Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда

Квартальная выручка за анализируемый период (31.03.10-30.09.10 г.) стремительно снизилась - с 1 616 тыс. руб. до 349 тыс. руб. (на 1 267 тыс. руб., или на 78,4%).

За 3-й квартал 2010 г. убыток от продаж равнялся -73 тыс. руб. За анализируемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) финансовый результат от продаж резко уменьшился (-319 тыс. руб.).

Выводы:

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности Концертно театральный комплекс "Дом искусств" за весь рассматриваемый период.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить такие:

· чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматриваемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;

· значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,32 можно охарактеризовать как вполне соответствующее нормальному;

· коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

· полностью соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной ликвидности;

· коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала Концертно театральный комплекс "Дом искусств" составляет 98%);

· абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

Показатели финансового положения Концертно театральный комплекс "Дом искусств", имеющие хорошие значения:

· коэффициент автономии неоправданно высок (0,98);

· изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов Концертно театральный комплекс "Дом искусств".

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Негативно финансовое положение организации характеризует следующий показатель - ниже принятой нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности.

Показатели результатов деятельности организации, имеющие критические значения:

· отрицательная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (-36,1 процентных пункта от рентабельности 15,2% за 2-й квартал 2010 г.);

· за последний квартал получен убыток от продаж (-73 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим кварталом (-319 тыс. руб.);

· убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.07.2010 по 30.09.2010 составил -79 тыс. руб.;

2.3 Расчеты с персоналом по оплате труда

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТК РФ).

Прием на работу и оплату труда в организации «МАУК КТК «Дом искусств» оформляют соответствующими документами. Прежде всего, к ним относятся унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утверждение постановлением Госкомстата России от 05.01 2004 г. № 1.

При приеме на работу сотрудник пишет заявление, организация составляет приказ о приеме на работу , сотрудник знакомится с правилами внутреннего трудового распорядка , составляется трудовой договор с сотрудником и оформляется личная карточка работника .

В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и набавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную. К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам), премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и др. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Расчет среднего заработка работника в силу множества составляющих и частых изменений в законодательстве на практике всегда вызывает много вопросов. С 2008 г. порядок его определения регулируется новым нормативным актом - Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922. (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916)

Период расчета среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Среднемесячное число календарных дней для расчета отпускных приведено в соответствие с Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ и составляет не 29,6, как было ранее, а 29,4. Т.е. учтено увеличение количества нерабочих праздничных дней в РФ с 10 до 12 (ч. 1 ст. 112 ТК РФ).

Оплата труда совместителей

Работнику, который выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии или исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут быть установлены и при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. Размер доплат за совместительство устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Пример1: Работник хозяйственной части МАУК КТК «Дом искусств» в июне выполнял обязанности временно отсутствующего сотрудника. По приказу руководителя работнику хозяйственной части была начислена доплата в размере 30% основного оклада. Оклад работника- 10000 руб.

Сумма доплаты равна: 3000 руб. (10 000 руб. х 30%).

Начисленная заработная плата за июнь равна: 13000 руб. (10000 руб. + 3000 руб.).

Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется пропорционально отработанному времени.

На водителя возложены обязанности грузчика и экспедитора (прием-сдача, обеспечение сохранности груза, оформление документации). Доплата за совмещение профессий (должностей) - 20% оклада. Оклад водителя составляет 8000 руб.

В марте 2010 г. из 22 рабочих дней водитель в связи с болезнью отработал 12.

Заработная плата рассчитывается следующим образом.

Начислено по окладу: 4363,64 руб. (8000 руб. : 22 дн. х 12 дн.).

Доплата за совмещение профессий: 872,73 руб. (4363,64 руб. х 20%).

Итого - 5236,37 руб. (4363,64 руб. + 872,73 руб.).

Отличается от совмещения профессий (должностей) временное заместительство. Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Труд временного заместителя оплачивается на тех же условиях, что и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Пример 2: В июне 2009 г. на время болезни начальника отдела одному из сотрудников отдела Крутий В.С. поручено исполнять его обязанности (с освобождением от основных обязанностей).

Оклад Крутий В.С. - 12 000 руб. В соответствии с положением о премировании Крутий В.С. получает премию в размере 3000 руб. при условии выполнения отделом установленного на месяц объема работ.

Оклад начальника отдела - 15 000 руб. В соответствии с положением о премировании начальник отдела получает премию в размере 5000 руб. при условии выполнения отделом установленного на месяц объема работ.

В июне 21 рабочий день. Крутий В.С. исполнял обязанности начальника отдела 15 рабочих дней.

Заработная плата Крутий В.С.за июнь рассчитывается в следующем порядке.

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

12 000 руб. : 21 дн. х 6 дн. = 3428,57 руб.

Премия за дни, отработанные по основной должности:

3000 руб. : 21 дн. х 6 дн. = 857,14 руб.

Оплата за период временного заместительства:

15 000 руб. : 21 дн. х 15 дн. = 10 714,29 руб.

Премия за период временного заместительства:

5000 руб. : 21 дн. х 15 дн. = 3571,43 руб.

Итого:

3428,57 руб. + 857,14 руб. + 10 714,29 руб. + 3571, 43 руб. = 18 571,43 руб.

Пример 3: Оклад работника организации - 20 000 руб. В марте работник отработал 16 рабочих дней, в то время как по графику (по производственному календарю) в марте был 21 рабочий день. Сумма начисленной заработной платы работнику за март рассчитывается следующим образом:

1) среднедневной заработок работника в марте составит: 20 000 руб. / 21 дн. = 952 руб. 38 коп.;

2) сумма заработной платы за март: 952 руб. 38 коп. х 16 дн. = 15 238 руб. 08 коп.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, исчисленной по простой повременной системе, прибавляют сумму премии, рассчитанную в соответствии с установленным в организации порядком премирования работников (коллективном договоре, Положении о премировании, трудовом договоре с конкретным работником). Чаще всего величина премии определяется в процентах к тарифной ставке (окладу).

В соответствии с коллективным договором предусмотрена выплата премий за высокие показатели в труде работникам отдела маркетинга в размере 20% от оклада.

На работников, принятых на работу в первый раз, в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка -- бланк строгой отчетности. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет.

Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время. Табельный учет ведется по организации в целом -- по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном - регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т. п. При методе отклонений - регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п. Табель представляет собой именной список работников организации или подразделения (табл. 1). Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни. Каждому виду времени присваивается два шифра -- буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка -- «К»; сверхурочные часы -- «С» и т. п. Цифровой шифр -- двузначный. Например, явочное время - «01», часы сверхурочной работы -«05» прогулы -- «07» и т. д.

В МАУК КТК «Дом искусств» табель рабочего времени составляют методом отклонений (таблица 2.7), пустые клетки означают полностью отработанный день -- восемь рабочих часов. В последние два дня все рабочие работали сверхурочно по четыре часа (в табеле обозначено «С4»). С 20 по 24 число Бондаренко А.С.. выполнял государственные обязанности («Г8»). С 1 июня по 13 июня Иванов А.В. болел («Б8»). Производственное подразделение (таблица 2.7).

Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т. п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы.

Таблица 2.7 - Табель учета использования рабочего времени за июнь 2010 г.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество отработанных часов с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои и т. п.). Табель подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию.

2.4 Зарплатные налоги в МАУК КТК «Дом искусств»

Федеральными законами N N 212-ФЗ ( Закон N 212-ФЗ) от 24.07.2009 и 213-ФЗ (Закон N 213-ФЗ) внесены значительные изменения в пенсионную систему России.

Закон N 212-ФЗ определяет положения, связанные с переходом на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Закон N 213-ФЗ вносит изменения в отдельные законодательные акты РФ и определяет новый порядок исчисления пенсий для отдельных категорий пенсионеров.

Для организаций основной интерес представляет Закон N 212-ФЗ.

Дело в том, что в настоящий период ПФР на 80% финансируется из бюджета, а это означает, что размер пенсий и их выплата зависят не столько от трудового вклада, а от экономической ситуации в стране, а если точнее, от цены нефти и газа на внешнем рынке. Достаточно сказать, что дефицит бюджета ПФР может составить в 2009 г. 1 трлн руб.

Меры по реформированию пенсионной системы фактически не дали положительных результатов. Дело в том, что единый социальный налог (ЕСН) был введен в 2001 г. вместо существовавших и тогда страховых взносов в три фонда. Но ничего единого в налоге не было. Не сработало и некоторое снижение ставки ЕСН по сравнению с платежами в фонды с 38 до 35,6%. Бизнес не ответил на снижение ставки ЕСН адекватным увеличением отчислений. Не дало ожидаемых результатов и дальнейшее снижение ставки ЕСН с 2005 г. до 26%. Возможно, бюджет и продолжал бы дотировать ПФР, но эту проблему обострил грянувший кризис. С другой стороны, не повышать существенным образом пенсии стало уже невозможно. Поэтому остался только единственный вариант: увеличить нагрузку на бизнес, что должно, по мысли законодателей и авторов реформы, обеспечить резкий рост размера пенсий в самой ближайшей перспективе.

В ст. 2 Закона N 212-ФЗ определены понятия, используемые в Законе. Фактически они повторяют положения п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Принципиальным является то, что в ст. 3 Закона N 212-ФЗ определено: контроль за уплатой страховых взносов осуществляют:

- ПФР в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;

- ФСС РФ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

До 2010 г. ставки ЕСН в соответствии со ст. 241 НК РФ составляют (для организаций, работающих на общей системе налогообложения):

- в ПФР - 20%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 3,1%.

Итого: 26% к сумме выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Что касается тех же компаний, работающих на общей системе налогообложения, то для них на 2010 г. установлены те же ставки, что и в 2009 г. (ст. 57 Закона N 212-ФЗ):

- 20% - пенсионные взносы;

- 2,9% - взносы в ФСС РФ;

- 1,1% - в ФФОМС;

- 2% - в ТФОМС.

Разница заключается лишь в том, что в федеральный бюджет, куда уходила до 2010 г. часть ЕСН, перечислять платежи организациям с 2010 г. больше не придется.

Распределение отчислений в ПФР в 2010 г., как и ранее, будет зависеть от возраста сотрудника (ст. 27 Закона N 213-ФЗ): с выплат работникам, которые родились в 1966 г. и ранее, вся сумма пенсионных взносов (20%) направляется на финансирование страховой части. Если же сотрудник моложе, то перечисление идет двумя платежками: 14% - на финансирование страховой части; 6% - в накопительную часть.

Таким образом, мы видим, что с 2010 г. вся сумма отчислений остается в ПФР. С 2011 г. взносы в ПФР в размере 26% будут распределяться следующим образом: для лиц 1966 г. и старше - все 26% пойдут на финансирование страховой части, для лиц 1967 г. и моложе - 20% в страховую часть и 6% в накопительную часть.

Таблица 2.8 - Размеры тарифов страховых взносов, %

Из табл. видно, что Закон N 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС РФ для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 г. никакие льготы действовать уже не будут.

В переходный период с 2011 по 2014 гг. предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков, в том числе для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34% будет постепенным и завершится в 2014 г.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающих на указанной территории, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, для страхователей в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда перечисленных организаций, имеющих отношение к инвалидам, тариф составляет 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ), в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 г. и старше - 14%, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 8%, накопительная - 6%. Таким образом, "упрощенцы" и плательщики ЕНВД в 2010 г. уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14%. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены.

Отметим, что с 2011 г. платить взносы по совокупной ставке 34% будут организации не только на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет УСН и ЕНВД. Достаточно резкое повышение ставок ляжет тяжелым дополнительным бременем на организации, в первую очередь работающие по УСН. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит работодателей искать способы компенсировать возрастающую нагрузку. Так, возможно, начнется снижение заработной платы, в больших масштабах будут применяться серые схемы выплаты заработной платы в конвертах. Это, в свою очередь, уменьшит социальную защищенность работников.

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (пп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты труда (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, взносы в ФСС РФ они не уплачивают (пп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С учетом того, что тарифы взносов для этих лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ), в 2010 г. они должны заплатить:

в ПФР - МРОТ x 20% x 12;

в ФФОМС - МРОТ x 1,1% x 12;

в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

С 2011 г. тарифы поменяются: в ПФР - 26%, ФФОМС - 2,1%, ТФОМС - 3%.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, принципиально остается прежней: выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С выплат по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ.

Однако есть достаточно серьезное отличие от действующей ранее системы. Оно заключается в том, что, безотносительно за счет какого источника делаются выплаты, они облагаются страховыми взносами. С одной стороны, это увеличивает налоговую нагрузку на организации. Более того, из текста Закона не ясно, за счет каких источников будут начисляться страховые взносы, если выплаты будут делаться из прибыли. Рассмотрим эту ситуацию на следующем примере. Работнику в связи с его юбилеем выплачивается премия. Естественно, это делается за счет прибыли. До 2010 г. эта премия не облагалась ЕСН. С 2010 г. она будет облагаться взносами. За счет каких же источников необходимо будет уплачивать страховые взносы? Закон N 212-ФЗ не дает прямого ответа на данный вопрос. Однако, можно предполагать, что Минфин России займет однозначную позицию: в этой ситуации и взносы должны выплачиваться за счет прибыли. Соответственно, можно ожидать от организаций стремления перенести любые выплаты за счет себестоимости.

С другой стороны, закончатся споры с налоговой службой по поводу того, за счет какого источника делались выплаты и возникает или не возникает необходимость уплаты ЕСН.

В ст. 7 Закона N 212-ФЗ (п. 3) определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Также не облагаются выплаты по договорам аренды имущества (имущественные права).

Освобождаются от уплаты взносов с 2010 г. выплаты по договорам с иностранцами, временно пребывающими на территории РФ. Ранее они освобождались только от взносов в ПФР. Льгота не распространяется на работников, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание. Эта категория работников облагается взносами по полной программе.

Не будут облагаться взносами суммы материальной помощи, но в размере не более 4 тыс. руб. в год на работника.

По-прежнему не облагаются расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.

В случае командировок не облагаются взносами суточные (в любом размере - в отличие от НДФЛ), расходы по проезду (в том числе по проезду в аэропорт или на вокзал), расходы по найму помещения и ряд других командировочных расходов.

Облагаются взносами компенсационные выплаты в случае увольнения за неиспользованный отпуск (в отличие от прежней ситуации).

Не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В то же время исчезло упоминание о том, что не облагаются взносами суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи умершего работника.

Но дело в том, что (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Но ведь члены семьи умершего работника никоим образом к данной категории не относятся. Поэтому они и не подпадают, по нашему мнению, под налогообложение.

Законом N 212-ФЗ установлена предельная величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8).

На 2010 г. эта сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала года. В последующие годы эта величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Величина 415 тыс. руб. - это 135% от среднего заработка в стране (Российская газета от 02.07.2009).

С сумм сверх данного лимита до конца года платить не нужно.

Этим лимитом поставлен барьер для высокооплачиваемых работников, которые в ином случае могли бы претендовать на высокий уровень пенсий. Данный подход может привести к уравниловке в размере пенсий.

Если же высокооплачиваемые работники захотят увеличить свою пенсию, то они могут воспользоваться системой добровольного пенсионного страхования, которое предполагает софинансирование со стороны государства, а в оптимальном варианте - и со стороны работодателей.

В определенной степени существует опасность того, что в небольших организациях руководитель будет получать высокую заработную плату, а затем распределять ее между работниками. В результате страховые взносы на работников этой организации будут минимальны, что отразится на их пенсионном обеспечении, но позволит минимизировать расходы на уплату страховых взносов.

Введение данной системы отразится в определенном плане на налоговой нагрузке в различных отраслях России.

Рассмотрим это на примере, предполагая, что в 2011 г. предельная величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут, осталась без изменений.

За год за работника с оплатой труда от 35 тыс. руб. и выше организация перечислит в фонды:

415 000 руб. x 34% = 141 000 руб.,

в том числе:

в ПФР - 107 900 руб.;

ФОМС - 21 165 руб.;

ФСС РФ - 12 035 руб.

Таким образом, вместо трехступенчатой вводится более простая двухступенчатая шкала отчислений.

Попытаемся определить, какие предприятия выиграют от применения данной системы, а какие проиграют. Очевидно, что отрасли, в которых месячная заработная плата работающих находится на уровне 50 - 60 тыс. руб., фактически уже во второй половине года перестанут платить отчисления в фонды. Это отрасли ТЭК, финансовые, банковские и подобное организации.

В то же время налоговая нагрузка в таких отраслях, как легкая и пищевая промышленность, торговля, научная и образовательная деятельность, здравоохранение, будет выше, чем в высокооплачиваемых отраслях народного хозяйства.

Если посчитать налоговую нагрузку в виде отчислений в фонды, то увидим, что в относительном выражении для отраслей с невысокой оплатой труда она в разы будет превышать нагрузку для отраслей с высоким уровнем оплаты труда.

Пример 4 Возьмем для сравнения организацию с уровнем оплаты труда одного работающего в размере 60 тыс. руб. От оплаты труда этого работника будут делаться отчисления в фонды только в течение первых 6 мес., так как в 7-м мес. оплата труда составит 420 тыс. руб. За эти 6 мес. в фонды будет перечислено:

360 000 руб. x 34% = 122 400 руб.

В целом за год оплата труда составит: 60 000 руб. x 12 мес. = 720 000 руб.

Нагрузка на оплату труда:

122 400 руб. : 720 000 руб. = 17%.

Если же взять организацию, где оплата труда работника составляет 35 тыс. руб., то отчисления в фонды будут делаться в течение 11 мес. налогового периода. Они составят 385 тыс. руб. В фонды за этот период будет перечислено: 385 000 руб. x 34% = 130 900 руб.

Если это отнести к оплате труда за год, то процент составит:

130 900 руб. : 420 000 руб. = 31%.

Таким образом, сравнительная нагрузка на организации с невысокой оплатой будет значительно более высокой, чем на организации с высокой оплатой труда.

Это достаточно существенный недостаток предлагаемой системы.

Страховые взносы необходимо перечислять каждый месяц. Последний срок - 15-е число следующего месяца. Для каждого фонда (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) необходимо будет оформлять платежные поручения.

Отчетными периодами будут являться квартал, полугодие, 9 мес., год. Ежеквартально необходимо будет сдавать два расчета: один - в ПФР, другой - в ФСС РФ. В отчетности для ПФР будут отражаться как пенсионные взносы, так и отчисления в ФОМС. Этот расчет необходимо будет сдавать до конца месяца, следующего за отчетным периодом. Для отчетности в ФСС РФ срок иной - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Организации, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. превысит 100 человек, будут в 2010 г. отчитываться через Интернет. С 2011 г. такая обязанность появится у работодателей со средней численностью работников за 2010 г. более 50 человек.

Что касается порядка уплаты взносов организациями с обособленными подразделениями, то необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ (п. 11) обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения уплачивают взносы исходя из базы, относящейся к этому подразделению. Соответственно, организация уплачивает взносы в размере разницы между общей суммой взносов по организации и суммой взносов обособленных подразделений.

Статья 47 Закона N 212-ФЗ определяет ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. Она составляет 20% неуплаченной суммы. Непредставление же расчетов влечет уплату 5% суммы взносов за каждый месяц опоздания, но не более 30% и не менее 100 руб. Если же срок опоздания превысил 180 дней, то штраф составит 30% и 10% за каждый месяц, но не менее 1 тыс. руб. (ст. 46).

Полномочия ПФР и ФСС РФ по проверкам аналогичны тем, которые имеют налоговые органы в настоящее время при проверке ЕСН. Выездная проверка может проводиться не чаще, чем один раз в 3 года (п. 10 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Максимальное время длительности выездной проверки - 2 мес. Проверяющие вправе приостановить проверку на 6 мес., а в исключительном случае - еще на три.

Камеральная проверка проводится в течение 3 мес. Обжаловать решения сотрудников фондов по проверкам можно в вышестоящий орган или сразу в суд (по усмотрению страхователя).

Сотрудники фондов не смогут блокировать счета страхователей за опоздания с уплатой взносов или связанные со сдачей отчетности, а также не вправе налагать арест на имущество налогоплательщиков.

Для проверок предполагается дополнительно нанять от 7 до 10 тыс. проверяющих. Они будут наделены фактически теми же самыми полномочиями, что и налоговики, предупредил заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов.

Это приведет к дополнительным расходам фондов (даже при ежемесячной заработной плате в размере 25 тыс. руб.) на сумму 4 млрд руб. в год, и это без учета расходов на обустройство рабочих мест новых работников.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ Минфин России является ведомством, уполномоченным давать разъяснения в области налогообложения, в том числе в части ЕСН. С 2010 г. на все вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, разъяснения будет давать Минздравсоцразвития России - именно этому ведомству в соответствии с Постановлением Правительства РФ поручено заниматься нормативно-правовым регулированием в этой сфере.