Облік та аудиту комерційних банках

2600

1200

Установа комерційного банку зарахувала на бюджетний рахунок податок на додану вартість, який перерахований за платіжним дорученням його клієнта з поточного рахунку

2600

2510

На початок дня залишок на особовому рахунку з обліку податку на додану вартість складає 18 540 грн. КБ перераховує залишок в обласне управління НБУ

2511

1200

Відділення Ощадбанку протягом дня прийняло готівкою від громадян суми держмита, які підлягають перерахуванню на рахунок міського бюджету в іншому банку

1001

Кредиторська заборгованість за прийняті

2902

Платіжним дорученням районної установи Державного казначейства перераховані кошти за виконані роботи ПМК в інший банк

2513

1200

На рахунок Київського медичного університету зараховані кошти, отримані за навчання, готівкою від студентів

1001

2530

За основним бюджетним поточним рахунком Золотниківської селищної ради станом на 16 вересня залишок коштів становив 1520 грн. Упродовж дня по рахунку проведені такі операції:

-- зараховані відрахування від державних податків і доходів;

-- зараховане держмито;

-- перераховані суми платежу за енергопостачання

1200

1200

2542

2542

2542

1200

Контрольні запитання

1. Перерахуйте функції комерційних банків щодо касового обслуговування бюджетних рахунків.

2. Пригадайте принципи, які покладені в основу побудови бюджетних рахунків.

3. Назвіть рахунки для обліку доходів Державного бюджету України. Який режим їх функціонування?

4. Назвіть склад єдиного казначейського рахунку і порядок виконання по ньому операцій.

5. Пригадайте порядок касового обслуговування рахунків місцевих бюджетів.

6. У чому полягає порядок обліку позабюджетних коштів установ, які утримуються з бюджетів різних рівнів?

Вправи для самостійної роботи

Районне відділення Укрсоцбанку виконує операції щодо касового обслуговування бюджетних рахунків.

Вправа 1. ТзОВ “АТЕК” платіжними дорученнями перерахувало зі свого поточного рахунку в дохід Державного бюджету України податок на прибуток у сумі 1250 грн. Прибутковий податок з громадян становить 480 грн., внески до пенсійного фонду -- 240 грн.

* Складіть бухгалтерські проводки.

Вправа 2. КСП “Вересень” платіжним дорученням перерахувало зі свого поточного рахунку в дохід Державного бюджету України податок на додану вартість у сумі 1800 грн.

* Складіть бухгалтерську проводку.

Вправа 3. У відділення Укрсоцбанку за період з 1 по 15 травня надійшло в дохід Державного бюджету України прибуткового податку з громадян у сумі 45 260 грн. Районна установа Державного казначейства визначила такі розміри розподілу податку:

у державний бюджет -- 10 %;

у районний місцевий бюджет -- 90 %.

* Складіть бухгалтерські проводки з розподілу податку.

Вправа 4. У відділенні Укрсоцбанку на кінець робочого дня 10 травня залишок коштів на особовому рахунку по рахунку 2510 “Кошти Державного бюджету України” становив 25610 грн.

* Назвіть режим функціонування рахунку № 2510.

* Складіть бухгалтерську проводку за станом рахунку на 11 травня.

ГЛАВА 10

ОБЛІК ДЕПОЗИТНИХ І ДОВІРЧИХ ОПЕРАЦІЙ

Мета вивчення

Після вивчення глави 10 Ви повинні знати:

1. Економічний зміст депозитних операцій.

2. Види строкових та ощадних депозитів.

3. Порядок відкриття та режим функціонування депозитного рахунку.

4. Облікові депозитні операції та методику їх здійснення.

5. Зміст довірчих операцій.

6. Порядок обліку довірчих операцій.

10.1. Характеристика рахунків для обліку депозитних операцій

Депозити -- це грошові кошти, які внесені у банк клієнтами, зберігаються на їх рахунках і використовуються відповідно з укладеною угодою і банківським законодавством.

Депозити, що застосовуються у практиці сучасних банків, відрізняються в залежності від строку, умов внесення і вилучення коштів, сплати відсотків, а також можливостей отримання пільг за активними операціями з банками та деяких інших характеристик.

При класифікації депозитів, як правило, беруть до уваги наступні ознаки: строк депозиту до вилучення; категорію вкладника.

З точки зору вилучення депозити поділяються на: депозити до запитання; строкові депозити.

Депозити до запитання, або платіжні депозити, -- це кошти, що знаходяться на поточних рахунках і використовуються власниками для здійснення платежів (розрахунків) на користь третіх осіб через використання готівки або розрахункових інструментів. За цими депозитами банки або зовсім не сплачують відсотки, або запроваджують за ними низькі відсоткові ставки. Це пояснюється тим, що банки несуть дуже великі витрати, обслуговуючи платіжні рахунки, за якими обліковуються ці депозити. Операції за поточними рахунками розглянуті у главі 6.

Строкові депозити, чи депозити па визначений строк, -- це грошові кошти, що зберігаються на окремих рахунках у банку, приносять власнику відсотковий дохід, не використовуються для платежів на користь третіх осіб і повинні бути повернуті клієнту у визначений строк.

У складі строкових депозитів виділяють ощадні вклади (депозити) і власне строкові депозити. В сучасній банківській практиці України ощадні вклади відкриваються тільки приватним (фізичним) особам, що передбачає дотримання певних вимог:

1) оформлення вкладу супроводжується видачею ощадної книжки;

2) для виконання операцій щодо внесення чи вилучення коштів з вкладу необхідно подати в банк ощадну книжку, в якій здійснюються записи за кожною операцією;

3) вклади можуть не мати чітко фіксованого строку зберігання. Типи таких вкладів, що пропонуються населенню, досить різноманітні. Вони розробляються комерційними банками самостійно. Власне строкові депозити мають наступні особливості:

1) чітко фіксований строк зберігання;

2) оформляються депозитною угодою;

3) при достроковому вилученні депозиту банк запроваджує штрафні санкції.

Такі строкові депозити відкриваються усім клієнтам банку:

суб'єктам господарської діяльності, центральним і місцевим органам влади, бюджетним установам, банкам і приватним особам.

Для обліку операцій за ощадними вкладами і власне строковими депозитами у банку відкриваються депозитні рахунки. Класифікація строкових і ощадних депозитних рахунків наведена нижче:

Отже, при

класифікації синтетичних рахунків важлива ще одна ознака: термін залучення депозитів. Згідно з цією ознакою депозити поділяються на короткострокові (до одного року) та довгострокові (понад один рік).

Депозитні рахунки -- пасивні, тобто мають кредитове сальдо, і носять мультівалютний характер. На наведених рахунках відображаються операції із залучення та використання ощадних вкладів та строкових депозитів як у національній, так і в іноземній валюті.

Сплата відсоткового доходу -- важлива особливість депозитних рахунків. Діючими правилами передбачено щомісячне нарахування відсотків незалежно від дати їх фактичної виплати згідно угоди. Нараховані відсотки обліковуються на пасивному балансовому рахунку “Нараховані витрати за строковими депозитами”.

В аналітичному обліку клієнта до наведених синтетичних рахунків відкриваються особові рахунки окремо за кожним типом ощадного вкладу чи строкового депозиту. В номер рахунку вносять параметри, що характеризують вид, тип вкладу, термін дії, строк закінчення угоди, тип контрагента, відсоткову ставку та ін.

Депозитна операція -- це операція із залучення коштів на депозитні рахунки. Під час її здійснення виконуються наступні облікові операції:

-- відкриття і реєстрація депозитного рахунку;

-- облік операцій щодо залучення коштів на депозит;

-- облік операцій з вилучення коштів з депозиту;

-- нарахування відсотків за депозитом і операції щодо їх сплати клієнтам;

-- облік операцій щодо повернення коштів з депозиту та закриття депозитного рахунку.

10.2. Облік депозитних операцій

Банк відкриває клієнту строковий або ощадний депозитний - рахунок на підставі наступних документів:

-- депозитної угоди (додаток 24);

-- картки зі зразками підписів та відбитком печатки (для підприємств);

-- паспорта або документа, що його замінює, і зразка підпису (для фізичних осіб).

Депозитна угода укладається між банком і підприємством. Вона засвідчує право комерційного банку керувати залученими від юридичних і фізичних осіб грошовими коштами і право вкладників отримувати у чітко визначений строк суму депозиту та відсотків за користування ним. В угоді зазначається: дата внесення депозиту, сума депозиту, форма зарахування коштів на депозитний рахунок, відсоткова ставка за користування депозитом, періодичність виплати відсотків, порядок повернення депозиту і відсотків після закінчення строку зберігання, відповідальність сторін, умови розірвання угоди. В угоді проставляється номер відкритого особового депозитного рахунку.

Підписана депозитна угода передається у бухгалтерію. Всі особові рахунки підлягають реєстрації як у бухгалтерії, так і в депозитному відділі банку. Датою відкриття депозитного рахунку є дата надходження (перерахування) грошей на депозит.

Форма надходження грошей обумовлюється угодою. Підприємства мають право перерахувати кошти на депозитний рахунок тільки з поточного рахунку. Фізичні особи можуть внести кошти готівкою або перерахувати з поточного рахунку. Операції щодо залучення коштів відображаються наступними проводками:

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	При внесенні коштів від фізичних осіб готівкою	№ 1001	№ 2630 чи № 2635
2	При перерахуванні коштів підприємством на депозит: а) якщо депозитний рахунок відкривається в банку, в якому відкритий поточний рахунок; б) якщо підприємство має поточний рахунок в іншому банку	№ 2600 № 1200	Депозитний рахунок Депозитний рахунок

Згідно з угодою можуть бути передбачені додаткові надходження грошей на депозитні рахунки; їх облік відображається бухгалтерськими проводками, що розглянуті вище.

Часткове вилучення коштів з депозиту передбачено тільки для окремих типів ощадних вкладів, наприклад, пенсійних, для зарахування заробітної плати та ін. Для обліку цих операцій складаються бухгалтерські проводки.

При вилученні готівкою:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Банкноти та монети в касі банку”.

При перерахуванні на поточний рахунок:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Поточний рахунок”.

Відсотковий дохід може виплачуватися щомісяця, раз у квартал, за підсумками року, після закінчення строку дії депозиту. Відсотки підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше, ніж в останній робочий день місяця. Нараховані але не сплачені відсотки відносять до нарахованих витрат. Відсотки, нараховані за депозитами, відображаються у балансі на перше число наступного місяця як зобов'язання банку, а в звіті про прибутки і збитки -- як понесені витрати.

Нарахування відсотків за депозитом відображається таким чином:

Д-т -- “Відсоткові витрати за коштами клієнтів”;

К-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”.

При настанні дати виплати відсоткового доходу виконується бухгалтерська проводка.

При виплаті готівкою (для фізичних осіб):

Д-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”;

К-т -- “Банкноти та монети в касі банку”.

При перерахуванні на поточний рахунок клієнта:

Д-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”;

К-т -- “Поточний рахунок”.

Після закінчення депозитної угоди закриття депозиту здійснюється на основі оформлення меморіального ордеру і відображається бухгалтерською проводкою.

При поверненні коштів готівкою (для фізичних осіб):

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Банкноти та монети в касі банку”.

При перерахуванні на поточний рахунок:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Поточний рахунок”.

Повернення депозиту і сплата відсоткового доходу підприємствам здійснюється тільки через перерахування на поточний рахунок. Дострокове закриття депозитного рахунку можливе на підставі заяви або клопотання клієнта.

У разі припинення операцій у зв'язку з визнанням депозитного рахунку нечинним сума залишку з рахунку перераховується на рахунок № 2903 “Кредиторська заборгованість клієнтів за недіючими рахунками”:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т-- “Рахунок № 2903”.

З цього рахунку здійснюється погашення кредиторської заборгованості клієнтів за недіючими рахунками у передбаченому нормативними актами порядку.

10.3. Облік довірчих операцій

Довірчі, або трастові операції -- це операції, які банк виконує за дорученням і в інтересах третьої особи. Вони можуть здійснюватись на користь приватних (фізичних) осіб і підприємств, органів державного управління. В Україні ринок трастових послуг тільки починає формуватись. Його розвиток гальмує недостатність фінансових активів, низький рівень доходів населення, відсутність необхідної правової бази для регулювання відносин, що виникають за операціями за дорученням. До таких операцій належать розпорядження майном після смерті власника, управління майном на довірчій основі, агентські функції та ін.

Сьогодні українські комерційні банки надають лише окремі види агентських послуг:

-- зберігання цінностей у сейфі (банк отримує, зберігає і повертає цінності за дорученням клієнта);

-- управління активами на правах представника (банк має право не тільки зберігати цінні папери і отримувати за ними дохід, але й виконувати інвестиційні та комерційні операції згідно з інструкціями довірителя);

-- виконання функції депозитаря для ділових фірм (зберігання цінних паперів і облік їх руху).

Виконання довірчих операцій банк здійснює згідно з угодою на довірче управління. Особа, що надає повноваження, називається принципалом, а та, що виконує доручення, -- агентом. Стосунки між ними згідно з угодою іменуються агентськими функціями.

Для обліку коштів, що надані принципалом банку у довірче управління, використовують наступні рахунки:

№ 2601 “Кошти за довірчими операціями суб'єктів господарської діяльності”;

№ 2621 “Кошти за довірчими операціями фізичних осіб”. Операція з перерахування коштів у довірче управління відображається бухгалтерською проводкою:

Д-т -- “Поточний рахунок клієнта”;

К-т -- “Кошти за довірчими операціями клієнтів”. У разі придбання цінних паперів за дорученням клієнтів (на суму, фактично сплачену):

Д-т -- “Кошти за довірчими операціями клієнтів”;

К-т -- “Коррахунок у Національному банку України”. Водночас придбані цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком за номінальною вартістю:

Д-т -- “Інші цінності й документи”;

К-т -- “Контррахунок”.

Справляння комісійної винагороди відображається проводкою:

Д-т -- “Кошти за довірчими операціями клієнтів”;

К-т -- “Інші банківські операційні доходи”.

Контрольні запитання

1. Схарактеризуйте зміст депозитної операції та види строкових депозитів.

2. Назвіть відмінності між платіжними та строковими депозитами.

3. Наведіть класифікацію рахунків для обліку строкових та ощадних депозитів; пригадайте їх основні ознаки.

4. Який порядок відкриття депозитного рахунку?

5. Наведіть методику обліку внесення коштів на депозит та їх вилучення з депозиту.

6. Який порядок закриття депозитного рахунку?

7. Пригадайте методику нарахування відсотків за користування депозитними коштами.

8. У чому полягає облік операцій зі сплати відсоткового доходу клієнтам?

9. У чому полягає зміст довірчих операцій та їх облік?

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1. Банк 20 липня прийняв від Петренко Г. П. Готівкою на вклад строком 6 міс. 2000 грн. Відсотки нараховуються із розрахунку 24 % річних. Згідно угоди відсотковий дохід виплачується по закінченні строку.

* Складіть бухгалтерські проводки: із залучення депозиту, нарахування відсотків, повернення депозиту і виплати відсоткового доходу.

Вправа 2. Згідно з депозитною угодою банк перерахував 10 січня з поточного рахунку ТзОВ “Роксолана” 45 000 грн. на строковий депозитний рахунок. Строк депозиту -- один місяць. Відсоткова ставка за депозитом -- 12 % річних. Депозит повернуто разом зі сплатою відсотків у визначений строк.

* Складіть бухгалтерські проводки за виконаними операціями.

ГЛАВА 11
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ

Мета вивчення

Після вивчення глави 11 Ви повинні знати:

1. Економічний зміст цінних паперів.

2. Види цінних паперів.

3. Методику обліку операцій у портфельні короткострокові та довгострокові вкладення з цінних паперів.

4. Методику обліку вкладень банку в боргові цінні папери.

5. Методику обліку операцій з облігаціями власної емісії.

6. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами.

7. Методику обліку векселів власної емісії.

8. Порядок обліку операцій з придбання векселів та обліку їх у портфелі банку.

9. Методику обліку опротестування векселів та їх переоблік.

11.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними

Цінні папери -- грошові документи, що засвідчують право володіння, визначають взаємовідносини між особою, яка їх емітувала, та їх власником і передбачають виплату доходу в формі дивідендів або відсотків, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цих документів, іншим особам.

Цінні папери можуть бути іменними і на пред'явника. Їх можна використовувати для розрахунків, а також як заставу для забезпечення платежів і кредитів.

Відповідно до Закону України “Про цінні папери і фондову біржу” в Україні можуть перебувати в обігу такі види цінних паперів:

-- акції;

-- облігації внутрішніх державних (республіканських) і місцевих позик;

-- облігації підприємств;

-- казначейські зобов'язання;

-- ощадні сертифікати;

-- векселі;

-- приватизаційні цінні папери.

Цінні папери підрозділяють на два види:

-- дольові (пайові) цінні папери -- це акції, що відтворюють частку вкладу юридичної або фізичної особи в загальному обсязі створюваного капіталу;

-- боргові цінні папери і облігації, казначейські зобов'язання, ощадні сертифікати, векселі.

При роботі з цінними паперами у взаємовідносини вступають два учасники -- інвестор-покупець (юридична або фізична особа); емітент-продавець (юридична особа).

Відновлення втрачених цінних паперів здійснюється державними органами, підприємствами, організаціями і установами, що їх випустили.

Передача нащадкам цінних паперів здійснюється у відповідності з громадянським законодавством України.

Схема основних операцій з цінними паперами наведена нижче:

Комерційні банки здійснюють різні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і власне банками. Останні підрозділяються на активні та пасивні.

Пасивні операції включають у себе випуск банком цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів.

Активні операції передбачають придбання банком зазначених цінних паперів з метою їх перепродажу або участі в управлінні іншими підприємствами та одержання від цих операцій спекулятивного доходу або дивідендів.

Порядок обліку цінних паперів у комерційних банках регламентується інструкціями, листами та доповненнями до них Національного банку України. Розглянемо основні принципи цього обліку.

Банки здійснюють вкладення в придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з метою одержання прибутку у вигляді дивідендів або дисконту, премії, відсотків від їх наступного перепродажу.

З цією ж метою цінні папери можуть бути прийняті на зберігання і виконання з ними дохідних операцій за дорученням клієнтів.

Вкладення банку в цінні папери класифікуються за терміном, портфельними видами і обліковуються на таких рахунках:

№ з/п	Групи (види) придбаних цінних паперів за цільовим призначенням	Рахунки, на яких вони обліковуються
1.	Портфельні короткострокові в Портфель цінних паперів на продаж	кладення (до 1 року) Синтетичний рахунок № 310 “Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж четвертого порядку для банківських і небанківських установ” Аналітичні рахунки № 3102, 3103 (щодо емітентів та випуску цінних паперів)
2.	Портфельні довгострокові вкл Портфель цінних паперів на інвестиції	адення (понад 1 рік) № 320 “Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції” з відповідними аналітичними рахунками
3.	Портфель пайової участі (вкладень у асоційовані компанії)	Синтетичний рахунок № 410 “Вкладення в асоційовані компанії” з відповідними аналітичними рахунками
4.	Портфель вкладень у дочірні компанії	№ 420 “Вкладення у дочірні компанії”
5.	Боргові цінні папери та інвестиції
	Придбані: -- за номіналом; -- з дисконтом; -- з премією; -- між датами сплати відсотків (купонів); -- реалізовані до строку їх погашення.	Рахунки групи балансового рахунку № 321 “Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції” (за видами емітентів -- державні, недержавні тощо)
		Рахунок № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”
		Рахунок № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”

Належність вкладень до першої (на продаж) групи обмежена календарним роком, після чого їх автоматично переводять у другу групу цінних паперів -- на інвестиції, а також навпаки. Це повинно здійснюватися дуже рідко і лише за відповідною постановою Правління банку або наказом керівництва.

11.2. Облік операцій банку з цінними паперами, придбаними з метою перепродажу.

Облік вкладень цінних паперів не власної емісії у певний портфель починається з відображення придбання в системі рахунків бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку

№ 310 “Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж”;

К-т рахунку

№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.

Придбані цінні папери обліковуються на позабалансових рахунках.

Вкладення банку в цінні папери відображається за первинною вартістю, тобто ціною придбання. Їх вартість на ринку цінних паперів може зростати або знижуватися. Виходячи з принципу обережності, запровадженого в Україні за міжнародними стандартами, необхідно наприкінці кожного місяця коригувати балансову вартість портфеля акцій на продаж за правилом нижчої вартості. Це означає, що вартість акцій відображається тільки за нижчою вартістю із двох -- балансовою чи ринковою. При цьому ринкова вартість зменшується ще і на передбачені витрати від продажу -- комісійні за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, держмито. На зниження (нереалізований збиток), що виникає, створюється резерв бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку

№ 7703 “Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”;

К-т рахунку

№ 3190 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”.

За рахунок цього резерву в кінці вже наступного місяця покривається різниця (збиток) від реалізації акцій за ціною, нижчою від їх придбання.

На перевищення ринкової вартості над балансовою бухгалтерська проводка не складається.

Дивіденди, якщо вони нараховуються в період знаходження акцій в портфелі банку на продаж, відображають на балансовому рахунку № 6300 “Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями”.

Механізм бухгалтерського обліку операцій з придбання та продажу акцій (або інших цінних паперів) не власної емісії розглянемо на цифрових прикладах послідовно за кожним з чотирьох видів портфельних вкладень: на продаж; на інвестиції; пайову участь і у дочірні компанії.

Облік короткострокових вкладень у акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж -- за балансовим рахунком групи № 310. Під час обліку цих операцій врахуємо і відобразимо такі особливості:

-- зміну балансової вартості цінних паперів у кінці кожного місяця за правилом нижчої вартості, виходячи з принципу обережності;

-- створення резерву під знецінення;

-- можливе одержання дивідендів від стороннього емітента;

-- зростання або зниження початкової ринкової вартості;

-- необхідність створення спеціального страхового резерву.
Облік акцій у портфелі банку на продаж виглядає таким чином:

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Банк 01.10.97 р. купив акцій по 25 грн. за одиницю 500	№ 3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	Коррахунок, каса (або поточний рахунок)	12500
2.	30.01.98 р. поточна ринкова вартість акції зросла до30 грн., що перевищує вартість придбання	В обліку не відображається
3.	15.02.98 р. банк одержав повідомлення, що на акції, які він придбав 13 жовтня, йому нараховано дивіденди що він відобразив у своєму обліку	№ 3108 “Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж”	№ 6300 “Дивідендний дохід за акціями”	500
4.	28.02.98 р. банк одержав грошове перерахування дивідендів	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3108 “Нараховані доходи за акціями”	500
5.	13.03.98 р. банк реалізував100 акцій по 27 грн. за акцію: а) виручка від реалізації 100/27=2700; а) виручка від реалізації 100 х 27=2700;	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	2700
	б) їх вартість за ціною придбання 100 х 25=2500; в) прибуток (2700-2500)= 200	№ 3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	№ 6203 “Результат від торгівлі цінними паперами на продаж”	500
6.	20.03.98р. за 450 акціями, що залишилися, поточна ринкова вартість знизилася відповідно до ціни придбання з 25 до 23 грн. На різницю у 800 грн. (400 х (25-23) =800) створюється резерв під знецінення цінних паперів	№ 7703 “Відрахування у резерв під знецінення цінних паперів на продаж”	№ 3190 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”	800
7.	8 квітня весь залишковий пакет акцій у кількості 400 шт. реалізовано, але вже за ціною 20 грн., на суму 8000 грн. (400 х 20), тоді як за ціною придбання їх вартість складає 10 000 грн. (400 х 25). Втрати (збиток) становить 2000 грн. (10000-8000)	№1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	8000
8.	Збиток від продажу даного пакета акцій на суму 8000 грн. перекривається спеціальним страховим резервом, який було створено 20.03.98 р. (див. операцію 6)	№ 3190 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”	№3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	800
9.	Визначається остаточний фінансовий результат (уданому випадку -- збиток) від купівлі-продажу пакета акцій у кількості 400 шт. як різниця між вартістю придбання (10 000) та реалізації (8000) і відшкодуванням спеціальним страховим резервом 10000--8000 - 800 = 1200	№ 6203 “Результат від торгівлі цінними паперами на продаж” (збиток)	№3102 “Акції в портфелі банку на продаж”	1200

11.3. Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери

До довгострокових належать вкладення:

-- на інвестиції;

-- в асоційовані компанії;

-- у дочірні компанії.

Розкриємо методику обліку кожного з зазначених видів вкладень.

При обліку вкладень у цінні папери на інвестиції необхідно враховувати і відображати такі особливості:

-- формування ціни придбання;

-- коригування один раз наприкінці року;

-- оцінку їх за методом вартості, тобто за правилом нижчої вартості (балансової чи ринкової), зважаючи на принцип обережності, та створення спеціального резерву під знецінення цінних паперів на інвестиції.

Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери виглядає аким чином:

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		дебет	Кредит
	Комерційний банк здійснив інвестицію, купивши довгострокові акції у відкритих акціонерних товариствах (ВАТ) за номінальною вартістю: а) прості акції ВАТ-1 на суму 20 000 грн.; б) привілейовані акції ВАТ-2 на суму 46 000 грн.;
	в) прості акції ВАТ-3 на суму 15 000 грн. Разом -- 81 000 грн.	№ 3203 “Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	81000
2.	Наприкінці року (31 грудня) коригується балансова (ціна придбання) вартість акцій за правилом нижчої вартості, у зв'язку з нижчою ринковою ціною окремих їх пакетів (див. розрахунок);
	Ринкові цінні папери	Вартість придбання (балансова)	Ринкова вартість	Вартість переоцінки за нижчою ціною
	Прості акції ВАТ-1	20000	19000	19000
	Привілейовані акції ВАТ-2	46000	45000	45000
	Прості акції ВАТ-3	15000	16000	15000
	Підсумкова вартість портфеля	81 000	80000	79000
3.	Згідно з правилом нижчої вартості зниження вартості портфеля на інвестиції буде відображено бухгалтерською проводкою	№ 7704 “Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції”	№ 3290 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції”	2000
4.	31 грудня ВАТ-1, ВАТ-2 та ВАТ-3 звітували про чистий прибуток у сумі 10 000 грн., із якого банк 25 % зараховує як одноразове збільшення своїх вкладень на інвестиції	№ 3203 “Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку па інвестиції”	№ 6300 “Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями”	2500

Облік довгострокових вкладень в асоційовані компанії за планом рахунків відображення цих операцій здійснюється на рахунках групи №410 “Вкладення в асоційовані компанії”. Вкладення оцінюються за пайовим методом.

Суть пайового методу -- це частка (пропорційна прибутку, на який має право банк-інвестор, еквівалентна частці власності, вкладеної ним у певну компанію. У межах цієї частки банк нараховує собі одержаний компанією прибуток, а також таку ж частину дивідендів від загальної суми цих дивідендів, визначеної банку компанією.

Відображення цих операцій розглянемо на прикладі:

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	13.03.98 р. банк купив у компанії 10 000 простих акцій по 30 грн. за акцію на суму 30 000 грн., що складає 25 % усіх випущених компанією акцій	№ 410 “Вкладання в асоційовані компанії”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	30000
2.	31.12.98 р. компанія звітувала про чистий прибуток в сумі 40 000 грн., із якого банк 25% зараховує як одночасне збільшення своїх вкладень і в асоційовану компанію (реінвестинія) та дивідендного доходу	№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”	№ 630 "Дивідендний (і дохід”	10000
3.	сплатила дивіденди акціонерам у розмірі 3000 грн., з яких банку 25 %, -- 750 грн. (3000 х 25 %)	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”	750
У випадку, коли дивіденди оголошені в поточному році, а сплачуються в наступному, банк-інвестор визнає їх за датою оголошення. Бухгалтерські проводки на їх нарахування і одержання складаються в такій кореспонденції рахунків:
4.	31.12.98 р. на зарахування збільшення своїх вкладень (див. операцію 2) у розмірі своєї частки	№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”	№ 630 “Дивідендний дохід”	10000
5.	31.12.98 р. на нарахування своєї частки дивідендів із прибутку	№ 3578 “Інші нараховані доходи”	№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”	750
6.	15.02.99 р. на отримання дивідендів	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 578 “Інші нараховані доходи”	750

Якщо ж банк здійснює довгострокове вкладення в дочірні компанії, то операції з ними відображаються за балансовими рахунками групи № 420 “Вкладення в дочірні компанії”.

При цьому можливі два випадки: банк володіє або ні контрольним пакетом акцій. Якщо володіє, то він, як головна компанія, складає зведену консолідовану фінансову звітність --метод консолідації.

Ця звітність складається за двох умов: 1) якщо наявна можливість контролю дочірнього підприємства; 2) коли довгострокові вкладення доповнюють діяльність банку.

Якщо зазначені вимоги не виконуються, то придбані акції відображаються в балансі банку тільки як довгострокові вкладення в асоційовані компанії на балансових рахунках групи № 41( “Вкладення в асоційовані компанії” за ціною, визначеною пайовим методом, і за методикою обліку, розглянутою нами вище. При цьому номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або( сертифікатів акцій) обліковується на позабалансовому рахунку

№ 9819 “Інші цінності та документи” в розрізі емітентів.

11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери

Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.

Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 “Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції”. До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 -- 3214 -- за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:

рахунок № 3210 “Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3212 “Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3213 “Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3214 “Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції”

Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:

-- за номіналом;

-- з дисконтом;

-- з премією;

-- між датами сплати відсотків (купонів);

-- куплені та реалізовані до строку їх погашення.

У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:

рахунок № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”;

рахунок № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”.

Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.

Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з “Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України”, затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично -- для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом -- один раз на рік -- за купоном.

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн..
		дебет	кредит
1.	30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному раїни”	100000
2.	31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці -- 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	5000
3.	30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції”	5000
4.	30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції	10000
5.	Подальші нарахування відсотків -- кожних півроку, а їх отримання за купоном -- один раз на рік	іт. ін.	іт. ін.
6.	30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	100000

Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:

1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати;	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	98 000
	б) відображення суми неамортизованого дисконту	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	№ 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”	2000
2	Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня);	№ 3218 “На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	5000 (за 2 етапи 10000) 10000 (річна сума)
	б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: -- сума дисконту за 10 років -- 2000 грн. -- сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. -- сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн,	№ 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	100
3.	30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років;
	б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу	№1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	100000

Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим -- щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн
		дебет	кредит
1.	30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн -- неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом:	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	10000
		державного управління в портфелі банку на інвестиції”	№ 410 “Вкладення в асоційовані компанії”
	б) окремо на суму премії	№ 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	5000
2.	Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом -- 31 червня 2008 р.:
	а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	5000 (за півріччя, за рік -- 10000)
	б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року,	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку Украйни”	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції”	10000
		№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№3215 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”
	в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. -- премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку)			250
3.	30 червня 2008 року: а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років;
	б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу	№1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	100000

Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня	№ 3211	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	10000
2.	При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	250
3.	30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 12000 х 5% х 120 = 400 100 360	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№ 6053	400
4.	Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600)	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”	600

Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:

1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;

2) дата випуску облігацій -- 01.02.98 р.;

3) дата погашення -- 01.02.98 р.;

4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;

5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: -- за номіналом;	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	10000
	-- премія сплачені відсотки за 2 міс. 12 000 х 5% х 60 = 250 100 360	№ 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	1000
		№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції”
			№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	250
2.	Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. -- з 1 квітня по 30 червня (за 120 днів): 10000 х 15% * 120 = 500 100 360	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції”	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	375
3.	Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625)	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції”	625
4.	Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок:
	а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня);
	б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1);
	в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.-- лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць;
	г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень--серпень): 100х 5 = 500 грн.	№ 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	№ 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”	500
5.	1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.: а) продаж за номіналом;	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”	10000
	б) неамортизована премія (1000--500);	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”	500
	в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня;	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”	100
	г) прибуток від продажу	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	№ 6394 “Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії”

11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями

До пасивних належать операції з випуску банками таких цінних паперів, як акції, облігації, векселі та ощадні сертифікати з метою залучення грошових коштів. Останні три види є власними борговими зобов'язаннями банків перед їх покупцями.

Методику обліку операцій з акціями власної емісії розглянуто нами в главі 4, а з ощадними сертифікатами -- у главі 10. Тут ми розкриємо методики обліку з векселями і облігаціями власної емісії.

Вексель -- цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселетримач).

Облігація -- цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодовувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений строк з виплатою фіксованого відсотка.

Для обліку операцій з цими борговими зобов'язаннями передбачено балансовий рахунок групи № 330 “Цінні папери власного боргу, емітовані банком”. Вексельні та облігаційні боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, із знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією), тому і облік на рахунок № 370 необхідно вести за такими балансова ми рахунками щодо кожної із зазначеної складової цінного папера

№ 3300 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал):

№ 3305 “Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком” (номінал);

№ 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” (контрпасивний);

№ 3307 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми власного боргу, емітованими банком” (пасивний).

Техніка обліку операцій з борговими цінними паперами власної емісії банків детально викладена у відповідній інструкції Національного банку України. Тому ми на прикладах господарських операцій розкриємо лише економічний зміст та принципи відображення неамортизованих дисконту та премії в системі рахунків бухгалтерського обліку.

Приклад 1. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані із знижкою (з дисконтом).

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	кредит
		номер і назва рахунку	сума, грн.	номер і назва рахунку	сума, грн.
1.	Від продажу банком на 10 років цінних паперів (векселів) номіналом 100 000 грн. з 10 %дисконтом надійшло на його Коррахунок 88 000 грн., а різниця (дисконт) у 12 000 грн. Відображена на пасивному рахунку № 3306 “Неамортизований дисконт”	№1200 “Коррахунок у Національному банку України”	88000	№3300 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал)	100000
		№ 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком”	12000
2.	Загальна сума дисконту поступово за 10 років щомісячно, амортизуючись, відноситься на витрати банку в розмірі 12000: 10 років: 12 міс. року = 100 грн. На місяць	№ 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів”	100	№ 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком”	100
3.	Щомісяця нараховуються відсотки в розмірі 10%: 100000 х 0,10 : 12 міс. = 833 грн.	№ 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів”	833	№3308 “Нараховані витрати цінними паперами власного боргу, емітованими банком”	833
Щомісяця до кінця десятирічного строку, поки залишок неамортизованого дисконту на дату погашення цінного паперу буде (стане) нульовим, дисконт буде повністю замортизований.
4.	При настанні дати погашення банк викупляє цінні папери (векселі) у розмірі їх вартості за зобов'язанням (тобто з дисконтом) у сумі 100 000 грн.	№ 3300 “Прості векселі, емітовані банком”	100000	№1200 “Коррахунок у Національному банку України”	100000

Отже, від продажу боргових цінних паперів з дисконтом, банк мав додаткові витрати, які рівномірно списувалися протягом 10 років на собівартість його послуг. В той же час, залучивши 88 000 грн. у свій обіг, банк міг використати їх як дешеві кредитні ресурси та на інші високодохідні операції.

Приклад 2. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані з надбавкою (премією).

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
		номер і назва рахунку	сума, грн.	номер і назва рахунку	сума, грн.
	Від продажу банком на 10 років боргових цінних паперів власної емісії на суму 112000 грн, з 10 % премією надійшло на	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”	112000

Подобные документы

• Відображення обліку операцій в банках на рахунках бухгалтерського обліку

  Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
  
  курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015
  

• Основи бухгалтерського обліку

  Сутність, функції, мета та особливості бухгалтерського обліку. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Метод бухгалтерського обліку. Синтетичний та аналітичний облік, облікові регістри.
  
  книга [63,2 K], добавлен 09.10.2008
  

• Організаційно-методичні аспекти бухгалтерського обліку в акціонерних товариствах на прикладі ЗАТ "Компанія Інтерлогос"

  Принципи побудови бухгалтерського обліку в акціонерних товариствах. Облік формування статутного капіталу та змін статутного капіталу акціонерних товариств. Облік формування та використання прибутку акціонерних товариств.
  
  курсовая работа [2,8 M], добавлен 10.09.2007
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТзОВ "Авто-Лайф"

  Організаційна структура ТОВ "Авто-Лайф". Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Користувачі даних бухгалтерського обліку. Податковий календар головного бухгалтера. Облік грошових коштів, розрахункових та кредитних операцій. Облік розрахунків
  
  отчет по практике [55,3 K], добавлен 08.12.2004
  

• Бухгалтерський облік

  Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об’єкти. Метод бухгалтерського обліку. Система бухгалтерського обліку. Облік грошових коштів. Облік інвестицій. Облік необоротних активів. Облік запасів. Облік готової продукції, товарів та реалізації.
  
  курс лекций [92,0 K], добавлен 15.11.2008
  

• Облік у банках

  Облік залучених коштів і активних операцій у банках. Розміщення ощадних сертифікатів з дисконтом. Амортизація премії протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення. Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів банку.
  
  контрольная работа [19,1 K], добавлен 05.05.2015
  

• Облік розрахунків з різними дебіторами

  Завдання бухгалтерського обліку. Основні елементи методу бухгалтерського обліку. Об'єкти бухгалтерського обліку підприємства. Характеристика основних видів дебіторської заборгованості в бюджетних установах. Ведення аналітичного та синтетичного обліку.
  
  курсовая работа [38,7 K], добавлен 19.01.2011
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Трансформація національної системи бухгалтерського обліку. Прискорення процесу приведення у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Основні принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
  
  презентация [889,6 K], добавлен 22.04.2015
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Комплексна організація бухгалтерського обліку господарської діяльності підприємства. Інформація про майно підприємства та джерела його формування. Облік розрахунків із субпідрядниками. Розрахунки підрядника із замовником. Вартість виконаних робіт.
  
  контрольная работа [24,8 K], добавлен 18.11.2012
  

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам