Одним из методов финансового прогнозирования является составление прогнозного отчета о прибылях и убытках и прогнозного баланса. Прогнозная отчетность может составляться на конец каждого месяца, квартала, года. Она позволит установить и оценить изменения, которые произойдут в активах предприятия и источниках их формирования на планируемый период времени.

Прогнозный баланс может составляться на основании системы плановых расчетов всех показателей производственно-финансовой деятельности, а также на основании динамики отдельных статей баланса и их соотношений. Большую помощь при разработке прогнозной финансовой отчетности и моделей финансового состояния предприятия могут оказать компьютерные программы по финансовому моделированию.

Прогноз баланса является отражением финансовой политики предприятия относительно структуры активов и источников. Другими словами баланс демонстрирует степень рискованности политики в отношении дебиторов и кредиторов. Современная практика насчитывает большое количество моделей относительно управления капиталом, однако все они находятся между двумя крайними подходами:

-консервативная модель (поддержание, рост и развитие исключительно за счет собственных ресурсов);

-агрессивная модель (поддержание, рост и развитие исключительно за счет заемных ресурсов).

Опыт показывает, что даже крайние проявления имеют примеры как успешных, так и неудачных применений. Однако, большинство предприятий применяют более сбалансированные модели. Таким образом, для прогноза баланса важны балансовые соотношения, которые выступают в роли ограничений: используется величина нормируемых оборотных активов, величина дебиторской задолженности и соотношение квоты собственника и т.д.

Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов. Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования.

То есть прогноз балансового листа является той структурой, в которой собственники бизнеса и менеджеры согласовывают уровень рисков при достижении корпоративных целей.

Чаше всего при прогнозировании используется метод экстраполяции - то есть определения зависимости между параметрами модели на основе прошлых данных и переноса этих зависимостей на будущее. Например, если объемы строительства ежегодно росли на 15 %, то предполагается, что и в данном году рост будет таким же. Однако, что при таком прогнозировании не учитываются текущие тенденции рынка. Поэтому экстраполяция годится только в качестве инструмента «заготовки» прогнозных значений, в том числе она используется для вычисления сезонных колебаний спроса и цены.

Чтобы прогнозирование было результативным, данные об исполнении прогноза должны использоваться для принятия решений по текущей ситуации, а не по итогам прошлого.

В компаниях, для которых большая часть издержек является постоянной существует еще один «тормоз» для оперативного управления в рамках прогноза. При неисполнении плана продаж невозможно уволить половину персонала, чтобы снизить издержки. Реагировать можно только переменными издержками. Частично эту проблему можно решить путем перевода постоянных издержек в переменные - то есть использования аутсорсинга, например, в IT -службе, но поступать так во всех случаях нельзя.

Источником формирования прогнозного баланса являются следующие бюджеты:

-бюджет прибылей и убытков;

-бюджет движения денежных средств.

Необходимо обозначить основные шаги прогнозирования потребностей финансирования для достижения обозначенных целей:

-составление прогноза продаж совместно начальником отдела снабжения и заведующей торговой сетью;

-составление прогноза переменных затрат экономистами по планированию, выведенными из состава бухгалтерии для ведения управленческого учета затрат;

-составление прогноза инвестиций в основные и оборотные активы, необходимые для достижения необходимого объема продаж;

-расчет потребностей во внешнем финансировании и изыскании соответствующих источников с учетом принципа формирования рациональной структуры источников средств.

Таким образом, все эти шаги укладываются в составление трех документов, а именно - баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. План денежных поступлений составлен ранее, в соответствии с ним представлен отчет о прибылях и убытках в таблице 10.

Таблица 10 - Прогнозный отчет о прибылях и убытках за 2009 год

Показатель	2008г.	2009г.
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	13999158	15819048,54
1	2	3
Себестоимость проданных товаров	10380647	10899679,35
Прибыль (убыток от продаж)	3618511	4919369,19
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	11523270	13021295,1
Прочие расходы	11573528	13078086,64
Прибыль (убыток) до налогообложения	3568253	4862577,65
Текущий налог на прибыль	981760	1109388,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2586493	3753188,85

Из представленной таблицы следует, что даже с учетом продолжения тенденции, сложившейся за предыдущие периоды предприятие получит прибыль. Рентабельность продаж составит 34%, что выше сегодняшней на 6%. Однако, выручка должна увеличиться как минимум на 13%, сообразуясь с уровнем инфляции по стране. На основе данных предположений можно составить прогнозный баланс для предприятия в таблице 11.

Таблица 11 - Прогнозный баланс для ОАО «НАК «Азот» на 2009 г.

Группы активов и пассивов	Группировка активов (А) и пассивов (П) баланса	Строки актива и пассива баланса	Сумма, тыс.руб. на 2008 год	Сумма, тыс.руб. на 2009 год
1	2	3	4	5
А1	Наиболее ликвидные активы	КФВ ДС	- 298991	- 1693919
А2	Быстрореализуемые активы	ДЗкр.	3460838	3363737
А3	Медленно реализуемые активы	Пр.ОА Запасы НДС ДЗдолгоср.	429 1300521 329418 -	429 1339683 339337 -
А4	Трудно реализуемые активы	ВНА	8088430	8131697
	Валюта баланса		13478627	14868803
П1	Наиболее срочные обязательства	КЗкр.	679720	624040
П2	Краткосрочные обязательства	ЗиК Зад.перед уч-ми ПКО	1607865 - -	94185 - -
П3	Долгосрочные обязательства	ДО	2003943	1210290,529
П4	Собственный капитал и другие постоянные пассивы	КиР ДБП РПР	9187099	12940287,85
	Валюта баланса		13478627	14868803,97

Из таблицы видно, что внеоборотные активы должны вырасти, сообразуясь с потребностями предприятия, но краткосрочные обязательства должны снизиться и финансирование осуществляться за счет собственных средств и долгосрочных обязательств. Конкурентоспособность предприятия повысится, поскольку рентабельность продукции выросла за счет капитальных вложений с 28% до 34%, что очень хорошо для предприятия данной отрасли.

Таким образом, на основе имеющейся бухгалтерской отчетности, тенденции развития и учета условий хозяйствования ОАО «НАК «Азот» была спрогнозирована теоретическая отчетность предприятия и выявлены резервы и ограничения будущих действий на основе экономического анализа проблем предприятия и установления новых целей развития.

3. Предложения по совершенствованию использования отчетности для целей управления

3.1 Предложение по трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Поскольку ОАО «НАК «Азот» работает с множеством зарубежных покупателей, необходимо отметить, что все они являются также заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности данного предприятия. Поэтому обществу необходимо формировать свою отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. По этой причине на сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Прежде всего необходимо определиться с планом, этапами и процедурами трансформации.

Говоря о плане, необходимо отдельно рассматривать три этапа:

Этап 1 - Подготовительный:

Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО.

Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках.

Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

Составление учетной политики по МСФО.

Этап 2 - Непосредственно трансформация:

Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок.

Сбор информации, необходимой для проведения трансформации.

Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов.

Корректировки. Реклассификация.

Подготовка начального баланса.

Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО.

Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО.

Этап 3 - Посттрансформационные процедуры:

Подготовка дополнительных разделов отчетности.

Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции.

Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

Особенное внимание при переводе бухгалтерской отчетности в отчетность по международным стандартам предприятию следует уделять выручке.

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами участников в СК. В документе также уточняется, что это определение дохода касается как «выручки», так и «прочих доходов». Первая возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

-выручку от реализации товаров, работ, услуг;

-вознаграждение;

-проценты;

-дивиденды;

-роялти;

-арендную плату.

Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода статьи и могут появиться в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. В рамках МСФО такие поступления - это результат прочих сделок, которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к основной, доходной, деятельности. В отчетности указывается разница между доходом и расходами по таким сделкам. Например, при выбытии внеоборотных активов, включая инвестиции и операционные активы, отражается сумма поступлений от данной операции за вычетом соответствующих издержек на продажу.

Основной источник методических указаний по признанию выручки - МСФО (IAS) 18 «Выручка». Согласно этому стандарту выручка определяется как «валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в капитал». А вот суммы, полученные от имени третьих лиц, например налог на добавленную стоимость, не являются такими выгодами и не приводят к увеличению капитала. В связи с этим в отчетности по МСФО они не включаются в состав выручки.

Согласно МСФО (IAS) 18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую стоимость как «сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами».

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается (продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие поступления с использованием вмененной процентной ставки.

Российские принципы бухучета дисконтирование не допускают. Поэтому компаниям, торгующим в рассрочку, придется сделать корректировки при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Вторая проблема при определении выручки возникает в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. В то же время, чтобы правильно отразить выручку в отчетности, в определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию.

Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

-продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

-покупатель получает контроль над товарами;

-имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

-высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку.

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке.

Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.

В целом необходимо отметить, что хотя общие принципы РПБУ по вопросам признания выручки в некоторой степени схожи с МСФО, на сегодняшний день сохраняется много расхождений. Они требуют внесения масштабных корректировок при трансформации отчетности. В основном эти расхождения обусловлены следующими факторами.

Прежде всего одним из принципов, обязательных в МСФО, но не всегда применяемых в РПБУ, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. Согласно РПБУ, операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их правовой формой, а не отражают их экономическую сущность.

Кроме того, МСФО базируются на методе начисления и не требуют обязательно документально подтверждать выручку. А вот российские принципы учета обязывают компании непременно иметь все надлежащие документы. Это требование зачастую мешает фирмам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Данная разница приводит к различиям в учете по МСФО и РПБУ.

В настоящее время опубликовано 41 международный стандарт бухгалтерской отчетности, в которых регламентированы: учетная политика, учет запасов, лизинга, основных средств, износ основных средств, учет инфляции, содержание отчета о движении денежных средств, финансовая отчетность при гиперинфляции, чистая прибыль или убыток за период, учет затрат на научные исследования и разработки, на пенсионное обеспечение, непредвиденные события после отчетной даты, строительные контракты, налоги на прибыль, представление текущих оборотных активов и обязательств, учет доходов, инвестиций, раскрытие информации о правительственной помощи, финансовые инструменты раскрытия и представления информации и ряд других. Многие компании (в основном, транснациональные) публикуют свою финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

В западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке годового отчета, его структурировании и оформлении. Типовая структура отчета может содержать следующие разделы:

-краткая характеристика деятельности предприятия;

-отчет администрации (характеристика производственной, коммерческой, и инвестиционной деятельности, оценка финансового положения, характеристика научно-технического уровня предприятия, его природоохранная деятельность и проч.);

-бухгалтерская отчетность;

-пояснения к бухгалтерской отчетности (характеристика учетной политики, структуры и вида основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, издержек производства и обращения и т.д.);

-аудиторское заключение;

-прочая информация.

С изданием в Российской Федерации Закона о бухгалтерском учете, принятием Положения о бухгалтерской отчетности, введением нового Плана счетов, выходом в свет ряда ПБУ российская стандартизация бухгалтерского учета и отчетности существенно приблизилась к международной.

Цель МСФО заключается в том, чтобы помочь инвесторам в анализе финансового состояния компании для контролируемости фактических и потенциальных инвестиций в эти компании. Для этого финансовая отчетность должна быть надежной и прозрачной, что достигается специально разработанными правилами, которые не зависят от законодательно/профессионально установленных национальных. МСФО служат инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики.

3.2 Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции

В настоящее время в России происходит умеренная инфляция. С начала года инфляция, признанная Госкомстатом составила уже 5,6% а прошло всего 5 месяцев. К концу года по обещанию правительства она не превысит 13%, но гарантии никто не дает. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность, даже правильно составленная уже к середине года теряет свою актуальность. При ее использовании в процессе управления почти все показатели необходимо пересчитывать с учетом индекса инфляции.

Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

-население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

-население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

-продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемое снижение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит;

-ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

-совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100% или превышает этот показатель.

Таким образом, необходимо отметить, что некоторые признаки, присутствующие на сегодняшний момент в российской экономике, заставляют задумываться о применении данного стандарта при использовании отчетности предприятия для анализа и особенно для прогнозирования.

Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная способность денег возрастает.

Особенности и основные проблемы применения подходов при пересчете данных бухгалтерской отчетности российских предприятий напрямую связаны с особенностями экономического развития России в течение последнего десятилетия, прежде всего, с особенностями российской инфляции.

Применение МСФО 29 основывается на пересчете данных бухгалтерского учета и отчетности за отчетный период и сопоставимой информации за предшествующие периоды, используя общий индекс цен. В России роль такого индекса традиционно играет ИПЦ. Кроме того, возможно также применение индекса цен производителей промышленной продукции (ИЦП), однако, по мнению специалистов [5], погрешности при расчете ИЦП даже выше, чем при расчете ИПЦ. В связи со значительными погрешностями в расчетах ценовых индексов возникают сомнения в том, что их применение будет способствовать повышению качества представляемой в бухгалтерской отчетности информации. Кроме того, в условиях быстро меняющейся структуры цен индекс потребительских цен применительно к отчетным данным предприятий конкретных отраслей и их конкретным «потребительским корзинам» уже не может обеспечить получение объективной информации и играет роль «средней температуры по больнице».

МСФО 29 (п.19) требует списания части стоимости активов, пересчитанной с использованием общего ценового индекса, до величины соответствующего ценового параметра (возмещаемой стоимости для основных фондов, чистой цены реализации для запасов или текущей рыночной цены для инвестиций) в случае, если соответствующий параметр ниже пересчитанной стоимости. Однако, цены на отдельные виды товаров могут отклоняться от ИПЦ в несколько раз не только в сторону понижения, но и в сторону увеличения. В результате отчетные данные, скорректированные на общий индекс цен, могут оказаться существенно ниже реальной стоимости активов, что приведет к занижению величины активов и капитала предприятия и, в конечном счете, может негативно отразиться на его капитализации.

Необходимость учета изменения цен, в том числе его инфляционной составляющей, очевидна.

Проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое внимание в теории и практике бухгалтерского учета.

Следует отметить, что все ученые проводят разграничение только между денежными и неденежными статьями бухгалтерского баланса. Что касается статей отчета о прибылях и убытках, все без исключения авторы предлагают классифицировать их как неденежные статьи.

Объяснение этого явления связано с тем, что все статьи отчета о прибылях и убытках являются результатом свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, последствия влияния инфляции существенно повышают неопределенность информации об имущественном и финансовом положении организации, снижают достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и затрудняют возможность принятия обоснованных инвестиционных и управленческих решений на основе такой отчетности.

Подобный принципиальный подход к разделению статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные отражен в международных стандартах финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» «денежные статьи - это денежные средства, активы и обязательства, финансовые инструменты, предусматривающие наличие, получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм».

Важной характеристикой денежных статей является то, что они не корректируются в связи с воздействием инфляции, так как уже отражают масштаб цен, действующий на дату составления отчетности.

При корректировке статей баланса необходимо соблюдать общие принципы:

1 Монетарные активы и монетарные обязательства, которые в соответствии с соглашением между предприятием и другой стороной подлежат индексации (депозиты, облигации и т. п.), отражаются в балансе в сумме, предусмотренной соглашением. Показатели других монетарных статей не корректируются.

2 Показатели немонетарных статей, отраженные по справедливой стоимости, определенной на дату баланса (конец отчетного года), не корректируются. Показатели немонетарных статей, отраженные по справедливой стоимости, определенной не на дату баланса (конец отчетного года), корректируются с использованием индекса инфляции на дату переоценки.

3 Показатели немонетарных статей, отраженные по первоначальной стоимости или остаточной стоимости, корректируются с применением индекса инфляции на дату признания соответствующего актива, обязательства и собственного капитала.

4 Скорректированная стоимость немонетарных активов уменьшается до суммы ожидаемого возмещения от будущего использования соответствующих активов (чистой стоимости реализации запасов, рыночной стоимости инвестиций и т. п.), если она превышает такую сумму.

5 Если предприятие приобрело активы на условиях отсрочки платежа без уплаты процентов, в результате чего сумму процентов определить невозможно, стоимость таких активов корректируется с применением индекса инфляции с даты платежа.

При корректировке показателей отчета о финансовых результатах следует иметь ввиду:

1 Все показатели отчета о финансовых результатах (кроме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и товаров) корректируются с применением коэффициента корректировки, который определяется как отношение индекса инфляции на дату баланса и индекса инфляции на дату признания доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи.

Если доходы и расходы в течение отчетного года (или промежуточных периодов) признавались почти равномерно, предприятие может применять средний индекс инфляции в течение этого периода к общей сумме статьи доходов и расходов вместо индекса инфляции на дату признания отдельных доходов и расходов.

2 Скорректированная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и товаров определяется после корректировки запасов готовой продукции (работ, услуг) и товаров на начало и конец отчетного периода и себестоимости изготовленной за отчетный период продукции (работ, услуг) и себестоимости приобретенных товаров.

Скорректированная себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) определяется путем прибавления скорректированной стоимости остатка незавершенного производства на начало года к скорректированной сумме расходов на производство за год и вычитания скорректированной стоимости остатка незавершенного производства на конец года.

3. Показатели чистой прибыли и скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию для скорректированного отчета о финансовых результатах рассчитываются с учетом данных о чистой прибыли.

При корректировке интерес также представляет отчет о движении денежных средств. Показатели, отражающие движение денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, корректируются с использованием индекса инфляции на дату каждой операции, связанной с движением таких денежных средств.

Таким образом, корректировка статей, на которых основываются выводы при проведении анализа, дает возможность учитывать изменения, которым подвергаются эти данные в результате инфляции.

бухгалтерская отчетность финансовый экономический

Заключение

Руководители обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо согласовывать на всех уровнях внутрифирменной иерархической пирамиды управления.

Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие возможности. Именно поэтому внутренняя отчетность является для руководства предприятия той основой, которая позволяет эффективно управлять предприятием, отслеживать изменения в финансовом положении и своевременно реагировать на них. Разработка и принятие управленческих решений на основании анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности на данный момент является необходимым фактом в формировании конкурентоспособности фирмы в той или иной области употребления.

Бухгалтерская отчетность является инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Изучение бухгалтерской отчетности в ОАО «НАК «Азот» позволило выявить, что бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Изучение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «НАК «Азот» позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации.

В ходе выполнения работы был проведен анализ отчетности ОАО «НАК «Азот», который позволил сделать выводы о наличии тенденций развития. В качестве инструментария для анализа использованы финансовые коэффициенты - относительные показатели, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования. У предприятия достаточно собственных оборотных средств и оно эффективно привлекает заемные источники.

Коэффициент автономии интересует инвесторов и кредиторов, а также управленцев предприятия, чтобы сформировать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов (имущества) организации. Руководство предприятия привлекает заемные денежные средства, в 2007 и 2008 годах имеются и долгосрочные и краткосрочные кредиты и предприятие имеет все возможности для их погашения и правильно использует их на капитальные вложения.

Рост среднемесячной выручки в среднем на 5-6% в год не является достаточным, для того, чтобы предприятие покрывало свои текущие обязательства, поэтому необходимо пересматривать условия договоров. Снижение численности работников свидетельствует о реорганизации производственной структуры предприятия.

Управление рентабельностью, ликвидностью, платежеспособностью и финансовой устойчивостью предприятия представляет собой взаимосвязанные и взаимозависимые процессы. Значение показателя текущей ликвидности может значительно варьироваться по отраслям и видам деятельности, а его рост обычно рассматривается как благоприятная тенденция, но для анализируемого предприятия нельзя сказать, что уменьшение коэффициента текущей ликвидности неблагоприятная тенденция, поскольку он все равно находится в пределах нормативного значения.

В системе показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия, ведущее место занимают показатели рентабельности и деловой активности. Рентабельность продукции составляет от 28 до 26%, что является достаточным для промышленного предприятия.

Эффективность внеоборотного капитала невысока (в 2008 году составляет 14%), а инвестиционная активность активизировалась и составляет 56% в 2008году.

Из приведенного анализа финансовых показателей руководству предприятия следует сделать вывод о необходимости перестройки структуры баланса и увеличении выручки, для чего необходимо обратить внимание на внутренний рынок и увеличить его долю. Неплохо также отказаться от прочей деятельности, которая приносит предприятию убытки.

Предприятие стабильно получает прибыль, которая капитализируется. Прибыль в таком объеме дает возможности предприятию работать на будущее, происходит стабильное развития. Самой главной причиной такого положения можно считать эффективное управление.

В дипломной работе приведен вариант прогнозирования развития предприятия. Для этого было рассмотрено соотношение доходов и расходов при допущении развития тенденций и пересмотре выручки с учетом ситуации в стране.

Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности. Особенное внимание необходимо обратить на последнее утверждение, поскольку именно достоверность является базой для правильных выводов и прогнозов.

Исходным пунктом для построения системы бухгалтерского учета являются требования всех лиц, заинтересованных в информации, генерируемой в рамках этой системы. Этот подход можно видеть в действиях Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Данные стандарты обеспечивают определенную унификацию бухгалтерской практики. С изданием в Российской Федерации Закона о бухгалтерском учете, принятием Положения о бухгалтерской отчетности, введением нового Плана счетов, выходом в свет ряда ПБУ российская стандартизация бухгалтерского учета и отчетности существенно приблизилась к международной. Поскольку ОАО «НАК «Азот» имеет отношения с иностранными партнерами, а бухгалтерский учет организован в автоматизированной системе, к которой легко подстраивается практически любая автоматизированная программа по переводу бухгалтерской отчетности на МСФО, предприятию целесообразно применять составление бухгалтерской отчетности по стандартам МСФО.

Список литературы

1 Абрютина М.С., Грачев В.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЗАО «Финстатинформ». 2005.

2 Библиотека кодексов: - М.: ИНФРА-М, 2005. - 326с.

3 Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов: Пособие для студентов вузов / А.А. Василенко, Л.В. Гончарова, Н.А.Нестеренко и др. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 443с.

4 Бухгалтерский учет: учебник для вузов /под ред. проф. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476с.

5 Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. Коморджинова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. - СПб.: Питер, 2005. - 256с.

6 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.6 Вузовский учебник, 2008;

7 Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 9 апреля 2009 г.).

8 Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. - М.. 2005.

9 Зайкина С.А. Ответы по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / С.А. Зайкина. - 2-е изд., испр. И доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 132с.

10 Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. - М.: издательство РИОР, 2004. - 128с.

11 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учет - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2008;

13 Консультант - плюс: Законодательство Российской Федерации. http:// www.consultant.ru

14 Конституция РФ принята на всенародном голосовании от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных 30.12.2008г. законами РФ № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ).

15 Левченко Т.П. Методические указания по теории анализа финансово-хозяйственной деятельности. - Сочи: РИО СГУТ и КД, 2004.

16 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49;

17 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 14 марта 2009 г.)

18 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 18.09.06г.).

19 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (с изменениями от 18 сентября 2006г. №115н.).

20 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008. №106н. (с изменениями от 11 марта 2009г.)

21 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. (с изменениями от 26 марта 2007 г.).

22 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (с изменениями от 25 декабря 2007 г.)

23 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006)

24 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 27.11.2006)

25 Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» от 6 октября 2008 г. №106н.

26 Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004.

27 Слезингер Ю.В. Вопросы и ответы по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2004. - 64с.

28 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 г. №183-ФЗ).

29 Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.).

30 Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2008;

Размещено на Allbest.ru