Учет кассовых операций

* раздел 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (ф. № ОС-4);

* раздел 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (ср. № ОС-4а);

* раздел 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (ф. № ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) (Приложение 6).

В КУП "Захарничи" перемещение основных средств с участием автомобильного транспорта оформляется товарно - транспортной накладной (ф. № ТТН - 1) (Приложение 6 ), в которой указывается информация о грузоотправителе, грузополучателе, заказчике (плательщике), основание перемещения, пункт погрузки.

В КУП "Захарничи" амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости основного средства в течении нормативного срока службы или срока полезного использования на издержки производства, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.

В КУП "Захарничи" к амортизируемым относятся следующие основные средства:

* здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), включая дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения;

* капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

* оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции № 87/55/33/5) . Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов Республики Беларусь;

* объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей (получения дохода). К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню и др.

В КУП "Захарничи" применяется линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, комиссия исходя из технических характеристик устанавливает ресурс каждого объекта -- количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств: а) в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведения технического диагностирования (с освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), и оформлением актов сдачи-приемки выполненных работ); б) при проведении переоценки методом прямой оценки (с привлеченном оценщика); в) в иных случаях.

Установленный период начисления амортизации -- нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств -- прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась. Срок нахождения основных средств на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).

Амортизация по объектам основных средств рассчитывается в Бухгалтерской справке (Приложение ), в которой отражается наименование операции, корреспонденция счетов, сумма, по группам основных средств подсчитывают итого, в конце месяца подсчитывают всего.

Учет труда и его оплаты.

Изучила порядок начисления оплаты труда административно -- управленческому персоналу, работникам за время трудовых отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы административно-управленческому и другому персоналу, находящемуся на повременной оплате труда, используют Табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда (Приложение ). Этот документ ведется по месту работы. Его открывают в начале месяца, записывая весь персонал подразделения в установленной последовательности. Если организация применяет машинную обработку информации, то в обязательном порядке против фамилии каждого работника проставляется его табельный номер, так как часть информации по заработной плате будет накапливаться по данному признаку.

Ежедневно в табеле отмечают отработанные часы (количество) и неявки на работу по различным причинам. Для учета последних применяют буквенные обозначения: В -- выходные и праздничные дни, Б -- болезнь, О -- отпуск, К -- служебные командировки, П -- прогул и т.д.

В конце месяца в табеле подсчитывают итоги: отработанное время, дни явок и неявок на работу. Затем в бухгалтерии КУП "Захарничи" по этим данным начисляется заработная плата.

Оплата за время отпусков.

Работникам КУП "Захарничи" один раз в году предоставляется отпуск.

Отпуск за первый год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия. До окончания 6 месяцев непрерывной работы отпуск может предоставляться в исключительных случаях, определенных законодательством о труде. Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с ТК РБ продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях. Согласно ст. 81 ТК РБ условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и специального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера трудового отпуска.

Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а следовательно, и увеличение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Расчет их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода учитывается фактически отработанный период (с 1 по 1-е число).

При несовпадении праздничных дней, приходящихся на период отпуска, с воскресными днями продолжительность предусмотренного законодательством ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. Если праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, совпадают с воскресными, то продолжительность отпуска не увеличивается.

В КУП "Захарничи" для начисления заработной платы работнику при уходе в отпуск применяют Расчет на отпуск (Приложение ), в котором указывают фамилию, имя, отчество работника, количество дней отпуска, среднемесячную и среднедневную заработную плату, заработок за текущий и следующий месяцы, сумму, которая записывается в ведомость.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работников КУП "Захарничи" регламентируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.04.2002 г. № 421. В соответствии с данным документом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет -- в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина.

Право на обеспечение пособием по временной нетрудоспособности работающих по трудовому договору у одного или нескольких нанимателей наступает по каждому месту работы в отдельности со дня заключения трудового договора.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а проживающим на территории с радиоактивным загрязнением -- с 27 недель беременности на 146 календарных дней, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Если роды были осложненными или родилось двое и более детей, то пособие выплачивается соответственно за 140 и 160 календарных дней.

Пособие в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается лицу, осуществляющему уход при амбулаторном лечении, не более чем за 14 календарных дней по одному случаю болезни.

При стационарном лечении ребенка в возрасте до 14 лет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет) пособие выплачивается за весь период пребывания с ребенком в стационаре. Основанием служит удостоверенный листок нетрудоспособности.

Лицу, осуществляющему уход за больным членом семьи в возрасте старше 14 лет при амбулаторном лечении, пособие выплачивается не более чем за 7 календарных дней в общей сложности по одному случаю нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику его работы, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка -- за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с 1-го дня нетрудоспособности в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

* инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

* участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в загрязненной зоне или выехавшим из нее (эвакуированным, отселенным из зон первоочередного и последующего отселений);

* лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся -- до 18 лет);

* при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стационарном лечении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет -- в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, и других случаях, предусмотренных Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50 % установленных размеров, т.е. от 80 и 100 % .

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность (отпуск по беременности и родам). В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплата к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный месяц (по каждому месту работы) устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествовавшем каждому месяцу нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

В КУП "Захарничи" для начисления причитающейся помощи работникам служит Листок нетрудоспособности (Приложение ), в котором отражаются месяцы, взятые для начисления помощи, количество рабочих дней в этих месяцах, сумма фактического заработка в этих месяцах, среднедневной фактический заработок, месяцы нетрудоспособности, сумма помощи в размере 80 % заработка, сумма помощи в размере 100 %, общая сумма помощи к выдаче, которая пишется прописью.

По окончании составления расчётно-платёжной ведомости бухгалтер оп оплате труда заполняет расчётные листы по каждому работнику, которые выдаются работнику на руки не позднее, чем за один день до выдачи заработной платы (условие оговорено в коллективном договоре предприятия) (Приложение ).

Так же в конце каждого месяца в КУП "Захарничи" составляется бухгалтерская справка, в которой указывается штат работников предприятия, включая временных работников, отработанные часы, дебет, кредит, сумма заработной платы по каждому работнику, отчисления в размере 30% в Фонд социальной защиты населения от заработной платы постоянных работников предприятия, подсчитываются итоговое количество отработанных часов и сумма начисленной заработной платы работникам предприятия. Кроме того указываются выплаты по больничным листам и детским пособиям(Приложение ).

Учет производств.

Изучила организацию учета основного производства, вспомогательных и прочих производств.

1. Основное производство:

Растениеводство

Растениеводство является одной из основных отраслей в КУП "Захарничи". Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности -- в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития животноводства, обеспечивая его кормами.

Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Чтобы наладить его, следует изучить специфику растениеводства. На кругооборот средств в растениеводстве оказывает влияние сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции. Затраты на производство в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, а их возмещение (выход продукции) происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо иметь в виду при организации учета затрат в отрасли.

Параллельно с затратами под урожай отчетного года осуществляются затраты и под урожай будущего года, которые в бухгалтерском учете должны отражаться обособленно.

Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих культур, поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т.д.), культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты.

Производство в растениеводстве складывается из разнородных работ, как то: подготовка почвы к посеву, уход за посевами, уборка урожая. Каждая из этих составляющих в свою очередь включает ряд конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам работ.

Расходуются нефтепродукты, удобрения, семена, оплачивается труд рабочих и т.д. Все эти расходы в учете должны накапливаться и отражаться отдельно. Так, затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции.

Порядок определения себестоимости основных видов продукции растениеводства и животноводства в КУП "Захарничи" следующий:

Зерновые и зернобобовые: общую сумму затрат без побочной продукции распределяют между полноценным зерном и зерноотходами пропорционально их удельному весу в общей массе полноценного зерна.

Овощи открытого грунта: затраты на выращивание овощей за минусом побочной продукции распределяются между видами овощей пропорционально стоимости каждого вида овощей по ценам реализации.

Однолетние травы: Затраты распределяются между видами продукции пропорционально общему количеству в условном выражении. Для перевода физических единиц в условные используется коэффициенты (сено-1, семена - 9, солома - 0,1, зеленая масса - 0,25).

Многолетние травы: Затраты прошлых лет распределяются по годам их использования в зависимости от сроков. Если посевы многолетних трав используются в течении двух лет, то затраты первого года - 50% - будут отнесены под урожай текущего года и 50% - под урожай следующего года. При трехлетнем сроке затраты распределяются: 33% - первый год, 34% - второй год, 33% - третий год. Затраты распределяются между видами продукции пропорционально общему количеству в условном выражении (коэффициенты составляют: сено-1, семена-75, солома-0,1, зеленая масса-0,3). Затраты на выращивание многолетних трав состоят из затрат прошлых лет и затрат на их выращивание и уборку в отчетном году.

Сенокосы и пастбища: затраты распределяются между сеном и зеленой массой пропорционально количеству полученной продукции в кормовых единицах.

Силосование и сенажирование: всю сумму затрат по силосованию (сенажированию), включая фактическую себестоимость использованной зеленой массы, делят на массу оприходованного силоса (сенажа).

Основными задачами учета в растениеводстве являются:

* правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам (или группам культур);

* точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.);

* обеспечение точности информации о размерах затрат по утвержденным статьям (затраты труда, семян, удобрений и др.);

* своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции;

* экономически обоснованная систематизация и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости;

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержден ной номенклатурой.

Основным регистром аналитического учета является Производственный отчет по растениеводству (ф. № 18) (Приложение 7). Он состоит из 3 разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводства (Д-т субсчета 20-1);

II. Выход продукции растениеводства (К-т субсчета 20-1);

III. Обороты по кредиту субсчета 20-1.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид работ в незавершенном производстве с указанием бригад) отводится отдельная графа. По срокам указывают затраты по их видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей. Виды затрат в статьях группируются в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы предназначены для учета затрат, подлежащих распределению, которые в конце отчетного периода распределяют и списывают на другие объекты учета затрат по принадлежности. Записи в первом разделе отчета делают на основании книжек бригадира, накопительных ведомостей и первичных документов.

Во втором разделе производственного отчета записывают выход продукции растениеводства. В нем на каждый вид получаемой продукции отводят отдельные строки, в которых отражают количество и стоимость оприходованной продукции.

В графах указывают общее количество и стоимость продукции, полученной за месяц и с начала года по бригадам или другим подразделениям предприятия. В течение отчетного года стоимость продукции определяется исходя из ее плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

В третьем разделе, который размещается на первой странице, выход продукции отражают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов. Итоги третьего раздела служат основанием для занесения данных в журнал-ордер ф. № 10-АПК. Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год. При этом предусмотрено использование вкладных листов. КУП "Захарничи" вправе открывать один производственный отчет по растениеводству на каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

По хозяйству в целом аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в сводном производственном отчете (форма та же), записывая затраты на основании производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц и с начала года сверяется с итогами журнала-ордера ф. № 10-АПК и Главной книги, а также с другими регистрами.

Животноводство

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства в КУП "Захарничи" является животноводство, которое подразделяется на подотрасли в зависимости от вида выращиваемого скота: скотоводство, коневодство. Каждая из них специализируется на производстве конкретных видов продукции.

В животноводстве затраты на производство продукции осуществляются в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все расходы отчетного года, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.). Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции (по видам).

Основное стадо молочного скота: затраты, приходящиеся на молоко, делят на колличество надоенного молока.

Животные на выращивании и откорме: затраты, приходящиеся на прирост, без стоимости побочной подукции делят на колличество полученного прироста.

Производственный процесс в животноводстве сконцентрирован в структурных подразделениях (фермах, бригадах и т.д.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо обеспечить получение информации о размере затрат в разрезе структурных подразделений.

Разграничение затрат в учете по вышеназванным признакам обеспечивается путем выбора соответствующих объектов учета затрат и построения учетных регистров.

Документами по учету выхода продукции животноводства являются: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, расчет привеса животных, карточка учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти и др.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является Производственный отчет по животноводству (Приложение 7 ). В нем каждому объекту учета затрат (видам и группам животных с распределением на фермы или бригады) отводятся отдельные графы; затраты указывают за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20, субсчет 2 "Животноводство", сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. В отдельные графы выделяют расходы, подлежащие распределению в конце месяца: затраты по приготовлению кормов.

Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Промышленное производство.

Промышленные предприятия и цехи играют важную роль в повышении эффективности использования продукции основных отраслей в КУП "Захарничи", содействуют более рациональному применению рабочей силы на протяжении всего года. Для переработки сельскохозяйственной продукции и изготовления строительных материалов и товаров народного потребления из местного сырья создаются следующие предприятия: мельницы, комбикормовые заводы, цехи по консервированию и переработке овощей и плодов, забою скота и т.д. Учет затрат и выхода продукции по всем видам промышленного производства и промыслов осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленные производства".

Объектами учета затрат в промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса (переделы). Например, на плодоовощеперерабатывающих производствах объектами учета затрат могут быть отдельные виды продукции или все производство.

В КУП "Захарничи" производство носит узкоспециализированный характер (выпуск одного-двух наименований), то стоимость израсходованного сырья и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении, а также затраты на оплату труда производственных рабочих учитывают по каждому виду производимой продукции. Все другие расходы (топлива, энергии на технологические цели, амортизация основных средств и т.д.) учитывают обособленно на отдельном аналитическом счете и распределяют по видам продукции пропорционально ее количеству в тысячах условных банок или с помощью других показателей.

Аналитический учет затрат ведут по каждому объекту по следующей номенклатуре статей:

* "Расходы на оплату труда";

* "Отчисления на социальные нужды";

* "Сырье и материалы";

* "Содержание и эксплуатация основных средств";

* "Работы и услуги";

* "Расходы денежных средств";

* "Прочие затраты"; "Потери от брака продукции";

* "Затраты по организации производства и управлению".

Аналитический учет затрат и выхода готовой продукции промышленных производств ведут в Производственном отчете по промышленным производствам (Приложение 7 ). В его первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам промышленных производств и продукции. Записи производятся на основании первичных документов и соответствующих отчетов о затратах на производство и выходе продукции промышленных производств.

Синтетический учет затрат промышленных производств ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, производя записи на основании производственных отчетов.

2. Вспомогательное производство.

Вспомогательными в КУП "Захарничи" являются производства, выполняющие для основных отраслей, капитального строительства, социально-бытового обслуживания и других сфер деятельности организации определенные работы или оказывающие им услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они создаются для обслуживания других производств и служб.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются: правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание выполняемых работ и оказываемых услуг по каждому производству; правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.

Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства", который имеет следующие субсчета по видам производств:

23 - 1 "Ремонтные мастерские";

23 - 2 "Ремонт зданий и сооружений";

23 - 3 "Автомобильный транспорт";

23-4 "Энергетические производства (хозяйства)";

23-5 "Водоснабжение";

23-6 "Теплоснабжение";

23-7 "Газоснабжение";

23-8 "Гужевой транспорт";

23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";

23-10 "Прочие вспомогательные производства".

По дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту -- списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости.

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

* "Расходы на оплату труда";

* "Отчисления на социальные нужды";

* "Сырье и материалы", в том числе:

- "Нефтепродукты";

- "Запасные части";

- "Корма" и т.д.;

* "Содержание и эксплуатация основных средств";

* "Работы и услуги";

* "Расходы денежных средств";

* " Затраты по организации производства и управлению";

* "Прочие затраты".

Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в) (Приложение 7). Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (грузовой автотранспорт, машинно-транспортный парк и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в Журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

КУП "Захарничи" может предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования.

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка, а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.

Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24 не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов и относят на счета: 20 "Основное производство" (субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленные производства"), 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и др.

Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по дебету счета 24 на следующих аналитических счетах:

- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

- "Содержание и эксплуатация

комбайнов " (по видам);

- "Содержание и эксплуатация других самоходных машин " (по видам).

На субсчете "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" отражают расходы по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий. На данном субсчете учитывают суммы начисленного износа, расходы на ремонт и другие затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием машинно-тракторного парка.

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и другие распределяются в конце отчетного периода (месяца, квартала) на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.п.), включая расходы на транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.

Затраты по эксплуатации и содержанию тракторов и прицепного инвентаря относятся на объекты учета затрат основного производства по статье "Содержание и эксплуатация основных средств". Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и др.

Амортизацию (износ) и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок -- пропорционально площади посева; машин для сеноуборки -- пропорционально убранной площади и т.п.

Амортизацию и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с кредита счета 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств".

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по статьям пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранных на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин относят на соответствующие объекты учета затрат. На отдельных аналитических счетах счета 24 целесообразно учитывать расходы по эксплуатации машин для очистки и сушки зерна, борьбы с вредителями сельскохозяйственных растений, погрузочно-разгрузочных машин и другой техники, используемой в растениеводстве.

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (Приложение 7), при этом на каждый аналитический счет выделяют отдельные графы. Записи в отчет производят на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка, первичных и других сводных документов.

Учет расходов на организацию производства и управление.

Значительную группу затрат в КУП "Захарничи" составляют расходы по организации производства и управлению. В планировании и учете расходы по организации производства и управлению подразделяются на бригадные (фермские, цеховые), общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные.

Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, на фермах и в цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства. Их планируют и учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху).

Общепроизводственными (общеотраслевыми) являются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях. В планировании и учете эти затраты подразделяются на общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства и промышленного производства.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.

Для контроля за расходованием средств на управление, организацию и обслуживание производства затраты группируют по их экономическому содержанию, счетам, а внутри счетов -- по отдельным статьям. Для этих целей предназначены счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", которые по своему содержанию являются собирательно-распределительными.

Учет затрат на организацию, управление и обслуживание производства ведется по статьям, предусмотренным сметой этих расходов.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет расходов по номенклатуре следующих статей:

* "Расходы на оплату труда работников аппарата управления" -- отраслевого и отдельно прочего персонала отрасли;

* "Отчисления на социальные нужды" -- обязательные отчисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и Государственный фонд занятости населения от фонда заработной платы работников аппарата управления и прочего персонала отрасли;

* "Содержание основных средств общеотраслевого назначения" -- суммы амортизационных отчислений (износа), затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств общеотраслевого назначения (агрокабинетов, агрохимлабораторий, ветизоляторов для скота, ветлечебниц, ветеринарно-санитарных установок и др.);

* "Расходы на охрану труда и технику безопасности" -- расходы на изготовление приспособлений, обеспечивающих безопасность лиц при работе на машинах и оборудовании;

* "Работы и услуги" -- стоимость работ, выполненных вспомогательными производствами (автомобильным и гужевым транспортом;

* "Непроизводительные расходы" -- потери от простоев по внутрипроизводственным;

* "Прочие затраты" -- все другие расходы общеотраслевого назначения, не учтенные ранее.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ведут учет расходов по следующей номенклатуре статей затрат:

* "Расходы на управление организацией" (расходы на содержание аппарата управления) -- оплата труда работников аппарата управления; отчисления на социальные нужды; расходы на служебные командировки; расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений (канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы);

*"Хозяйственные расходы" -- расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала; отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников; расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения; расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров.

* "Хозяйственные расходы" -- расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала; отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников; расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения.

* "Непроизводительные расходы" -- недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных на общехозяйственные цели, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.

Учет расходов по организации и управлению производством ведут в Производственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (ф. № 18г, 18д) (Приложение 7,7).

Их записывают на соответствующие статьи затрат в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму начисленной оплаты труда работникам управления и прочему персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала на социальные нужды;

10 "Материалы" -- на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

02 "Амортизация основных средств" -- на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам бригадного (цехового), общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

Расходы на управление, организацию и обслуживание производства распределяют ежемесячно (ежеквартально).

Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или конкретном цехе. Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства -- по видам и технологическим группам животных.

Общехозяйственные расходы распределяются: на растениеводство; животноводство; промышленное производство; работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону; капитальное строительство; закладку и выращивание многолетних насаждений -- пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в КУП "Захарничи" относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, детские дошкольные учреждения, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Специфическая особенность этих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников сельскохозяйственных организаций. Характер их деятельности не однороден: одни выпускают продукцию (пекарни, столовые), другие оказывают услуги (бани), третьи выполняют специализированные функции социального и бытового обслуживания (детские учреждения, жилищно-коммунальные хозяйства, дома отдыха). Соответственно и порядок покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств различен. В первых затраты покрываются за счет выручки от производимой и реализуемой продукции, во вторых -- от поступлений за оказываемые услуги, в третьих -- от поступлений и за счет других собственных источников организации. По каждому из этих производств и хозяйств должен быть организован учет затрат на их содержание.

Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное, полное и точное отражение всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией каждого учреждения, и доходов с целью осуществления действенного контроля за соблюдением сметы расходов, экономным и рациональным использованием расходуемых ресурсов.

Все затраты по содержанию и эксплуатации производств и хозяйств, обслуживающих культурно-бытовые нужды работников предприятия, учитывают на дебете счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а по кредиту его отражают доходы и поступления или списания учтенных затрат за счет соответствующих источников.

Учет затрат ведут по следующим статьям, предусмотренным сметами на их содержание:

* "Расходы на оплату труда";

* "Отчисления на социальные нужды";

* "Содержание и эксплуатация основных средств";

* "Работы и услуги";

* "Содержание домохозяйства";

* "Расходы денежных средств";

* "Прочие расходы".

Затраты по каждому обслуживающему производству и хозяйству ведут по установленной номенклатуре статей затрат. При необходимости для учета затрат в отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах могут выделяться дополнительные статьи (например, в лагерях труда и отдыха, детских дошкольных учреждениях, домах отдыха -- расходы на питание и культурно-оздоровительные мероприятия).

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах строится по следующим субсчетам:

29-1 "Жилищно-коммунальное хозяйство";

29-2 "Производства бытового обслуживания населения";

29-3 "Производства общественного питания";

29-4 "Детские дошкольные учреждения";

29-5 "Учреждения культурно-бытового назначения":

29-6 "Прочие производства и хозяйства".

По субсчету 29-1 "Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают аналитические счета, на которых учитывают: затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий коечного типа, целевые расходы и сборы.

Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются по следующим статьям:

* квартирная плата: поступления квартирной платы за жилую площадь, занимаемую квартиросъемщиками (без сумм целевых сборов на оплату коммунальных услуг);

* арендная плата за нежилые помещения: суммы арендной платы за сдаваемую в аренду нежилую площадь;

* сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы: сборы с арендаторов (сверх арендной платы) в возмещение общих для всего домохозяйства расходов по управлению, эксплуатации и ремонту жилищного фонда;

* прочие доходы домохозяйства: доходы, получаемые от сдачи в аренду имущества и инвентаря, жилых помещений, и другие доходы домохозяйства.

Арендная плата за нежилые помещения и сборы с арендаторов в возмещение общих для всего домохозяйства расходов за вычетом суммы амортизации (износа) и эксплуатационных расходов, приходящейся на арендуемые нежилые помещения, списывается на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

На отдельных аналитических счетах, открываемых к счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", учитывают расходы по каждому виду коммунальных услуг (вода, подогрев воды, газ, радио и т.д.). Их покрывают за счет целевых сбор с проживающих (потребителей).

На субсчете 29-2 "Производства бытового обслуживания" учитывают расходы на содержание различных мастерских, состоящих на балансе организации. Расходы учитывают по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебету счетов учитывают затраты по установленной номенклатуре статей, а по кредиту -- выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными КУП "Захарничи".

На субсчете 29-3 "Производства общественного питания" учитывают расходы по содержанию предприятий общественного питания (столовых, буфетов), находящихся на балансе сельскохозяйственной организации, в разрезе статей, предусмотренных сметами на их содержание. Расходы по содержанию временно организованных столовых (на период уборки) на этом субсчете не учитывают, а включают в состав общепроизводственных расходов по растениеводству.

На субсчете 29-4 "Детские дошкольные учреждения" учитывают затраты на содержание детских садов, яслей, которые находятся на балансе сельскохозяйственной организации.

Аналитический учет затрат ведут по каждому дошкольному учреждению в разрезе следующих статей, предусмотренных сметами на их содержание:

* "Расходы на оплату труда";

* "Отчисления на социальные нужды";

* "Расходы на питание";

* "Хозяйственные расходы";

* "Приобретение оборудования и инвентаря";

* "Прочие расходы".

На субсчете 29-5 "Учреждения культурно-бытового назначения" учитывают затраты на содержание культурно-бытовых учреждений, которые числятся на балансе организации.

Аналитический учет затрат ведут по дебету субсчета 29-5 по каждому виду в разрезе статей, предусмотренных сметами на содержание. По кредиту учитывают выручку от реализации.

На субсчете 29-6 "Прочие производства и хозяйства" учитывают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.

Доходы (выручка) от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств отражают по кредиту субсчета 29-6 и дебету счета 50 "Касса". Расходы по баням, расположенным в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства, включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений.

При предоставлении работникам организации коммунальных услуг со скидкой с установленной платы за эти услуги сумма предоставленных льгот возмещается за счет средств собственных источников.

Аналитический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в Производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам (Приложение 7). В первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам обслуживающих производств и хозяйств. Записи производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей и отчетов о затратах на производство и оказанных услугах.