Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятии Бобруйское ОАО "Агромашсервис"

При поступлении денежных средств в кассу: составляют приходно-кассовый ордер, так на примере приведенного в приложении приходного кассового ордера видны следующие реквизиты для заполнения: наименование организации принимающая денежные средства в кассу, серия номер БСО, дата создания документа, корреспондирующий счет, сумма руб., от кого принято (ФИО), основание, сумма НДС, сумма с НДС, приложения и росписи директора и главного бухгалтера, и подпись кассира (что получила денежные средства). Данный документ имеет бухгалтерскую проводку: Дебет 50 - Кредит 90.

При выдачи денежных средств из кассы организации: составляют расходный кассовый ордер, так на примере приведенного в приложении приходного кассового ордера видны следующие реквизиты для заполнения: наименование организации выдавшая денежные средства из кассы, серия номер БСО, дата создания документа, корреспондирующий счет, сумма руб., кому выдается денежная сумма, основание, приложение, и росписи директора, главного бухгалтера и того кто получает денежную сумму, предъявлен документ, подпись кассира. Данный документ имеет бухгалтерскую проводку: Дебет 71.1 - Кредит 50.

При выплате аванса по заработной плате (или самой заработной платы) через кассу, должны быть составлена платёжная ведомость. Там имеются такие реквизиты для заполнения как: наименование организации создающая документ, подписи директора и главного бухгалтера, номер документа п/п, табельный номер сотрудника, ФИО, должность, сумма к выплате, Итого по ведомости, сумма прописью, подпись кто составил документ и подпись кассира. По итогу составления ведомости на выплату заработной плате (или самой заработной платы) через кассу, составляется корреспонденция: Дебет 70 - Кредит 50.

Данное движение можно просмотреть наглядно, при помощи таких отчетов как: «Анализ счета 50», «Карточка счета 50» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50», и конечным итогом отражения всех операций выступает «Журнал-ордер по счету 50 «Касса».

Для совершения расчетно-денежных операций предприятие может открыть счеты в банках. Счет может быть как в рублевой, так и иностранной валюте. По словам главного бухгалтера Бобруйское ОАО «Агромашсервис» В моей организации в иностранной валюте движения денежных средств не было и в ближайшее время не предвидится.

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для оформления операции по расчетному счету организация применяет типовые формы расчетных документов, основными из которых являются:

- платежное требование;

- платежное поручение;

- расчетные и денежные чеки;

- объявление на взнос наличными;

- расчеты по акцептам

Аналитический учет по активному счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету. Сальдо по Д-ту показывает наличие денег на расчетном счете на начало или конец месяца. По Д-ту счета отражаются операции по увеличению денежных средств на р/с, по К-ту - операции по списанию денег с р/с [14].

В немалом обороте денежных средств по счетам в банках, могу привести примеры отражения бухгалтерских записей (проводок) по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 51 - Кредит 90 - зачислена на р/с выручка от реализации продукции.

Дебет 51 - Кредит 91 - поступили на р/с платежи за реализованные материалы и основные средства. Выписка банка и ж/о 13.

Дебет 51 - Кредит 50 - внесены наличные деньги на р/с Первичные документы: выписка банка, объявление на взнос наличными ж/о 1

Дебет 51 - Кредит 62 - отражено поступление платежей от покупателей при учете реализации по мере отгрузки Выписка банка ж/о 11

Дебет 51 - Кредит 68 - возвращены на р/с излишне уплаченные суммы по платежам в бюджет. Выписка банка и ж/о 8

Дебет 51 - Кредит 66, 67 - зачислены на р/с краткосрочные, долгосрочные кредиты. Выписка банка ж/о 4

Дебет 50 - Кредит 51 - поступили в кассу наличные деньги с р/с. Выписка банка, ПКО-1 и ж/о 2.

Дебет 50 - Кредит 51 - перечислено с р/с в оплату задолженности поставщикам и подрядчикам Выписка банка, платежное требование ж/о 2

Дебет 68 - Кредит 51 - перечислены с р/с налоги и отчисления в бюджет Выписка банка ж/о 2

Дебет 69 - Кредит 51 - перечислены с р/с в фонд социальной защиты населения. Выписка банка и ж/о 2

Дебет 76 - Кредит 51 - с р/с по исполнительным листам, за товары проданные в кредит, платежи по претензиям. Выписка банка ж/о 2

Дебет 66, 67 - Кредит 51 - перечислено с р/с в счет погашения задолженности по краткосрочному, долгосрочному кредиту. Выписка банка и ж/о 2

Дебет 26 - Кредит 51 - перечислено обслуживающему банку за услуги. Выписка банка ж/о 2

На практике, учет движения по расчётному счету в банках, я практически освоил программу «КлиентБанк» МТБанк и ОАО «Бел Агропромбанк», а также каким образом на фоне первичных документов заполняются все последующие сводные (группированные) отчеты в программе 1с:Бухгалтерии 7.7. Для начала необходимо: открыть программу 1с: Бухгалтерии 7.7., затем вкладка «Журналы» -> «Банк». На основе платежного поручения составляется бухгалтерская выписка. Здесь составляется корреспонденция на каждый вид проведенной операции по расчетному счету (обороты по приходу, либо расходу денежных средств).

Движение по расчетному счету можно сформировать, тем самым проверить правильность составленных бухгалтерский корреспонденций, ну и наглядно проанализировать о денежном потоке текущее время в сравнении с предыдущем за периодом, при помощи таких отчетов как: и «Оборотно сальдовая ведомость по счету 51», «Анализ счета 51» и «Карточка счета 51».

2.7 Учет расчетных и кредитных операций в национальной и иностранной валютах

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт). Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Счёт 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещённого перерасхода.

Административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом. К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

· либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

· либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации) [15, с. 327].

В соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документа (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50(51) - на выданную сумму.

При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли

продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную), эти документы являются документами, подтверждающими факт оплаты товара.

Кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

. наименование организации-продавца;

. номер кассового аппарата;

. номер и дату выдачи чека;

. стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10 Кредит 71 - на сумму оприходованных материалов;

Дебет 18 Кредит 71 - НДС на сумму приобретенных материалов;

Дебет 20 (23,25,26) Кредит 71 - на сумму произведённых работником по распоряжению руководителя предприятия общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов.

Направление работников предприятий в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:

1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;

2) пункт назначения командировки;

3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;

4) цель командировки;

5) срок командировки.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки вместо постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс (по расходному кассовому ордеру).

В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации: Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства вместо постоянной работы. При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы).

Командированному работнику возмещаются: расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные; расходы по проезду к месту командировки и обратно (в т. ч. расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) [15, с. 339].

Чтобы приступить к отражению движения по счету 71, необходимо в программе 1с: Бухгалтерия выбрать вкладку «Журналы», затем перейти в строку «Авансовые отчеты» и создать новый очередной авансовый отчет. Авансовый отчет состоит из двух сторон: «Лицевая сторона» и «Оборотная сторона». В лицевой стороне приведены такие реквизиты как: присваивается номер п/п, указывается дата составления отчета, сотрудник, цель командировки, итого получено. В оборотной стороне: указывается период нахождения в командировке, бухгалтерский счет списания затрат на командировку (командировочные расходы)ё итого израсходовано, остаток руб.

По отраженным первичным данным в бухгалтерии автоматизировано группируют отчет по бухгалтерским проводкам «Карточка счета 71» и отчет «Анализ счета 71».

Для обобщения информации по расчетам с подотчетными лицами, которым выдаются подотчетные средства, в организации предусмотрено ведение журнала-ордера формы №7. В соответствующих строках журнала-ордера отражается сумма авансовой выдачи, ее израсходованная часть, возвращенная неистраченная сумма, а также дополнительные авансовые выплаты, если таковые происходили. Синтетический учет предусматривает отображение движения авансовых средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В этой же части документа отражается справочная информация о расходах средств на оплату суточных расходов при командировках.

Командировочных расходов при служебных командировках за границу Республики Беларусь работниками Бобруйское ОАО «Агромашсервис» не осуществлялось.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками организация использует бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Основные бухгалтерские проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

· Поступили материалы / оборудование / товары / готовая продукция/ животные КРС / оборудование к установке: Дебет 10, 08, 41, 43, 11, 07 от поставщиков: Дебет 07, 08, 10, 15, 41, 43, 11 - Кредит 60. До поступления товарно-материальных ценностей, организация выписывает на работника организации «Доверенность», которая регистрируется в «Книге учета выданных доверенностей» и вследствие получения товарно-материальных ценностей, МОЛ (работник) приходит в бухгалтерию для отметки в книгу замечаний и предложений по графе, где указываются данные, подтверждающие получение ТМЦ: серия ТТН, ее номер и дата выписки.

· Выделен НДС по ТТН: Дебет 18 - Кредит 60

· Оказание услуг сторонних организаций: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит 60. Чтобы отразить в автоматизированном учете данную корреспонденцию счетов, требуется знать, как выбрать правильную команду для работы в программе;

· Выделен НДС по счет-фактурам поставщиков: Дебет 18 Кредит 60;

· Оплачены счета поставщиков или подрядчиков, выданы авансы поставщика и подрядчикам: Дебет 60 Кредит 50,51,55,66,67

· Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах: Дебет 60 Кредит 62

Все выше перечисленные проводки сформированы в «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60». Учет расчетов с поставщиками ведётся в журнале-ордере № 6. В нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, уплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Реализация товаров, работ и оказанных услуг», 91«Прочие доходы и расходы» на суммы, которые предъявлены расчетные документы.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п.

На суммы реализованной продукции организация предъявляет расчетные документы покупателю (товарно-транспортная накладная или товарная накладная на перемещение материала (продукции) без автотранспорта) или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями своей задолженности составляется бухгалтерская запись: Дебет 50,51 - Кредит 60.

Также задолженность покупателя может погашаться путём зачета встречных обязательств (договор перевода долга, договор исполнения обязательств на третье лицо, договор уступки права требования долга). В этом случае в бухгалтерском учете ОАО «Агромашсервис» делается запись: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществить за счет бухгалтерского счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»: дебет счета 63 - кредит счета 62

Неиспользованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на такие цели погашаются за счет операционных доходов, а если нет, то рассматривается это как прямые убытки: дебет 91 «Операционные доходы и расходы» - кредит счета 62.

В программе 1с: Бухгалтерия 7.7 создается «Акт сдачи-приема работ», к которому прилагается «Счет-фактура» на оказанные работы и услуги.

По всем выше приведённым бухгалтерским операциям бухгалтер распечатывает «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62», в котором отражается вся реализация за период (по дебету) и оплата заказчиков (по кредиту), и итоговое сальдо по данному счету. И в конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него ? в главную книгу.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит ит.п. предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета:

76/1«Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76/3 «Расчеты по претензиям»

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

76/6 «Расчеты с квартиросъемщиками»

76/7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»

76/8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»

76/9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам»

76/10 «Расчеты за товары, проданные в кредит»

76/11 «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 76/1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы по исполнительным листам по решению судов, постановлений государственных органов.

Удержание из заработной платы по исполнительным листам: Д-т 70 К-т 76/1; Перечисление удержанных сумм: Д-т 76/1 К-т 51; Выдача алиментов: Д-т 76/1 К-т 50.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов. Страхование может быть обязательным, если это предусмотрено законодательством РБ, и добровольным, в остальных случаях. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и т.д. Условия страхования оговариваются в договоре, заключенном между организацией и страховой организацией. После заключения договора организация выплачивает по установленным срокам страховые платежи по ставкам в соответствии с законодательством или установленным соглашением сторон

Для примера указываю бухгалтерские записи в организации ОАО «Агромашсервис» по счету 776 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

· Начисление страховых платежей: Д-т 20,23,25,26,92 К-т 76/2

· Перечисление страховых платежей: Д-т 76/2 К-т 51

· Начисление страхового возмещения при наступлении страховых случаев ( гибель растений, животных): Д-т 76/2 К-т 01,10,11,43

· Зачисление сумм страхового возмещения от страхователя: Д-т 51 К-т 76/2

· Списание не возмещенной суммы страхователем: Д-т 92 К-т 76/2.

· Начисление страхового возмещения при наступлении страхового случая, подлежащего выплате работнику: Д-т 76/2 К-т 73/3

· Выплата сумм работнику: Д-т 73/3 К-т 50

На субсчете 76/3 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Выставленные претензии отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями:

1.При предъявлении претензии поставщику, транспортной конторе при обнаружении несоответствия цен договору, при арифметических ошибках после оприходования материальных ценностей :Д-т 76/3 К-т 10,11,41

2. При предъявлении претензии поставщику, транспортной конторе, при обнаружении несоответствия цен договору, при арифметических ошибках до оприходования материальных ценностей: Д-т 76/3 К-т 60,76

3.При предъявлении претензии за брак, простои, возникшие по вине поставщика: Д-т 20,25 К-т 76/2

4.При предъявлении претензии банку за ошибочно списанные суммы: Д-т 76/2 К-т 50

5.Удовлетворение претензии: Д-т 50,41,10,41 К-т 76/2.

Для учета расчетов с родителями за содержание детей в дошкольных учреждениях, находящихся на балансе организации, используется субсчет 76/7.

Начисление родительских взносов: Д-т 76/7 К-т 29

Оплата сумм: Д-т 50,70 К-т 76/7.

Таким образом, аналитический учет по счету 76 ведется по субсчетам в ведомостях аналитического учета 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК и 53-АПК. По каждому субсчету дается информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот, приводится общая сумма дебетового оборота по субсчету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 9-АПК.

Банковский кредит является одной из наиболее часто используемых форм финансирования организации ОАО «Агромашсервис». Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства являются: Гражданский кодекс РБ; Банковский кодекс Республики Беларусь и прочие различные постановления и дополнения к указам регулирующие банковские отношения как с юридическими так и с физическими лицами.

В основу классификации кредитов и займов положены два критерия:

- срок кредита; - его назначение, цель

Кредиты и займы делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством.

Долгосрочный кредит - это кредит, предоставленный на срок от одного года до пяти лет, если иное не предусмотрено законодательством, для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов.

Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели [17; с.198].

Таким образом, в качестве займа могут выступать деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого, также можно выделить следующие виды займа:

- заем, предметом которого являются денежные средства
(белорусские рубли, иностранная валюта);

- заем, предметом которого являются вещи;

- коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).

Кредиты и займы банков:

- на инвестиции;

- на пополнения оборотных средств;

- вексельные займы;

- на иные долговые обязательства;

Займы других организаций:

- коммерческие займы;

- вексельные займы;

- товарные займы;

- иные долговые обязательства.

Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.

Согласно ст. 153 БК под кредитной линией понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в договоре.

Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно.

Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.

При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.

При не возобновляемой кредитной линии в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями [17; 214].

Кредиты предоставляются, как правило, под залог имущества организации. В бухгалтерии БОАО «Агромашсервис» учетом залогового имущества занимается заместитель главного бухгалтера. Основным предметом залоговых обязательств перед банком выступают: основное стадо КРС и стадо молочного направления на фермах, оборудование, транспортные средства и материалы, здания.

Чтобы взять кредит в банке, на какие-то цели, для начала необходимо открыть текущий расчетный счет в банке, а затем уже впоследствии открывается кредитный счет. Затем дополнительно организация представляет:

· копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

· копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

· карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

· письменное ходатайство, в котором указывается цель кредита, размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая эффективность от него (технико-экономическое обоснование).

· прогнозный график использования выручки.

· баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках.

· оформление залога имущества (залоговое обязательство)

Кредитный договор заключается с банком. В котором, оговариваются сумма получаемого кредита (кредитной линии), процентная ставка за пользование кредитом, сроки его предоставления и погашения, права и обязанности сторон, способ обеспечения исполнения обязательств (залог, гарантия, поручительство и др.) и иные условия.

Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев, если краткосрочный кредит, ну а если долгосрочный, то сроком более года).На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

В большинстве случаев, потребность кредитов возникает под урожай сельскохозяйственных культур (т.е. на закупку удобрений, горюче смазочных материалов, оборудования).

Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

В иностранной валюте предприятие Бобруйское ОАО «Агромашсервис» не практикуется заключать кредитные договора с банками.

При получении банковских кредитов составляются следующие бухгалтерские записи, приведено в таблице 2.15:

Таблица №2.15 - бухгалтерские записи при получении банковских кредитов

Дебет счетов	Кредит счетов	Содержание хозяйственных операций:
50	66,67	Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.
55	66,67	Получение лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)
51(52)	66,67	Зачислен на расчетный (валютный) счет полученный кредит
60	66,67	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов: - поставщикам
68,69	66,67	- налогов и сборов
76	66,67	- страховым платежам
75	66,67	- выплата дивидендов
70	66,67	заработной платы во вклады работникам (на пластиковые карточки)
76	66,67	по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
57	66,67	Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты
10	66,67	на закупку материальных ценностей (удобрений, топлива, запасных частей и т.д.)
07	66,67	Оборудованием, требующим монтажа
20,23, 25	66,67	на ремонт основных средств, услуги проектирования, другие работы и услуги
11	66,67	на закупку молодняка животных
08,04	66,67	на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Примечание - Источник: собственная разработка

При отправке платежного поручения в обслуживающий банк, в назначении платежа должны быть перечислены документы, по которым будут осуществлены договорные отношения между организацией-покупателем и организацией-поставщиком, этими документами являются договор (к примеру: на поставку ГСМ, «Счет-фактура» (на получение товара или «Товарно-транспортная накладная» (на погашение ранее полученного ГСМ. По свершению факта выдачи кредита и следствием перевода денежных средств поставщику (подрядчику) формируется «Банковская выписка». В конце месяца бухгалтер формирует карточку счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или карточку счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы», в которой приведены бухгалтерские проводки по сетам учета. Проверенные сформированные бухгалтерские проводки дают возможность по формированию «Анализ счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или счета 67 «Краткосрочные кредиты и займы». Здесь приведены данные такие как: сальдо на начало периода, суммы рублей с кредита счетов, суммы рублей в дебет счетов, обороты за период, сальдо на конец периода. Данный отчет наглядно показывает, сумму полученных кредитов и сумм, перечисленных на их погашения (как по расчетному счету, через кассу или через договор исполнения обязательств на третье лицо).

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами. При оплате банковских кредитов составляются следующие бухгалтерские записи, приведённые в таблице №2.16:

Таблица №2.16 - бухгалтерские записи при оплате банковских кредитов:

Дебет счетов	Кредит счетов	Содержание хозяйственных операций:
66,67	51	перечислением денежных средств, с расчетного счета и валютного счета
66,67	75	за счет средств учредителей
66,67	86	за счет средств целевого финансирования
66,67	60	путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования дебиторской задолженности

Примечание - Источник: собственная разработка

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

2.8 Учет финансовых результатов по текущей деятельности организации

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом (снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Предприятие, установив цену на продукцию, реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство [1, с.549].

В Бобруйское ОАО «Агромашсервис» для выведения финансового результата по текущей деятельности используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В организации к этому счету открыты субсчета:

· 90.1 - Реализация товаров, работ, услуг в оптовой торговле;

· 90.2 - Реализация товаров, работ, услуг в розничной торговле;

· 90.3 - Реализация товаров, работ, услуг в общественном питании;

· 90.4 - Реализация товаров, работ, услуг заготовок;

· 90.6 - Реализация товаров, работ, услуг автотранспорта;

· 90.7 - Реализация прочих отраслей;

· 90.9 - Прибыль (убыток) по текущей деятельности;

· 90.12 - Прочие доходы и расходы на распределительном складе;

· 90.13 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в розничной торговле;

· 90.14 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности общественного питания;

· 90.15 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в заготовках;

· 90.16 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в производстве;

· 90.17 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в прочих отраслях;

· 90.18 - Услуги по убою скота населению;

По дебету счета 90 отражаются расходы организации, а по кредиту - доходы. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» [22].

Таблица 2.17 - Корреспонденция счетов по выведению финансового результата от текущей деятельности по Бобруйское ОАО «Агромашсервис» по итогам 2014 года

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, млн р.
1	2	3	4
Оприходована выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг	62	90	242408
Списана себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	90	10, 20, 41, 43	189417
Списаны управленческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам	90	44.5	6488
Списаны расходы на реализацию, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам	90	44.3	42526
Списаны прочие доходы по текущей деятельности	60.1, 62.5, 73.3, 76.8, 79.1	90	2061
Списаны прочие расходы по текущей деятельности	90	02.4, 26.1, 68.1, 68.2, 70.1, 71.1, 79.1	1574
Отражено списание финансового результата (прибыль) от текущей деятельности	90	99	4464

Примечание - Источник: собственная разработка

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации [24; с.45].

Результат конечного финансового результата можно увидеть во второй форме бухгалтерского баланса «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерского баланса за 2014 год.в котором выделяют следующие элементы, характеризующие финансовую деятельность предприятия:

- валовая прибыль;

- прибыль / убыток от продаж;

- прибыль / убыток до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В Бобруйское ОАО «Агромашсервис» для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражают суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток). В течение отчетного года доходы и расходы организации накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

С 1 января 2012 г. счет 99 закрывается только по окончании отчетного года. Аналитический учет по счету 99 в организации ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [18; с.670].

В Бобруйском ОАО «Агромашсервис» к счету 99 открыты следующие субсчета:

99.1 - Прибыли и убытки по складу;

99.2 - Прибыли и убытки в торговле;

99.3 - Прибыли и убытки в общественном питании;

99.4 - Прибыли и убытки в заготовках;

99.5 - Прибыли и убытки в производстве;

99.7 - Прибыли и убытки в прочих отраслях.

За декабрь 2013 года в организации по счету 99 были произведены нижеприведенные записи в учете, представленные в таблице 2.18:

Таблица 2.18 - Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислено отложенное налоговое обязательство по правлению	99.1	65.1	35865725
Откорректированы начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)	99.1	68.3	-24791767
Отражено списание финансового результата (убытка) по текущей деятельности	99.1	90.13	16833140
Отражено сальдо прочих доходов и расходов	99.1	91.3	-708650
Отражено сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности	99.1	91.2	-16955524
Списано отложенное налоговое обязательство по правлению	65.1	99.1	171972
Отражено списание суммы чистого убытка отчетного года	84.1	99.1	72950565
Начислены налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)	99.2	68.3	294928
Отражено списание суммы чистой прибыли отчетного года	99.2	84	53248375

Примечание - Источник: собственная разработка

2.9 Учет собственного капитала организации

Уставный капитал предприятий, создаваемых на территории Республики Беларусь, формируется за счет взносов их собственников (участников, учредителей). Размер уставного капитала и порядок его формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором. Взносы учредителей могут быть денежными и неденежными. Неденежный взнос в уставный капитал может быть внесен основными средствами, оборудованием, малоценным инвентарем, инструментами, другими материальными ценностями, ценными бумагами, нематериальными активами в виде прав пользования имуществом.

Объявленный уставный капитал предприятия распределяется по долям между учредителями или участниками. В учете объявленный в учредительных документах капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» [2; с. 549].

Формируется уставный капитал за счет денежных и не денежных взносов учредителей. При этом в учете на поступившие от учредителей взносы дебетуют счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы» и др., а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Если уставный капитал формируется за счет дополнительного выпуска акций, для последующей реализации, по решению наблюдательного совета организации. Чтобы состоялось собрание по расширению уставного капитала, необходимо заблаговременно уведомить всех участников акционерного общества, в ОАО «Агромашсервис» это происходит путем подачи объявления в редакционное издание «Трыбуна працы». На собрании выносятся вопросы для обсуждения и вследствие чего акционеры голосуют, в итоге подсчитывается количество голосов «кто за» и «кто против», и если большинство голосов проголосовали «За», то выпуск акций будет произведен в ближайшее время. Последняя такая операция формировалась от 01.06.2015 года за счет ранее полученных безвозмездных бюджетных средств: Дебет 98,2 - Кредит 80, данная бухгалтерская запись мною была исследована в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 в отчете «Карточка счета 80» и «Анализ счета 80», также данное отражение должно быть и отражено, при составлении квартального и годового бухгалтерского баланса в форме «Отчет об изменении собственного уставного капитала».

Пополнение уставного капитала действующих предприятий возможно за счет собственных средств, накопленных в процессе хозяйственной деятельности, или новых взносов учредителей. На увеличение уставного капитала могут быть направлены средства фонда переоценки основных средств, фонда курсовых разниц по иностранной валюте, фонда пополнения (индексации) собственных оборотных средств, фонда накопления образованного, а также нераспределенная прибыль.

Образуют резервные фонды за счет отчислений от распределяемой прибыли по установленному нормативу, зачисления в него эмиссионного дохода от реализации акций, курсовых разниц по вкладам в уставный фонд, объявленный в валюте, а также свободного остатка средств специальных фондов в случае необходимости его пополнения.

Резервные фонды предприятия и организации образуют за счет прибыли в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами для следующих целей:

- обеспечения выплат работникам причитающейся заработной платы, а также установленных законодательством и коллективными договорами гарантийных и компенсационных выплат на случай банкротства и ликвидации предприятия (организации);

- покрытия убытка от хозяйственной деятельности в случае недостатка средств в специальных фондах;

- списания ущерба от порчи и недостачи ценностей при отсутствии виновных лиц;

- выплаты дивидендов по привилегированным акциям в акционерных обществах;

- накопления средств для последующего пополнения уставного капитала в законодательном порядке или по решению собрания учредителей (участников) [19; с. 336].

Из-за финансового и материального положения на предприятии, резервные и добавочные фонды не создаются, а значит, не имеется возможным отражения данного в учете. Так как организация открытое акционерное общество, то оно формирует свой уставный капитал за счет подписки на акции и свободной их продажи на условиях, установленных законодательством. Если фонды не создаются, то по каждому случаю фактического использования средств нераспределенной прибыли на те или иные цели должно приниматься соответствующее решение собрания учредителей [20].

Таблица 2.19 - Основные корреспонденции счетов по счету 80 «Уставный капитал» в акционерном обществе:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
I Отражение в учете операций при образовании ОАО «Агромашсервис»
1	Объявлена сумма уставного фонда ОАО	75-1 «Расчеты по вкладам» в уставный капитал	80-1 «Объявленный капитал»
2	Произведено размещение акций между участниками	80-1 «Объявленный капитал»	80-2 «Подписной капитал»
3	Поступили от участников взносы в уставный фонд АО денежные не денежные	50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
II Отражение в учете операций по увеличению уставного фонда ОАО «Агромашсервис» за счет дополнительной эмиссии акций
4	Произведена регистрация проспекта эмиссии акций путем привлечения средств своих работников сторонних организаций	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»	80-1 «Регистрационный капитал»
5	Произведена подписка на акции	80-1 «Регистрационный капитал»	80-2 «Размещенный капитал»
6	Произведена оплата подписки на акции: наличными денежными средствами в кассу на расчетный счет на валютный счет на специальные счета за счет неденежных средств в виде: основных средств материальных ценностей оборудование к установке молодняка животных товаров готовой продукции	50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» 55 «Специальные счета в банках» 01 «Основные средства» 10 «Материалы» 07 «Оборудование к установке» 11 «Животные на выращивании и откорме» 41 «Товары» 43«Готовая продукция»	75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
7	В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по субсчетам	80-2 «Размещенный капитал»	80-3 «Оплаченный капитал»
III Отражение в учете операций по формированию уставного фонда ОАО за счет собственных средств
8	Направлены на пополнение уставного фонда средства добавочного фонда резервного фонда	83 «Добавочный фонд» 82 «Резервный фонд»	80-3 «Оплаченный капитал» 80-3 «Оплаченный капитал»
9	Отражено увеличение уставного фонда за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	80-3 «Оплаченный капитал»
10	Начислены дивиденды участникам ОАО - сторонним организациям собственным работникам	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	75-2 «Расчеты по выплате дивидендов» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
11	Пополнен уставный фонд ОАО за счет начисленных дивидендов: сторонним организациям собственным работникам	75-2 «Расчеты по выплате дивидендов» 70 «Расчеты с персоналом	80-3 «Оплаченный капитал»
IY Отражение в учете операций по уменьшению уставного фонда путем изъятия из обращения части акций
12	Уменьшен уставный фонд АО при доведении его величины до величины чистых активов	80-3 «Оплаченный капитал»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
13	Уменьшена величина уставного капитала в результате снижения номинальной стоимости акций	80-3 «Оплаченный капитал»	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»



Бухгалтерские проводки начисленных дивидендов, и впоследствии выплаченных, видно из формирования в программе 1с: Бухгалтерия 7.7 отчета «Карточка счета 75 «Расчеты с учредителями» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 75 «Расчеты с учредителями».

2.10 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономические результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

· Управления хозяйственной деятельностью, в том числе снабженческой, производственной, маркетинговой деятельностью. Отчетность, прежде всего используется для анализа хозяйственной деятельности с целью выявления внутрихозяйственных резервов и долгосрочной перспективы развития.

· Контроля за хозяйственной деятельностью предприятия в части соблюдения его устава, налогового и экологического законодательства, нормативных актов, договорной дисциплины, ценовой политики и др.

· Оценка результатов хозяйственной деятельности и стимулирования работников за эффективную работу [25; с. 412].

По видам хозяйственного учета отчетность предприятия делится на оперативную, бухгалтерскую, статистическую и налоговую.

· Оперативная отчетность составляется на основе оперативного учета и представляет собой краткосрочную информацию для оперативного управления хозяйственной деятельностью (например, использованием рабочего времени, выпуском продукции и ее реализации, выполнением договоров поставок и оказания услуг и др.).

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе синтетического и аналитического учета и отражает сводные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

· Статистическая отчетность составляется на основе оперативного, бухгалтерского и статистического учета и содержит обобщенную информацию о разных сторонах хозяйственной деятельности: об объеме выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), о составе и динамике основных средств, рабочей силы, производительности труда и т. д. По срокам предоставления статистическая отчетность подразделяется на: оперативную и годовую. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления организацией в момент совершения хозяйственной операции или после ее завершения (например, статистические сведения о вывозе на поля органических удобрений, ходе сева и т.д.). Она может быть однодневной, недельной, за декаду,15 дней, месяц, квартал. Способом доставки подразделяется на: почтовую отправку, по факсу, при помощи программы «Респондент» через подключение сети интернет. Статистическая отчетность на предприятии Бобруйское ОАО «Агромашсервис» выступают следующие отчеты:

1. отчет о топливно-энергетических ресурсов форма 12-тэк (мес.).

2. отчет о ходе сельскохозяйственных работ форма 6-сх (сельхозработы).

3. отчет о жилищном фонде форма 1-жкх (жилфонд) (год.)

4. отчет о государственных закупках товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств и (или) средств государственных внебюджетных фондов: 1 торг (годовая), 4 торг (кварт.) и 12 торг (опт), 12 торг (товарооборот) (мес.)

5. отчет о финансовых результатах форма 12 (ф) прибыль (мес.)

6. отчет об отдельных финансовых показателях форма 1-ф (офп)

7. отчет по труду форма 12-т (мес.)

8. отчет о просроченной задолженности по заработной плате по состоянию на первое число форма 12-т (задолженность)

9. отчет о составе средств 4-ф (средства) квартальная

10. отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал: 1 ис (годовая) 4 ис (кварт.), 6ис (мес.)

11. отчет о состоянии расчетов форма 12-ф расчеты (мес.).

12. отчет о движении скота и птицы на ферме, также показывает количество сданного молока, приплод скота и птицы, падеж, данные о расходе кормов, составляется форма 12 (сх) - животноводство

13. и т.д.

Налоговая отчетность содержит расчеты и декларации по каждому отдельному налогу и сбору и их платежам в бюджет. Налоговая отчетность на предприятии Бобруйское ОАО «Агромашсервис» выступают следующие отчеты: налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (месячная форма), налоговая декларация (расчет) по налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (месячная форма).

По направлению и характеру использования различают отчетность внешнюю и внутреннюю.

- Внешняя отчетность предоставляется органам управления и контроля, инвесторам, акционерам, налоговым органам, банку и другим в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

- Внутренняя отчетность используется в пределах предприятия для управления хозяйственной деятельностью.

По степени обобщения отчетность подразделяется на: троичную, сводную, консолидированную.

- Троичная отчетность - это отчетность о хозяйственной деятельности одного предприятия (организации).

- Сводная отчетность - составляется вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий.

Периодичности (срокам) представления на годовую и внутригодовую (квартальную и месячную).

Тематическая отчетность - это оперативные или статистические отчеты.

По распространению в отрасли - типовая или отраслевая. И другие классификационные признаки[25; 446].