Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятии Бобруйское ОАО "Агромашсервис"

· материалы, переданные в переработку на сторону;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности;

· специальная оснастка и специальная одежда на складе;

· специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с данной классификацией к активному счету 10 «Материалы» открываются субсчета. Например: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части» и др.

В состав средств в обороте относятся инвентарь и хозяйственные принадлежности специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 г. № 72 установлен лимит отнесения средств труда в состав оборотных средств ? в пределах 50 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия ? в пределах 10 базовых величин за единицу, без налога на добавленную стоимость, и определен порядок переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг:

o по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) ? в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования (до 2 лет):

o стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного требования (заказа)

o по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда. спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы:

o по временным (нетитульным сооружениям ? ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки:

o по остальным предметам ? в соответствии с учетной политикой организации, может быть в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по мере возможного использования) при выбытии их за непригодностью: или в размере 100 % ? при выбытии их за непригодностью.

По предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции работ, услуг, по мере передачи их в эксплуатацию.

Бобруйское ОАО «Агромашсервис» занято производством сельскохозяйственной продукции, реализацией (посредничество) минеральных удобрений, средств защиты растений, посадочные корма и т.д., поэтому в учете применяются и ряд других открытых к бухгалтерскому счету 10 «материалы» необходимых других субсчетов.

Оценка материальных ценностей в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» предусматривает два способа учета: 1). Система средневзвешенных цен и 2) Метод ФИФО.

· Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных расчетов установления средних цен для данного отчетного периода по каждому наименованию материалов. В течение месяца может поступать несколько партий материалов одного наименования, поэтому каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Средневзвешенная цена за единицу при выдаче материальных ценностей определяется в следующем порядке: т.е. средневзвешенная цена за единицу материалов при отпуске со склада = (сумма стоимости остатка запасов + сумма стоимости поступления партии запасов): (количество остатка запасов + количество поступивших материалов в партии).

· Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества.

Бобруйское ОАО «Агромашсервис» заключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договора. Отгружая материалы, поставщик высылает покупателю расчетные н другие сопроводительные документы - платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Поступившие документы передаются в отдел маркетинга, где они проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т. д. Далее специалист по снабжению совместно с перечисленными выше документами и выписанной на его имя доверенности на получение ТМЦ (товарно-материальных ценностей), отправляется в организацию поставщика. По прибытию он проверяет груз по массе, повреждению тары, комплектности и т.д., данная процедура проходит при участии представителя от организации поставщика, если есть замечания. То они указываются в акте, который подписывается двумя сторонами, это служит основанием для составления претензии к организации поставщика.

При перевозке товаров автомобильным транспортном основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает в 4 экземплярах: первый остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

По прибытию данная ТТН-1 должна пройти отметку по номеру выданной доверенности на получение товарно-материальных ценностей в журнале учета выданных доверенностей и затем уже сдаются на склад, для оприходования материалов кладовщиком.

Также в организации получения-продажи материалов в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» задействована и другая форма накладной - товарная накладная (форма № ТН-2), которой оформляется приемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза, остается у грузополучателя; второй - у грузоотправителя.

Поступление материалов из собственного производства, отходов производства, материалов от списания основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика, второй - складу-получателю материалов.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги или расчетные чеки в торговле, на рынках, у населения, у кооператоров. К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет и кассовый чек (из магазина), если материалы приобретены на рынке или у населения, то прилагается акт (справка), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца.

Учет материалов на складе ведут материально-ответственные липа (зав. складом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.

В карточках указывается наименование материалов, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой хозяйственной операции. Основанием для записи прихода (поступления) материалов являются приходные ордера или накладные поставщиков, для записи расхода (отпуска) материалов являются требования (форма № М-11) и лимитно-заборные карты (форма № М-8). Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе не позднее третьего числа следующего месяца с отчетом (произвольный вид отражения), где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Отчет составляется в двух экземплярах.

В целях оперативного контроля, бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках. Бухгалтер перемножает количество на цену и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с остатком (сальдо) по синтетическому счету 10 «Материалы».

При организации учета материалов, бухгалтер организации БОАО «Агромашсервис» делает следующие методологические бухгалтерские проводки, приведенные в таблице №2.1:



Таблица 2.1 - Бухгалтерские проводки при организации учета материалов:

Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т. д. по вине поставщика или транспортной организации отражаются по счетам следующими записями, приведённых в таблице №2.2:



Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки по выявлению брака, лома и прочее, при переприёме материалов:

Примечание. Источник: собственная разработка

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств данным бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации, собственником имущества данной организации или уполномоченным им органом. В Бобруйское ОАО «Агромашсервис» инвентаризация проходит н реже одного раза в год и в зачастую это ближе к концу года.

Для проведения инвентаризации сырья и материалов руководитель организации издает приказ о ее проведении, которым утверждается состав рабочей комиссии. В состав рабочей инвентаризационной комиссии в качестве председателя комиссии включается представитель руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководитель или его заместитель, начальник структурного подразделения). В качестве членов комиссии в зависимости от того, проводится инвентаризация сырья и материалов основного или вспомогательного производства, включаются следующие специалисты: специалисты отдела снабжения, инженер, механик, экономист, работник бухгалтерской службы и др. Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Начинается процесс с того, что с материально-ответственных лиц берутся расписки о том, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана также опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей. Сразу же после окончания работы комиссии материально-ответственное лицо своей подписью на двух экземплярах описи подтверждает, что проверка произведена в его присутствии, претензий к членам комиссии оно не имеет и перечисленное в описи имущество находится на его ответственном хранении. Члены комиссии также ставят свои подписи на двух экземплярах описи, один из которых остается у материально-ответственного лица. Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию организации для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, то есть для выявления результатов инвентаризации. О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц, по данному вопросу свое место имеет отражение бухгалтерские записями в учете, что видно из таблицы 2.3 «Отражение результатов инвентаризации»:

Таблица 2.3 - Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учет на предприятии Бобруйское ОАО «Агромашсервис»:

№ п/п	Наименование хозяйственных операций:	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Оприходован излишек	10	92	10 000
2	Отражена недостача	94	10	20 000
3	Отражена недостача на сумму исчисленного НДС (20 000 * 20%)	94	68	4 000
4	Списана недостача на материально-ответственное лицо, с НДС (20 000 + 4 000)	73/2	94	24 000
5	Отражается разница между взыскиваемой с материально ответственного лица стоимостью недостающего имущества (без НДС) и его учетной стоимостью (также взысканию с без НДС)	73	98/4	50 000
6	Возмещается выявленная недостача -по взыскиваемой стоимости (с учетом НДС) путем внесения виновным лицом денежных средств в кассу организации или удержания стоимости недостачи из его заработной платы (24 000 + 50 000)	50,51,70.	73/2	74 000
7	Списана в состав внереализационных доходов разница между взыскиваемой с материально ответственного лица стоимостью недостающего предмета и его учетной стоимостью	98/4	92	50 000
8	Исчислен НДС от внереализационных доходов (50 000*20/120)	92	68	8 333

Примечание. Источник: собственная разработка, на основании ж.о. №13

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется такие показатели как:

Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления.

Материалоёмкость товарной продукции является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на одну гривну товарной продукции предприятия, объединения, подотрасли, отрасли:

МЕ = МЗ / ВП,

Где МЕ - материалоёмкость продукции; МЗ - материальные затраты на производство продукции; ВП - стоимость произведенной продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждой гривны потреблённых материальных ресурсов(сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):

МО = ВП / МЗ.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами [2, с.201].

Учет бухгалтерского отражения всех первичных документов по счетам учета Бобруйское ОАО «Агромашсервис», осуществляется автоматизированным путем, а именно на основе программы 1с: Бухгалтерия 7.7. Необходимо создать новый документ, исходя из требуемой операции, это может быть: «Списание материалов», «Отгрузка материалов на сторону», «Перемещение материалов», «Поступление материалов», «Передача материалов в производство».

Поступление материалов по ТТН (к примеру, дизельное топливо), отражается в программе по «Приходный ордер». При заполнении, приведенных в накладной реквизитов, необходимо правильно их отразить в нужные поля приходного ордера. По словам бухгалтера, ведущего материалы, основные ошибки это неверное отнесение поступление материалов от другого поставщика, неверно выбранные виды материалов и их стоимость. Бухгалтерские проводки на основании созданного документа по поступлению ГСМ: Дебет 10,3 - Кредит 60,1 сумма 15 126 852 руб., и на стоимость НДС: Дебет 18,3 - 60,1 сумма 3 025 370 руб. Данное выполнение операций наглядно можно увидеть, при формировании «Анализ счета 10», где будут отражены обороты за затребуемый период, сальдо на начало и на конец задаваемого периода, для более полного просмотра по операциям и правильного проставления корреспонденции, можно сформировать «Карточка счета 10».

В зачастую материалы поступает не только от поставщиков, а и от самих работников. Данный работник по указанию директора, либо главного бухгалтера получает денежные средства, на необходимые производственные нужды (выписывается расходно - кассовый ордер, по которому в обязательном порядке в срок не позднее трех дней обязан отчитаться, согласно копии чека за приобретенный вид материала). Так по «Копия чека», полученного от организации поставщика, подотчетное лицо передает его на склад для оприходования материала. В дальнейшем заведующий склада, совместно с другими первичными документами и отчетом о движении продуктов и материалов передает в бухгалтерию организации, с целью отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета. Бухгалтер по отчетам с подотчетными лицами создает «Авансовый отчет». В авансовом отчете отражаются такие данные как: организация, от которой поступает материалы, указывается вид материала, количество, сумма с НДС, подпись выписавшего копию чека и печать организации поставщика, к примеру, работник купил за подотчетные средства топливо для заправки автомобиля, то сразу составляется корреспонденция: Дебет 10,3 - Кредит 71.1 на сумму без НДС, и Дебет 18.3 - Кредит 71,1 на сумму НДС. Наглядное представление такой операции видно из формирования «Анализ счета 71,1» и «Журнал проводок по счету 71,1».

Так как в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» есть свое подсобное подразделение в а/г Химы, д. Слабода» Бобруйского района, то некоторая часть материалов по мере необходимости передается в это подразделения. Для этого бухгалтер создает документ «Требование накладная. Данные проводки корреспондируют с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По итогу практического применения бухгалтерского учета в организации ОАО «Агромашсервис», могу сказать, что ведение учета, точно совпадает с требованиями бухгалтерского учета, а это правильность отражения, своевременность и доступность для наглядного анализа движения материалов за любой период движения ресурсов.

2.3 Учет труда и заработной платы

Оперативный учет личного состава возложен в акционерном обществе на отдел кадров, который оформляет приемы, переводы и увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на работу, приказов о приеме, увольнении, переводе на другую работу, записок о предоставлении отпуска и т. д.

Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии -- учебе, повышении разряда, переводах и т. д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников.

В ней данные о численности работников фиксируются по категориям - рабочие, служащие (руководители, специалисты). При этом идет подразделение по основной и неосновной деятельности. Средства, направляемые на потребление, расшифровываются по категориям работающих с разбивкой на фонд оплаты труда и прочие суммы, направляемые на потребление, но не входящие в фонд оплаты труда. Контроль за соблюдением трудового режима в организации ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки - буквами: “Б” (болезнь), “О” (очередные и дополнительные отпуска), “К” (командировки), “В” (выходные и праздничные дни), “Р” (отпуска в связи с родами) и т. д. По окончании месяца табель закрывается, т. е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.

Для подсчета зарплаты бухгалтерам необходимо иметь данные о количестве выпущенной продукции фактически и по норме, расценке за единицу (объем), качестве, времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании. Основные формы первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков - это табеля, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акты о приемке работ [3, с.295] Таким образом, заработная плата сдельщика в организации рассчитывается на основании табеля рабочего времени. В табеле отражено количество отработанных часов за отчетный период.

Наряды оформляются в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, или на срок до одного месяца. На оборотной стороне наряда или же в табеле-расчете (форма Т-42) производится распределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен на бригаду. Наряд выписывают мастера, начальникам цеха, производители работ и другие должностные лица до начала работы. Эти же лица принимают выполненные работы и подписываются в наряде при его закрытии. [3, с. 296]

В наряде на сдельную работу содержатся данные о количестве продукции, планируемой к выпуску по наименованиям. Документ, подтверждающий расценки содержит данные о стоимости единицы изделия, определенного к выпуску согласно наряду.

Основанием для начисления оплаты труда в организации ОАО «Агромашсервис» является ряд документов. К ним относятся приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии, данные табельного учета о явках и неявках на работу, расценки оплаты труда, первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь.

Учет труда и заработной платы в ОАО «Агромашсервис» механизирован. Применяется автоматизированная система учета с использованием программы 1:С «Предприятие». Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет согласно установленного законодательством порядка очередности осуществления начислений и удержаний.

В ОАО «Агромашсервис» ведутся расчетные ведомости. Они представлены в компьютерном варианте.

Зарплата выплачивается 2 раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца.

Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке и лицевом счете.

В рассматриваемой организации ОАО «Агромашсервис» установлены две формы оплаты труда повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная.

Оплата труда работникам начисляется за отработанное время, за количество и качество выработанной продукции.

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основе действующих расценок и определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции на количество выпущенной продукции:

ЗП=, где

ЗП- заработная плата; Рсд.i- сдельная расценка за единицу (i-й) продукции;

Ni- количество (i-й) выпущенной продукции; НД- надбавки и доплаты[4, с. 336]

Доплаты видов:

· За условия труда;

· За выслугу лет;

· За профессиональное мастерство.

Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, норм выработки. Сдельная расценка может быть определена на основе часовой тарифной ставки и установленной нормы времени на выпуск определенного вида продукции по формуле:

Рсд.i=Тст.*Нвр.i, где

Тст.- часовая тарифная ставка рабочего n-го разряда;

Нвр.i- норма времени на выполнение i-ой продукции [5, с. 337]

При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. Оплата производится за количество отработанного времени независимо от объемов выполненных работ. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов или дней[5, с.338]

ЗП=Тст.*Чотр.+НД, где

ЗП- заработная плата; Ч отр.- число отработанных (оплачиваемых) часов;

НД- надбавки и доплаты.

Доплаты видов:

· За условия труда;

· За выслугу лет;

· За сложность;

· За профессиональное мастерство [5, с.339]

Например, рассчитаем заработную плату сторожу II разряда Михолапу Федору Александровичу, часовая тарифная ставка которого 1 664 руб., отработал в январе месяце 180 часов, в том числе 60 часов отработано в ночное время с 22-00 до 6-00 утра (доплата 40%).

Рассчитаем заработную плату по тарифной ставке : 1 664* 180= 299 520 руб.;

Рассчитаем доплату за ночное время: 1664 * 60* 40%=39 936 руб.;

Надбавки за стаж работы в отрасли в ОАО «Агромашсервис» устанавливаются к окладу, либо к часовой тарифной ставки за время отработанное в данном месяце, в следующем размере:

- от 1 года до 5 лет- 5%;

- от 5 до 10 лет-10%;

- от 10 до 15 лет- 15%;

- свыше 15 лет-20%.

Согласно списка работников Бобруйского ОАО «Агромашсервис» по стажевым группам для выплаты надбавки за стаж работы Михолап Федор Александрович проработал в данной отрасли от 1 до 5 лет.

Надбавка за выслугу лет = оклад * % стажа

Рассчитаем надбавку за выслугу лет: 1664 * 180 * 5% = 14 976 руб.;

Доплата до минимальной заработной платы:1 395 000- 299 520- 14 976 = 1 080 504 руб.

Начислено заработной платы всего: 299 520 + 39 936 + 14 976 + 1 080 505 = 1 434 936 руб.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов, которые устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника.

При расчете заработной платы работникам, для которых установлены должностные оклады, пользуются формулой:

ЗП=+НД, где



Окл.- должностной оклад; Фотр.д- количество отработанных дней; Фраб.д- количество рабочих дней в месяце; НД- надбавки и доплаты [5, с. 341]

Рассмотрю пример начисления заработной платы начальника СТО-ОЖФ Дубовского Виталия Анатольевича.

1)Заработная плата по окладу составляет 1 252 800 (1 252 800*21/21) рублей, где 1 252 800 - оклад, 21 - количество отработанных дней;

2) Согласно списка работников Бобруйского ОАО «Агромашсервис» по стажевым группам для выплаты надбавки за стаж работы Дубовский В.А. проработал в данной отрасли от 10 до 15 лет.

Надбавка за выслугу лет = оклад * %стажа= 1 252 800*15%=187 920;

3)Надбавка за сложность начисляется в размере установленного оклада, следовательно надбавка за сложность у Дубовского В.А. равна

1 252 800 рублей;

4) Материальная помощь- 75 000 рублей (основание- приказ об оказании материальной помощи);

5) В ОАО «Агромашсервис» начальнику СТО- ОЖФ Дубовскому Виталию Анатольевичу производится доплата за совмещение профессии в размере 20% оклада. Рассматривая данный пример, доплата за совмещение профессии =

1 252 800 * 20%= 250 560 руб.,

6) Начислено заработной платы, всего:

ЗП= 1 252 800 +187 920 + 75 000 + 1 252 800 + 250 560= 3 019 080.

Водителям ОАО «Агромашсервис» в целях поддержания автомобилей механизированного отряда в исправном состоянии и увеличения количества выходов на линию, а также выполнение доведенных заданий установлена оплата в механизированном отряде и автотранспорте за один день на ремонте в размере 75 000 руб.

Например, водитель Рафаленок Д.А. согласно табеля рабочего времени 14 дней был на ремонте, следовательно, оплата за дни ремонта составит 1 050 000 (14 * 75 000) руб.

В организации к доплатам, входящим в состав основной заработной платы, относятся: доплата за работу в ночное время, праздничные дни, в выходные дни, доплата за совмещение профессий и прочие.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие дни непрерывной трудоспособности.

В размере 100% среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997г. № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», с изменениями и дополнениями [47] К ним относятся:

· Пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);

· Участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

· Лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

· Воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;

· Лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;

· Лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;

· Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (пункт 32), то есть за первые 6 дней - 40%, за последующие дни - 50%, в следующих случаях:

o при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ;

o при нарушении режима, установленного врачом;

o лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин;

o при временной нетрудоспособности (включая пособие, связанное с беременностью и родами), наступившей после увольнения с работы [5,c. 354]

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами - не более 5 месяцев за последние 12 месяцев (больным туберкулезом - соответственно 6 и 8 месяцев), а после этих сроков больной направляется на МРЭК (медико-реабилитационную экспертную комиссию)

Лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается (кроме беременности и родов). Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (на загрязненных ЧАЭС районах соответственно с 27 недель на 146 дней), а при осложненных родах и рождении 2 и более детей - соответственно за 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка - 70 дней.

Если размер начисленной работнику заработной платы окажется ниже размера минимальной заработной платы, действующего в период, за который производится начисление заработной платы, то бухгалтер ОАО «Агромашсервис» производит доплату до ее соответствующего размера. При этом доплата до минимальной заработной платы производится бухгалтером ежемесячно.

Доплата до минимальной заработной платы не производится, если в расчетном периоде работник не выполнил установленные нанимателем месячные или часовые нормы труда, в том числе без уважительной причины не отработал установленную норму рабочего времени (прогул).

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в журнале-ордере 10. В журнале-ордере 10 в ОАО «Агромашсервис» отражается сумма заработной платы, которая относится на себестоимость и сумма заработной платы, которая начислена за счет других источников (например, за счет прибыли, фондов организации, при реализации и прочем выбытии основных средств) и операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету70.

По кредиту счета70 отражаются все начисления заработной, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

Для этого может использоваться Свод начисленной заработной платы, который в ОАО «Агромашсервис» составляется в бухгалтерии.



Рисунок - Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ

Аналитический учет расчетов по зарплате ведется по каждому работнику в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В расчетной ведомости приводятся начисления заработной платы по видам оплат и удержания по их видам.

ОАО «Агромашсервис» осуществляет взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. Фонд социальной защиты населения призван способствовать материальному обеспечению лиц по ряду причин, не устанавливающих в трудовом процессе. Объектом для исчисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляются как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

- для работодателей - 35%;

-для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 процент.

За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет в женской консультации до 12- недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; на погребение и т.п.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСЗН осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому предусмотрены следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету- погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его уплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат. Корреспонденция счетов по учету расчетов ОАО «Агромашсервис» с ФСЗН приведено в таблице 2.4:

Таблица 2.4 Корреспонденция счетов по учету расчетов ОАО «Агромашсервис» с ФСЗН за январь 2014г., руб.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Произведены нанимателем отчисления в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством	20 25 26	69 69 69
Удержаны из заработной платы работников обязательные страховые взносы для пенсионного обеспечения	70	69
Перечислены Фонд социальной защиты населения страховые взносы	69	51
Начислены (выданы) пособия за счет средств фонда	69	70

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ж-о № 10

Уплата страховых взносов ОАО «Агромашсервис» осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за истекший месяц.

ОАО «Агромашсервис» ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют в местный отдел Фонд социальной защиты населения отчет о средствах данного Фонда, в котором отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда социальной защиты населения, расходованных в организации и перечисленных в данный Фонд [5; 310]

На основании Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» введено обязательное страхование во всех отраслях народного хозяйства.

Страховые взносы начисляются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении кроме выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, пособий по социальному страхованию, стоимости спецодежды и обуви, лечебного питания, материальной помощи, выплаты в связи с профессиональным заболеванием, доходы по акциям и др., но не выше 4-кратной величины платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Страховые взносы составляют 0,6%.

Для учета расчетов организации с взносов в Белгосстрахом предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» [5, с. 360]

ОАО «Агромашсервис» ежемесячно одновременно с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взносов и включает в себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерии начисление обязательных страховых взносов в РУП «Белгосстрах» по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается записью (табл. 2.5.)

Таблица 2.5 Учет взносов и выплаты по обязательному страхованию в ОАО «Агромашсервис» за январь 2014 г, руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление обязательных страховых взносов в Белгосстрах, от несчастных случаев	20,25, 26	76/2
Начисление пособия при несчастных случаях и профессиональном заболевании	76/2	70
Перечисление взносов в Белгосстрах	76/2	51
Перечисление (выплата) застрахованному возмещения	70	51

Примечание. Источник : собственная разработка на основании ж-о № 10

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца[5,c.361]

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в ОАО «Агромашсервис» производятся следующие удержания и вычеты:

1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата - подоходный налог;

2) удержания в пенсионный фонд;

3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

4) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

5) по взысканию некоторых видов штрафов;

6) по исполнительным документам;

7) за товары, проданные в кредит;

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных, согласно табелям суммах, но и данные об удержаниях, производимых с работника. Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50 % начисленной суммы.

Рабочие и служащие ОАО «Агромашсервис» являются плательщиками подоходного налога. Основным нормативным документом, регламентирующим порядок и размеры удержаний, является Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Палатой представителей 16 ноября 2005г., одобренный Советом Республики Беларусь 24 ноября 2005 г [31]

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретении проездных билетов, различного рода абонентов, экскурсий, платы за учебник в учебных заведениях.[7;с.341]

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 13-16 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» [8;с.206]

Не подлежит налогообложению следующие доходы:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

- алименты;

-стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений. Не подлежит налогообложению материальная помощь и поощрения, выплачиваемые из средств стипендиального фонда, увеличенного за счет средств бюджета;

- одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в увеличении жилищных условий;

- доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав;

- доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, в пределах пятисот минимальных заработных плат в год; доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц, - в пределах ста пятидесяти минимальных заработных плат в год;

- материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до тридцати минимальных заработных плат в течении календарного года на момент выдачи.

В соответствии со ст. 14 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение (обучение супруга (супруги), детей) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. Статьей 15 этого же Закона предусматриваются также имущественные налоговые вычеты в сумме произведенных расходов, связанных со строительством либо приобретением жилья или погашением кредитов на эти цели (работник должен быть в списках, нуждающихся в жилье).

На сегодняшний день белорусским законодательством предусмотрено удержание подоходного налога в размере 13%.

Рассмотрим удержание подоходного налога у электрогазосварщика Мазуркевича Чеслава Иосифовича. За январь месяц 2013 года налогооблагаемый доход составил - 4 735 237 руб. Детей в возрасте до18 лет нет, иждивенцев нет. Так как 4 735 2373 350 000 руб., то необлагаемый налоговый вычет в размере 550 000 руб. не применяется. Следовательно, подоходный налог составит 568 228 (4 735 237 * 13%) руб.

В соответствии со ст. 14 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение (обучение супруга (супруги), детей) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. Статьей 15 этого же Закона предусматриваются также имущественные налоговые вычеты в сумме произведенных расходов, связанных со строительством либо приобретением жилья или погашением кредитов на эти цели.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется в ОАО «Агромашсервис» на счете 68«Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» показывает начисление задолженности ОАО «Агромашсервис» бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность ОАО «Агромашсервис» в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет на предприятии ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68«Расчеты по налогам и сборам» счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68«Расчеты по налогам и сборам» ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Аналитический учет в ОАО «Агромашсервис» ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68«Расчеты по налогам и сборам». Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 « Налоги на доходы физических лиц» [8, с.137]

В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями, приведенных в таблице №2.6:

Таблица № 2.6 Корреспонденция счетов по учету расчетов Бобруйского ОАО «Агромашсервис» с бюджетом по подоходному налогу за январь 2014г:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена общая сумма подоходного налога, удержанная с доходов работников	70	68/4
Отражена сумма уплаченного в бюджет подоходного налога.	68	51

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ж-о № 10

ОАО «Агромашсервис» предъявляет платежные документы, а банки, соответственно, перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей банке причитающихся сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности [8, с.137]

Из сумм начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения в размере 1%.

Например, у электрогазосварщика Мазуркевича Чеслава Иосифовича начислена заработная плата в январе 2014 года в размере 4 735 237 руб., то сумма отчисления в фонд пенсионного обеспечения составит 47 352 (4 735 237* 1%) руб.

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, выданные судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний из заработной платы, или письменные заявления работников о добровольной уплате. Бухгалтерия ОАО «Агромашсервис» регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале и хранит как документы строгой отчетности. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50%, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются от суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий [8, с. 363]

Размер алиментов установлен на одного ребенка- 25%, на двух детей- 33%, на трех и более- 50%.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя [8,с. 364]

Например, согласно расчетного листка у водителя Тришин Дениса Владимировича удержаны алименты на двоих детей в размере 33%. Сумма дохода начисленного в отчетном месяце составила 3 709 480 руб.; сумма подоходного налога - 370 738 руб.; сумма алиментов составит (3 709 480 - 370 738)* 33%= 1 101 780 руб.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Учет расчетов по исполнительным листам приведен в таблице №2.7:

Таблица № 2.7 -Корреспонденция счетов по учету расчетов Бобруйское ОАО «Агромашсервис» по исполнительным листам за январь 2014г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена общая сумма алиментов, удержанная с доходов работников	70	76/1	3 750 204
Отражена сумма уплаченного получателю алиментов сумм.	76/1	51	3 750 204

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ж-о № 10

Изучив на практических примерах документальное оформление, расчет основной и дополнительной заработной платы сотрудникам ОАО «Агромашсервис», можно сделать вывод, что начисление и выплата заработной платы осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а именно, в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь, законами, декретами, указами, постановлениями, инструкциями и иными нормативно-правовыми актами, которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда. Выплата заработной платы сотрудникам ОАО «Агромашсервис» производится в установленные коллективным договором сроки.