Существуют два вида задолженности:

1. дебиторская задолженность - это задолженность другой организации работников и физических лиц данной организации, которая называется дебитором;

2. кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

1. задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2. задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами");

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям");

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

- задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам");

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)";

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественным и личному страхованию";

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов");

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

3.2 Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

В структуре кредиторской задолженности произошли изменения. За анализируемый период произошло повышение доли долгосрочной задолженности с 69,4% в 2011 году до 72,9% в 2013 году. Краткосрочная задолженность выросла в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 3110 тыс. руб.

Положительным моментом является то, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная задолженность.

Структура кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"наглядно представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности. Дебиторскую задолженность ООО "Транспортная компания "Сиблайн" составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Таблица 7 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2012-2013гг.

Состояние расчетов с покупателями в 2013 году ухудшилось, в сравнении с 2012 годом.

На 3,2 дней уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 22,4 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение "качества" задолженности.

В 2013 году дебиторская задолженность предприятия составила 15663 тыс. руб., что на 1128 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов составила 18,78 %, что меньше на 3,78 %, чем в 2012 году.

3.3 Специфика учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Рассмотрим специфику учета расчетов с дебиторами. Оказание транспортных услуг заказчикам производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе перевозки.

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" основными заказчиками являются следующие организации: ООО "Эксперт", ООО "Стройторг", ООО "Стройремонт", ООО "Уютный дом", и др.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" при осуществлении транспортных услуг корпоративным клиентам возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому заказчику, где все движения реализации услуг производятся по видам, количеству, цене и сумме, за определенный период.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между заказчиками и пересматривает договора по оплате.

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Задолженность заказчика отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные выполненные работы, оказанные услуги или нет.

При поступлении от заказчика денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили средства от заказчика в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО "Транспортная компания "Сиблайн" оказало заказчику транспортные услуги. Цена услуг согласно договору - 118000 руб. Себестоимость услуг - 60000 руб. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" определяет выручку для целей налогообложения.

Бухгалтер ООО "Транспортная компания "Сиблайн" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от оказания услуг и сумма задолженности заказчика;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. - отражена прибыль от реализации транспортных услуг.

Если заказчик является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так:

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 "Продажи".

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получило от ЗАО "Стройматериалы" аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей аренды транспортных средств, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ООО "Транспортная компания "Сиблайн" сделал проводки:

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 120 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18305 руб.

(120 000 руб. * 18%: 100%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18305 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от заказчика;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" (таблица 8).

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.13 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

ООО "Транспортная компания "Сиблайн" провело инвентаризацию дебиторской задолженности и установило, что задолженность организации ООО "Строй-дом" на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО "ССК" на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2013 г. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" создание резерва отразится записью: Дебет 91-2, Кредит 63 - 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета задолженность организации ООО "Строй-дом" включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2012 г. (составлен регистр налогового учета "Резерв по сомнительным долгам"). Задолженность предприятия ООО "ССК" учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2014 г. организация ООО "Строй-дом" была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 - 25000 руб.,

Дебет 007 - 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2012 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91-1 - 200000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

В 2012 г. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2013 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

Далее рассмотрим специфику учета расчетов с кредиторами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО "Транспортная компания "Сиблайн" и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО "Транспортная компания "Сиблайн" от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.