Учет материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии

При проверке актов приёмки обращается внимание на их наличие и правильность оформления. Акт приёмки должен содержать следующие обязательные реквизиты: реквизиты продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей. Одной из главных задач ревизии поступления материальных ценностей является проверка полноты оприходования по складскому учету. Вопросы проверки полноты оприходования материальных ресурсов представлены на рисунке 3.5. Все материальные ценности, прибывающие в организацию, должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами. Материальные ресурсы поступают в филиал СМУ «Гомельэнергострой» от разных поставщиков, своих подсобных и вспомогательных производств, в порядке децентрализованных закупок, безвозмездного получения, в счет вклада в уставный фонд, от списания основных средств, из основного производства в виде возвратных отходов ,приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц. Наиболее распространёнными видами приобретаемого сырья являются следующие: древесина, кирпич, краска, кабель силовой, колодцы, люки.

Основными поставщиками предприятия являются: ОАО «Белэнергострой», ОАО «Гомельхимторг», ОАО «Белметалл», УП «Управление ОРТ металлопродукцией», ОАО «Минсктелекомстрой» г. Минск; РУП «Белоруснефть» г.Гомель; ООО «Гомельавтостройдом» г.Гомель; ООО «Интерсож» г. Гомель; ООО «Центр» Россия. Очень важной является проверка выполнения условий договоров, заключённых с поставщиками. Выявить нарушивших условия договора поставщиков позволяет информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договоров к нарушителям предъявляются штрафные санкции. Регистры синтетического и аналитического учёта по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении материальных ресурсов, отчёты материально ответственных лиц [приложение Ф] с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования материальных ресурсов. Поступившие материальные ресурсы иногда оформляются внутренними документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными штампами получателя груза, актами, приходными накладными и другими документами, зависящими от принятого порядка оформления груза. При этом внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. В ходе ревизии также необходимо проверить правильность учёта на счёте 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ресурсов в зависимости от их потребительских свойств. Так, принятые по количеству и качеству материалы СМУ «Гомельэнергострой» на основании приходных документов отражают учетной записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при приобретении у сторонних организаций, а по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет при уентрализованном поступлении материальных ресурсов от ОАО «Белэнергострой». По дебету счета 76.3 «Расчеты по претензиям» ведется учет по возникающим в результате приемки материалов претензиям. Своевременность оформления документов по приёмке и отпуску материальных ресурсов и записи в карточках складского учёта проверяются при обследовании мест хранения материальных ресурсов. Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ресурсов изучается правильность их оценки в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учёта. Метод оценки материальных ресурсов ФИФО (материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости первого приобретения, затем следующего и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть другим) зафиксирован в учётной политике СМУ «Гомельэнергострой». Ревизору необходимо убедиться в соблюдении принятого СМУ «Гомельэнергострой» варианта учёта путём анализа применяемых схем корреспонденции счетов. При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ресурсов устанавливается соответствие итоговых сумм, отражённых в ведомостях учёта товарно-материальных ценностей данным других учётных регистров. Для проверки правильности оприходования материалов используются следующие документы: ТТН-1, счета-фактуры, качественные удостоверения и прочие документы, зависящие от вида материала, его упаковки и способа доставки. Как правило, проверка осуществляется выборочным способом. Используя имеющиеся данные, проверим полноту оприходования материальных ресурсов, полученных от УПП «Гомельский деревообрабатывающий завод БелОСТО» от 14 февраля 2010 года. Результаты проверки представлены в таблице 3.2 на основании документов, представленных в приложении М. Проверке своевременности расчётов с поставщиками и подрядчиками по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» уделяется особое внимание, так как своевременный расчёт с поставщиками влияет на финансовые результаты деятельности СМУ «Гомельэнергострой». Невыполнение договорных обязательств со стороны покупателей влечёт за собой уплату штрафных санкций в пользу поставщиков. Сроки оплаты поставщикам СМУ «Гомельэнергострой» соблюдаются. Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учётом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитываются материальные ресурсы.

Таблица 3.2 - Ведомость проверки полноты оприходования поступивших материалов (двери) от УПП «Гомельский деревообрабатывающий завод «БелОСТО»

Сумма сделки согласно договора поставки №0141439 от 14.02.2010 г.	Перечислены денежные средства согласно платёжного поручения №611 от 24.02.2010г.	Оприходование материала согласно ТТН-1 №0141439	Оприходование материала согласно карточки складского учёта	Откло-нение
количество, шт.	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество, шт.	сумма, руб.
25	3685678	25	3685678	25	3685678	25	3685678	-

Таким образом, при проверке оприходования и правильности расчётов по поступившим материалам от сторонних организаций в СМУ «Гомельэнергострой» не было выявлено расхождений в количестве и качестве поступивших материалов. В ходе ревизии проверяется правильность учёта НДС при оприходовании материальных ресурсов. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы". Дебетовое сальдо по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,

- материальные ценности фактически оприходованы; - материальные ценности приобретены для производственных нужд. Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику. Так, например, при оприходовании дверного блока ДВ6ДГ 21-7, поступившего по накладной ТТН 0141381 от 01.02.2010 г. (приложение 10) на условиях оплаты в тот же день, в бухгалтерском учёте СМУ «Гомельэнергострой» были сделаны следующие бухгалтерские проводки :

Д-т 10.8 «Строительные материалы» 119633 руб.

Д-т 18.22 «Уплаченный НДС по сырью, материалам» 23927 руб.

К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 143560 руб. При этом в данной накладной отдельной строчкой был выделен НДС в размере 23927 руб., оплата материальных ресурсов, поступивших по данной накладной произошла 01 февраля 2010 г. Таким образом, подтверждена правильность отражения НДС при оприходовании СМУ «Гомельэнергострой» поступивших материальных ресурсов. При проверке использования материалов в производстве руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанными и утверждёнными соответствующими министерствами и ведомствами Ревизор в процессе проверки операций по использованию материалов в производстве решает вопросы.

Отклонений по отпуску материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ согласно данных лимитно-заборных карт и карточек складского учёта не выявлено.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учёта по счёту «Материалы», для чего общий итог остатков ведомости движения материалов по материально-ответственным лицам [приложение Т] на конец месяца сверяем с остатками на конец месяца, которые приведены в оборотно-сальдовой ведомости учёта материальных ресурсов. При установлении отклонений определяются их причины и виновные лица. Общие обороты выбытия материалов за месяц по организации устанавливают при сопоставлении данных по ведомости аналитического учёта по счёту 10 «Материалы» и оборотно-сальдовой ведомости. При проверке совершённых операций по отпуску материалов в производство необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Проведем выборочную проверку отпуска строительных материалов на производство строительно-монтажных работ в январе 2009 г. Материальные ценности отпущены со склада 13.01.09 г мастеру ремонтно-строительной группы Иванихину С.М., который включен приказом директора в список лиц, имеющих право на получение материальных ценностей со склада; с ним заключен договор на полную материальную ответственность. Материальные ценности: доска обрезная хвойной породы, кабель силовой, кирпич отпущены кладовщиком Смирновой Т.Л. в соответствии с лимитно - заборной картой №3 на январь 2009г; соответствующая отметка о расходе материалов сделана в карточках складского учета № 18,№19,№20 [приложение Н]. Информация проверки наглядно представлена в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Ведомость проверки операций по отпуску материальных ресурсов со склада на производство строительно-монтажных работ

Наименование материальных ресурсов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Цена единицы материальных ресурсов, руб., по данным:	Отпущено материальных ресурсов по данным	Отклонения (+/-)
			Лимитно- заборной карты №5	Карточки складского учёта	Лимитно- заборной карты №5	Карточки складского учёта
Доска обрезная хвойной породы	205	м3	70000	70000	5	5	нет
Кабель силовой	453	метр	1203	1203	20	20	нет
Кирпич	200	шт	50	50	100	100	нет

Проверку обоснованности списания материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ подтвердим на основании отчёта мастера Иванихина №11 от 31.01.2009г. [приложение Ф], воспользуемся также данными из отчёта о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 [приложение Х] и расчётом стоимости материальных затрат [приложение Ц]. Результаты проверки представим в таблице 3.4. Таким образом, проверкой установлено, что списание материалов на производство строительно-монтажных работ в январе 2009г. мастером Иванихиным С.М. произведено обоснованно, в соответствии с утвержденными нормами расхода материалов. Проведем проверку правильности и обоснованности отпуска материалов разового потребления (канцтовары, запчасти для ремонта автомобиля, оборудования). В филиале СМУ «Гомельэнергострой» отпуск канцтоваров и запчастей на разовый ремонт производится согласно требованиям формы М-11 [приложение Ш]; списание осуществляется ежемесячно согласно актам произвольной формы, представленным [приложение Э]. Требования подписываются, а акты на списание утверждаются главным инженером Куприяновым С.В.

Таблица 3.4 - Проверка обоснованности списания материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ

Наименование материальных ресурсов	Единица измерения	Выполненный объём строительно-монтажных работ	Расход материальных ресурсов	Отклонение (+/-)
			По норме на фактический объём выполненных работ	Фактический расход материальных ресурсов
Доска обрезная хвойной породы	м3	7м2	7	7	нет
Кабель силовой	метр	7м2	22	22	нет
Кирпич	шт.	7м2	150	150	нет

Проверку обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы подтвердим на основании требования-накладной на отпуск материалов №02 от 02.01.2009 г. [приложение Ш] и акта на списание №6 от 31.01.2009 г. [приложение Э]. Результаты проверки отразим в таблице 3.5.

Таблица 3.5- Проверка обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы

Наименование материалов	Единица измерения	Количество затребованных материалов требование№5 от 05.01.09г	Количество отпущенных материалов складом прочих материалов согласно требованию №5 от 05.01.09г	Количество использованных материалов согласно акту на списание №15 от 30.01.09г	Отклонения
Блок бумаги д/зам.75*127 (упаковка)	шт.	3	3	3	нет
Блок бумаги д/зам.75*75 (упаковка)	шт.	2	2	2	нет
Бумага для факса (рулон)	шт.	3	3	3	нет
Бумага офисная А; 80гр/м 500л (пачка)	шт.	5	5	5	нет

Таким образом, в результате проверки обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы отклонений не выявлено. На балансе СМУ «Гомельэнергострой» числится автотранспортная техника. Для обеспечения её работы используется достаточно много горюче-смазочных материалов.

По документам устанавливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведётся ли раздельный учёт по видам горючего: на складах, в баках.

Необходимо проверить отчёты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также - правильно ли ведётся учёт топлива в баках автомобилей, правильно ли устанавливаются размеры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показателей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей, где также указано количество выданного горючего.

Необходимо также ознакомиться с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь.

Ревизору необходимо установить количество израсходованного горючего в пределах установленных норм на выполнение определённой транспортной работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых пробегов за счёт рационализации маршрутов.

Проверку обоснованности списания горюче-смазочных материалов на фактический пробег автомобиля подтвердим на основании приказа №25 от 01.01.2009г. [приложение Ю] и путевого листа автомобиля Мерседес -Бенц АА 5001-3 №6021492 от 08.01.2009г. [приложение Я]. Результаты проверки представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Ведомость проверки обоснованности списания топлива на фактический пробег автомобиля Мерседес-Бенц АА 5001-3 за 8 января 2009 г.

Показатели	Данные путевого листа	Данные карточки учета грузового автомобиля	Отклонения +,-
Остаток топлива в баке на начало дня, л.	3	3	нет
Заправлено, л.	155	155	нет
Пробег, км.	629	629	нет
Расход топлива по норме, л	13,5* 629/100=84,9	13,5* 629/100=84,9	нет
Расход топлива фактический, л.	88,7	88,7	нет
Экономия-,перерасход+, л	88,7-84,9= +3,8	88,7-84,9= +3,8	нет
Остаток на конец дня, л.	69,3	69,3	нет

Из таблицы 3.6 видно, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» за 8 января по автомобилю Мерседес Бенц имел место перерасход топлива на 3,8 литра. При этом отмечается, что учет поступления и расходования топлива вёлся правильно, для включения в затраты рассчитывался нормативный расход топлива на фактический пробег автомобиля, перерасход горючего не списывался на затраты, а относился за счет водителя Почерняева А.М. Отсюда можно сделать вывод, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» в целом горюче-смазочные материалы используются эффективно. Проверяя соблюдение организацией Правил эксплуатации автомобильных шин, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 21.12.2000 № 52 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минтранса РБ от 30.03.2005 № 20) и Правил эксплуатации стартерных аккумуляторных батарей, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 04.06.2002 № 16, необходимо установить:

- полноту содержания необходимой информации в документах поставщика на поступление шин, аккумуляторных батарей и соблюдение правил их приемки;

- правильность учёта автомобильных шин и аккумуляторных батарей;

-списание шин в соответствии с карточками учета пробега шин;

-оприходование утилизированных шин и передачу их специализированной организации для восстановления или в переработку. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91, 94 и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Если в отчетном периоде материальные ценности реализовывались на сторону, то необходимо выяснить правильность исчисления НДС и определения финансового результата от их реализации. Современные технологии изготовления отдельных видов оборудования требуют использования драгоценных металлов. Поэтому важным вопросом является обеспечение сохранности драгоценных металлов и их достоверная оценка, в Республике Беларусь контролю данных материалов уделяется особое внимание. Учёт драгоценных металлов в организации должен обеспечивать строгий контроль за сбором, сохранностью и сдачей лома драгоценных металлов специализированным организациям. Поэтому в ходе проведения ревизии особое внимание уделяется проверке операций по учёту лома и отходов, основными вопросами которой являются вопросы, приведенные на рисунке 3.8. Ревизия учёта ценностей, содержащихся в оборудовании, покупных изделиях, приборах, полуфабрикатах, материалах начинается с проверки первичной учётной документации. Немаловажное значение имеет также правильность и обоснованность заполнения карточек по учёту драгоценных металлов. Проверке подлежат операции по оприходованию в эксплуатацию оборудования, обращая внимание на то, что в акте приёмки-передачи и в инвентарной карточке должно быть отражено количество драгоценных металлов а разделе «Краткая характеристика объекта» на основании данных, указанных в технической документации или определённых комиссией.

Проверке подлежат также и акты списания объектов основных средств, изношенного производственного оборудования и инструментов, содержащие драгоценные металлы, по каждому объекту с указанием первоначальной массы драгоценных металлов и массы драгоценных металлов для их оприходования в виде лома и отходов. Так, филиал СМУ «Гомельэнергострой» подвергся проверке полноты оприходования на склад драгоценных металлов, их лома и отходов от ликвидации объекта основных средств «стеклопруток с тележкой» по акту №4 от 31.12.2009г. о списании основных средств [приложение 1]. Проверку полноты оприходования на склад драгметаллов и металлолома произведём на основании вышеупомянутого акта о списании объекта основных средств, а также на основании данных приходных ордеров №16 от 31.12.2009г. [приложение 2] и №17 от 31.12.2009г. [приложение 3]. Результаты проверки представим в таблице 3.3.6. В ходе проверки сохранности лома и драгметаллов металлов было выявлено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» лом и отходы драгоценных металлов накапливаются на складе и хранятся в сейфе. Количественный учёт лома организован в карточках складского учёта.

Таблица 3.3.6 - Ведомость проверки полноты оприходования на склад драгоценных металлов и металлолома

Оприходование драгметаллов и металлолома согласно акта о списании объекта основных средств от 31.12.2009 г.	Оприходование драгметалла и металлолома согласно приходного ордера от 31.12.09 г.	Отклонение (+/-)
Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб
Металолом 55 кг	440000	55	440000	нет
Серебро 0,001 гр	50	0,001	50	нет

Учёт основных средств с драгоценными металлами ведётся в ведомости движения основных средств с драгоценными металлами. По результатам проверки операций по учёту лома и драгметаллов можно сделать вывод о том, что количественный учёт лома организован в карточках складского учёта, инвентаризация драгоценных металлов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» проводится на основании приказа руководителя. Расхождений в проверенных документах не выявлено. Большое значение в деятельности филиала СМУ «Гомельэнергострой» занимают отдельные предметы в составе оборотных средств, к которым относятся: инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная одежда и обувь и другие предметы. Поэтому в ходе ревизии большое внимание уделяется проверке вопросов учёта данных предметов. Вопросы проверки операций по движению отдельных предметов в составе средств в обороте приведены на рисунке 3.9. В соответствии с Приказом по учетной политике СМУ «Гомельэнергострой» в состав предметов в обороте включаются предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, либо предметы сроком службы более 1 года и стоимостью менее 30 базовых величин за единицу. Налажен раздельный аналитический учет движения отдельных предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. Погашение стоимости спецодежды и средств индивидуальной защиты производится путем начисления износа при выдаче в эксплуатацию с использованием субсчета 10.11. При проверке полноты оприходования предметов в обороте определяют соответствие данных первичных документов на оприходование данным аналитического учёта, синтетического учёта. Тщательной проверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Проверяется правильность бесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви , соблюдение установленных норм и правильность их списания. Так, спецодежда в филиале СМУ «Гомельэнергострой» выдаётся в соответствии с приказом об утверждении норм выдачи спецодежды и на основании ведомости учёта выдачи спецодежды, спецобуви и средств защиты (форма №МБ-7) [приложения 4, 5] . Тщательной проверке подлежат акты на списание отдельных предметов, правильность их оформления, наличие заключения постоянно действующей комиссии, (назначенной руководителем организации) на списание отдельных предметов в составе средств в обороте. Акты на списание представлены в приложении 6.

Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока носки. В подобных случаях остаточная стоимость спецодежды или спецобуви удерживается из заработной платы работника в соответствии с приказом директора по предприятию. Филиал СМУ «Гомельэнергострой» практикует реализацию спецодежды и обувь своим работникам.

При этом ревизор проверяет, по каким ценам реализованы эти предметы, своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена в бухгалтерском учёте выдача спецодежды рабочим без оплаты.

Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материалов в виде лома, ветоши и др. При этом обращается внимание ни то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания предметов В завершение проверки операций с отдельными предметами проверяется правильность применяемых в организации схем корреспонденции счетов по учету операций с отдельными предметами в составе оборотных средств. Таким образом, в ходе ревизии операций по учету отдельных предметов в составе средств в обороте отклонений выявлено не было, подтвердилась правильность ведения бухгалтерского учёта данных операций. 3.4 Обобщение и оценка результатов ревизии операций с материальными ресурсами При проведении ревизии материальных ресурсов проверяющие руководствуются нормативно-правовой базой Республики Беларусь: Законами, Постановлениями, инструкциями. При этом используются такие источники информации, как договоры с поставщиками, нормы и лимиты расходов материалов, первичные документы по движению материальных ценностей, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность. Ревизором в процессе ревизии материальных ресурсов решены задачи и сделаны выводы, представленные на рисунке 3.10. Оценив состояние складского хозяйства сделан вывод, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» материалы распределены по специализированным кладовым, имеющим порядковый номер, указанный во всех расходных и приходных документах. Размещение материалов в складах организовано по секциям, группам, типам, что дает возможность контролировать наличие материальных ценностей фактическое и по документам. Разработанная номенклатура на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Отмечается, что в целом, склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и тарой, однако, имеются нарушения по срокам поверки средств измерений. Не в полной мере соблюдаются правила охраны складов: отсутствует система охранной и пожарной сигнализации, не заключен договор на вневедомственную охрану складов. Имеется утвержденный список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, однако отсутствуют образцы подписей этих должностных лиц на проходной предприятия. При проверке карточек складского учета установлено, что приемка и отпуск материалов осуществляется одновременно с записями в карточки складского учета; неучтенные излишки отсутствуют. Изучив организацию материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей установлено наличие в личных делах договоров о материальной ответственности и должностных инструкций. Однако непосредственно на рабочем месте кладовщика нет образцов заполнения документов (карточек складского учета, актов приемки по количеству и качеству) Фактическое наличие материальных ресурсов на предприятии подтверждено данными оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса. Таким образом, нами отмечено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» существуют недостатки в состоянии складского хозяйства и требуется проведение ряда мероприятий для обеспечения сохранности материальных ресурсов и повышения эффективности ведения хозяйства. При проверке обеспеченность предприятия материальными ресурсами, полноты оприходования и правильности оценки установлено: Материальные ресурсы поступают в филиал СМУ «Гомельэнергострой» от разных поставщиков, своих производств, в порядке децентрализованных закупок, от списания основных средств, в виде возвратных отходов, приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц. Основными поставщиками предприятия являются: ОАО «Белэнергострой», ОАО «Гомельхимторг», ОАО «Белметалл», УП «Управление ОРТ металлопродукцией», ОАО «Минсктелекомстрой» г.Минск; РУП «Белоруснефть» г.Гомель; ООО «Гомельавтостройдом» г.Гомель; ООО «Интерсож» г. Гомель; ООО «Центр» Россия. Важным условием является проверка выполнения условий договоров, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При изучении оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 Контрагенты выявлен рост задолженности перед поставщиками, что является отрицательной тенденцией предприятия. При проведении проверки операций по поступлению пиломатериала хвойного обрезного путем сопоставления сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета нарушений не выявлено. Проверяя полноту оприходования и правильность оценки покупных материальных ценностей, установлено соответствие итоговых сумм оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При проверке операций по поступлению материальных ценностей через подотчетных лиц установлены нарушения в сроках отчетности и порядке оформления авансовых отчетов.

Результаты ревизии отдельных вопросов Оценка оприходованных материалов производится в течение года в соответствии с приказом по учетной политике в учетных ценах с обособленным отклонением от учетных цен. При списании материальных ценностей в расход на производственные нужды предприятие руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость. Материальные ценности в расход отпускаются и списываются на основании утвержденных предприятием норм расхода на основании лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, актов на списание материалов. В соответствии с Приказом по учетной политике материальные ресурсы оцениваются по методу ФИФО и списываются в производство в оценке запасов, купленных первыми. Анализируя вопросы правильности учета и обоснованности списания в расход горюче-смазочных материалов установлено, что имеет место перерасход бензина водителем Почерняевым А.М. за 8-е января 2009г,однако в целом за январь 2009г указанный перерасход устранен и на себестоимость продукции, услуг этот факт никак не повлиял. Можно сделать вывод, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» в целом топливно-энергетические ресурсы используются эффективно. В ходе проверки сохранности лома и драгметаллов металлов выявлено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» лом и отходы драгоценных металлов накапливаются на складе и хранятся в сейфе. Количественный учёт лома организован в карточках складского учёта. Учёт основных средств с драгоценными металлами ведётся в ведомости движения основных средств с драгоценными металлами. По результатам проверки операций по учёту лома и драгметаллов можно сделать вывод о том, что количественный учёт лома организован в карточках складского учёта, инвентаризация драгоценных металлов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» проводится на основании приказа руководителя. Расхождений в проверенных документах не выявлено. Инвентаризация активов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.11.2007 г. № 180 и приказом по предприятию компетентными специалистами по всем местам хранения и матерально-ответственным лицам. Своевременно и правильно составляются сличительные ведомости, устанавливаются виновные, однако имеет место несвоевременность взыскания ущерба с виновных. Большое значение уделяется на предприятии контролю операций по учету отдельных предметов в составе оборотных средств. Налажен раздельный аналитический учет движения отдельных предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. Погашение стоимости спецодежды и средств индивидуальной защиты производится путем начисления износа при выдаче в эксплуатацию с использованием субсчета 10.11. Спецодежда и спецобувь выдается рабочим в соответствии с установленными нормами на основании приказа по предприятию .Списание изношенной спецодежды, спецобуви и средств защиты производится актами на списание, утвержденными специальной комиссией. Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материалов в виде лома, ветоши и др. При этом обращается внимание ни то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания предметов Таким образом, в ходе ревизии операций по учету отдельных предметов в составе средств в обороте отклонений выявлено не было, подтвердилась правильность ведения бухгалтерского учёта данных операций.

Заключение

Таким образом, в данной дипломной работе произведено исследование учёта материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии. В процессе исследования были в полной мере решены следующие задачи:

- раскрыта сущность материальных ресурсов и их экономическое значение;

- отражены теоретические основы их учета и ревизии;

- исследована организация ведения учета и методика ревизии материальных ресурсов в строительной организации;

- обобщены и дана оценка результатам ревизии операций с материальными ресурсами в организации на базе, которой производилось данное исследование- филиал СМУ «Гомельэнергострой». Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (работы, услуги). Участвуя в процессе производства, материальные ресурсы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Материальные ресурсы классифицируются по различным признакам:

- по способу использования в производственном процессе;

- по роли и назначению в процессе производства;

- по техническим признакам и свойствам. Важнейшей предпосылкой организации учёта материальных ресурсов является их оценка. Оценку материальных ресурсов организации производят в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Существует несколько способов оценки материальных ресурсов:

- по фактической себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по учётным ценам;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

- по ценам первого приобретения (ФИФО). Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

- формирование фактической себестоимости материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление излишних материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

- проведение анализа эффективности использования материалов. Основными задачами ревизии сохранности и использования материальных ресурсов являются:

- исследование организации материально-технического снабжения и его планирования, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

- установление полноты оприходования материальных ресурсов;

- установление реальности наличия материальных ресурсов;

- изучение состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей;

- исследование условий хранения материальных ресурсов и обеспечение их сохранности;

- установление правильности документального оформления движения материальных ценностей, формирования их учётной стоимости, обоснованности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учёте этих операций;

- выявление направлений использования материальных ресурсов;

- изучение порядка учёта, хранения, использования и реализации чёрных и цветных металлов, их лома и отходов;

- оценка правильности и своевременности проведения инвентаризации материальных ресурсов;

- оценка эффективности использования материальных ресурсов. Субъект исследования данной дипломной работы- филиал строительно-монтажного управления «Гомельэнергострой» Открытого Акционерного Общества «Белэнергострой» (краткое название- филиал СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой») - генподрядное строительно-монтажное управление, осуществляющее строительство и реконструкцию действующих производственных мощностей и объектов жилья и соцкультбыта энергосистемы Гомельской области. Материальные ресурсы в филиал СМУ «Гомельэнергострой» поступают двумя способами:

а) централизовано через отдел материально технического снабжения ОАО «Белэнергострой»;

б) самостоятельные закупки у поставщиков собственной службой материально технического снабжения (далее - СМТС). На основании исследования действующей практики учёта материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» сделан вывод о том, что учёт данного субъекта ведётся в соответствии с требованиями действующей нормативно-правовой базы по учёту материальных ресурсов и учётной политики управления. Для оценки действующей практики учета материальных ресурсов на предприятии получены ответы на вопрос:

-произведена ли классификация производственных запасов для их учета - произведена

-организован ли аналитический учет на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета - организован, ведутся

-выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах - выделяется

-сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически или только в конце года - только в конце года

-составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность -составляются

-порядок составления бухгалтерской отчётности соответствует ли установленным нормативным требованиям - соответствует

-соответствие учётной политики требованиям первичного бухгалтерского учета - частично не соответствует. Проверка операций по учету материально-производственных запасов проводится в следующей последовательности:

проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей;

проверка операций по поступлению материальных ценностей;

проверка операций по списанию материальных ценностей в расход;

проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материально-производственных запасов и отражения в учете их результатов. В ходе документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей устанавливется:

соблюдение правил количественной и качественной приемки;

правильность оформления актов приемки и коммерческих актов;

своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям в случаях наличия недостач и порчи материальных ценностей при их приемке;

своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. В ходе проверки операций по расходу материальных ценностей устанавливается:

правильность документального оформления операций по расходу материальных ценностей;

обоснованность списания материальных ценностей на производственные нужды;

правильность оценки при списании материальных ресурсов в расход;

обоснованность списания отклонений в стоимости материальных ресурсов;

законность отнесения на себестоимость недостачи и порчи ценностей;

обоснованность списания в расход горюче-смазочных материалов;

правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов. На основании проведенного исследования филиалу СМ» «Гомельэнергострой» можно рекомендовать:

- организовать систему охранной и пожарной сигнализации складов, заключить договор на вневедомственную охрану складов;

- наладить выдачу пропусков на вывоз товарно-материальных ценностей через проходную предприятия, завести книгу регистрации пропусков;

- поместить на проходной предприятия образцы подписей должностных лиц, ответственных за отпуск и приёмку материальных ценностей;

- организовать представление первичных документов склада в бухгалтерию ежедневно;

- организовать наличие на рабочем месте кладовщика образцов заполнения документов (карточек складского учёта, актов приёмки по количеству и качеству);

- уделить внимание своевременности представления и оформления авансовых отчётов;

- уделить внимание своевременности взыскания ущерба с виновных. Внедрение в СМУ «Гомельэнергострой» данных мероприятий будет служить основой для совершенствования учёта и контроля материальных ресурсов в данной организации и в целом - повышению эффективности его деятельности.

Список использованных источников

1. О государственных закупках в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 17.11.2008 г., N 618 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 21.04.2009 N 215) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 08.10.1994 г., N 3321-XII с изменениями и дополнениями, последнее - от 26 декабря 2007 г. № 302-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

3. Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41. // Портфель бухгалтера и аудитора. - 2004. № 27 - С. 5-24.

4. Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 мая 2001 г., № 53. Согласовано с М-вом экономики и М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь (с изм. и доп.) // Нац.экон.газ. - 2003. - 28 авг. (№ 64). - С. 22-29.

5. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учёт и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30.05.2003 г., N 89 (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010. О порядке применения норм расхода топлива механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования: Постановление Министерства транспорта и коммуникаций, 23.07.2004 г., №26 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

6. Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30.11.2007г., N 180 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

7. О порядке заполнения и представления форм бухгалтерской отчётности: Постановление Министерства финансов Республики, 14.02.2008 г., №19 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

8. Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждено Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 30.10.2008 г., № 210/161/151 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

9. Положение о порядке учета, поступления, хранения и расхода горюче-смазочных материалов, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 15. 02.2002 № 74.

10. О порядке бухгалтерского учёта строительных материалов: Инструкция, утверждена постановлением Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, 24.01.2008 г., № 4 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр: - Мн., 2010.

11. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Л.Л. Ермолович, Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович.- Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2006.- 576 с.

12. Балдинова А. И., Т. И. Дементей, Е. И. Завидова, Бухгалтерский учет; Под редакцией И. Е. Тишкова - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Вышэйшая школа, 2004. - 861 с.

13. Большой экономический словарь; под ред. А. Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2003. - 702 с.

14. .Бухгалтерский учёт, анализ, аудит: Учеб. пособие; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. -Мн.: Вышэйшая школа, 2006.- 527 с.

15. Бухгалтерский учёт на железнодорожном транспорте: Учебное пособие; Под общ. ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я.Папковской.- Гомель: БелГУТ , 2007.- 510 с.

16. Ванкевич, В. Е. Учетная политика организации в условиях работы по новому плану счетов бухгалтерского учета / В. Е. Ванкевич. - Мн.: ООО «Экаунт-бизнес», 2004. - 104 с.

17. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учёт в строительстве: Учебно-практическое пособие; Н.П.Дробышевский.- Мн.: ООО «ФУА-информ».-2004.-648 с.

18. Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике: справочное пособие. - Мн.: Полымя, 1997. - 571с.

19. Каретина, Л. В. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности: практ. Рекомендации; Л. В. Каретина. - М.: Юстицинформ, 2006. - 176 с.

20. Ковалев В.В., Волкова О.Н. - Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 424 с.

21. Касьянова Г.Ю. Строительство бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика (8-е изд., перераб. и доп.) - М:АБАК, 2009 -240 с.

22. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по Типовому плану счетов; Под ред. Ванкевича В.Е. - Мн.: Фонд «Ред.журн.» Финансы, учет, аудит», 2004. - 256с.

23. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие - Мн.: Амалфея, 2006.-800 с.

24. Малькова Т.Н.- Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие.- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.- 336 с.

25. Михалкевич А.П.- Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие.- Мн.: ООО Мисанта, 2002.-186 с.

26. Павлович Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы; Т.П.Павлович, Е.Г.Павлович,- Мн.: Тетра Системе, 2009.- 240 с.

27. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2005. 472 с.

28. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие.- Мн.: Новое знание, 2003. - 256 с.

29. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. - 429 с.

30. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 12-е изд.// Мн.:Интерпрессервис, 2008.-672 с.

31. Финансовый контроль и аудит: учеб. пособие; М. С. Шидловская. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 495 с

32. Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс; В. А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

33. Химченко, Г. Учетная политика организации: содержание и порядок составления / Г. Химченко // Финансы, учет, аудит. - 2003. - С. 40-50. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов экономический колледжей и ср. спец. учеб. заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2004.- 376с.

34. Шукаев А.и. Модели планирования закупок материальных ресурсов // Менеджмент в России и зарубежом. - 2005. - №3. - С.84-91.

35. Экономика предприятия: Учебное пособие // В.П.Волков, А.И.Ильин, В.И.Станкевич и др.; Под общ. ред. В.П. Волкова.- 2-е изд. - М.: Новое знание, 2004.- 672 с.

36. .Экономика предприятия: Учебное пособие; Под общ ред. И.В. Сергеева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 304с.

37. Современный экономический словарь [электронный ресурс] // Режим доступа: http://economic-enc.net/char/c- Дата доступа: 31.03.2010.

Размещено на Allbest.ru