем за время отпуска перед началом работы выпускникам колледжей; заработная плата за период обучения работников, направленных на подготовку, переподготовку, обучение вторым профессиям и повышение квалификации; оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях; заработная плата, сохраняемая по основному месту работы за время обследования или осмотра в медицинских учреждениях; оплата отпусков по инициативе нанимателя; оплата за время вынужденного прогула; оплата простоев не по вине работников.

5) Отдельные выплаты социального характера: стоимость бесплатно предоставляемых работникам, отдельных отраслей экономики, продуктов питания в соответствии с законодательством; оплата стоимости питания работникам предприятия; средства на возмещение расходов работников предприятия по оплате квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья; стоимости предоставленных работнику по сниженным ценам продукции, услуг; стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам; оплата путевок работникам на отдых и их семей. [2, c.402-408]

В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" кроме оплаты труда за отработанное время и за полученную продукцию (выполненную работу), работники также получают различные доплаты и пособия.

Качество работы, сроки и объемы выполненной работы для дополнительной оплаты труда определяется комиссией в составе директора предприятия, руководителя производственного подразделения, главного экономиста, агронома и представителя профсоюзного комитета.

Порядок и размеры дополнительной оплаты устанавливаются дирекцией предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом.

Трактористам - машинистам в зависимости от их знаний и опыта работы присваивается 1; 2; 3 классы квалификации в соответствии с Положением об аттестации трактористов- машинистов.

Трактористам- машинистам 1 и 2 классов выплачивается надбавка за классность к заработку на механизированных работах, оплачиваемых по тарифной сетке трактористов- машинистов:

- трактористу- машинисту 1 класса - 20 %;

- трактористу- машинисту 2 класса - 10 %.

Надбавка за выслугу лет устанавливается в целях закрепления квалификационных кадров. Принцип ее заключается в том, что при достижении определенного стажа работы в организации размер надбавки увеличивается. Выплачивается надбавка за стаж непрерывной работы в данном хозяйстве в следующих размерах от суммы месячного заработка (процентов):

1-5 лет 5%

5-10 лет 10%

10-15лет 15%

Свыше 15лет 20%

Надбавка за профессиональное мастерство устанавливается нанимателем в целях стимулирования повышения профессионального мастерства рабочих и усиления их материальной заинтересованности, ответственности за выполнение производственных заданий.

Кроме перечисленных существуют и другие виды надбавок. Например, надбавка за классность. Она выплачивается водителям, работающим на грузовых и легковых автомобилях. Надбавки устанавливаются за время, фактически отработанное в качестве водителя. Водителям: 2-го класса - 10%; 1-го класса - 25%.

Операторам машинного доения, трактористам и сварщикам выплачивается доплата за вредные условия труда, которая рассчитывается путем умножения часов, отработанных за месяц, на расценку. В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" расценка за вредные условия труда составляет 0,14% от тарифной ставки первого разряда, установленной на предприятии, т.е. 275000 рублей, что составляет 385 рублей.

Некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку (например, за отпуск, по временной нетрудоспособности и др.). В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10.04.2000г. (с внесенными изменениями и дополнениями) утверждены условия и порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

В средний заработок включается: заработная плата за выполненную работу и отработанное время, поощрительные выплаты, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата за неотработанное время (оплата трудового и социального отпусков и т.д.).

Определение среднего заработка при оплате очередного отпуска (Приложение 4) имеет свои особенности. Продолжительность основных и дополнительных отпусков устанавливается по профессиям работающих и закрепляется в коллективных договорах. Длительность основного отпуска составляет 24 календарных дня.

Время отпуска оплачивается в зависимости от среднего заработка за 12 предыдущих календарных месяцев работы. Для начисления зарплаты за отпуск общая сумма заработка за год делится на 12. Среднемесячная зарплата делится на среднемесячное количество календарных дней и среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Среднемесячное количество календарных дней исчисляется в среднем за 5 лет (принятое для расчета равным 29,7).

При предоставлении отпуска по частям средний заработок и оплата отпуска исчисляется для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом. В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных обязанностей или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачивается, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.

Для лиц, отработавших на предприятии ко времени ухода в отпуск менее года, средний заработок исчисляется из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам работникам организаций регулируется законом Республики Беларусь "Об основах государственного социального страхования" и Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам от 30.09.1997г. № 1290, а также внесенными изменениями и дополнениями в данное положение Советом Министров Республики Беларусь от 28.06.2013г., № 569.

Основанием для назначения пособий за пропущенные рабочие дни является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке (Приложение 5-7).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка за календарные дни работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и размере 100% среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100% среднедневного заработка за календарные дни работы работника:

-инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

-участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

-лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

-донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

-круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;

-ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет;

-при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т.д.

Пособие по беременности и родам с 30 недель беременности на 126 календарных дней независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособия исчисляются из среднедневного заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.



4. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате и его совершенствование

4.1 Первичный и сводный учет труда расчетов с персоналом по его оплате и его совершенствование

Труд работников является необходимой составной частью процесса производства, потребления созданного продукта. Участие работников в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Правильная организация первичного учета по оплате труда позволяет обеспечить учет достоверными данными, а также вести повседневный контроль за количеством и качеством затрат труда.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты в сельскохозяйственных организациях используются различные формы первичных и сводных документов. [5, c.267]

Под первичным учетом понимают документирование хозяйственных операций. Оно является началом бухгалтерского учета и составляет более 30% всего объема учетной работы. Правила ведения хозяйственных операций в СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" и основные бухгалтерские записи по счетам изложены в учетной политике предприятия.

Неотъемлемым элементом учетной политики (Приложение 8) являются правила документирования операций, ведения учетных регистров, организации документооборота. Документооборот - это движение документов в организации с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки или направления в дело. Для этого в каждой организации должен быть разработан и утвержден приказом руководителя график документооборота (Приложение 9). Работу по составлению графика документооборота и контроль за его соблюдением исполнителями осуществляет главный бухгалтер организации. Также к учетной политике разрабатывается и утверждается Положение о бухгалтерии .[25,с.58-63]

Каждый первичный документ по учету труда и его оплаты должен содержать все сведения, необходимые для начисления заработной платы и отнесения ее на аналитические счета учета затрат (фамилия, имя, отчество работающего, профессия, категория, форма оплаты труда, время, место проведения и объект работы, объем выполненной работы или полученной продукции, количество затраченного труда, расценки и т.п.).

На основании постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31 мая 2004 года утверждены перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции.

В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" все записи в бухгалтерском учете по расчетам с работниками по оплате труда осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов.

Первичными являются документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или вслед за их совершением.

Для учета труда и его оплаты в исследуемой организации применяют различные первичные документы, которые содержат информацию для начисления заработной платы и отнесения ее на счета учета затрат. Рассмотрим каждый из них.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы членам коллектива, находящегося на повременной оплате труда, используют наряд на сдельную работу (форма № 502 - АПК).

Руководитель подразделения записывает количество отработанных дней и часов работниками, и в конце месяца сдает в бухгалтерию. Бухгалтерия на основании этого документа начисляет заработную плату работникам.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства в подсобном хозяйстве применяют Книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 505-АПК) (Приложение 10). Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. Первый раздел называется "Лист учета выполненных работ". В нем по культурам или группам однородных по технологии выращивания культур ведут учет труда и выполненных работ. В книжке все выполненные работы подлежат шифровке. По каждому шифру работ записи производят по четырем позициям. По первой показывают количество человеко-часов, отработанных всеми исполнителями за каждый день, по второй -- объем выполненных работ, по третьей -- сумму причитающегося заработка за фактически выполненный объем работ. По четвертой строке - количество отработанных коне-дней, если сельскохозяйственные работы выполнялись с использованием гужевого транспорта.

Второй раздел книжки бригадира по учету труда и выполненных работ называется "Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах". В нем по каждому исполнителю за каждый день ведут учет отработанного времени, объема выполненных работ и начисленной оплаты труда. Для отражения этой информации в книжке бригадира отводится шесть строк. По первой строке указывают количество отработанных человеко-часов, по второй -- шифр выполняемой работы, по третьей -- объем выполненных работ, по четвертой -- оценку их качества, по пятой -- сумму заработка за выполненный объем работ и по шестой -- доплату за качество.

При проверке книжки следует иметь в виду, что общая сумма начисленной заработной платы работникам в табеле учета рабочего времени на конно-ручных работах соответствует сумме начисленной заработной платы по объектам затрат в "Листе учета выполненных работ".

В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" значительная часть транспортных работ выполняется тракторным парком. На все виды транспортных средств на каждый день или большее количество дней, в зависимости от вида, места, прицепного агрегата и разнообразия выполняемых работ выписывают Путевой лист трактора (ф.№ 504-АПК) (Приложение 11). В выдаваемом механизатору путевом листе ставится штамп организации, дата выдачи, порядковый номер с начала года, номер и марка трактора, фамилия механизатора. Путевой лист состоит из двух частей. В первой части отражается задание, данное трактористу-машинисту на выполнение транспортных работ, а во второй - результаты его выполнения. После выполнения задания путевой лист подписывают тракторист-машинист и механик, и он сдается в бухгалтерию организации, где производится начисление заработной платы механизатору.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы работникам животноводства в организации применяется табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (форма № 501-АПК), (Приложение 12). Оплата труда работников животноводства зависит от количества и качества полученной продукции. Показатели, по которым производят начисление оплаты труда каждому работнику, фиксируются в течение месяца в следующих первичных документах: Акте на оприходование приплода животных (ф.№ 304-АПК); Акте на перевод животных (ф.№ 303-АПК); Журнале учета надоя молока (ф.№ 412-АПК); Ведомости взвешивания животных (ф.№ 306-АПК) и др. Из первичных документов количество произведенной продукции проставляется в табель (ф. № 501-АПК). В конце месяца в нем отражают: количество отработанных часов, дней и сумму начисленной заработной платы. Табель служит основанием составления расчетно-платежной ведомости.

Для учета труда водителей грузовых и легковых автомобилей (так же, как и механизаторов) применяют путевые листы. Для грузового автомобиля применяют Путевой лист автомобиля утвержденный Министерством Финансов Республики Беларусь 31.08.2011 г. № 88. Для легкового автомобиля применяют Путевой лист (служебного специального, легкового автомобиля) (форма № 7). Их выписывают работники диспетчерской службы и выдают водителям под расписку. Условием получения этого документа водителем является сдача предыдущего путевого листа. На лицевой стороне бланка указывают марку и государственный номер машины, фамилию, имя, отчество водителя, содержание задания и наименование перевозимого груза. В правом верхнем углу отмечают время выезда из гаража и возвращения в гараж, показания спидометра, расход топлива. На обратной стороне отражают последовательность выполнения задания, простои на линии, если они имели место, а также результаты работы автомобиля. Последние характеризуются рядом показателей, например, общим пробегом, выполненными тонно-километрами. Расчет тонно-километров производится путем умножения пробега с грузом (км) на массу перевезенного груза (т) и делением на количество ездок с грузом.

Все первичные документы сдаются в бухгалтерию, где производится обработка и начисление дополнительной и других видов оплаты. В бухгалтерии предприятия все документы проверяются с точки зрения правильности показателей количества и качества поступившей продукции или объема выполненных работ и соответствия размера начисленного заработка количеству поступившей продукции или объему выполненных работ и утвержденным расценкам. Проверенные первичные документы по учету рабочего времени и выработки рабочих, подписанные лицами, производившими проверку, передают руководителю предприятия или заместителю для утверждения.

Оплата сверхурочных работ работникам производится за каждый час в размере не ниже двойных ставок (окладов). По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время предоставляется отгул. Если наниматель не имеет возможности предоставить отгул, то оплата производится в двойном размере, как при оплате сверхурочных работ.

Рабочим и служащим в организации один раз в год предоставляется отпуск. Оформление и расчет отпуска осуществляется на основании следующих документов: заявление работника на предоставление отпуска, приказ на предоставление отпуска, подписанный руководителем предприятия.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке.

Сумма надбавки за стаж рассчитывается исходя из количества отработанных лет и установленного процента по ним.

Средний заработок в организации для оплаты времени государственных и общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го), предшествующих началу указанных выплат.

Общая сумма определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов), которые должны быть оплачены по среднему заработку.

В праздничные дни допускаются работы, остановка которых невозможна по производственно - техническим, природным и другим условиям предприятия, а также работы, вызванные необходимостью обслуживания населения, и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Оплата за работу в праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере, т. е. по правилам оплаты за работу в сверхурочное время.

По желанию работника, работающего в праздничные дни, ему может быть предоставлен другой день отдыха либо может предоставляться отгул.

При невыполнении норм выработки, браке и простоях не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки.

При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтерии. Затраты времени на ведение первичного учета труда и его оплаты в общем объеме учетных работ велики. С целью снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки первичных документов необходимо разработать мероприятия по совершенствованию этого участка учета.

Особо большое внимание следует уделить упрощению расчетных операций, что вместе с тем придаст им точность, достоверность и оперативность отражения состояния средств в фонде оплаты труда организации. Тем более, что были выявлены следующие недостатки заполнения первичных документов, а именно:

- при заполнении первичной документации не всегда заполняются все реквизиты;

- очень часто присутствуют исправления, зачеркивания, подтирки;

- используемые формы не соответствуют элементам, необходимым при учете;

- несогласованность и дублирование информации в регистрах.

Приведенные выше недостатки можно устранить, сделав необходимые совершенствования в расчетной ведомости.

4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет предназначен для обобщения информации о средствах предприятия, источниках их формирования и хозяйственных процессов по экономически однородным группам только в денежном выражении. Аналитический учет детализирует содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам и процессам.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящими, так и не состоящими в списочном составе СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам) применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, начисленных пособий оплачиваемых за счет отчислений в фонд социальной защиты населения и другие выплаты. Это отражается в листке-расшифровке по заработной плате (Приложение 13).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством.

В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" выдачу зерна, картофеля и другой продукции отдельным категориям работников в счет оплаты труда отражают по дебету счета 70, а ее начисление по кредиту. Оценка продукции, выданной в счет оплаты труда, производится по среднереализационным ценам на момент выдачи.

По отношению к балансу счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия по оплате труда персоналу, а дебетовое - задолженность персонала предприятию. Дебетовое сальдо возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Данное обстоятельство означает, что организация расчетов с персоналом по оплате труда находится не на должном уровне.

Дебетовое сальдо следует ликвидировать в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложив работнику внести ее наличными в кассу.

Начисление заработной платы работникам СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" за декабрь 2014 года были произведены следующие записи и отражены в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по учету затрат труда и его оплаты

Хозяйственная операция	Дебет счетов	Кредит счета
Начислена оплата труда зоотехнику, ветврачу, агроному	25 "Общепроизводственные затраты"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислена оплата труда дояркам, скотникам, телятницам	20"Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислено пособие по листкам временной нетрудоспособности	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислена оплата труда трактористам, полеводам	20"Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислена материальная помощь к отпуску работникам животноводства	91 "Прочие доходы и расходы"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислена заработная плата работникам бухгалтерии, директору	26 "Общехозяйственные затраты"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц. В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должна превышать 50% заработной платы.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

- подоходный налог;

- удержания отчислений в пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Размер подоходного налога, объект налогообложения, порядок начисления и удержания налога, льготы по налогу, установлены законом "О подоходном налоге с граждан" от 21.12.1991г. № 1327-ХП (в редакции от 29.12.2009г. № 72-3).

Ставка налога - плоская, составляет 12% независимо от суммы дохода. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. При удержании подоходного налога применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 630 тыс. рублей в месяц при получении дохода в сумме не превышающей 3830 тыс. рублей в месяц;

- в размере 180 тыс. рублей в месяц на ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

- в размере 355 тыс. рублей в месяц родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет;

- в размере 890 тыс. рублей в месяц работникам принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Удержания из заработной платы в фонд социальной защиты населения производятся в размере 1% от суммы начисленного заработка.

Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы в размере 1% от суммы начисленного заработка. Корреспонденция счетов по удержанным суммам из заработной платы приведена в таблице 4.2.

Таблица 4.2.- Корреспонденция счетов по удержанным суммам из заработной платы

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счетов
Удержан подоходный налог	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	68 "Расчеты по налогам и сборам"
Удержан взнос в пенсионный фонд	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Удержан профсоюзный взнос	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более - 50%.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику:

- выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

- компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

- пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;

- пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

- удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

- удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

- удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению. К числу таких вычетов относятся:

- вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

- вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- вычеты за коммунальные услуги и др.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

Выдача работникам натуральной оплаты сельскохозяйственной продукцией отражается корреспонденцией по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

На сумму заработной платы выданной за прошлый месяц и полученного аванса составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - кредит счета 50 "Касса". Эта запись находит отражение в журнале-ордере №1-АПК по кредиту счета 50 "Касса".

По всем произведенным удержаниям из заработной платы работников составляется листок-расшифровка с указанием корреспонденции счетов и сумм произведенных удержаний за текущий месяц (Приложение 14). Данные листка-расшифровки переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям в пользу работающих в СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" ведется по каждому работнику в лицевых счетах (Приложения 15). Основанием для их составления являются первичные документы. Работники лицевой счет записываются в алфавитном порядке с обязательным указанием присвоенного каждому табельного номера. В ней указываются суммы начисляемой заработной платы. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Данные из лицевых счетов переносятся в программу в которой автоматически производятся удержания и подсчет итогов. Из данной программы выпускаются расчетно-платежные ведомости начислений и удержаний (Приложения 16,17).

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, должны подлежать депонированию, на эти суммы составляется ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК), а также реестр не выданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). В СУ "Загальский" ОАО "МАПИД" задолженности по заработной плате нет, поэтому эти ведомости не составляются.

Учет фонда оплаты труда по категориям работающих производится в сводной ведомости начислений по категориям и видам оплат. В ней указывается количество человек и сумма начисленной заработной платы по каждой категории работающих (Приложение 18).

Обобщение данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" производится в производственных отчетах (Приложения 19-22) по каждой отрасли, в которых отражается отработанные дни, часы, условно-эталонные гектары, тонно-километры, использованное топливо, распределение амортизации, и др.

На основании производственных отчетов по оплате труда данные по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" формируют журнал-ордер № 10-АПК собственной разработки (Приложение 23). Затем на основании журнал-ордер № 10-АПК данные переносятся в Главную книгу.



4.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учета

В данной организации учет расчетов по оплате труда является автоматизированным. Но данная программа полностью не изучена и автоматически рассчитываются только основные удержания: подоходный налог, пенсионные и профсоюзные отчисления. Начисления заносятся в программу на основании лицевых счетов, а их расчет осуществляется в первичных документах.

Данная программа позволяет автоматизировать расчет повременной и сдельной заработной платы, компенсирующих выплат (за стаж работы, вредность, классность, профмастерство), пособий по временной нетрудоспособности, отпусков и др. Наибольшую сложность представляет расчет заработной платы по путевым листам так, как в период весенне-полевых работ заработную плату необходимо рассчитывать за каждый день отдельно с учетом перевыполнения норм выработки.

Полную автоматизацию участка главным бухгалтером запланировано произвести до конца 2015 года.

Совершенствование учета оплаты труда можно добиться при помощи автоматизации работы бухгалтерской службы.

Под автоматизацией рабочего места понимается специализированная диалоговая человеко-машинная система программно-аппаратных средств, используемых бухгалтером на всех этапах технологии автоматизированного решения учетно-экономических задач.

В настоящее время появилась возможность использовать комплект автоматизированного рабочего места. Оно позволяет обеспечить трудоемкие операции по обработке первичных документов, составлению накопительных ведомостей, журналов - ордеров и других учетных регистров. Эта работа выполняется на компьютере, что существенно повышает контрольно-аналитическую функцию учетной информации и делает труд бухгалтера более производительным. Наличие автоматизированного рабочего места бухгалтера, оснащенного компьютером, позволяет получать информацию разных выходных форм за любой промежуток времени, как за текущий, так и за прошедшие отчетные периоды в полном объеме или фрагментально по частям.

Компьютерный учет должен соответствовать единой методологической основе бухгалтерского учета и обеспечивать:

- ведение данных аналитического и синтетического учета;

-сплошное отражение автоматизированным способом хозяйственных операций на основании первичных учетных документов;

- сокращение трудозатрат на ведение учета;

-контроль достоверности вводимых данных, целостности учетной информации;

- формирование автоматизированным способом бухгалтерских и иных документов.

Оптимальное функционирование автоматизированного рабочего места бухгалтера предусматривает соблюдения следующих требований:

- оперативной обработки данных в режиме реального времени;

- автоматизированного получения форм первичных документов;

-решение в структуре автоматизированного рабочего места задач оптимального развития отрасли хозяйства;

-создание на базе автоматизированного рабочего места внутрихозяйственной многоуровневой информационно-вычислительной системы;

- прямого доступа пользователя к системе.

Автоматизированное рабочее место бухгалтера по учету животных на выращивании и откорме должно осуществлять функцию автоматизированного учета и контроля животных, а соответственно взаимодействовать с автоматизированным рабочем местом экономиста, агронома, зоотехника и другими.

В настоящее время используются такие программы автоматизированного учета как "1С Предприятие", "Нива СХП", "Галактика-Парус", "Атлант-Информ".

Автоматизированная система "Главный бухгалтер" является универсальным программным продуктом и в своей базовой поставке не предусматривает автоматизацию обработки специфических отраслевых особенностей. В частности, в перечень документов не включены специальные первичные и отчетные документы для организаций АПК. Однако гибкость системы "1 С Бухгалтерия" позволяет квалифицированному пользователю автоматизировать необходимые процессы обработки.