Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятии Бобруйское ОАО "Агромашсервис"

Удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, по письменным заявлениям самих работников из заработной платы сотрудников ОАО «Агромашсервис» производится строго в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, расчеты с Фондом социальной защиты населения осуществляются в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь, а именно в дни выплаты и перечисления заработной платы сотрудникам.

Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации. Также необходимо внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты труда.

Недостатками организации системы заработной платы в ОАО «Агромашсервис» являются гарантирование тарифного фонда, сложность структуры заработной платы, низкая доля выплат, стимулирующих качество. Для устранения этих недостатков можно рекомендовать предприятию внедрение гибких, многофакторных, бестарифных систем заработной платы.

Новая система оплаты труда должна быть гибкой, направленной на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда, максимально учитывать сложность выполняемых работ, степень квалификации сотрудника, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в результаты деятельности. От того, в какой мере реализована стимулирующая функция заработной платы, она оказывает соответствующее воздействие на поведение работников, мотивируя или не мотивируя их к проявлению инициативы, повышению производительности труда.

Систему материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы, или используемой при принятии решения, мотивация труда должна строиться на основании факторов, непосредственно зависящих от работников.

Результатом выше описанного о учете «Агромашсервис» заработной платы и удержаний из нее, я усвоил материал, который сейчас вкратце постараюсь описать. Согласно «Наряда на сдельную работу» начисляется заработная плата работнику Пешкову А.А. за работы, связанные с ремонтом кровли; по «Табель учета рабочего времени» работникам подсобного подразделения (доярки, осеменаторы) ф. Химы, а/г Химы Бобруйского района Бобруйское ОАО «Агромашсервис» начисляется заработная плата, которая непосредственно зависит от зачетного веса сданного молока на ОАО «Бабушкина крынка» за месяц. Изучая «Ведомость начисления заработной платы» по подразделению СТО (МТП и ремонтной мастерской), могу сказать, что заработная плата начисляется исходя из: количества отработанного времени, больничного листа, отпуска, компенсации отпуска, вредности и прочих начислений. Здесь также приведены и удержания: аванс по заработной плате, товары в счет заработной платы, пенсионный налог, подоходный налог, прочие удержания.

Рассчитывает сумму начислений к заработной плате, за период работы работника в данной организации: обязательными, для заполнения полей, выступают такие реквизиты как: ФИО работника, табельный номер, период отпуска, оклад, формировавшийся за конкретно каждый месяц, начислено, сумма, текущие отпускные составили, должность уполномоченных лиц, подписывающие документ (директор и гл. бухгалтер). Итоговым документом для наглядного анализа данных по виду начисления и виду удержания из заработной платы служит «Свод по начислению заработной платы».

В процессе прохождения практики, мне было интересно научиться выдавать «Справка о заработной плате». Большинство работников данный документ запрашивают с целью дальнейшего получения кредита или рассрочки на получения товара и прочее.



2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Себестоимость - это объективная экономическая категория, которая характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловливается издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

2) затраты связанные с использованием природных ресурсов;

3) затраты на подготовку и освоение производства;

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, с улучшением качества продукции;

5) затраты, связанные с рационализаторством, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплата авторских вознаграждений;

6) затраты на обслуживание производственного процесса:

7) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8) затраты, связанные с управлением производством:

9) затраты, связанные с обучением кадров:

10) обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования;

11) затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг:

12) амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности;

13) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

1. затраты на выполнение самой организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству территорий, не находящихся в собственности, пользовании или аренде организации, населенных пунктов, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

2. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.

Следует считать верным, что целью любой сельскохозяйственной организации является производство продукции, работ и услуг с наименьшими затратами. Правильное отражение в отчетности затрат по видам производимой продукции имеет большое значение для ценообразования и оценки эффективности производства [6, с.413].

Учет прямых затрат в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» ведется на счете 20 «Промышленное производство». На данном счете собираются все затраты на производство продукции. К ним относятся в Бобруйском ОАО «Агромашсервис»:

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету прямых затрат на производство продукции

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Списаны израсходованные материалы на производство продукции	20.1	10.1	728990547
Списан инвентарь, необходимый для производства продукции	20.1	10.2	70986931
Начислена заработная плата работникам, занятым производством продукции	20.1	70.1	38703155
Произведены отчисления от начисленной заработной платы	20.1	69.1	13391292
Начислена амортизация по оборудованию, использованному при производстве продукции	20.1	02.4	1463869
Начислено за отопление, водоснабжение и электроэнергию, израсходованную на производство продукции	20.1	76.8	273499

Примечание - Источник: собственная разработка

В организации кроме прямых затрат на производство продукции существуют еще и косвенные. К таковым относят общецеховые, общезаводские и накладные расходы.

Общецеховые расходы в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» учитываются на счете 25.2 «Общецеховые расходы».

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов по учету общецеховых расходов в Бобруйское ОАО «Агромашсервис»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списаны израсходованные сырье и материалы израсходованные на содержание цеха	25.2	10.1	50000
Списаны инвентарь, спецоснастка, использованные в цеху	25.2	10.2	224205
Списаны затраты на содержание холодильника КЗП	25.2	10.4	70000
Списаны использованная спецодежда в цеху	25.2	10.6	788631
Списаны израсходованные в цеху сельхозпродукты и сырье заготовительных предприятий	25.2	41.4	819200
Начислена заработная плата работникам цеха	25.2	70.1	37179961
Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование	25.2	69.1	14623900
Произведены отчисления от начисленной заработной платы на пенсионное обеспечение	25.2	69.2	267029
Начислено кредиторам за электроэнергию, водоснабжение и отопление, использованных на нужды цеха	25.2	76.8	49948168
При инвентаризации в цеху выявлена недостача	25.2	94.1	1526650
К общецеховым расходам отнесены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы	25.2	10.12	2303980
Списаны использованные на нужды цеха бланки строгой отчетности	25.2	10.14	1064667
Списано израсходованное топливо в цеху	25.2	10.17	2711869
Начислена амортизация собственного оборудования, эксплуатированного в цеху	25.2	02.4	14020522

Примечание - Источник: собственная разработка

В конце месяца все расходы собираются и списываются на счет 20 «Основное производство»:

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по списанию затрат на производство

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов	20	10
Начисление амортизации	20	02
Начисление амортизации нематериальных активов	20	05
Начисление заработной платы персоналу предприятия	20	70
Начисление в Фонд социальной защиты населения	20	69
Начисление налога на землю, экологического налога	20	68
Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление загранпаспортов, за проезд большегрузных машин	20	68
Начисление страховых платежей по обязательному и добровольному имущественному страхованию	20	76-2
Начисление арендной платы: за отчетный месяц	20	76
Оплата производственных услуг сторонних предприятий	20	60, 76
списание Командировочных расходов	20	71
Начисление резерва предстоящих расходов и платежей	20	96
Закрытие счетов 25 и 26 счетов	20	25,26
Отражена себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства	43	20

Примечание - Источник: собственная разработка



Общехозяйственные расходы в Бобруйское ОАО «Агромашсервис» учитываются на счете 26, к которому плане счетов предусмотрены 2 субсчета: 26.1 «Общезаводские расходы» и 26.2 «Накладные расходы».

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Списана стоимость израсходованной спецодежды в заготовках	26.1	10.6	1419190
Списана стоимость израсходованной готовой продукции на общезаводские нужды	26.1	43.1	72551
Начислена заработная плата работникам общезаводского назначения	26.1	70.1	65262766
Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование	26.1	69.1	25152907
Произведены отчисления от начисленной заработной платы по имущественному и личному страхованию	26.1	76.2	560440
Начислено кредиторам за услуги водоснабжения, электроэнергии, отопления	26.1	76.8	54056845
Отнесены к отчетному периоду стоимость подписки на газеты и журналы	26.1	97.1	1860515
К общезаводским расходам отнесены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы	26.1	10.12	560640
Списаны использованные бланки строгой отчетности	26.1	10.14	329361
Начислена амортизация собственного оборудования	26.1	02.4	8333856
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	26.2	70.1	62265116
Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование	26.2	69.1	26822939
Начислено кредиторам за услуги водоснабжения, электроэнергии, отопления, использованные на содержание аппарата управления	26.2	76.8	5832710
В конце месяца списаны общезаводские расходы на реализацию	90.16	26.1	157609071
В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции в розничной торговле	90.2	26.2	25201463
В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции в заготовках	90.4	26.2	10764014
В конце месяца все накладные расходы отнесены к оказанным услугам автотранспортом	90.6	26.2	52804423
В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции прочих отраслей	90.7	26.2	6150865

Примечание - Источник: собственная разработка

При производстве продукции может возникать в организации брак. Для его учета предусмотрен счет 28.1 «Брак в производстве». При обнаружении бракованного изделия оформляется акт о браке, данное отражение приведено в таблице 2.9 «Корреспонденция счетов по учету брака в производстве»:

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов по учету брака в производстве

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Обнаружена бракованная готовая продукция	28.1	43.1	11053404
Принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации	10.2	28.1	278202
Отражена себестоимость бракованной продукции	20.1	28.1	15522001

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, собрав все затраты по счету 20.1, в конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, по которой она будет оприходована на склад готовой продукции, если по окончанию месяца в организации не было незавершенного производства, которое отражается как сальдо дебетовое по счету 20.1, что будет отражено записью в учете:

Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по оприходованию произведенной продукции на склад готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости	43.1	20.1	253 972 639

Примечание - Источник: собственная разработка

Готовая продукция сдаётся на склад. При её приёмке производится проверка по качеству.

В местах хранения готовая продукция учитывается с применением программного обеспечения, которое позволяет на основании введённой информации из первичных документов и отчётов материально-ответственных формировать электронную базу о движении продукции.

Синтетический и аналитический учёт расходов на производство и движения готовой продукции ведётся в соответствии с установленной методикой на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» соответственно в аналитическом разрезе. Информация, переносимая из первичных документов и отчётов материально-ответственных лиц в электронные документы, имеющиеся на компьютере, подлежит автоматизированной обработке и разноске на счета бухгалтерского учёта в сформированные регистры [2; 225].

Затраты в растениеводстве связаны с возделыванием конкретных культур, что должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. Производство в растениеводстве - не единовременный процесс, так как он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний периоды. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадку), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ. Бобруйское ОАО «Агромашсервис» имеет несколько ферм, находящиеся поодаль друг от друга, поэтому ввиду сосредоточенности сельскохозяйственного производства, выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях и учет затрат организован в разрезе этих подразделений. Анализируя бухгалтерский баланс за 2014год, могу сказать что за 2014г. по сравнению с 2013годом, валовый сбор, себестоимость (Форма № 9-АПК лист2), продано в разрезе культур (Форма № 7-АПК лист 1).

Объектами калькулирования в растениеводстве являются отдельные виды основной или сопряженной продукции. Кроме видов получаемой продукции объектами калькулирования являются сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству. Калькулирование себестоимости продукции растениеводства производится в два этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), на втором - себестоимость калькуляционной единицы [9; 148].

В силу биологических особенностей растениеводства, имеющего сезонный характер, себестоимость продукции растениеводства калькулируется по истечении календарного года (кроме овощеводства закрытого грунта).

Себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки, сортировки) зерна, составляют затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, исключая стоимость побочной продукции (солома). Солома оценивается исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке соломы.

Общая сумма затрат за вычетом стоимости соломы распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводятся в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах. В специализированных семеноводческих хозяйствах общие затраты на выращивание и уборку зерновых культур распределяются между семенным зерном и зерновыми отходами в указанном выше порядке. Прямые затраты (семена, средства защиты растений, удобрения, оплата труда и др.) включаются в себестоимость каждой репродукции. Косвенные (общепроизводственные и др.) расходы, приходящиеся на семенное зерно, распределяются между его соответствующими репродукциями (суперэлита, элита, первая, вторая и остальные репродукции) пропорционально их стоимости по действующим ценам реализации.

Себестоимость 1 ц семян соответствующих репродукций определяется делением исчисленных сумм затрат, приходящихся на семена соответствующих репродукций, на физическую массу (после сушки и очистки) зерна.

Животноводство - ведущая отрасль сельскохозяйственного производства. В бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных. В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают в себя различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат. Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции. Полученная информация является основополагающей величиной цены, по которой в дальнейшем готовая продукция будет реализована [10; 28].

При обеспечении должного учета затрат на производство продукции животноводства, а следовательно, и при формировании цены на ее реализацию важным моментом является определение объекта учета затрат. В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей, а объектами калькуляции по счету «Основное стадо» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц и 1 голова.

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту (КРС) молочного направления. Счет может называться «Основное стадо» - по нему учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства - получить основную продукцию (молоко) и сопряженную (приплод)), или «Животные на выращивании и откорме» - по нему учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных) [10;30]..

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %. Для определения фактической себестоимости 1 ц молока 1 головы приплода полученные данные о затратах на производство молока и приплода делятся соответственно на количество молока и количество голов приплода.

Исчисление себестоимости 1 ц прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных (за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке) на прирост живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то прирост живой массы определяется как разница между массой животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, т.к. себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду.

Продукция животноводства может быть реализована по следующим направлениям: государству, частным структурам, в собственных магазинах, прочим покупателям.

Договоры на поставку сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются согласно номенклатуре, утвержденной в составе государственных нужд. Поставка товаров для государственных нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд и заключаемых с ним договоров поставки товаров для государственных нужд (п.1 ст.495 Гражданского кодекса РБ). В состав государственных нужд включаются номенклатура и объемы поставок сельскохозяйственной продукции и сырья на основании предложений государственных органов (организаций), согласованных с Минсельхозпродом РБ, облисполкомами и Минским горисполкомом. Ответственными исполнителями по поставкам сельскохозяйственной продукции и сырья являются облисполкомы и Минский горисполком.

Действующие закупочные цены на продукцию животноводства (молоко, крупный рогатый скот, свиньи) утверждены постановлением Совета Министров РБ от 04.03.2005 № 243 «О закупочных ценах на продукцию животноводства, реализуемую для республиканских государственных нужд» (далее - постановление № 243). Закупочные цены дифференцируются на молоко по сортам, на скот - по категориям упитанности в живом и в убойном весе. Постановлением № 243 (с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров РБ от 29.12.2007 № 1918) определено, что молоко при сдаче-приемке в перерабатывающих организациях молочной промышленности с температурой выше 10°С оплачивается со скидкой в размере 4,2 тыс. руб. за тонну молока базисных жирности и белка, а молоко, подвергнутое термической обработке в сельскохозяйственных организациях, оплачивается по закупочным ценам молока 2-го сорта.

Молоко, закупаемое у населения, оплачивается по договорным ценам, но не ниже закупочной цены молока 1-го сорта.

За молодняк крупного рогатого скота высшей и средней упитанности (кроме молодняка живым весом 400-550 кг, весом туши 194-267 кг), выращенный в сельскохозяйственных организациях и организациях, к которым в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) перешли права и обязанности сельскохозяйственных организаций, на кормах, произведенных по беспестицидной технологии и с ограниченными дозами внесения минеральных удобрений, соответствующий повышенным зооветеринарным, санитарно-гигиеническим требованиям и поставляемый для производства мясных продуктов детского и диетического питания, выплачивается надбавка к закупочным ценам в размере 270 тыс.руб. за 1 тонну живого веса и 585 тыс.руб. за 1 тонну мяса молодняка высшей упитанности, 565 тыс.руб. - за 1 тонну мяса молодняка средней упитанности.

Фиксированные закупочные цены устанавливаются:

- за 1 тонну молока базисных жирности и белка (без налога на добавленную стоимость) на условии франко-организация, осуществляющая производство сельскохозяйственной продукции;

- за 1 тонну живого (убойного) веса (без налога на добавленную стоимость) на условии франко-организация, осуществляющая производство сельскохозяйственной продукции.

В случае реализации сельскохозяйственной организацией продукции животноводства по иным направлениям формирование цен осуществляется в соответствии с Инструкцией об особенностях формирования закупочных цен на продукцию сельского хозяйства, утвержденной постановлением Минэкономики РБ и Минсельхозпрода РБ от 31.01.2006 № 19/8 (далее - Инструкция № 19/8). Названная Инструкция распространяется на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей, независимо от подчиненности и форм собственности, занимающихся производством и реализацией продукции животноводства (молоко, крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, яйца, кони, кролики и другая продукция).

Таким образом, затраты в животноводстве ведут на субсчете 20-2 «Животноводство» по объектам учета в разрезе следующих статей:

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- корма, в т.ч. собственного производства и покупные;

- средства защиты животных;

- работы, услуги;

- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

- расходы денежных средств;

- прочие затраты;

- потери от падежа;

- затраты по организации и управлению производством.

Перечисленный перечень статей затрат определен содержанием производственного отчета по животноводству (форма 18-А), утвержденного постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41.

Анализируя бухгалтерский баланс за 2014год могу сказать, что за 2014г. по сравнению с 2013годом, численность КРС увеличилась, продано в разрезе скота

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном подразделении организован по журнально-ордерной форме, отдельные учетные процессы автоматизированы на базе персонального компьютера. Для целей управленческого, оперативного учета используются электронные таблицы Microsoft Excel. Для целей бухгалтерского учета внедрена бухгалтерская программа «1с: бухгалтерия 7.7», в которой ни один сотрудник работать не может ввиду того, что не наделен навыками, поэтому, что хотелось бы поменять в учете сельскохозяйственного подразделения так это переход к автоматизации учета, т.к. она способствует:

1. расширению и укреплению бухгалтерского учета и контроля за хозяйственной деятельностью;

2. совершенствованию организации бухгалтерского учета и состояния отчетности;

3. повышению оперативности и достоверности учетной информации;

4. сокращению трудоемкости учетных работ, повышению производительности труда работников бухгалтерии.

Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составляется калькуляция. Калькуляция тесно взаимоувязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат [23; с.286].

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка в планировании и учете, а также исчисление себестоимости продукции (всей и единицы), работ, услуг и незавершенного производства.

Объектами калькуляции являются виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры, вида животных, выполненные работы, оказанные услуги [13; 46].

В растениеводстве кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству. В животноводстве, кроме видов получаемой продукции, исчисляется себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся, на конец года.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

1. сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

2. определение себестоимости окончательного брака;

3. оценка отходов производства и побочной продукции;

4. оценка незавершенного производства;

5. разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

6. исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях производится в следующих целях:

установления уровня безубыточной цены;

контроля затрат на производство (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости);

определение эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

расчета прибыли (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят плановую (расчетно-плановую), сметную, нормативную и провизорную калькуляции, исчисляемые до изготовления продукции (выполнения работ), к последующим - отчетную калькуляцию, рассчитываемую после получения продукции [11, с.318].

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция составляется в начале календарного периода на планируемый срок с учетом плановых норм расхода материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства и планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой (среднеквартальной) себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и исчисляется в таком же порядке, как и плановая, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке (например, на ремонт машин, зданий и сооружений и т.п.).

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости продукции по нормам расхода сырья, материалов, семян, кормов, удобрений, топлива, нормам и расценкам по оплате труда, действующим на определенную дату, и по утвержденным сметам расходов на управление производством.

Провизорная калькуляция составляется сельскохозяйственными предприятиями по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за девять месяцев, а также расчета затрат и ожидаемого объема продукции в четвертом квартале.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции.

2.5 Учет готовой продукции и ее реализации

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Под готовой продукцией понимают изделия, которые прошли все стадии обработки на данном предприятии, по качеству соответствуют предъявляемым требованиям, приняты отделом технического контроля и сданы на склад или заказчику.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

- работы и услуги промышленного характера,

- работы и услуги непромышленного характера,

- покупные изделия (приобретенные для комплектации);

- строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно- исследовательские и т. п. работы;

- услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

- транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

Бобруйское ОАО «Агромашсервис» организует выпуск готовой продукции с учетом спроса потребителей. Для учета заказов и фактического отпуска покупателям ведутся книги заявок торговой сети. В соответствии с заказами покупателей определяются задания на производство продукции на следующие сутки. На основании заявок покупателей контролируют выполнение планового завоза и отпуска продукции покупателям по количеству, по ассортименту и по срокам.

В Бобруйское ОАО «Агромашсервис» передача готовой продукции из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые могут быть разовыми и накопительными. Выписывает их цех, который осуществляет выпуск готовой продукции. Поступившая готовая продукция принимается по качеству и количеству. Результаты проверки качества отражаются в Журнале анализа готовой продукции и анализа качества. Выявленный в процессе контроля брак оформляется актом о браке.

В исследуемой организации каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. Сначала компьютер выдает ведомость продукции с расшифровкой видов продукции по каждому цеху. Затем выводится ведомость продукции за месяц по каждому виду продукции. Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец, цена единицы продукции, ее количество. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и определяют фактическую себестоимость. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска [12, с.252].

Отгруженной считается продукция, которая оформляется соответствующими документами. Реализация готовой продукции осуществляется покупателям в соответствии с заключенными договорами поставки и планами отгрузки. Бобруйское ОАО «Агромашсервис» осуществляет отпуск продукции покупателям и заказчикам как партиями так и поштучно, на что оформляется товарно-транспортная накладная (далее - ТТН). ТТН можно выписывать как ручным заполнением так и автоматизировано, в программе 1с: Бухгалтерия 7.7. При выписке ТТН заполняются такие реквизиты как: в строке «УНП» указывается учетный номер плательщика (УНП), состоящий из девяти цифр, в графах «Грузоотправитель», «Грузополучатель», записываются наименование и юридический адрес организации, в строке «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» записываются наименование и адрес организации, оплачивающей транспортные услуги. В строке «Владелец транспорта» указать наименование организации перевозящий груз, в строки «Пункт погрузки», «Пункт разгрузки» вносятся соответственно адрес (месторасположение) пункта погрузки и разгрузки. Данные этих строк должны однозначно определять место, где производится погрузка и разгрузка грузов: название населенного пункта, улицы (если есть), номер дома (если есть), дополнительные признаки (если необходимо). Место расположения пункта указывается в случаях, если место погрузки, разгрузки не имеет адреса. В графу 1 «Наименование товара» вносятся данные о наименовании товара. Дополнительные данные, идентифицирующие отпускаемый товар (модель, сорт, размер, артикул и т.д.). В графах 2 «Единица измерения» и 3 «Количество» приводятся соответственно наименование (полное или сокращенное) единицы измерения товара (тонны (т), килограммы (кг), литры (л), погонные метры (п. м), штуки (шт.), пары и т.д.) и количество каждого товара. В графе 4 «Цена, руб.» отражается сформированная в соответствии с законодательством цена единицы товара, по которой производится отгрузка. либо указывается цена и количество товара, согласно заключенного договора, В графе 5 «Стоимость, руб.» записывается стоимость отгружаемого товара. Данный показатель рассчитывается как произведение количества товара на его цену. В графах 6 «Ставка НДС, %» и 7 «Сумма НДС, руб.» приводится соответственно ставка налога на добавленную стоимость в процентах и его сумма в белорусских рублях. Показатель графы 7 рассчитывается как произведение стоимости товара на ставку НДС, деленную на 100 (Графы 6 и 7 не заполняются субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками НДС). В графе 8 «Стоимость с НДС, руб.» указывается стоимость товара в белорусских рублях с учетом НДС. Показатель графы рассчитывается как сумма стоимости товара и налога на добавленную стоимость. В графе 9 «Количество грузовых мест» приводятся сведения о количестве грузовых мест отдельно по каждому наименованию товара (груза). В качестве грузового места может быть указан поддон, ящик, коробка иная упаковка и даже единица товара. В графу 10 «Масса груза» вносятся сведения о массе груза по видам наименований перевозимых грузов. В данной графе следует указывать массу «брутто» груза (масса «нетто» вместе с массой тары). В графе 11 «Примечание» приводится необходимая организациям информация, связанная с формированием цены (отпускная цена, процент оптовой (торговой) надбавки (скидки), ставки и суммы налога с продаж и иные сведения). На обратной стороне, записывается прописью сумма НДС и сумма всего стоимость с НДС. В строке "Отпуск разрешил" указываются должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за отгрузку товара. Данный реквизит подлежит обязательному заполнению. В строке «Сдал грузоотправитель» указываются должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица, отгрузившего товар, его подпись, а также ставится оттиск штампа (печати) грузоотправителя. В строке «Товар к перевозке принял» отражаются должность, фамилия, инициалы и подпись водителя, экспедитора либо другого лица, принявшего товар к перевозке. В качестве другого лица может выступать менеджер, начальник материально-технического отдела или иное должностное лицо грузополучателя, которому выдана доверенность. В строке "по доверенности" указываются номер и дата доверенности, в строке «выданной» - наименование организации, выдавшей доверенность. В строке «Принял грузополучатель» указываются должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица, принявшего товар, его подпись, а также оттиск штампа (печати) грузополучателя.

Все документы по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам, передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписывают платёжные документы на имя покупателя - платёжное требование, с помощью которого доводятся сведения покупателю о факте отгрузки или отпуска готовой продукции и требования её оплаты.

Если условиями договора поставки предусмотрены иные формы расчёта за реализацию готовой продукции:

а) предоплата - в этом случае перечисление денег на расчётный счёт продавца, т.е. поставщика, производится по платёжному поручению.

б) могут применяться и др. формы расчетов: аккредитив, векселя и др.

Связующим звеном между учетом на складе и учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица «О движении продуктов и материалов». Основанием для составления отчета служат товарные накладные и требование накладные (внутреннего перемещения), которыми оформляют поступление и выбытие готовой продукции покупателям, либо работникам организации (пример: премия). В отчете отражается остаток на начало отчетного периода, от кого поступило и по каким номерам документов, стоимость товара, кому отпущено и номер расходных документов. Расчетным путем материально-ответственное лицо определяет остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Т.о. ежедневно в бухгалтерию поступает отчет по приходу готовой продукции в экспедицию, к которому прилагаются товарные накладные на внутреннее перемещение. После сдачи отчета кладовщика, со всеми прилагаемыми первичными документами, бухгалтер для начала сверяет данные отчетов с первичными документами и наличие подписей и печатей, а затем правильность расчета остатков. После проверки документов, имеет место их отражения в программе 1с: Бухгалтерия 7.7.

Для учета готовой продукции предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. По дебету бухгалтерского счета 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту - их выбытие. Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. При этом в бухгалтерии делается запись по дебету счета 43 и по кредиту 20 «Основное производство», либо кредиту 23 «Вспомогательные производства» по итогам оприходования бухгалтером первичных документов в программе 1с: Бухгалтерия 7.7. создаются такие бухгалтерские проводки как:

Дебет 43 кредит 20 - поступила на склад из цехов основного производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости.

Дебет 43 кредит 23 - поступила на склад из цехов вспомогательных производств готовая продукция по фактической себестоимости.

Дебет 43 кредит 79 - поступила готовая продукция от структурных подразделений

Дебет 90 кредит 43 - отгружена готовая продукция покупателям.

Дебет 90 кредит 44 - списываются коммерческие расходы по реализации.

Дебет 62 кредит 90 - задолженность покупателей (заказчиков) на стоимость продукции по ценам реализации, с учётом НДС.

Дебет 90 кредит 68 - начислен НДС по уплате в бюджет для организации реализующее товар (продукцию).

На основании данных «Отчетов о движении продуктов и материалов» бухгалтер в конце каждого месяца составляет оборотные ведомости по синтетическому учету по счету 43 и выводит итоговые проводки за месяц.

Реализация готовой продукции в соответствии с учетной политикой осуществляется по моменту отгрузки готовой продукции покупателям.

За своевременным учетом реализации работ и услуг в организации следит бухгалтер. По мере оказания услуги сторонней организации, либо населению, а это услуги: перевозка скота, возка-внесение минеральных и органических удобрений, ремонт сельскохозяйственного оборудования и иной сельскохозяйственной техники; бухгалтер составляет акт-сдачи выполненных работ и услуг. В реквизиты акта выполненных работ входят такие реквизиты как: номер акта выполненных работ, дата оказания услуги, место оказания услуги, кто выполнял услугу, кому оказана услуга, согласно какого договора (дата и номер договора) осуществлялась услуга, вид услуги, единица измерения, количество. Цена без НДС, стоимость, НДС, стоимость с НДС, сумма НДС и сумма стоимость с НДС указывается прописью, затем акт подписывается директором организации, и стороной которой оказывалась услуга. К акту выполненных работ прикрепляется счет, для оплаты оказанной услуги. Реквизиты выставленного счета те же, что и акте выполненных работ, только в счете присутствуют банковские реквизиты стороны, которая оказывало услугу. По результатам выставленного счета бухгалтером, в программе 1с: Бухгалтерия 7.7. составляется корреспонденция счетов:

Дебет 62,76 кредит 90 - оказана услуга заказчикам, либо населению.

Дебет 90 кредит 68 - начислен НДС по уплате в бюджет для организации реализующее товар (продукцию).

Если состоялась оплата заказчиков: дебет 51,50 кредит 62,76 - начислен НДС по уплате в бюджет для организации реализующее товар (продукцию).

Проведя анализ постановки бухгалтерского учета готовой продукции, применяемой в организации Бобруйское ОАО «Агромашсервис», следует отметить, что она полностью соответствуют законодательству Республики Беларусь.

2.6 Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах

учёт ресурс себестоимость прибыль

В Бобруйское ОАО «Агромашсервис» учет ведется в рублевом эквиваленте, в иностранной валюте хозяйственных операций не было, следовательно, все приведённые далее примеры будут отражены со счетами, затрагивающие только рублевые операции бухгалтерского учета.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50, к которому открываются субсчета:

- 50/1 - касса организации

- 50/2 - операционная касса

- 50/3 - денежные документы

- 50/4 - валютная касса

Сальдо по счету 50 показывает наличие денежных средств и денежных документов в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету - поступление в кассу наличных денег, по кредиту - выдача из кассы наличных денег и денежных документов [28; c. 89].

Схема документооборота по учету хозяйственных операций:

приходные, расходные, кассовые документы кассовые документы > кассовая книга > журнал-ордер №1 АПК > главная книга.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации такая ответственность возлагается на должностные обязанности кассира, который напрямую подчиняется директору и главному бухгалтеру.

Учет кассовых операций имеет место бухгалтерскому отражению в программу 1С: Бухгалтерия 7.7.

Кассовые операции должны быть оформлены приходно-кассовым ордером формы КО-1. Оприходование выполняется кассиром, который несет материальную ответственность за законность осуществления кассовых операций.

Выдача из кассы наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам КО-2.

Документы на выдачу из кассы наличных денег подписывает кассир, главный бухгалтер и руководитель организации.

Исправления, подчистки в кассовых документах запрещены.

Регистром аналитического учета кассовых операций является кассовая книга. Ее листы должны быть пронумерованы, прошиты, на последнем листе опечатаны печатью организации со следующей записью: «В данной книге пронумеровано и прошнуровано n-ое количество листов». Обязательно ставятся подписи руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Записи в кассовой книге ежедневно осуществляет кассир. В начале рабочего дня он отражает в кассовой книге остаток наличных денег. Затем в течение рабочего дня на основании приходных и расходных кассовых документов записывает номер документа, от кого получено или кому выдано. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу, и выводит остаток наличных денег в кассе на конец дня [6; c. ].

.Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах под копирку. В конце одна часть листа отрывается и вместе с приколотыми кассовыми документами под расписку сдается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.



Таблица № 2.14 - Корреспонденция счетов по кассовым операциям

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы наличные деньги в кассу, полученные с расчетного счета Приходный кассовый ордер 2 АПК	50	51
2	Оприходованы в кассе наличные деньги, полученные от покупателя за реализацию Приходный кассовый ордер 11 АПК	50	62
3	Оприходованы в кассу остатки подотчетных сумм Приходный кассовый ордер 7 АПК	50	71
4	Поступили в кассу денежные средства в качестве возмещения причиненного материально вреда Приходный кассовый ордер 8 АПК	50	73
5	Внесены в кассу наличные деньги в погашение задолженности от разных дебиторов	50	76
6	Определена выручка от реализации продукции за наличный расчет Приходный кассовый ордер 11 АПК	50	90
7	Оприходованы в кассе наличные деньги, полученные от покупателя за реализацию Приходный кассовый ордер 11 АПК	50	62
8	Оприходованы излишки денежных средств в кассе, выявленные инвентаризацией Приходный кассовый ордер 11 АПК	50	92
9	Внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет	51	50
10	Выдана из кассы заработная плата, премии, вознаграждения Расчетный кассовый ордер, платежная ведомость 1 АПК	70	50
11	Выданы из кассы денежные средства под отчет на командировочные и хозяйственные расходы Расчетный кассовый ордер 1 АПК	71	50
12	Выпущены из кассы наличные деньги сдатчикам сельскохозяйственной продукции. Расчетный кассовый ордер 1 АПК	76	50
13	Выплата из кассы материальной помощи Расчетный кассовый ордер 1 АПК	92	50
14	Отражается сумма недостачи наличных денежных средств, выявленная инвентаризацией кассы Расчетный кассовый ордер 1 АПК	94	50

Примечание - Источник: собственная разработка

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 №159 (НРПА РБ от 11.07.2001, №8/6362), и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 №115 (НРПА РБ от 06.06.2001, №8/6219).

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

На практике я попробовал себя в роли кассира, этому не поспособствовал бухгалтер-кассир предприятия. Мне наглядно было показано, где и каким образом на фоне первичных документов заполняются все последующие сводные (группированные) отчеты в программе 1с:Бухгалтерии 7.7. Для начала необходимо: открыть программу 1с:Бухгалтерии 7.7., затем вкладка «Журналы» -> «Касса», и потом уже можно создать как приходный документ (КО-1), расходный документ (КО-2), расчетно-платежную ведомость.