Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Актуальность, цели и задачи настоящего дипломного исследования обусловлены рядом теоретических и практических положений.

Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Целью данной дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию формирования и использования бухгалтерской отчетности для целей управления на основе анализа финансового состояния предприятия, изучения планирования и прогнозирования и учета факторов изменяющихся экономических условий в ОАО «НАК «Азот».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть теоретические основы бухгалтерской отчетности;

-изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности;

-обосновать необходимость и возможности применения отчетности для целей управления;

-дать краткую характеристику исследуемому предприятию;

-проанализировать представленную отчетность предприятия;

-изучить планирование и прогнозирование на основе отчетности ОАО «НАК «Азот»;

-сделать предложения по совершенствованию формирования и использования бухгалтерской отчетности с учетом особенностей данного предприятия и условий его хозяйствования.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. В этом смысле использование МСФО для многих предприятий стало желательным и необходимым.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

1. Теоретические положения о бухгалтерской отчетности и управлении предприятием

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [7].

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за квартал и полугодие - ее обычно называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Основные понятия, связанные с оформлением и формированием отчетности, определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в соответствии с которым бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

При этом отчетность должна содержать достоверные и полные данные. Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Переход к рыночным отношениям, интеграция в мировое экономическое сообщество, переход на принятые во всем мире бухгалтерские стандарты в значительной мере изменили подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятия. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом переходят к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность нового подхода заключается в том, чтобы на основе установленных государством общих правил самостоятельно разрабатывать учетную политику, которая бы отражала специфику предприятия, отрасли.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» (статья 7) указывает, что предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, т.е. свою учетную политику, под которой принято понимать выбор предприятием вариантов учета, а также техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и других особенностей предприятия (квалификации бухгалтерских работников, оснащенности компьютерами и т.д.).

Таким образом, государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия в ведении учета и составлении отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации, отражающей хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность:

-принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

-избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

-оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

-правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

-оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

-принять в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении годового отчета предприятия руководствуются следующими принципами ведения бухгалтерского учета:

-соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленного законодательством;

-изменение в учетной политике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснительной запиской к годовому отчету;

-полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году;

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

-разграничение в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования публикуемые в отчетах сведения предварительно проходят проверку на соответствие действующим требованиям национальных стандартов. Эта работа выполняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степени близости предприятия к банкротству.

В Международных стандартах по бухгалтерскому учету говорится, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются уместность и достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования.

Для пользователей более ценной является своевременная информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость данных отчетов имеет существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной, но и той мыслью, которую этот элемент может отражать. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. На достоверность оказывают влияние следующие факторы:

-правдивость представляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для которых она предназначена;

-преобладание содержания над формой. Иногда операции, представленные в бухгалтерских отчетах, допускают различное толкование. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций;

-нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

-осмотрительность. В момент подготовки отчетов точно определить последствия невозможно, поэтому составителям отчетов при оценке последствий необходимо проявлять осмотрительность;

-сопоставимость. Позволяет пользователям проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия. Кроме требования достоверности, отчетность должна отвечать следующим основным требованиям;

-своевременность -- предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок. Все организации (за исключением бюджетных) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую -- в течение 90 дней по окончании отчетного года;

-полнота -- отчетность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и филиалов, представительств и иных структурных подразделений;

-доступность -- отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам;

-тождественность данных синтетического и аналитического учета -- подтверждается первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность.

-сопоставимость отчетных и плановых показателей, отражаемых в отчетности. В целях обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При отсутствии сопоставимости данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Отчетность -- система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета -- бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия, а также для проведения экономического анализа на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна содержать только количественные характеристики, стоимостные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было и они не могут присутствовать в отчетности.

Между бухгалтерским учетом и отчетностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

1.2 Нормативно - правовая база бухгалтерского учета организации

Система нормативно-правового регулирования деятельности предприятий представляет собой совокупность нормативно-правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Данная система имеет иерархическую структуру, включающую в себя четыре основных уровня. Каждый уровень делится на подуровни. Требования документов более низких уровней не должны противоречить требованиям документов более высоких уровней.

К первому уровню относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию ведения бухгалтерского учета в организациях. Конституция РФ является основным законом страны. В ней закреплены основы конституционного строя РФ, права и свободы гражданина и человека, основные положения, касающиеся федеративного устройства, Президента РФ, Федерального Собрания, Правительства РФ, Судебной власти, а также местного самоуправления. Конституцией установлен приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

На первом уровне находятся кодексы - своды законов. Практически все хозяйственные операции предприятий регулируются Гражданским Кодексом РФ и Налоговым Кодексом РФ. Гражданский Кодекс регулирует отношения организации с покупателями и поставщиками в части договорной дисциплины, то есть определяет порядок заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг), а также устанавливает права и обязанности сторон.

Налоговым Кодексом установлены виды налогов, которые организации обязаны уплачивать при осуществлении операций по расчетам с контрагентами, при получении прибыли, на владение имуществом и другие, порядок их исчисления и уплаты в бюджет.

Основным законом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в РФ в целом и составление бухгалтерской отчетности является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 ((в ред. Федерального закона от 03.11.2006г. №8-ФЗ) (25).

Законом, регулирующим общие положения об акционерных обществах является Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.).

На втором уровне находятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В них установлены общие правила ведения бухгалтерского учета в РФ и порядок отражения отдельных операций, в частности операций по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На третьем уровне находятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств. К таким документам относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. На его основе организации утверждают рабочие планы счетов. А также методические указания по проведению инвентаризации перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и инструкции по формированию отчетности.

На четвертом уровне расположены рабочие документы организации. К ним, в частности, относятся учетная политика, график документооборота и другие документы, отражающие особенности формирования отчетности для данного предприятия.

Таким образом, нормативную базу по составлению отчетности можно рассматривать в ее совокупности иерарархически:

- Конституция РФ принята на всенародном голосовании от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных 30.12.2008г. законами РФ № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ) устанавливает приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета [14].

I уровень:

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 9 апреля 2009 г.). [7].

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 14 марта 2009 г.) [17].

3 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006г. №8-ФЗ). [28].

4 Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.). [29].

II уровень:

1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 30 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 26 марта 2007г). [21].

2 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (с изменениями от 18 сентября 2006г. №115н.). [19].

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н с изм. От 11.03.2009г.). [20].

4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006). [24].

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006). [23].

6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (с изменениями от 25 декабря 2007 г.) [22].

III уровень:

1 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 18.09.06г.). [21].

2 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49). [21].

3 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.). [21].

VI уровень:

1 Положение по учетной политике ОАО «НАК «Азот». Разрабатывается предприятием самостоятельно, изменения вносятся в соответствии с потребностями в них организации. Регулирует конкретные методы ведения бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности.

2 Внутренние документы организации.

Данной нормативной базой регулируется составление бухгалтерского баланса в ОАО «НАК «Азот». Предприятие соблюдает все положения, зафиксированные в данных документах.

1.3 Бухгалтерская отчетность как информационная база управления предприятием

Одной из основных функций управления в настоящее время является принятие решений. Принимая решения, необходимо полагаться на такое количество информации, которое можно получить. Обычно руководители легче справляются, следуя рациональным процедурам по достижению решений проблемы. Но всегда присутствуют косвенные влияния и неопределенности, поэтому управленческие решения не всегда совершенны, и однажды внедрив это решение его необходимо контролировать.

Технология менеджмента рассматривает принятие управленческих решений как процесс, состоящий из трех стадий: подготовка решения, принятие решения, реализация решения.

На стадии подготовки управленческих решений проводится экономический анализ ситуации на микро- и макро уровне, включающий поиск, сбор и обработку информации, а также выявляются и формулируются проблемы, требующие решения.

На стадии принятие решения осуществляется разработка и оценка альтернативных решений и курсов действий, проводимых на основе многовариантных расчетов; отбор критериев выбора оптимального решения; выбор и принятие наилучшего решения.

На стадии реализации решения принимаются меры для конкретизации решения и доведения его до исполнителей, осуществляются контроль за ходом его выполнения; вносятся необходимые коррективы и дается оценка полученного результата от выполнения решения. Каждое управленческое решение имеет свой конкретный результат, поэтому целью управленческой деятельности является нахождение таких форм, методов, средств и инструментов, которые могли бы способствовать достижению оптимального результата в конкретных условиях и обстоятельствах.

Эффективное принятие решений необходимо для выполнения управленческих функций. Совершенствование процесса принятия обоснованных объективных решений в ситуациях исключительной сложности достигается путем использования научного подхода к данному процессу, моделей и количественных методов принятия решений.

Управленческие решения - это результат конкретной управленческой деятельности менеджера. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений - это творческий процесс в деятельности руководителя любого уровня, включающий:

-выработку и постановку цели;

-изучение проблемы на основе полученной информации;

-выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;

-обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи);

-выбор и формулирование оптимального решения;

-принятие решений;

-конкретизация решения для его исполнителей.

Управленческие решения могут быть обоснованным, принимаемыми на основе экономического анализа и многовариантного расчета, и интуитивными, которые, хотя и экономят время, но содержат в себе вероятность ошибок и неопределенность.

Принимаемые решения должны основываться на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решение, с учетом предвидения его возможных последствий.

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Руководители обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо согласовывать на всех уровнях внутрифирменной иерархической пирамиды управления.

Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие возможности. Именно трудности управления современным крупномасштабным производством обусловили широкое использование электронно-вычислительной техники, разработку АСУ, что потребовало создания нового математического аппарата и экономическо-математических методов.

Разработка и принятие управленческих решений на основании анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности на данный момент является необходимым фактом в формировании конкурентоспособности фирмы в той или иной области употребления.

Поскольку руководителю организации необходимо постоянно получать точную информацию о состоянии бизнеса, ведение внутреннего учета обеспечивает специальное программное обеспечение. Выбирая такую программу, организация может поступить несколькими способами в зависимости от пожеланий администрации к программе и ее цене. Во-первых, можно приобрести готовую программу у консалтинговой фирмы и конфигурировать ее под свои требования. Во-вторых, нанять группу программистов и написать индивидуальный продукт, который будет отражать все потребности бизнеса. Второй путь, несомненно, обойдется значительно дороже.

Стоит заметить, что в функции многих предлагаемых на рынке программ уже изначально вложена поддержка решения ежедневных задач внутреннего учета организации, а также анализа бюджетирования и мотивации персонала. Используя программы управленческого учета, администрация организации получает следующие возможности: отражение документов оперативного и бухгалтерского учета по управленческому учету, формирование бюджетов различных уровней и направлений, вести детализацию учета затрат, контролировать движение денежных средств, финансовый результат и прочее.

Можно выделить две основные категории организаций, которым необходим управленческий учет. Во-первых, это крупные компании, собственники которых хотят иметь объективную информацию о своем предприятии и контролировать происходящие в нем процессы. В таком случае внедрение систем управленческого учета позволяет сделать бизнес-процессы максимально прозрачными. Во-вторых, управленческий учет нужен всем компаниям, которым необходимо активно развиваться: расширять рынки сбыта, увеличивать производство, запускать новый продукт. Здесь внутренний учет используется для поиска оптимальных путей решения поставленных задач.

На основании данных управленческого учета составляется отчетность, которая дает руководителю точные сведения об активах и обязательствах предприятия, помогает комплексно проанализировать развитие бизнеса. Она востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, а также при контроле исполнения планов. Такая отчетность нужна для внутреннего использования в организации, и поэтому практическая ценность для контролирующих органов в ней почти отсутствует.

При этом управленческий учет является относительно поверхностным и не углубляется в конкретику. Например, проблема клиентской задолженности будет интересна руководителю фирмы не информацией по отдельному клиенту, а сообщением о количестве должников в целом за отчетный период и об их числе в общей клиентской массе. Также управленческий аппарат заинтересует доля долгов в денежном эквиваленте по отношению к общему объему продаж.

В целях перспективного планирования в управленческом учете существует так называемая система «вчера-сегодня-завтра». Она работает следующим образом: происходит сравнение сегодняшних показателей через предыдущие, позволяя оценить будущие перспективы. В частности, при помощи управленческого учета организация может вовремя заметить спад на рынке и предотвратить его.

Чтобы внутренний учет осуществлялся стабильно и без ошибок, на многих предприятиях разрабатывается «Положение по управленческому учету и отчетности». В данном документе отражаются цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения и основные понятия. Также положение описывает структуру ответственности, формы первичных и отчетных документов, процедуры их подготовки и обработки, график документооборота.

Система управления любой организации включает разнообразные составляющие, среди которых можно выделить следующие блоки, которые показаны на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Система управления организацией

Поскольку вся власть и ответственность за функции управления закреплены за одним лицом (руководителем), а он физически не в состоянии осуществлять его в полном объеме, руководитель вынужден делегировать часть своих полномочий подчиненным.

Хорошо организованный контроль представляет собой обратную связь, без которой немыслим процесс управления. Поэтому в аппаратах управления сейчас начинают создавать особые организационно-аналитические подразделения, одной из функций которых является осуществление контроля за выполнением принятых решений, приказов, постановлений, распоряжений.

В процессе реализации принятого решения могут происходить резкие изменения в обстановке, вызванные внешними причинами, выявившимися ошибками, просчетами как в самом решении, так и в организации его выполнения. В этих случаях появляется потребность либо в изменении принятого решения (по срокам, исполнителям, содержанию некоторых задач), либо в принятии нового решения. Поэтому в процессе принятия и реализации решений следует предусмотреть порядок внесения необходимых изменений. Не всегда необходимость в корректировке хода выполнения решения связана с ухудшением обстановки. В ходе реализации решения могут открываться новые возможности, которые позволят добиться лучших результатов.

Реализация решения, независимо от результатов, должна всегда заканчиваться подведением итогов. При подведении итогов следует проанализировать все этапы работ по выполнению решения, все успехи, ошибки, срывы. Подведение итогов дает информацию о достижении поставленной цели, соблюдении установленных сроков, достижении запланированных и побочных результатов, о деятельности исполнителей и т.п. Обязательное подведение итогов реализации решения имеет большое воспитательное значение. Коллективы и непосредственные исполнители должны знать, каких результатов они добились, как работали, какова социальная, экономическая, политическая оценка их труда. С точки зрения управления подведение итогов реализации решения - это изучение достижений и ошибок, приобретение или совершенствование опыта решения аналогичных ситуаций и проблем, приобретение опыта использования новых методов.

Основным источником информации о финансовых результатах деятельности организации и происходящих изменениях в ее финансовом положении служит бухгалтерская отчетность. Полный и всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего, собственникам и администрации организации для принятия решений и оценки своей деятельности.

Наиболее информативной составляющей годового отчета является бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации в денежной форме. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на имущество, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации у учредителей, акционеров, государства, инвесторов и др.

1.4 Состав и принципы формирования бухгалтерской отчетности

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета -- до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 1/2008) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

-отчет об изменениях капитала (форма № 3);

-отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

-аудиторское заключение.

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является баланс. Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета - средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс [7].

Баланс, как форма отчетности, представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Первая часть таблицы называется актив, вторая часть - пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).

Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификации в экономике республики и отраслях. В составе средств или источников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления.

Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в балансах остаются неизменными в течение длительного времени.

Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса - это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.

Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении.

Следовательно, балансовый отчет - это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают - сколько денег получено предприятием и откуда, активы - как предприятие использовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами.

Ценности, которыми владеет предприятие, называются его активами. В балансе в настоящее время в активе выделены два основных раздела:

-внеоборотные активы

-оборотные активы

Классификационным признаком объединения статей актива баланса по таким разделам в данном случае является продолжительность (многократность) их участия в производственном процессе.

Активы включают землю, здания, производственное оборудование, транспортные средства, сооружения, установки и т.д., чем владеет предприятие и что имеет денежную оценку.

Запасы сырьевых материалов (и готовой продукции) - это ценности, которыми владеет предприятие и которые могут быть выражены в денежных единицах. Они тоже классифицируются как активы.

Различные суммы денег, которые предприятие взяло взаймы, называются его обязательствами.

Чтобы приобретать собственные активы, предприятие должно получать деньги из различных источников, например, оно может взять кредит в банке. Затем оно будет должно эти деньги.

В пассиве баланса основным классификационным признаком для объединения статей в разделы является принадлежность средств, право собственности на них. Поэтому в первом разделе в настоящее время объединены статьи источников собственных средств предприятия, а другие два раздела содержат статьи различных источников заемных средств (долгосрочные финансовые обязательства, расчеты и прочие пассивы).

Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Рассмотрим информацию, которая должна раскрываться при формировании отчета по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н.

Показатели о доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Поэтому в рекомендуемой форме №2 организациям необходимо ввести дополнительные строки для отражения в составе прочих доходы и расходы, возникшие в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

В форме №2 доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль от продаж.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный период.

В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке.

В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках нельзя не рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.

В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Указанные суммы налоговых санкций не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Акционерными обществами справочно к форме № 2 приводятся данные о прибыли и разводненной прибыли, приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного капитала и резервного капитала за предыдущий и отчетный год. Показывает формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, в форме №3 отражаются сформированные организацией за предыдущий и отчетный год резервы (по видам резервов). В разделе «Справки» отражаются чистые активы организации на начало и конец отчетного периода и средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

Движение составляющих капитала отражается в отдельных графах формы №3 - графа 3 «Уставный капитал», графа 4 «Добавочный капитал», графа 5 «Резервный капитал», графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение года уставный капитал был увеличен, то сумма увеличения отражается в строке «Увеличение величины капитала за счет». Уставный капитал может быть увеличен в результате:

-дополнительного выпуска акций;

-увеличения номинальной стоимости акций;

-реорганизации организации.

Сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (строки «Дополнительного выпуска акций», «Увеличения номинальной стоимости акций» и «Реорганизации юридического лица»).

Таким образом, здесь указывают кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если в течение года уставный капитал был уменьшен, то соответствующая сумма отражается в строке «Уменьшение величины капитала за счет». При этом уменьшение уставного капитала возможно в случаях:

-уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;

-аннулирования собственных акций акционерным обществом;

-реорганизации организации.

Сумма уменьшения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (строки «Уменьшения номинала акций», «Уменьшения количества акций» и «Реорганизации юридического лица»).

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается увеличение или уменьшение уставного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января года, следующего за отчетным. Если в результате переоценки сумма уставного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

В графе 5 «Резервный капитал» отражается движение резервного капитала (фонд), который формируется за счет чистой прибыли организации. Акционерные общества должны формировать резервный фонд в обязательном порядке.

В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывают данные, связанные с движением нераспределенной прибыли организации.

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает сумму прибыли на 31 декабря (т.е. сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату).

В графе «Итого» показывается информация о движении собственного капитала организации, полученная путем суммирования данных, отраженных в соответствующих строках формы №3.

Вторую часть формы №3 «Резервы» можно условно поделить на четыре части: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки для как минимум трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в отчетной форме самостоятельно.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме №4 движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на продажу данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

-с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

-с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

-с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.

Особенностью представления информации в отчете о движении денежных средств является отражение движения средств в иностранной валюте.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. И только после этого данные каждой строки расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств». Под отдельными расчетами понимается движение валюты на каждом из открытых валютных счетов, валюты в кассе организации.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Форма № 5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимоувязки показателей позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами). Можно привести несколько примеров такой взаимосвязи.