Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда

Подводя некоторые итоги, следует отметить следующее: увеличение после 2010 г. налоговой нагрузки заставит работодателей искать способы компенсировать возросшее налогообложение, особенно что касается организаций, работающих на спецрежимах. Возможно, это повлияет на снижение заработных плат, а в худшем варианте приведет к возрождению серых схем выплаты заработной платы. Несмотря на многочисленные обещания компенсировать налоговую нагрузку за счет уменьшения других налогов, реально это не произошло. Остается надеяться, что это случится в ближайшей перспективе.

2.5 Удержания из заработной платы

Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.

Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.

В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)

При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.

Выдача заработной платы персоналу в МАУК КТК «Дом искусств» осуществляется бухгалтером- кассиром по расчетной и платежной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чегo, составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50.

В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оплат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным пyтем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет.

После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты - расчетную или кредитную. Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче (приложение).

Банк зачисляет деньги на карточные счета в день поступления платежного поручения. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-гo числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признаются операционными.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 5: Работнику МАУК КТК «Дом искусств» А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты на себя и на ребенка. 19 марта А.Ю. Никифоровым из кассы получен аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 5 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является резидентом РФ. На иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника в марте превышает 40 000 руб., то стандартный налоговый вычет на себя за март ему не предоставляется.

Налоговая база с января по март составила 56 200 руб. (60 000 руб. - (400 руб. x 2) - (1000 руб. x 3)).

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2470 руб. ((56 200 руб. x 13%) - 4836 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 7530 руб. (20 000 руб. - 2470 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2470 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	44	70	20 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы	70	68	2 470	Налоговая карточка

В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислен в бюджет НДФЛ	68	51	2 470	Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за март	50	51	200 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Выплачена заработная плата работнику из кассы	70	50	7 530	Расчетно- платежная ведомость

Страхователи рассчитывают ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Иными словами, страховые взносы вам нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.

При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.

Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице 2.9

Таблица 2.9 - Страховые взносы

Застрахованные лица, с вознаграждений которым исчисляются страховые взносы	В бюджет ПФР исчисляются	В бюджет ФСС РФ исчисляются	В бюджет Федерального фонда ОМС исчисляются	В бюджет территориального фонда ОМС исчисляются
Физические лица 1966 года рождения и старше	пенсионные взносы на страховую часть пенсии	страховые взносы по ВНиМ	страховые взносы на ОМС	страховые взносы на ОМС
Физические лица 1967 года рождения и моложе	пенсионные взносы на страховую часть пенсии	пенсионные взносы на накопительную часть пенсии	страховые взносы по ВНиМ	страховые взносы на ОМС	страховые взносы на ОМС

Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале нужно определить базу по взносам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и фондов ОМС могут различаться.

Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов:

- организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ);

- физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

МАУК КТК «Дом искусств» с января по сентябрь 2010 г. начислила сотруднику отдела И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2010 г. включительно составила:

- по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

- по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.). Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Пример 6. Рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за сентябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения).

МАУК КТК «Дом искусств» в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

- размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

- сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;

- сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;

- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;

- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.

В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации МАУК КТК «Дом искусств» составит:

Таблица 2.10 - Обязательные платежи по страховым взносам

Направление платежа	База по страховым взносам (с января по сентябрь 2010 г.)	Сумма ежемесячного обязательного платежа
Бюджет ПФР (на страховую часть пенсии )	380 000 руб.	12 000 руб. ((380 000 руб. x 20%) - 64 000 руб.)
Бюджет ФСС РФ	360 000 руб.	1 160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) - 9280 руб.)
Бюджет ФФОМС	380 000 руб.	660 руб. ((380 000 руб. x 1,1%) - 3520 руб.)
Бюджет ТФОМС	380 000 руб.	1 200 руб. ((380 000 руб. x 2%) - 6400 руб.)

Для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую выплатили физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно.

Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику.

В данном случае сумма исчисленных страховых взносов за период с начала года по предшествующий календарный месяц, то есть с января по сентябрь 2010 г. включительно, составит:

- в бюджет ПФР - 76 000 руб. (64 000 руб. + 12 000 руб.);

- в бюджет ФСС РФ - 10 440 руб. (9280 руб. + 1160 руб.);

- в бюджет ФФОМС - 4180 руб. (3520 руб. + 660 руб.);

- в бюджет ТФОМС - 7600 руб. (6400 руб. + 1200 руб.).

Величина ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за октябрь 2010 г. для организации МАУК КТК «Дом искусств» составит:

Направление платежа	База по страховым взносам (с января по октябрь 2010 г.)	Сумма ежемесячного обязательного платежа
Бюджет ПФР (на страховую часть пенсии )	420 000 руб. (380 000 руб. + 40 000 руб.)	7 000 руб. ((415 000 руб. x 20%) - 76 000 руб.)
Бюджет ФСС РФ	400 000 руб. (360 000 руб. + 40 000 руб.)	1 160 руб. ((400 000 руб. x 2,9%) - 10 440 руб.)
Бюджет ФФОМС	420 000 руб. (380 000 руб. + 40 000 руб.)	385 руб. ((415 000 руб. x 1,1%) - 4180 руб.)
Бюджет ТФОМС	420 000 руб. (380 000 руб. + 40 000 руб.)	700 руб. ((415 000 руб. x 2%) - 7600 руб.)

В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Так как за октябрь 2010 г. база по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФОМС нарастающим итогом с начала года превысила 415 000 руб., ежемесячные платежи исчисляются только с этой предельной величины. А вот ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ исчисляется с базы по взносам по нетрудоспособности и материнству в полном объеме, так как размер выплат не превысил 415 000 руб.

Таким образом, за ноябрь 2010 г. организации МАУК КТК «Дом искусств» необходимо будет исчислить только ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ. А вот ежемесячные обязательные платежи в бюджеты ПФР и ФОМС ей уже не нужно рассчитывать.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 ) (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице 2.11:

Таблица 2.11 - Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование

Содержание операции/ наименование фонда	Корреспонденция счетов	Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.)	69-1-1	Индивидуальные карточки учета, Сводные карточки учета
Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии		69-2-1
Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии		69-2-2
Начислены взносы в ФФОМС		69-3-1
Начислены взносы в ТФОМС		69-3-2
Начисление пособий по государственному социальному страхованию
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ	69-1-1	70	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации	20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.)	70	Бухгалтерская справка-расчет
Перечисление страховых взносов
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	69-1-1	51	Выписка банка
Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии	69-2-1	51
Перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии	69-2-2	51
Перечислены взносы в ФФОМС	69-3-1	51
Перечислены взносы в ТФОМС	69-3-2	51
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет	51	69-1-1	Выписка банка
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству	99 (91-2)	69-1-1	Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование страховой части пенсии	99 (91-2)	69-2-1
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование накопительной части пенсии	99 (91-2)	69-2-2
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС	99 (91-2)	69-3-1
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ТФОМС	99 (91-2)	69-3-2
Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2)	99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство")	68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")	Бухгалтерская справка
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, ТФОМС)	69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2	51	Выписка банка

3 Аудит оплаты труда в организации

3.1 План и программа проведения аудита расчетов по оплате труда

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3.1 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	МАУК КТК «Дом искусств»
Период аудита	с 01.10.09 по 31.12.09
Количество человеко-часов	74
Руководитель аудиторской группы	Клименко С.С.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1) качественно соответствие действующему законодательству 2) количественно - 1,5%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1 . Аудит оформления первичных документов	01.10.09	Клименко С.С. Семин А.К.
2 . Аудит системы начислений заработной платы	07.10.09	Клименко С.С. Семин А.К.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.10.09	Клименко С.С. Семин А.К.
4 . Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	25.10.09	Клименко С.С. Семин А.К.
5 . Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	28.10.09	Клименко С.С. Семин А.К.

Программа аудита на предприятии МАУК КТК «Дом искусств» представлено в (Приложении).

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (таблице 3.2).

Таблица 3.2 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За октябрь 2009 год	Просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменений положения о премировании	Отсутствует коллективный договор
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда	За октябрь 2009 год	Последовательно просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой и выясняют: 1. имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера	Отсутствуют приказы о замещении первых лиц
Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособия	Папка справок	Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде	Отсутствуют заявления работников о предоставлении льгот
Проверка наличия справок вызовов, из учебных заведений договоров на обучение, актов о выполненных работах	Папка справок	Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно платежных ведомостях и отражение в учете этих операций	Необоснованное списание на с/б продукции для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями, лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера, акта о выполненных работ
Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования	Папки учредительных документов	Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них в главной книге и наличие подписей, уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды	Организация не зарегистрирована в государственном фонде занятости РФ

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операция.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) :

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).

3.2 Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

-проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

3.3 Аудиторское заключение

Адресат

Аудиторы: Клименко С.С. Семин А.К.

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Калининградский аудит»

Место нахождения: 236038, г. Калининград, ул. Горького 163

Государственная регистрация: № 073573 от 01.03.2002г.

Лицензия: № 089562 от 01.03.2002г., выдана Министерством финансов РФ на срок до 01.03.2007г.

Аудируемое лицо

Наименование: МАУК КТК «Дом искусств»

Место нахождения: 236041, г. Калининград

Мы провели аудит расчетов по оплате труда МАУК КТК «Дом искусств» за период с 01 октября 2009г. по 31 декабря 2009г. включительно.

Ответственность за предоставленные данные по расчетам по оплате труда несет исполнительный орган организации МАУК КТК «Дом искусств» . Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных расчетов по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

-Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696;

-правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

-нормативного актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ведение расчетов по оплате труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в расчетах по оплате труда информации о произведенных хозяйственных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях расчетов по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение МАУК КТК «Дом искусств» представлено в (Приложении).

3.4 Совершенствование учета расчетов по оплате труда

3.4.1 Перечисление заработной платы на карточные счета

Сегодня многие предприятия и учреждения переводят зарплату сотрудникам на их карточные счета в банке. Ведь таким образом можно, например, сэкономить на оплате услуг инкассаторов при перевозке наличных.

Порядок выплаты заработной платы работникам установлен Трудовым кодексом. Так, в соответствии со статьей 136 зарплата, как правило, выплачивается работнику в месте выполнения им работы (наличными) либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Условия выплаты зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Кроме того, в этих договорах необходимо предусмотреть место и сроки выплаты зарплаты в безналичной форме.

Чтобы получать зарплату на пластиковую карточку, работник должен заключить с банком договор о выдаче и использовании такой карты. Договор предусматривает оплату услуг банка за выпуск карты и годовое обслуживание карточного счета. В коллективном и трудовом договорах следует указать, кто будет нести такие расходы. Обычно инициатором безналичной формы зарплаты является организация. Она же чаще всего и несет расходы, предусмотренные договором банковского счета. Возложить такие затраты на работников можно только с их согласия.

Формулировка статьи 136 Трудового кодекса подразумевает, что каждый работник должен подать работодателю заявление с просьбой перечислять зарплату на банковский счет. Это необходимо и в тех случаях, когда коллективный (трудовой) договор содержит положения о выплате зарплаты в безналичном порядке.

Трудовое законодательство (ст. 136 ТК РФ) обязывает работодателя выплачивать зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным (трудовым) договором. Это требование распространяется и на организации, выплачивающие зарплату в безналичной форме.

Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, которое утверждено Банком России от 24.12.2004 N 266-П .

Открыть карточные счета работникам организация может в банке, где у нее уже открыт расчетный счет, или в любом другом. При этом необходимо заключить как договор между организацией и банком - эмитентом карт, так и договоры между каждым работником и банком - эмитентом карт.

По договору с банком организация обязуется переводить ему денежные средства с тем, чтобы он зачислял их на счета работников. За перечисление зарплаты работникам организация выплачивает банку комиссионное вознаграждение. При увольнении работника организация письменно в сроки, предусмотренные договором, должна уведомить об этом банк, указав дату увольнения. Банк в свою очередь обязуется открыть каждому работнику организации специальный карточный счет, на который будет зачисляться зарплата. Помимо этого банк должен изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику. Договор между банком и сотрудником организации может быть заключен либо самим работником (затем он представляет в организацию необходимые сведения), либо через организацию.

Для открытия картсчетов организация должна представить в банк документы согласно установленному им перечню. Количество документов зависит от того, заключала ранее организация с этим банком договор на расчетно-кассовое обслуживание или нет.

Допустим, у предприятия уже есть расчетный счет в банке, который будет обслуживать операции с зарплатными картами. В этом случае предприятие должно представить банку:

- договор о расчетном кассовом обслуживании по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт;

- список сотрудников;

- сведения о лицах, которые будут решать вопросы по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт (подписывать ведомости, передавать списки и др.);

- график выплаты зарплаты.

Кроме того, если договоры между банком и работниками оформляются через организацию, то дополнительно к указанным документам прилагаются:

- заявление от каждого сотрудника на открытие счета или договор о предоставлении в пользование и обслуживании банковской карты;

- ксерокопии документов, удостоверяющих личность работников (паспорта или иного документа, его заменяющего).

Денежные средства зачисляются на карточные счета не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк платежного поручения. Такой срок установлен статьей 31 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и пунктом 2.9 Положения N 266-П.

Обязанности организации по выплате заработной платы считаются выполненными в тот момент, когда денежные средства зачислены на карточные счета сотрудников. Можно порекомендовать организациям направлять платежное поручение не позднее чем за два дня до установленного в коллективном (трудовом) договоре срока выплаты зарплаты. Это поможет избежать нарушений сроков ее выплаты.

После зачисления зарплаты на карточные счета в организацию из банка поступают выписка и один экземпляр ведомости с отметкой банка. Эти документы подтверждают, что зарплату организация выплатила.

3.4.2 Новые возможности бухгалтерской программы

В бухгалтерской деятельности особенно важно иметь максимальную эффективность от работы персонала, оптимальную структуру управления. Без широкого применения бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, а также принимаются более объективные финансовые и управленческие решения, достичь желаемого в настоящее время невозможно.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Зачастую они страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия, а также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.

Руководителям российских предприятий сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.

В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям. Не менее важно, чтобы фирма - разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию. При выборе системы следует учитывать то обстоятельство, что в дальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться и за советом или консультацией, и за заменой устаревшей версии на более свежую.

МАУК КТК «Дом искусств» установлена программа 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры. Несколько слов о программе «1С: Бухгалтерия». Она является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Для расчёта заработной платы и кадрового учёта предназначена система «1С: Зарплата и Кадры», которая может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием.

Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.

Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету заработной платы. Работая с первоначальной настройкой, уже можно:

- оформлять приказы о приеме на работу;

- оформлять приказы о продвижении по службе;

- вводить и рассчитывать больничные листы;

- осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

- вводить разовые или долгосрочные доплаты;

- оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

- проводить перерасчеты "задним числом";

- рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты "за выслугу лет";

- вести штатное расписание предприятия;

- получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;

- проводить междурасчетные выплаты заработной платы;

- проводить частичную выплату заработной платы;

- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

- учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

- оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия и др.

Однако в организации установлена нелицензионная версия этой системы, что является вопиющим нарушением российского законодательства. Многие функции и возможности программы недоступны, такие как автоматический расчет отпускных, пособий по больничным листам, компенсаций за неиспользованный отпуск и др. Все эти расчеты бухгалтеру приходиться производить вручную, что не исключает ошибок. Эти условия создают сложности по формированию отчетности по труду.

Заключение

В дипломной работе рассмотрена тема: «Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия и максимальными размерами не ограничиваются и поэтому важен вопрос рассмотрения оплаты труда и достойной оплаты каждого сотрудника.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда

Для осуществления этой цели выполнены следующие задачи:

1.Рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда;

2.Учет расчетов по оплате труда на МАУК КТК «Дом искусств»

3.Аудит оплаты труда в организации.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда: экономическая сущность расчетов по оплате труда; виды формы и системы оплаты труда; нормативное регулирование трудовых отношений; организация оплаты труда на предприятии.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет расчетов по оплате труда на предприятии: общая характеристика МАУК КТК «Дом искусств»; анализ основных показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия за 1- 3 квартал 2010 года; расчеты с персоналом по оплате труда; удержания из заработной платы.

В третьей главе рассмотрен аудит оплаты труда в организации: план и программа проведения аудита расчетов по оплате труда; подготовка рабочей документации аудита; методы получения аудиторских доказательств; аудиторское заключение.

Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно- театральный комплекс «Дом искусств», основанное на праве оперативного управления, создано путем изменения типа существующего муниципального учреждения.

Фирменное наименование: Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно- театральный комплекс «Дом искусств», сокращенное: МАУК КТК «Дом искусств».

Учреждение является некоммерческой организацией, созданное городским округом города Калининграда для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления в сфере культуры.

Учредителем является городской округ «Город Калининград».

Имущество МАУК КТК «Дом искусств» закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об автономных учреждениях».

Предметом деятельности МАУК КТК «Дом искусств» является культурно- зрелищная , концертная, гастрольная, культурно- досуговая деятельность.

Основные цели деятельности МАУК КТК «Дом искусств»: обеспечение жителей муниципального образования услугами в сфере профессионального искусства.

Для достижения поставленных целей МАУК КТК «Дом искусств» осуществляет следующие виды деятельности:

· организация деятельности творческих коллективов;

· создание и показ музыкальных спектаклей, мюзиклов, концертных программ муниципального творческого коллектива МАУК КТК «Дом искусств»;

· обеспечение концертно- гастрольной деятельности;

· постановка и проведение праздников.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда - ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является.

Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда в МАУК КТК «Дом искусств» является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.