Облік та аудиту комерційних банках

4.

Дотримання порядку здійснення операцій видатковими касами

1. Правильність заповнення реквізитів видаткових первинних касових документів

2. Ідентичність даних останнім даним касових книг і журналів, а також випискам з особових рахунків клієнтів

3. Правильність ведення книги реєстрації сум, виданих під звіт касиру грошового сховища

5.

Дотримання порядку звірки і заключення операційної каси; організація контролю за видачею грошей

1. Ідентичність даних касових обігів і даних касових книг та журналів

2. Наявність підписів касирів і операційних працівників

6.

Дотримання повноти і вірності обміну цінностей у сховищах

1. Правильність комплектації та розфасування грошей і цінностей

2. Правильність ведення книги обліку цінностей, що знаходяться в сховищах

7.

Дотримання касового планування і ліміту залишків каси банку

1. Наявність касових планів клієнтів

2. Наявність встановлених банком лімітів клієнтам за залишком готівки грошей в їх касах

3. Дотримання клієнтами ліміту

8.

Дотримання ліміту розрахунків готівкою

Наявність ліміту для банку та його дотримання

9.

Дотримання правил касових операцій з валютною готівкою

1. Правильність заповнення первинних касових документів на надходження та видачу готівкової валюти

2. Ідентичність даних первинних документів і даних касових книг та журналів

10.

Стан звітності про касові обіги банку

1. Правильність обліку касових операцій в цілому (висновок)

2. Достовірність звітності про касові обіги в банку

3. Дотримання строків звітності

З урахуванням спеціалізації банку, обсягів тих чи інших операцій, замовлень керівництва тощо, у наведену таблицю можуть бути внесені зміни щодо кількості питань, які необхідно з'ясувати.

По закінченні перевірки касових операцій здійснюється оцінка стану їх організації та ведення обліку і розробляються управлінські або адміністративні заходи щодо ліквідації порушень і недоліків та облікові заходи щодо вдосконалення облікового контролю.

Досвід свідчить, що найбільш типовими порушеннями, виявленими під час перевірки касових операцій, бувають:

-- порушення ліміту каси;

-- порушення граничних норм розрахунку готівкою грошей;

-- неправильне документування і ведення касових операцій;

-- виправлення в приходних і видаткових касових документах;

-- несвоєчасне проведення інвентаризації каси і т. п.

17.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій

Аудит розрахункових операцій виявляє правомірність розрахункових операцій і дотримання розрахункової дисципліни згідно з інструкціями та іншими нормативними документами НБУ.

У процесі перевірки з'ясовується дотримання:

-- визначеного порядку відкриття і закриття рахунків клієнтів у банку;

-- встановлених лімітів залишку грошей в касі клієнтами;

-- запровадженого порядку розрахункового обслуговування згідно з укладеною з клієнтом угодою;

-- розрахункової дисципліни за рахунками (розрахунковими, поточними, бюджетними, валютними, кореспондентському);

-- законодавства щодо здійснення безготівкових розрахунків. Як робоча програма рекомендується, як і для аудиту касових операцій, наведена нижче оцінкова таблиця розрахункових операцій.

№ з/п	Аудитором перевіряється	Повинно бути встановлено
1	Обгрунтованість відкриття і правильність ведення розрахункових, поточних бюджетних рахунків і валютних рахунків резидентів і нерезидентів	1. Достовірність і повнота документів, необхідних для відкриття розрахункових поточних, бюджетних і валютних рахунків 2. Правильність реєстрації рахунків, що відкриваються 3. Задовільні умови зберігання юридичних справ клієнтів 4. Відповідність порядку відкриття і ведення розрахункових, поточних, бюджетних рахунків згідно плану рахунків бухгалтерського обліку і вказівок щодо його застосування. 5. Дотримання вимог законодавства щодо відкриття і закриття розрахункових, поточних, бюджетних і валютних рахунків
2.	Дотримання правил здійснення безготівкових розрахунків: -- платіжними дорученнями; -- платіжними вимогами-дорученнями; -- гарантійними дорученнями; -- чеками; -- векселями	1. Дотримання правил, передбачених нормативними документами НБУ: -- оформлення документів; -- умов; -- строків розрахунків; -- наявності грошей на рахунках платників; -- розв'язання суперечок і конфліктних ситуацій
3.	Стан дебіторської і кредиторської заборгованості банку	1.Строки виникнення 2. Причини непогашення або відшкодування 3. Своєчасність нарахування податку в бюджет з простроченої кредиторської заборгованості 4. Наявність сумнівної заборгованості
4.	Оцінка обліку розрахункових операцій	1. Правильність відображення в обліку розрахункових операцій 2. Черговість платежів 3. Дотримання цільового призначення 4. Законність розрахунків

Досвід свідчить, що найбільш типовими помилками, що виникають у процесі внутрішнього аудиту розрахункових операцій, є:

-- неповна комплектація юридичних справ клієнтів (відсутність довідок про взяття на облік у державній податковій адміністрації, відсутність нотаріально завіреного свідоцтва про реєстрацію тощо);

-- порушення черговості платежів;

-- порушення ліміту видачі готівки з рахунків клієнтів;

-- виправлення в розрахункових документах;

-- несвоєчасність розрахунків за поданими клієнтами платіжних дорученнях та інші порушення розрахунково-платіжної дисципліни.

17.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій

Кредитні операції банків підрозділяють на активні та пасивні.

Активні кредитні операції -- це операції з кредитування клієнтів і надання кредитів іншим банкам (міжбанківський кредит).

Пасивні кредитні операції-- це операції з одержання міжбанківського кредиту в НБУ і в інших банках.

Аудит активних операцій здійснюється з метою:

-- перевірки законності здійснюваних банком операцій;

-- аналізу й оцінки ризику кредитних операцій;

-- оцінки якості управління активними операціями.

Інформаційними джерелами для перевірки кредитних операцій є:

-- нормативні документи Національного банку України;

-- угоди про надання кредиту;

-- угоди і документи про забезпечення зобов'язань з кредитування;

-- угоди про заставу майна;

-- кредитні справи клієнтів;

-- регістри бухгалтерського обліку (меморіальні ордери, особисті рахунки, обігово-сальдові відомості);

-- баланси клієнтів і банку.

Як механізм (програма) здійснення внутрішньобанківського аудиту кредитних операцій рекомендується використовувати оцінкову таблицю такої структури і змісту:

№ з/п	Аудитором перевіряється	Повинно бути встановлено
1.	Повнота поданих клієнт-одержання кредиту	Наявність необхідних документів згідно вимог
2.	Обгрунтованість відачі кредитів (забезпеченість): -- бланкових; банків; -- під гарантії страхових компаній; -- під заставу Рівні (ступені) ризику	1. Наявність протоколу засідання кредитної комісії з надання позички 2. Наявність розрахунків ступенів ризику 3. Юридична відповідність кредитних угод або документів, що забезпечують виконання зобов'язань з кредитування
3.	Дотримання визначеного нормативними документами НБУ порядку відкриття, ведення і закриття позичкових рахунків	1. Наявність необхідних документів на відкриття позичкових рахунків 2. Наявність розпорядження керівника банку
4.	Правильність нарахування, оформлення і утримання відсотків за позичками	Відповідність нормативним (рекомендаційним) документам і листам НБУ
5.	Наявність простроченої заборгованості з кредитів; правильність її обліку	1. Дотримання строків пролонгування 2. Своєчасне віднесення до простроченої заборгованості 3. Нарахування відсотків за заборгованістю; чи віднесені вони за рахунок власного прибутку
6.	Оцінка стану і реальності простроченої заборгованості	Правильність віднесення простроченої заборгованості ДО: -- сумнівної; -- небезпечної; -- безнадійної
7.	Наявність і своєчасність створення і використання резерву витрат за позичками	1. Можливість 2. Своєчасність 3. Достатність розмірів
8.	Оцінка виданих кредитів за ступенем ризику	1. Проведення розрахунків за 2. Оцінка ризику видачі кредиту
9.	Своєчасність і правильність списання на результати діяльності безнадійно виданих кредитів	1. За рахунок резерву втрат за позичками 2. За рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку (спецфондів)

Найбільш типовими порушеннями, що можуть бути виявлені при перевірці кредитних операцій, є:

-- недостатнє обгрунтування виданих позичок;

-- невірне нарахування відсотків;

-- несвоєчасне віднесення прострочених позичок на призначений для цього рахунок;

-- відсутність або недостатній розмір резерву на можливі збитки за позичками;

-- юридична неправомірність кредитних і заставних угод і відносин і т. ін.

17.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій

Мета внутрішньобанківського аудиту валютних операцій -- з'ясувати:

-- чи дотримуються банком норми валютного регулювання;

-- наскільки правомірно здійснюються валютні операції;

-- достовірність відображення в обліку;

-- постійний контроль за розрахунково-грошовими операціями з метою запобігання порушень, фінансових санкцій податкових органів та вишукання резервів зростання прибутковості валютних операцій. Основні законодавчі та нормативні документи, якими необхідно послуговуватися при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій:

1. Декрет Кабінету Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютний контроль” № 15-93 від 19.02.93 р.

2. Інструкція НБУ “Про порядок застосування статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютний контроль” № 15-93 від 19.02.93 р.

3. Телеграма НБУ “Про комісійні збори в інвалюті” № 19009/ 1035 від 31.05.93р.

4. Указ президента України “Про невідкладні заходи щодо посилення валютного контролю” № 195/193 від 08.06.93 р.

5. Інструкція НБУ “Про порядок здійснення розрахунків з експортно-імпортних операцій за умови відтермінування платежів або поставок” № 139 від 16.06.94 р. з доповненнями № 19011/649 від 24.02.95 р.

6. Телеграма НБУ “Тимчасовий порядок ведення уповноваженими банками України відкритої валютної позиції з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти на валютному ринку України” № 1 від 03.01.96 р.

7. Телеграма НБУ “Операції з міжнародних розрахунків у національних валютах країн СНД” № 13-112/383-1265 від 11.03.96 р.

8. Телеграма НБУ “Роз'яснення з питань придбання валюти на УМВБ і міжбанківському ринку” № 13-312/198-2106 від 17.04.96 р.

Документами, які підлягають перевірці та систематичному контролю за валютними операціями, е:

-- первинні документи (митні декларації, рахунки-фактури і валютні документи при акредитивній формі розрахунків);

-- облікова первинна документація;

-- міжнародні контракти, угоди;

-- кредитні угоди;

-- регістри бухгалтерського обліку (машинограми, обіговосальдові відомості);

-- бланки на дату перевірки.

Відповідно до мети аудиту валютних операцій питання, що перевіряються, і одержані результати доцільно відображати в окремій оцінковій таблиці-програмі для висновків і вжиття заходів з метою усунення виявлених порушень.

№ з/п	Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
1.	Валютна ліцензія	1. Наявність відкритих рахунків (наприклад, позичкових і вкладних), які не вказані в ліцензії 2. Операції здійснюються в філіях за умови дозволу на їх проведення тільки в Головній конторі. 3. Наявність в установі банку внутрішніх нормативних документів, що регламентують ті або інші операції
2.	Правомірність використання рахунків	1. Наявність журналу і самої реєстрації валютних рахунків 2. Однаковість системи валютних рахунків у Головній конторі та філіях 3. Реальність дебіторської заборгованості (за строками давності, за банкрутами, що перебувають у розшуку)
3.	Перевірка правильності й повноти обліку використання бланків суворої звітності	1. Несистемний облік бланків без обліку їх на відповідних позабалансових рахунках 2. Нецільове використання позабалансових рахунків 3. Недотримання визначеної форми бланків
4.	Переоцінка валютного балансу	1. Своєчасність 2. Правильність розрахунків. У зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти 3. Правильність віднесення результатів переоцінки на окремий рахунок
5.	Ведення кореспондентських відносин через рахунок “ностро”	1. Наявність і повнота матеріалів, зібраних для запровадження корвідносин 2. Наявність альбомів підписів банків-кореспондентів, а також архівація замінених альбомів
6.	Ведення позицій за кореспондентськими рахунками	Розбіжність між даними обліку за балансом і виписками з коррахунку, що виявляється шляхом звірки: валютного балансу, виписок за транзитними рахунками і коррахунках із банків кореспондентів (за рахунками “ностро”)
7.	Кредити в інвалюті	1. Наявність заборгованості видачі кредитів у готівковій валюті фізичним особам, не зареєстрованим як підприємці. 2. Відповідність вимогам щодо нарахування відсотків і ведення відомостей для цього 3. Використання валюти як предмета застави лише за наявності індивідуальної ліцензії НБУ
8. 8.1 8.2 8.3	Ведення рахунків клієнтів Юридичне оформлення рахунків Підтвердження залишків на рахунках клієнтів Приходні операції	Законність відкриття рахунків: наявність підтвердження податкового органу про реєстрацію 1. Шляхом звірки даних за балансом з залишками на рахунках клієнтів 2. Шляхом запитів на підтвердження від окремих клієнтів Наявність розходжень шляхом звірки даних за блок-рахунками клієнтів з виписками за коррахунками банку
8.4	Видаткові операції	1. Законність здійснення імпортних операцій клієнтури за наявністю первинних документів, які обґрунтовують переведення коштів 2. Правильність ведення журналу обліку попередньої сплати клієнтів 3. Правильність закриття попередніх сплат на основі митних декларацій або інших документів
8.5	Готівково-грошові операції	Законність видачі валютної готівки із каси банку клієнтам (на відрядження і з іншою метою)
9.	Операції обмінних пунктів	1. Законність відкриття обмінного пункту 2. Правильність бухгалтерського обліку 3. Періодичність і якість контролю з боку банку 4. Можливі зловживання 5. Шляхом аналізу рівень доходності й економічна доцільність конкретного обмінного пункту на предмет
10.	Валютна позиція	1. Правильність визначення ліміту установі банку згідно нормативів НБУ 2. Наявність контролю за перевищенням суми визначеного ліміту
11.	Операції за рахунком “лоро”	1. Обгрунтованість перерахувань клієнтами банку на рахунки “лоро” відповідно до вимог НБУ 2. Наявність кореспондентських угод 3. Розбіжність між даними обліку залишків за балансом банку і виписками з рахунку “лоро” клієнтів
12.	Біржові операції	1. Законність придбання валюти на міжбанківському ринку 2. Правильність обліку відповідно до вимог НБУ
13.	Доходи і витрати	1. Законність одержаних доходів від валютних операцій 2. Правильність формування обліком витрат за валютними операціями. 3. Винні в штрафних санкціях за порушення валютного законодавства
14.	Стан обліку валютних операцій в цілому	Відображення в обліку валютних операцій відповідно з планом рахунків, вказівками щодо його застосування та інструкціями НБУ

До найбільш поширених типових порушень, що виявляються при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій, належать:

-- невірність проведення переоцінки статей балансу в іноземній валюті на окремі звітні дати;

-- порушення вимог валютного законодавства;

-- недотримання умов, що передбачають зарахування виручки в банку на рахунок експортера;

-- несвоєчасне зарахування на валютний рахунок клієнтів надходжень в іноземній валюті в повному обсязі;

-- недотримання вимог щодо обгрунтування переказів за кордон.

17.6. Внутрішньобанківський аудит операцій з цінними паперами

Операції банків з цінними паперами поділяються на активні та пасивні.

Пасивні операції -- це випуск (емісія) банками власних цінних паперів з метою залучення коштів та кредитних ресурсів.

Активні операції -- це придбання банками цінних паперів з метою участі в управлінні і одержання дивідендів або з метою одержання спекулятивного доходу.

Розглянемо основні принципи внутрішньобанківського аудиту найважливіших видів цінних паперів, що обертаються на фінансовому ринку України:

-- акцій власної емісії:

-- облігацій внутрішньої державної позики;

-- придбаних акцій не власної емісії;

-- векселів.

Метою внутрішнього аудиту цінних паперів є:

1) перевірка дотримання встановлених вимог при операціях з цінними паперами;

2) перевірка стану обліку цінних паперів. Основними нормативними документами, що регулюють діяльність банків на ринку цінних паперів в Україні, є:

1. Закон України “Про банки і банківську діяльність” № 872-ХІІ від 20.03.91р.

2. Закон України “Про цінні папери і фондову біржу” (Цінні папери в Україні.-- К.: УФБ, 1993).

3. Положення про переказний і простий вексель (Фінансовий Київ, 1992, №30).

4. Постанова Кабінету Міністрів і НБУ “Про застосування векселів у господарському обороті України” № 528 від 10.09.92 р.

5. Лист НБУ “Про порядок обліку і видачі простих і переказних векселів” № 22001/279 від 01.12.94 р.

6. Про порядок проведення банками операцій з векселями. Національний банк України, 1993 р.

7. Постанова Правління НБУ “Про порядок ліцензування банків в Україні” № 77 від 27.03.96 р.

8. Телеграма НБУ “Про джерела придбання комерційними банками облігацій державних внутрішніх позичок” № 15010/124-1747 від 25.04.95 р.

9. Телеграма НБУ “Положення про порядок проведення операцій з облігаціями внутрішньої державної позики в установах банків України” № 347 від 23.02.96 р.

10. Закон України “Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні” № 448/96-ВР від ЗО. 10.96 р.

Документальними джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

-- бланки цінних паперів;

-- проспекти емісії;

-- дані аналітичного обліку (балансового і позабалансового) цінних паперів;

-- первинні документи, що підтверджують рух цінних паперів;

обігово-сальдові відомості;

-- журнали реєстрації акціонерів;

-- різні журнали для реєстрації, обліку, руху окремих видів цінних паперів;

-- баланси банку на звітні дати.

Перевірку та її узагальнення рекомендуємо здійснювати на основі детальної програми у вигляді контрольних запитань, які нами деталізовані й систематизовані за максимально ймовірною кількістю операцій і ситуацій, що можуть бути здійснені з цінними паперами. Ця контрольна програма має вигляд оцінкової таблиці.

№ з/п	Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
І. Загальні положення
1.	Наявність документів, що узаконюють право банку на операції з цінними паперами	1. Наявність ліцензії НБУ. Виконання вимог.
		2. Наявність зареєстрованого і оплаченого статутного фонду в розмірі не менше 1 млн ЕКЮ.
		3. Наявність затверджених НБУ Голови Правління і головного бухгалтера
		4. Наявність служби внутрішнього аудиту
		5. Достатність спорядження банку технічними засобами
		6. Достатність формування резервного фонду
		7. Достатність формування страхового фонду
		8. Відповідність економічних показників упродовж року
		9. Беззбиткова діяльність протягом року
		10. Безпека кредитного портфелю -- сума проблемних кредитів не повинна перевищувати суми сформованих резервного і страхового фондів
		11. Наявність позитивного аудиторського висновку.
		12. Відсутність порушень банком чинного банківського законодавства протягом року.
		13. Відповідність практично здійснюваних операцій проліцензованим
II. Види цінних паперів: акції, облігації, векселі
2.	Перевірка правильності проведення операцій з акціями власної емісії	1. Наявність юридично-нормативних і облікових документів: а) засновницької угоди банку; б) статуту банку; в) рішення про випуск акцій банку; г) реєстру акціонерів; д) виписок за операціями обліку акціонерних внесків 2. Відображення обліком операцій за статутним фондом 3. Правильність ведення реєстру акціонерів і достатність даних про акціонерів 4. Правильність оформлення первинної підписки 5. Правильність оформлення операцій з обліку курсової різниці від реалізації акцій 6. Правильність реєстрації випуску цінних паперів 7. Відповідність нормативу розподілу статутного фонду між учасниками згідно з чинним законодавством 8. Щодо випуску акцій власної емісії перевіряється, чи не перевищено річний термін утримання викуплених, не перепроданих акцій 9. Куди відносять витрати з придбання, виготовлення акцій. 10. Правильність ведення реєстру (журналу) акціонерів 11. Правильність позабалансового обліку
3.	Операції купівлі-продажу акцій інших суб'єктів господарювання	1. Ведення журналу обліку руху акцій 2. Правильність обліку операцій з придбання акцій 3. Відповідність бухгалтерських проводок укладеним угодам 4. Правильність обліку доходів віл операцій з акціями
4.	Операції з державними облігаціями	1. Відповідність методики обліку чинним нормативним документам 2. Повнота відображення здійснюваних операцій в облікових реєстрах 3. Правильність обліку: а) брокерських операцій; б) інвестиційних операцій 4. Дотримання строків переоцінки і правильність обчислення сум переоцінки (якщо вона здійснюється) 5. Правильність ведення журналу операцій з державними цінними паперами (за випусками)
5.	Операції з купівлі-продажу векселів	1. Правомірність здійснення операцій 2. Дотримання порядку прийому векселів до обліку 3. Правильність оформлення векселів, реквізитів і підписів на векселі та їхньої звірки з реквізитами кожного індосаменту за строками і сумами 4. Правильність ведення книги реєстрації всіх векселів, що надійшли в банк, з присвоєнням кожному порядкового номера 5. Забезпеченість векселів товарними і грошовими цінностями 6. Правильність оформлення векселів 7. Правильність зарахування на рахунки придбаних векселів залежно від їх номінальної вартості 8. Правильність обліку на позабалансовому рахунку 9. Обгрунтованість встановлення дисконту на куплені векселі 10. Доцільність окремих операцій щодо придбання векселів через труднощі погашення їх боржниками 11. Своєчасність опротестування і рівень втрат при цьому 12. Порядок прийому векселів на інкасо для одержання платежів та оплати векселя у строк (наявність перепоручительського підпису на векселі, своєчасність письмового повідомлення банку-платника, правильність ведення журналу, дотримання порядку зберігання)

До найбільш поширених типових порушень, що виявляються при внутрішньобанківському аудиті операцій з цінними паперами, належать:

-- недотримання запровадженого порядку зберігання цінних паперів;

-- неправильне ведення реєстраційних журналів;

-- невірні розрахунки відсотків за доходами від цінних паперів;

-- відсутність резервів під знецінення цінних паперів;

-- несвоєчасність опротестування векселів.

17.7. Внутрішньобанківський аудит доходів і витрат

Достовірність фінансового результату діяльності комерційного банку визначають за реально одержаними доходами та правильно сформованими витратами. Адже від правильності віднесення останніх на собівартість банківських послуг чи за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку, залежить як достовірність одержаного прибутку, так і рівень податків, яких найчастіше намагаються сплачувати менше. Але свідоме ігнорування чи несвідоме порушення законодавства щодо наведеного вище порядку розмежування витрат, у кінцевому результаті, при перевірках органами державної податкової адміністрації призводить до фінансових санкцій у вигляді пені та штрафів (що в декілька разів перевищують суму заниженого податку) і нарахування пені.

Отже, завдання внутрішньобанківського аудиту полягає в тому, щоб упередити податкові органи своєю перевіркою щодо достовірності формування бухгалтерією доходів і витрат та своєчасно виправити власні помилки і порушення.

Нагальна необхідність у такій упереджувальній перевірці внутрішнім аудитом особливо актуальна ще і тому, що зовнішній аудит, як правило, здійснює її після річного звіту, який може бути складений з помилками і порушеннями, а, отже, і недостовірне.

Внутрішній аудит при перевірці правильності й достовірності формування доходів і витрат банку керується такими основними законодавчими і нормативними актами:

1. Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР від 28.12.94 р. та Правилами його застосування (що діяли до 01.07.97 р.).

2. Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р.

3. Законом України “Про податок на додану вартість” № 168/ 97-ВР від 03.04.97 р.

Програмою проведення внутрішньобанківського аудиту доходів і витрат можна вважати оцінкову таблицю, в якій систематизовано найбільш типові порушення, що виникають в обліку і спричинюють недостовірність формування фінансового результату та пов'язаного з ним оподаткування прибутку. Її структура і зміст такі.

№ з/п	Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
1.	Достовірність собівартості послуг основної діяльності	Необгрунтоване завищення через невірне (свідоме або несвідоме) віднесення витрат на собівартість, замість власного прибутку (спецфондів), що залишається у розпорядженні банку -- рахунок № 5020 “Фонд банку”: 1) амортизація невиробничих основних фондів, що призначені для задоволення соціальних і культурно-побутових потреб працівників банку (холодильники, телевізори, магнітофони, медичне та стоматологічне обладнання); 2) витрати на придбання новорічних та інших подарунків, святкування; 3) витрати на допомогу та утримання спортивних, медичних, благочинних та інших сторонніх організацій (міліції, КРУ, прокуратури), фонду захисту інвалідів, поховання тощо; 4) усі види капітальних ремонтів власних, але не орендованих основних засобів як виробничого, так і невиробничого призначення; 5) монтаж і облаштування пожежної сигналізації; 6) монтаж і облаштування охоронної сигналізації; 7) монтаж і облаштування телефонної мережі; 8) віднесення на собівартість зношення малоцінного інвентаря невиробничого призначення (посуд, постільна білизна, кавоварки, міксери, електро-чайники тощо); 9) списання витрат при здійсненні попередньої оплати (кредит рахунку № 120 “Коррахунок у НБУ” без виправ-довуючих документів; 10) списання безнадійної та простроченої дебіторської заборгованості з господарських операцій банку; 11) списання сумнівної і безнадійної заборгованості клієнтів за виданими їм позичкам; 12) списання на собівартість різного виду заплачених пені та штрафів; 13) придбання програмного забезпечення (ЕОМ); 14) передчасне або в завищених розмірах віднесення на собівартість витрат майбутніх періодів; відсотків і комісійних клієнтам-власникам грошей на депозитні та інші рахунки, а також за користування їхніми коштами на розрахункових, поточних та валютних рахунках
2.	Достовірність списання на збитки різних витрат	Необгрунтоване списання на збитки замість власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банку; 1) пені та штрафів усіх видів; 2) збитків від ліквідації та реалізації основних фондів; 3) нестачі різних матеріалів понад норму природного збутку; 4) нестачі всіх видів матеріалів і основних засобів при невстановленні винуватців або у випадках відмови судом на відшкодування з них; 5) різних видів витрат без будь-яких документів; 6) незакінчених капітальних ремонтів власних основ 7) витрат на допомогу і утримання спортивних, медичних, культурних організацій і благодійних фондів, міліції, КРУ, прокуратури, фонду захисту інвалідів, поховання тощо
3.	Достовірність зарахування до складу доходів різних їх видів	1. Повнота зарахування до складу доходів, а не кредиторської заборгованості або фондів банку різних видів надходжень від наданих банком послуг з метою зменшення розміру оподатковуваного прибутку згідно з Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 289/97ВР від 22.05.97р.; 2. Те ж різних видів безкоштовно одержаних товарно-матеріальних цінностей; товарно-матеріальних цінностей; 4. Віднесення доходів поточного періоду до складу доходів майбутніх періодів з метою зменшення поточного прибутку до оподаткування

Найбільш типовими порушеннями, які виявляються при перевірці доходів, витрат і збитків, що необгрунтовано занижують прибуток до оподаткування бюджету, можна вважати наступні:

1. Щодо заниження доходів:

а) зарахування до складу фондів безкоштовного надходження цінностей і грошей без відображення в податковій декларації для оподаткування;

б) віднесення доходів поточного звітного періоду до складу доходів майбутніх періодів для зниження прибутку і його оподаткування.

2. Щодо завищення собівартості банківських послуг:

а) віднесення амортизації невиробничих основних фондів;

б) монтаж нових пожежної та охоронної сигналізації та телефонізації;

в) списання сплачених штрафів і пені;

г) усі види капітальних ремонтів власних, а не орендованих, основних засобів;

д) програмне забезпечення (замість включення його до складу нематеріальних активів);

є) пряме списання без виправдовуючих документів.

3. Щодо завищення збитків:

а) списання пені та штрафів усіх видів;

б) списання нестач;

в) списання витрат за відсутності виправдовуючих документів;

г) списання безнадійної дебіторської заборгованості.

17.8. Внутрішній аудит оподаткування банку

3 метою виявлення помилок і порушень у бухгалтерському обліку розрахунків з оподаткування, своєчасного їх виправлення і, таким чином, упередження штрафних санкцій та пені, що можуть бути нараховані податковими органами, здійснюється внутрішній аудит достовірності оподаткування комерційного банку.

При проведенні внутрішньобанківського аудиту необхідно керуватися такими основними законодавчими документами з оподаткування, що регламентують як базу, так і ставки різних видів податків та методику їх нарахування:

1. Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР від 28.12.94 р. та Правилами його застосування (що діяли Ідо 01.07.97р.).

2. Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р.

3. Законом України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.97 р. та ін.

Розглянемо основні принципи методичного спрямування Внутрішньобанківського аудиту провідних видів оподаткування:

-- внутрішньобанківського аудиту податку на прибуток;

-- внутрішньобанківського аудиту податку на додану вартість;

-- внутрішньобанківського аудиту податку з власників транспортних засобів і в дорожні фонди;

-- внутрішньобанківського аудиту податку на землю;

-- внутрішньобанківського аудиту місцевих податків. Матеріали перевірки: регістри аналітичного і синтетичного обліку, податкові декларації та інша фінансова звітність, баланси та звіти про фінансові результати банку та їх розподіл тощо.

Для проведення аудиту різних видів податків пропонуємо скористатися оцінковою таблицею, яка є одночасно і програмою перевірки дотримання нормативів документів та правильності виконання провідних фінансово-господарських операцій.

№ з/п	Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
1	Оподаткування прибутку	1. Відповідність розрахунку податку чинній законодавчій базі 2. Методична і технічна перевірка правильності визначення прибутку до оподаткування за даними обліку щодо достовірності складання звіту про прибутки і збитки
2.	Податок на додану вартість	1. Правильність визначення об'єкта оподаткування 2. Правильність нарахувань податку і складання декларації 3. Дотримання банком строків перерахування податків у бюджет 4. Неправильність відображення в обліку і недонарахування при реалізації основних засобів, малоцінних, господарських матеріалів
3.	Податки з власників транспортних засобів і в дорожні фонди	1. Відповідність порядку і строків сплати податків чинному законодавству 2. Заниження нарахувань через приховування окремих видів транспорту або заниження обсягів виручки від реалізації як розрахункової бази 3. Відсутність аналітичного розділеного обліку даних обох видів податків
4.	Податок на землю	1. Наявність юридичних документів щодо закріплення за банками земельних ділянок у користування, або як придбану власність, або взятих в оренду 2. Правильність проведення нарахувань, складання звітності, дотримання строків і повноти сплати
5.	Місцеві податки	1. Дотримання бази оподаткування і визначених ставок 2. Правильність відображення в бухгалтерському обліку, оскільки частина місцевих податків відноситься на результати діяльності банку

Контрольні запитання

1. У чому полягає суть внутрішнього аудиту банку?

2. Визначіть місце і роль внутрішньобанківського аудиту в системі внутрішнього фінансово-господарського контролю.

3. Доведіть необхідність внутрішньобанківського аудиту касових операцій.

4. Назвіть найбільш типові порушення і можливі зловживання при оприбуткуванні готівки в касі.

5. Наведіть основні типові порушення і можливі зловживання при видачі готівки з каси.

6. У чому полягає мета аудиту розрахункових операцій?

7. Схарактеризуйте обгрунтованість і законність розрахункових операцій.

8. У чому полягає особливість аудиту розрахунків платіжними вимогами?

9. У чому полягає особливість аудиту розрахунків акредитивами?

10. Перерахуйте найбільш типові помилки, що трапляються при внутрішньобанківському аудиті розрахункових операцій.

11. Назвіть угоди і документи під забезпечення зобов'язань з кредитування.

12. Схарактеризуйте аудит цільового спрямування кредитів.

13. Розкрийте методику аудиту прострочених, сумнівних і безнадійних кредитів.

14. Розкрийте методику аудиту кредитних ризиків.

15. Схарактеризуйте аудит порядку зберігання бланків цінних паперів.

16. У чому полягають мета і методика аудиту акцій власної емісії?

17. У чому полягають мета і методика аудиту операцій з облігаціями державної внутрішньої позики?

18. У чому полягають мета і методика аудиту операцій з векселями?

19. Перерахуйте найбільш типові помилки, що виявляються аудитом цінних паперів.

20. У чому полягають мета і важливість внутрішньобанківського аудиту витрат і доходів банку?

21. Перерахуйте найбільш типові порушення і помилки при віднесенні витрат на собівартість банківських послуг замість власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банку.

22. Перерахуйте найбільш типові порушення і помилки при віднесенні витрат на збитки замість власного прибутку (спецфондів).

23. Перерахуйте найбільш типові порушення і помилки при аудиті валютних операцій.

24. У чому полягає мета внутрішньобанківського аудиту оподаткування прибутку банку?

25. Перерахуйте найбільш типові порушення при оподаткуванні прибутку банку.

26. У чому полягають мета і методика внутрішньобанківського аудиту податку на додану вартість? Типові помилки.

27. У чому полягають мета і методика внутрішньобанківського аудиту податку на транспортні засоби і в дорожні фонди? Типові порушення.

28. У чому полягають мета і методика внутрішньобанківського аудиту місцевих податків? Типові порушення.

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1. Комерційний банк придбав програмне забезпечення ЕОМ на суму 900 грн. На доведення його до використання витрачено ще 150 грн. Куди необхідно віднести витрати: на собівартість, чи за рахунок власних спецфондів, чи оприбуткувати?

* Складіть необхідні бухгалтерські проводки.

Вправа 2. Комерційний банк протягом кварталу продав акції власної емісії та зарахував надходження коштів до статутного фонду в сумі 200 000 грн.; купив акції у інших підприємств на 30 000 грн. і облігацій державної внутрішньої позики на 50 000 грн.

* Визначіть суму податків на операції з цінними паперами, які повинен нарахувати і сплатити банк.

* Складіть необхідні бухгалтерські проводки.

Вправа 3. Комерційному банку подано до виплати чотири перевідних векселі та один простий. Строк сплати: за першим -- 05.08.97 р., за другим -- після подання, за третім -- протягом 5 днів від дня подання, за четвертим -- строк не вказано. На всіх векселях передбачено нарахування відсотків за ставкою 30 %.

* За яким векселем банку необхідно списати відсотки на вексельну суму?

* Складіть необхідні бухгалтерські проводки з нарахування і виплати відсотків за векселем і на вексельну суму.

Вправа 4. Що є вексельним поручительством?

Варіанти відповідей:

1) акцепт;

2) акцепт і аваль;

3) аваль;

4) індосамент.

Вправа 5. Визначити, які з перелічених операцій комерційний банк може здійснювати без одержання ліцензії:

1) купувати і продавати дорогоцінні метали;

2) виготовляти товари і торгувати ними;

3) страхувати свої кредитні та валютні ризики;

4) надавати брокерські послуги;

5) купувати і продавати валюту;

6) здійснювати лізинг;

7) фінансувати капітальні вкладення за дорученням власників інвесторів;

8) здійснювати трастові операції;

9) випускати, продавати, купувати свої цінні папери;

10) здійснювати факторингові операції.

Вправа 6. Яка різниця між депозитом і ощадним сертифікатом банку?

Варіанти відповідей:

1) у часі обігу;

2) у правах власників;

3) нараховуваних відсотках;

4) в умовах забезпечення;

5) у категоріях власників.

ДОДАТКИ Додаток 1

Баланс комерційного банку

за ____________199__ р.

______________________________ ___________________________

(назва банку) (адреса)

(копійки)

РАХУНКИ	Усього	Резиденти	Не резиденти
		НВ	ВКВ	НКВ	НВ	ВКВ	НКВ
БАЛАНСОВІ РАХУНКИ КЛАСИ І--IV АКТИВИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу УСЬОГО АКТИВІВ ПО КЛАСУ АКТИВИ УСЬОГО: ПАСИВИ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Номери рахунків IV порядку У сього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу УСЬОГО ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПО КЛАСУ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ УСЬОГО КЛАС V КАПІТАЛ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу КАПІТАЛ УСЬОГО: ПАСИВИ УСЬОГО: (зобов'язання + капітал)
РАХУНКИ ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ КЛАС VI ДОХОДИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ДОХОДИ УСЬОГО: КЛАС VII ВИТРАТИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ВИТРАТИ УСЬОГО:
РЕЗУЛЬТАТ діяльності: (ДОХОДИ мінус ВИТРАТИ)
ПОЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКИ КЛАС IХ Активні Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ЗА ПОЗАБАЛАНСОВИМИ АКТИВНИМИ РАХУНКАМИ УСЬОГО:
Пасивні Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ЗА ПОЗАБАЛАНСОВИМИ ПАСИВНИМИ

“_____”_________________199_____ р. Керівник __________________

_________________________________ Головний бухгалтер_________

(прізвище виконавця, телефон)

Додаток 2

Обігово-сальдовий баланс комерційного банку

за _____________199____ р.

(назва банку) (адреса)

(копійки)

Обіги за місяць Сальдо

РАХУНКИ

Дебет

кредит

резиденти

нерезиденти

Усього

резиденти

нерезиденти

усього

резиденти

нерезиденти

Усього

Н В

В К В

Н К В

Н В

В К В

Н К В

Н В

В К В

Н К В

Н В

В К В

Н К В

Н В

В К В

Н К В

Н В

В К В

Н К В

БАЛАНСОВІ РАХУНКИ КЛАСИ І--IV АКТИВИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу УСЬОГО АКТИВІВ ПО КЛАСУ

АКТИВИ -- УСЬОГО:

ПАСИВИ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу УСЬОГО ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПО КЛАСУ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ -- УСЬОГО: КЛАС V КАПІТАЛ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу КАПІТАЛ -- УСЬОГО:

ПАСИВИ -- УСЬОГО: (зобов'язання + капітал)

РАХУНКИ ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ КЛАС VI ДОХОДИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ДОХОДИ УСЬОГО: КЛАС VII ВИТРАТИ Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу

Усього у кожному розділі класу ВИТРАТИ -- УСЬОГО:

РЕЗУЛЬТАТ діяльності: ДОХОДИ мінус ВИТРАТИ) ПОЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКИ КЛАС IX Активні Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ЗА ПОЗАБАЛАНСОВИМИ АКТИВНИМИ РАХУНКАМИ -- УСЬОГО: Пасивні Номери рахунків IV порядку Усього у кожній групі класу Усього у кожному розділі класу ЗА ПОЗАБАЛАНСОВИМИ ПАСИВНИМИ РАХУНКАМИ -- УСЬОГО:

“____”___________199___ р. Керівник______________________

_________________________________ Головний бухгалтер_____________

(прізвище виконавця, телефон)

Додаток 3

Заява на відкриття рахунків Найменування установи банку	Ідентифікаційний код (номер)
Найменування підприємства
(повна і точна назва)

Просимо відкрити

(поточний (основний, додатковий), бюджетний та ін. рахунки)

рахунок на підставі Інструкції № 3 Національного банку України, нам відомої та такої, що має обов'язкову для нас силу. В інших установах банків рахунків не маємо, маємо_______________________________________________

(вказати номери рахунків та в яких установах банків вони відкриті;

Керівник (посада) (Підпис)

Головний бухгалтер (Підпис)

М.П.

ВІДМІТКИ БАНКУ

Відкрити рахунок Документи на оформлення

(поточний, бюджетний відкриття рахунку та

та ін. рахунки) здійснення операцій за

рахунком перевірив

Дозволяю

Керівник (Підпис)

“____”____________ 199____р.

Рахунок відкрито

М.П.

№ бал. рахунку	№ особов. рахунку

Головний бухгалтер (Підпис)

Додаток 4

Угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування

м. ______________________ “____”_____________________199__р.

Акціонерний банк, названий у подальшому “Банк” в особі Голови Правління, що діє на підставі Статуту, з одного боку, та названий у подальшому “Клієнт”, в особі, що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цю угоду про слідуюче:

1. ПРЕДМЕТ УГОДИ

1.1. Клієнт доручає, а Банк приймає на себе обов'язки щодо відкриття розрахункового рахунку і здійснення розрахункового і касового обслуговування статутної діяльності Клієнта відповідно до чинного законодавства України.

2. БАНК ЗОБОВ'ЯЗУЄТЬСЯ:

2.1. Відкрити Клієнту розрахунковий рахунок № після надання Клієнтом необхідних документів та їх перевірки Банком.

2.2. Надати Клієнту комплекс послуг з розрахунково-касового обслуговування.

Комплексне розрахунково-касове обслуговування полягає в веденні рахунку Клієнта і здійсненні Банком за дорученням Клієнта всіх розрахункових і касових операцій, передбачених законодавством, у тому числі: виконання доручень Клієнта про перерахування грошових сум з одного належного йому рахунку на інший і рахунки третіх осіб, виконання доручень Клієнта про отримання належних йому грошових сум від інших осіб і про зарахування їх на рахунок Клієнта (інкасо), приймання і надання готівки у випадках, передбачених законодавством.

Надання інших послуг, що безпосередньо не стосуються розрахунково-касового обслуговування (наприклад, надання кредитів, факторинг, форфейтинг, лізинг, депозитні операції), здійснюється Банком на підставі окремих угод.

2.3. Своєчасно і правильно виконувати розрахункові операції за дорученням Клієнта у відповідності з Положенням про безготівкові операції в господарському обігу України та іншими нормативними актами НБУ.

Списання коштів з рахунку Клієнта виконується тільки за його дорученням або з його згоди. Безакцептне списання коштів з його рахунку здійснюється лише у випадках, спеціально передбачених законодавством.

Списання коштів з рахунку Клієнта виконується в поточний день, якщо розрахунковий документ надано Банку до 16 год. за київським часом; наступним робочим днем -- якщо розрахунковий документ надано Банку після 16 год. За київським часом (у тому числі каналами “Клієнт-Банк”).

2.4. Здійснювати приймання касової виручки відповідно з правилами касової роботи в установах банків.

Видавати Клієнту готівку на виплату заробітної плати в строки і в сумах, що передбачені в касовій заявці:

за першу половину місяця _____________ числа;

за другу половину місяця _____________ числа

та інші потреби, передбачені чинним законодавством.

Банк має право відмовити в наданні готівки, якщо сума, що потребує Клієнт, перевищує суму, що зазначена в касовій заявці.

Касові заявки з сумою, що перевищує залишок на розрахунковому рахунку Клієнта, не приймаються.

Претензії Клієнта щодо нестачі готівки Банк не розглядає; не несе відповідальності, якщо нестача виявлена при перерахунку готівки поза приміщенням Банку і без участі його представників.

2.5. Забезпечувати Клієнта бланками таких розрахунково-касових документів: чековими книжками, заявами на внесення готівки.

Надання Клієнту бланків цих розрахунково-касових документів здійснюється Банком протягом трьох робочих днів з дня звернення Клієнта з відповідним проханням.

Надання Клієнту оформленої чекової книжки здійснюється Банком протягом трьох робочих днів з дня звернення Клієнта з відповідним проханням.

Надання Клієнту оформленої чекової книжки здійснюється Банком протягом трьох робочих днів з дня підписання цієї угоди.

2.6. При наявності руху за рахунком видавати Клієнту виписки з розрахункового рахунку з прикладенням відповідних документів головному бухгалтеру, керівнику підприємства, іншому співробітнику підприємства при наявності належним чином оформленої довіреності протягом двох днів з дня здійснення операцій.

2.7. Банк гарантує таємницю операцій за рахунком. Без згоди Клієнта довідки, зазначені у п. 2.6, можуть бути надані третім особам тільки у випадках, спеціально передбачених законодавством.

2.8. Консультувати Клієнта з питань законодавства щодо розрахунків, банківської техніки, правил документообігу та інших питань, що мають безпосереднє відношення до розрахункового і касового обслуговування.

2.9. Забезпечити збереження довірених Банку грошових коштів. При наявності очевидної фальсифікації розрахунково-касових операцій Банк зобов'язаний відмовити в здійсненні операцій.

2.10. Виплачувати Клієнту відсотки за залишками на розрахункових рахунках у розмірі, згідно з тарифами Банку.

Виплата відсотків здійснюється один раз на квартал шляхом зарахування відповідної суми на рахунок Клієнта не пізніше 5 числа місяця, що слідує за кварталом.

3. БАНК МАЄ ПРАВО

3.1. Відмовити в здійсненні розрахункових і касових операцій при наявності фактів, що свідчать про порушення Клієнтом чинного законодавства, в тому числі банківських правил, техніки оформлення розрахункових документів і строків їх подання Банку.

3.2. Відмовити Клієнту в наданні готівки у випадку несвоєчасного пред'явлення (або непред'явлення) Клієнтом касової заявки, а також перевищення її ліміту.

3.3. Здійснювати перевірки дотримання Клієнтом касової дисципліни.

3.4. Щоквартально проводити коригування розміру відсоткової ставки за середньомісячні залишки на розрахунковому рахунку Клієнта пропорційно зміні відсоткової ставки рефінансування НБУ.

3.5. При відсутності руху за рахунком Клієнта протягом трьох місяців, а також якщо середньомісячний залишок за рахунком складає менше 500 грн., Банк має право в односторонньому порядку розірвати угоду, повідомивши Клієнта про це за 30 (тридцять) банківських днів.

4. КЛІЄНТ ЗОБОВ'ЯЗУЄТЬСЯ

4.1. Зберігати всі наявні в нього гривні на рахунках Банку.

4.2. Розраховуватися за своїми зобов'язаннями у безготівковій формі шляхом перерахування на рахунки, за винятком випадків, що передбачені законодавством.

4.3. Здавати готівку на рахунок за винятком перехідних залишків коштів у касі (ліміту каси).

4.4. Щоквартально надавати Банку касову заявку за встановленою формою для визначення потреб Клієнта в готівці не пізніше 15 числа місяця, що слідує за звітним.

4.5. Надавати Банку, за добу до отримання готівки, чек за встановленою формою.

4.6. Виконувати чинні інструкції, правила та інші нормативні акти з питань здійснення розрахунково-касових операцій.

4.7. Сплачувати вартість послуг Банку за розрахунково-касовим обслуговуванням згідно тарифів, що затверджуються Правлінням Банку.

4.8. Оплата послуг Банку здійснюється платіжним дорученням, яке надається в Банк одночасно з документами, необхідними для здійснення операцій, за проведення яких сплачується винагорода Банку.

4.9. Про зміну юридичної адреси в тижневий строк повідомити Банк в письмовій формі.

4.10. Готівка з каси Банку до каси Клієнта перевозиться транспортом Клієнта. Відповідальність за безпеку перевезення готівки із Банку до каси Клієнта несе Клієнт.

5. КЛІЄНТ МАЄ ПРАВО

5.1. Самостійно розпоряджатися грошовими засобами, що знаходяться на його рахунку, в порядку і в межах чинного законодавства.

5.2. Надавати Банку доручення за розрахунково-касовим обслуговуванням, чинити запити, вимагати звіти про виконання доручень.

5.3. Вимагати і отримувати готівку в межах касового плану в випадках, що передбачені законодавством.

6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

6.1. За несвоєчасне або неправильне списання грошових коштів з рахунку Клієнта, а також за несвоєчасне або неправильне зарахування Банком сум, що належать власнику рахунку. Банк сплачує Клієнту пеню в розмірі подвійної ставки НБУ несвоєчасно або неправильно зарахованої (списаної) суми за кожний день прострочки.

6.2. За ухилення від сплати послуг Банку або несвоєчасну сплату послуг Банку Клієнт сплачує Банку за кожний день прострочки пеню в розмірі подвійної ставки НБУ. У випадку ненадання в Банк платіжного доручення на сплату послуг Банку Банк має право відмовити Клієнту в здійсненні операцій за рахунком до повної сплати послуг Банку.

6.3. За не інформування Банку протягом 5 днів після отримання виписки з рахунку про помилково зараховані на рахунок Клієнта суми останній сплачує Банку за кожний день прострочки пеню в розмірі подвійної ставки НБУ, неправильно зарахованої на рахунок і не належної йому суми.

7. ІНШЕ

7.1. Ця угода укладена в двох примірниках українською мовою.

7.2. Строк дії угоди.

7.3. Будь-яка із сторін має право розірвати угоду в односторонньому порядку до дати припинення строку дії, попередньо повідомивши іншу сторону за 30 (тридцять) днів.

7.4. Обслуговування Клієнта за системою “Банк-Клієнт” здійснюється на підставі окремої угоди.

7.5. Банк залишає право в односторонньому порядку вносити зміни до цієї угоди у випадку зміни законодавства з обов'язковим повідомленням Клієнта у тижневий строк.

8. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ 1 РЕКВІЗИТИ СТОРІН

БАНК КЛІЄНТ

Додаток 5

0401002

ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №______

від “___”__________199___р. Одержано банком

Платник “____”___________ 199___р.

Код ДЕБЕТ СУМА

код банку

Банк платника

ум. рах. №

Одержувач

Код КРЕДИТ

код банку рах.№

Банк одержувача

ум. рах. №

Сума літерами

Призначення платежу

Проведено банком

“____”_____________ 199____р.

Підпис банку

Підписи платника

Додаток 6

0481008

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № _____

від “____”____________ 199___р.

Платник

Код ДЕБЕТ СУМА

код банку

Банк платника

ум. рах. №

Одержувач

Код КРЕДИТ

код банку рах. №

Банк одержувача

ум. рах. №

Сума літерами

Призначення платежу Проведено банком

“____” __________ 199___р.

Підпис банку

Додаток 7

ПЛАТІЖНА ВИМОГА-ДОРУЧЕННЯ №____

від “____”_____________ 199___ р.

Одержано банком

Платник “___”______________199____р.