Бухгалтерский учет финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Сопоставление российских и международных стандартов. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 24.12.2013
Размер файла 71,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Дт 44 (субсчет «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)»)

Кт 60 - 50 000 руб. - отражены рекламные расходы сверх норм;

Дт 91-2 (субсчет «Не принятый к вычету НДС (постоянная разница)»)

Кт 19 - 5000 руб. - сумма не принятого к вычету НДС включена в прочие расходы.

На основании бухгалтерской справки нужно сделать проводку:

Дт 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - 11 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

В конце месяца составляется бухгалтерская справка:

Бухгалтерская справка

В I квартале 2010 года постоянные разницы составили 55 000 руб., постоянное налоговое обязательство - 11 000 руб. (55 000 руб. Ч 20%), в том числе:

· по рекламным расходам: постоянная разница - 50 000 руб., постоянное налоговое обязательство - 10 000 руб. (50 000 руб. Ч 20%);

· по не принятому к вычету НДС: постоянная разница - 5000 руб., постоянное налоговое обязательство - 1000 руб. (5000 руб. Ч 20%).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разное время: в бухгалтерском - в одном месяце, в налоговом - в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

Главное различие постоянных и временных разниц - в их названии. Если постоянная разница возникает, она со временем не меняется. А временная разница уменьшается, пока не исчезнет совсем. Наглядным примером служит амортизация. Срок или метод амортизации одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Соответственно и сумма амортизации может быть различной. Но разница эта временная, так как общие суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, в конце срока полезного использования сравняются.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02).

Налоговая прибыль в отчетном квартале будет больше бухгалтерской на величину вычитаемых временных разниц. Следовательно, на ту же величину в следующих кварталах будет меньше.

Налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской на величину налогооблагаемых временных разниц, а значит, на ту же сумму в следующих кварталах будет больше.

Примеры временных разниц приведены в приложении 4.2.

Список временных разниц также открыт и очень велик. Чтобы выявить их все, необходимо обратиться к статьям 271-273 НК РФ. Там установлены даты, когда расходы признаются в налоговом учете. Нужно эти даты сравнить с «бухгалтерскими».

Следствие временных разниц - отложенный налог на прибыль. Это тоже разница, но не в прибыли, а в налоге на прибыль. На данную разницу налог на прибыль, исчисленный по правилам главы 25 Кодекса, временно отличается от налога на бухгалтерскую прибыль.

У нас два вида временных разниц, стало быть, и два вида отложенного налога: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Первый рассчитывается по формуле:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница Ч 20%

Подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале больше бухгалтерского налога на величину отложенного налогового актива. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается так:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница Ч 20%

На эту разницу подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале будет меньше бухгалтерского налога.

С временными разницами, в отличие от постоянных, дело обстоит иначе. Их не всегда можно отразить на отдельном субсчете доходов и расходов. Тем не менее вести аналитический учет надо. В качестве одного из вариантов можно предложить следующее: вести отдельный регистр - таблицу и записывать в нее все возникающие временные разницы и их погашение. Это могут быть регистры в бухгалтерских программах или в электронных таблицах (например, в Excel).

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются на отдельных синтетических счетах (пункты 14 и 15 ПБУ 18/02). Каких именно, в положении не сказано. Возможно, вскоре Минфин России дополнит План счетов необходимыми счетами. Пока же можно использовать резервные счета, например 06 - для отложенных налоговых активов и 92 - для отложенных налоговых обязательств. Тогда отложенный налоговый актив отразится проводкой:

Дт 06 Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - отражен отложенный налоговый актив.

Отложенное налоговое обязательство отражается записью:

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кт 92 - отражено отложенное налоговое обязательство.

Как мы уже говорили, временные разницы постепенно будут уменьшаться. По мере их сокращения необходимо делать проводки:

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кт 06 - погашен отложенный налоговый актив;

Дт 92 Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - погашено отложенное налоговое обязательство.

Но есть одно ограничение. Эти проводки можно делать только в том квартале, в котором есть налогооблагаемая прибыль. Если таковой нет в текущем квартале, следует дождаться периода, когда она появится (пункты 17 и 18 ПБУ 18/02).

Пример 2.

В январе 2010 года торговая организация купила бухгалтерскую программу за 15 000 руб. (без НДС). Срок ее использования в технических документах не установлен. Руководитель в своем приказе определил этот срок тремя годами. В том же месяце организация безвозмездно получила основное средство и ввела его в эксплуатацию. Его рыночная стоимость - 90 000 руб. В акте приема-передачи указана та же сумма. И в бухгалтерском, и в налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. Срок использования - 60 месяцев. Для упрощения примера предположим, что других операций у организации не было.

В бухучете стоимость бухгалтерской программы будет списываться в расходы в течение трех лет по 1250 руб. в квартал (15 000 руб. : 3 года : 4 квартала). В налоговом учете расход возникнет сразу в размере всей стоимости программы, то есть 15 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно, по мере начисления амортизации - по 1500 руб. в месяц (90 000 руб. Ч 60 мес.), или 4500 руб. в квартал (1500 руб. Ч 3 мес.), а в налоговом - сразу - 90 000 руб. Таким образом, в I квартале 2010 года у организации возникнут две временные разницы:

1. налогооблагаемая по расходам на бухгалтерскую программу - 13 750 руб. (15 000 руб. - 1250 руб.);

2. вычитаемая по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.), где 3000 руб. - амортизационные отчисления за февраль - март 2007 года (1500 руб. Ч 2 мес.).

Эти суммы будут уменьшаться, пока разница не погасится совсем.

Как мы уже говорили, сами разницы на счетах бухучета не отражаются. Их необходимо отслеживать в специальных регистрах. В учете нужно показать только отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Приобретение бухгалтерской программы следует отразить проводками:

в январе:

Дт 97 Кт 60 - 15 000 руб. - отнесена на расходы будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;

Дт 26 (44) Кт 97 - 416,67 руб. (1250 руб. Ч 3 мес.) - списана часть стоимости программы;

в феврале:

Дт 26 (44) Кт 97 - 416,67 руб. - списана часть стоимости программы;

в марте:

Дт 26 (44) Кт 97 - 416,67 руб. - списана часть стоимости программы;

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кт 92 - 2750 руб. (13 750 руб. Ч 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе.

Безвозмездное получение основного средства необходимо отразить проводками:

в январе:

Дт 08 Кт 98-2 - 90 000 руб. - безвозмездно получено основное средство;

Дт 01 Кт 08 - 90 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;

в феврале:

Дт 20 (26, 44) Кт 02 - 1500 руб. - начислена амортизация за февраль;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 1500 руб. - доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав прочих доходов;

в марте:

Дт 20 (26, 44) Кт 02 - 1500 руб. - начислена амортизация за март;

Дт 98-2 Кт 91-1 - 1500 руб. - доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав прочих доходов;

Дт 06 Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - 17400 руб. (87 000 руб. Ч 20%) - отражен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.

Таким образом, бухгалтер, отражая доходы и расходы на счетах бухгалтерского учета, должен сразу выяснить, как они учитываются в налоговом учете, и сделать дополнительные проводки.

Налогооблагаемая разница по расходам на бухгалтерскую программу будет погашаться в течение трех лет, а вычитаемая разница по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства - пять лет. Каждый квартал, начиная со II квартала 2010 года, пока разницы не погасятся полностью, бухгалтер должен делать записи:

Дт 92 Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - 250 руб. (1250 руб. Ч 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе;

Дт 68 Кт 06 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - 900 руб. (4500 руб. Ч 20%) - погашен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.

В ПБУ 18/02 рассмотрен также случай, когда выбывает объект, с которым связан отложенный налоговый актив и обязательство. Последние должны быть списаны на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 Кт 06 - списана сумма отложенного налогового актива;

Дт 92 Кт 99 - списана сумма отложенного налогового обязательства.

Что показываем в бухгалтерской отчетности:

Все выявленные разницы в бухгалтерской и налоговой прибыли необходимо отразить в бухгалтерском балансе (форма 1), отчете о прибылях и убытках (форма 2) и пояснительной записке.

Раньше мы показывали в отчете о прибылях и убытках только тот налог на прибыль, который определяли по данным главы 25 НК РФ. На эту сумму нужно было сделать проводку:

Дт 99 Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - начислен налог на прибыль.

С I квартала 2010 года все изменилось. Конечно, налог, подлежащий уплате в бюджет (в ПБУ 18/02 он назван текущим), мы все равно отразим в учете и отчетности, но не сразу. На него нужно «выйти» через условный налог, то есть налог с бухгалтерской прибыли. Текущий налог определяется по формуле:

Текущий налог = Условный расход (доход), или, другими словами, условный налог + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив -- Отложенное налоговое обязательство

Составляющие формулы рассмотрены в приложении 4.3.

Постоянные налоговые обязательства, условный и текущий налог в балансе не показываются. Здесь отражаются только отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Показать их надо соответственно как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства (п. 23 ПБУ 18/02), причем можно «свернуто», то есть только их сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Пока в типовых формах отчетности нет специальных строк для отражения этих разниц. В пояснительной записке расшифровываются все разницы, показываются все суммы, на которые корректировался налог на прибыль. Указываются также суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта, из-за которого они образовались.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Напомним, что в I квартале 2010 года у организации возникли:

· постоянная разница - 55 000 руб.;

· постоянное налоговое обязательство - 11 000 руб.;

· налогооблагаемая временная разница - 13 750 руб.;

· отложенное налоговое обязательство - 2750 руб.;

· вычитаемая временная разница - 87 000 руб.;

· отложенный налоговый актив - 17400 руб.

Допустим, прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета в I квартале составляла 400 000 руб. Она отразится по строке 140 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, условный налог равен 80 000 руб. (400 000 руб. Ч 20%). Налогооблагаемая прибыль - 528 250 руб. (400 000 руб. + 55 000 руб. - 13 750 руб. + 87 000 руб.). Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет - 105 650 руб. Посмотрим, как изменится отчет о прибылях и убытках, если в нем отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, как того требует новое положение (приложение 4.4.).

Таким образом, из новой формы отчета можно получить информацию не только о налоге на прибыль, который следует уплатить в бюджет по итогам I квартала, но и о том, насколько он будет отличаться в будущем от бухгалтерского налога.

2.4 Синтетический и аналитический учет использования чистой прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

* «Прибыль, подлежащая распределению»;

* «Нераспределенная прибыль»;

* «Непокрытый убыток». Чистая прибыль может быть направлена: А) на выплату дивидендов: Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года. На основании решения учредителей о распределении прибыли делается запись:

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками предприятия

84

75-2

Начислены дивиденды учредителям - работникам предприятия

84

70

Следует помнить: акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды по акциям, если стоимость его чистых активов станет меньше суммы уставного и резервного капиталов или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов. 

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, -- по ставкам налога на доходы физических лиц.

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества.

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Суммы налога, удержанные по дивидендам

75-2

68

Начислены дивиденды

84

70

Удержан налог с доходов физических лиц

70

68

Выплата дивидендов

75-2, 70

50, 51, 52

Учитываются неполученные в течении трёх лет дивиденды

75-2, 76

91

Б) на создание резервного капитала: Резервный капитал обязаны формировать только акционерные общества. Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала. Ежегодно отчисляется в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. ООО может создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Примеры ведения бухгалтерского учета резервного капитала: 

 Содержание хозяйственной операции

Дт счета

Кт счета

Образован резервный капитал за счет чистой прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров

84

82

Использование капитала на покрытие убытков

82

84

Использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества

82

66(67)

Выкуп обществом собственных акций

82

84

В) на покрытие убытка: Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с Кт счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списываются с Кт счета 84 в Дт счетов: 82 «Резервный капитал» - при списании за счет резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашения убытка за счет целевых взносов учредителей; 80 «Уставный капитал» - при доведении уставного капитала до величины чистых активов.

Глава 3. Бухгалтерская отчетность финансовых результатов и её использование

3.1 Предварительный этап по составлению БФО финансовых результатов

Вся система бухучета базируется на обработке предоставляемых данных, а бухгалтерская отчетность - это ее неотъемлемый элемент, завершающий этап всего учетного процесса. Бухгалтерские отчеты необходимы, чтобы предоставлять информацию о предприятии внешним пользователям (контролирующим органам, контрагентам, банкам), а также внутренним пользователям (руководству, собственникам, менеджерам).

Составление бухгалтерской отчетности базируется на нескольких принципах:

- за отчетный период необходимо полностью отражать все хозяйственные операции;

- данные синтетического, а также аналитического учета должны совпадать и соответствовать данным отчетности;

- каждый год необходимо проводить инвентаризацию ТМЦ, расчетов и денежных средств;

- статьи баланса должны иметь реальную оценку.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует длительная подготовительная работа, проводимая бухгалтерией предприятия по заранее составленному плану. Перед составлением отчетов необходимо тщательно проверить точность и полноту бухгалтерских данных, включенных в отчетность. Во всех формах учета необходимо внимательно сверить данные и проверить, каждый ли первичный документ отражен в бухгалтерских регистрах. Также необходимо устранить расхождения во взаиморасчетах предприятия с контрагентами (организациями и частными лицами).

Составление бухгалтерской отчетности производится только после проведения полной инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов. Она проводится, чтобы ликвидировать расхождения учетных данных с фактическим положением на предприятии. Все операционные счета нужно закрывать к концу отчетного периода. Бухгалтера подсчитывают итоги, выводят сальдо по счетам, производят заключительные бухгалтерские записи. Проверка и контроль за реальными данными позволяют обеспечить правильное и достоверное составление отчетов.

В отчетах отражаются следующие объекты:

- по остаточной стоимости оцениваются все основные средства. Остаточная стоимость - фактические затраты на приобретение, строительство и изготовление основных средств, за вычетом износа;

- по остаточной стоимости также оценивают нематериальные активы;

- по фактической стоимости оценивается оборудование;

- по фактическим затратам, которые понес застройщик, оцениваются капитальные вложения;

- по фактическим затратам, которые понес инвестор, оцениваются финансовые вложения;

- материальные ценности (материалы, запчасти, тара, топливо) отражаются в отчетности по фактической себестоимости;

- по фактической или плановой себестоимости оценивают готовую продукцию;

- дебиторская задолженность - это сумма, признанная дебиторами на конец периода.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

· наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

· указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

· полное наименование юридического лица;

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· вид деятельности;

· организационно-правовая форма/форма собственности (ОКОПФ/ОКФС);

· формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385; при этом данные указываются без десятичных знаков;

· местонахождение (адрес);

· дата утверждения;

· дата отправки/принятия.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Составленные бухгалтерские отчеты должны отражать реальное имущественное и финансовое состояние предприятия, а также его финансовые результаты. Когда предприятие имеет филиалы, представительства в других городах или даже странах, то нужно составить консолидированную отчетность, включающую данные со всех структурных подразделений.

Если предприятие не функционировало, то есть не вело деятельность, обязательно составляется отчетность. Если необходимо внести изменения в предыдущие отчеты, они отражаются в текущих отчетах. Главный бухгалтер делает соответствующие записи, указывая дату исправления.

Из бухгалтерии составленная отчетность переплавляется учредителям (собственникам), а также в налоговую инспекцию, фонды и в местную статистику. Дата составления отчетов устанавливается в учредительных документах, но законом устанавливаются четкие сроки.

Бухгалтерская отчетность - это открытые данные для заинтересованных лиц и организаций: инвесторов, кредиторов, покупателей, продавцов, акционеров, налоговой. Ее необходимо составлять точно в сроки. Копии отчетности вышеперечисленные лица и контролирующие органы могут получать в любое время и в полное распоряжение. Руководство и бухгалтерия должны предоставлять годовую отчетность, а не препятствовать ее обнародованию. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций, акционерных обществ, инвестиционных фондов, банков, страховых компаний должна быть публичной. Ее необходимо обнародовать в печатных изданиях. Но перед этим она должна быть проверена независимыми аудиторами.

3.2 Содержание и техника заполнения отчёта о прибылях и убытках

Информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отражается в Отчете о прибылях и убытках. Составляется Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). В состав Отчета о прибылях и убытках, как следует из формы ОКУД 0710002, входят следующие строки:

* Выручка. По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты 4, 5, 18 ПБУ 9/99). Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и тому подобное, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация должна ввести к строке "Выручка" дополнительные строки.

* Себестоимость продаж. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (пункты 4, 5, 9, 21 ПБУ 10/99). Значение строки "Себестоимость продаж" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др. В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке "Себестоимость продаж" дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (пункт 21.1 ПБУ 10/99).

* Валовая прибыль (убыток). По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

* Коммерческие расходы. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99). Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

* Управленческие расходы. По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99). Значение строки "Управленческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

* Прибыль (убыток) от продаж. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

* Доходы от участия в других организациях. По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (п. 4 ПБУ 9/99). Значение строки "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

* Проценты к получению. По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение строки "Проценты к получению" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению.

* Проценты к уплате. По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов. Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

* Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше. Значение строки "Прочие доходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1"Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительно новые строки.

* Прочие расходы. По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше. Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (пункт 21.1 ПБУ 10/99). Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

* Прибыль (убыток) до налогообложения. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации). Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

* Текущий налог на прибыль. По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (п. 24 ПБУ 18/02).

* в том числе постоянные налоговые обязательства (активы). По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02). Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

* Изменение отложенных налоговых обязательств. По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02). Значение строки "Изменение отложенных налоговых обязательств" определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

* Изменение отложенных налоговых активов. По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02). Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

* Прочее. По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (пункт 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

* Чистая прибыль (убыток). По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99). Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о прибылях и убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя:

* Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

* Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

* Совокупный финансовый результат периода;

* Базовая прибыль (убыток) на акцию;

* Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Детализацию показателей по соответствующим строкам Отчета о прибылях и убытках организации должны определять самостоятельно, на это указывает пункт 3 Приказа N 66н. Организации могут приводить показатели об отдельных доходах и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к Отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 "Пояснения". По каждому числовому показателю Отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Если Отчет о прибылях и убытках составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н. В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются. Рассмотрим на примере порядок заполнения формы ОКУД 0710002 Отчета о прибылях и убытках за 2011 год (приложение 5).

Заключение

В своей курсовой работе я занималась изучением бухгалтерского учета финансовых результатов. Подведя итоги, можно сделать следующие выводы по проделанной работе:

· финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год;

· на сегодняшний день, сохраняются существенные различия в отражении элементов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и РСБУ, которые часто в условиях действующих стандартов являются неустранимыми;

· для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи";

· для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы";

· финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

· по окончании года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса. Перед реформацией баланса закрываются все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к сч.91 «Прочие доходы и расходы»

· при учете расчетов по налогу на прибыль, который ведется в соответствии с ПБУ 18/02 и 25 главой НК РФ, различают постоянные и временные разницы;

· по окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

· счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

· выделяется три направления использования чистой прибыли: на выплату дивидендов, на создание резервного капитала и на покрытие убытков;

· информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Список литературы

1. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (ред. от 08.11.2010)

2. ПБУ 10/99 "Расходы организации" (ред. от 08.11.2010)

3. ПБУ 18/02 "Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций" (ред. от 24.12.2010)

4. НК РФ глава 25

5. Барулина Е.В., Шпакова Л.В. «Как пользоваться МСФО» М.: Альфа-Пресс, 2006. - 84 с.

6. Журнал "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010 год, выпуск №3.

7. Журнал "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2010 год, выпуск №5.

8. http://www.buh.ru - интернет-ресурс для бухгалтеров.

9. http://auditfin.com - интернет-журнал «Аудит и финансовый анализ».

10. http://www.2buh.ru - портал «Бухгалтерский учет и Налоги».

11. http://www.consultant.ru - официальный сайт компании «Консультант Плюс».

12. http://businessuchet.ru - Бухгалтерский учет и налоги.

13. http://www.rnk.ru - журнал «Российский налоговый курьер».

14. http://www.referent.ru/ - правовая система «Референт».

15. http://www.rusconsultgroup.ru - сайт компании «RusConsultingGroup»

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

    курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015

  • Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.

    дипломная работа [195,2 K], добавлен 21.03.2012

  • Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их расчет. Учет расходов и доходов будущих периодов. Способы учета резервов, их сравнение. Порядок определения и учет финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    контрольная работа [32,8 K], добавлен 27.05.2009

  • Требования, предъявляемые к показателям бухгалтерской отчетности. Учет финансовых результатов деятельности. Анализ российских стандартов и МСФО в области учета доходов. Документальное оформление операций по учету доходов на примере ООО "КДВ Минусинск".

    курсовая работа [101,5 K], добавлен 07.01.2011

  • Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.

    курсовая работа [28,3 K], добавлен 03.04.2011

  • Понятие обычной деятельности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Задачи анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности. Синтетический учет формирования финансовых результатов. Анализ динамики производства и реализации продукции.

    дипломная работа [111,3 K], добавлен 09.03.2011

  • Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

    курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.