Учет материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Материальные ресурсы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материальные ресурсы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Чтобы избежать простоев на строительных участках служба снабжения строительной организации должна наладить бесперебойные и своевременные поставки материальных ресурсов. Результатом потребления материальных ресурсов на производственные цели, является готовая строительная продукция (объект строительства). Таким образом, материальные ресурсы из разряда производственных затрат переходят (превращаются) в форму готовой строительной продукции. Для последующего включения материальных ресурсов в себестоимость готовой строительной продукции (работ) необходимо, чтобы их поступление на склад было оформлено в соответствии с требованиями действующего законодательства. Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. Запасы и затраты в целом и материалы в частности являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время. Однако и недостаточный уровень материальных запасов может привести простоям, а следовательно - к связанным с ними убытками. Иными словами, нарушение оптимального уровня материальных ресурсов может привести к убыткам в деятельности предприятия. Актуальность темы состоит в том, что учет операций по движению материальных ресурсов является одним из самых трудоемких участков учета в строительной организации. Большое значение имеет также учетная политика строительной организации, поскольку для некоторых операций с материальными ресурсами предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. От выбора того или другого варианта на участке учета материальных ресурсов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля (ревизии) за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы данной дипломной работы. Цель настоящей дипломной работы - исследовать учет материальных ресурсов строительной организации и методику их ревизии. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- раскрыть сущность материальных ресурсов и их экономическое значение;

- отразить теоретические основы их учета и ревизии;

- исследовать организацию ведения учета и методику ревизии материальных ресурсов в строительной организации;

- обобщить и дать оценку результатам ревизии операций с материальными ресурсами в организации на базе, которой производится данное исследование. Субъект исследования - филиал «Строительно-монтажное управление «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» - генподрядное строительно-монтажное управление, осуществляющее строительство и реконструкцию действующих производственных мощностей и объектов жилья и соцкультбыта энергосистемы Гомельской области. Объект исследования - материальные ресурсы филиала «Строительно-монтажное управление «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой». Предмет исследования - хозяйственные операции по учёту движения материальных ресурсов и порядок их ревизии. Дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы), а также список использованных источников и приложения. При написании данной дипломной работы были использованы законодательные документы, научная и учебно-методическая литература, а именно - труды учёных-экономистов: профессора Н.И.Ладутько, И.Е.Тишковой, В.В.Кожарского, доктора экономических наук, профессора В.И.Стражева, Г.В. Савицкой, Л.И. Кравченко, Н.П.Дробышевского, Т.П.Павлович, Е.Г.Павлович, а также публикации в специализированных периодических изданиях. В данных источниках раскрывается широкий круг вопросов, связанных с учетом материальных ресурсов. При написании первой главы использовались труды В.И.Стражева, Н.И.Ладутько, В.И.Сергеева, Н.П.Дробышевского и др. При написании второй главы- законодательная база. При написании третьей главы- труды Грибкова А.Ю., Касьяновой Г.Ю., Павлович Т.П., Павлович Е.Г., нормативная законодательная база, бухгалтерский сайт www.gb.by. В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации использовались методы наблюдения, группировки, сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.

1. Материальные ресурсы как фактор производства

Сущность материальных ресурсов, их экономическое значение и классификация Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (работы, услуги). Участвуя в процессе производства, материальные ресурсы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Среди учёных-экономистов нет единого мнения по вопросу сущности материальных ресурсов. Многие учёные-экономисты не разграничивают понятие «материальные ресурсы» и «производственные запасы». Например, профессор Ермолович Л.Л считает, что «под материальными ресурсами организации понимается принадлежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительной организации» [14, с.242]. По мнению О.А.Левковича, под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг) [20, с.578] П.Г.Пономаренко считает, что производственные запасы определяются как оборотные материальные активы (сырьё, материалы, топливо, инвентарь), предназначенные для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг [15, с.262] В.П.Волков считает, что материальные ресурсы - это потребляемые в процессе производства предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические нужды [24, с.431]. С точки зрения Гизатуллиной В.Г. и Папковской П.Я., под материальными ресурсами понимают предметы труда, на которые направлен труд человека с целью осуществления процесса перевозки (работы, услуги) и производства продукции [16, с.240]. По мнению Дробышевского Н.П. в учётно-практическом пособии по бухгалтерскому учёту, в строительстве к производственным запасам относят предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но ещё не включены в производственный процесс.[17, с.163] Современные экономические словари дают следующие определения материальных ресурсов:

«материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме» [26];

«материалы - это различные вещественные элементы, используемые преимущественно в качестве предмета труда для изготовления продукции и обслуживания производства» [18, с.384]. Согласно международному стандарту бухгалтерского учёта МСБУ-2 , к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг» [22, с.89-90]. Рассмотрев мнения учёных экономистов по понятию «материальные ресурсы», «производственные запасы», в дальнейшем в дипломной работе автор будет придерживаться мнения Н.П.Дробышевского и под материальными ресурсами понимать предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но ещё не включены в производственный процесс. Для правильной организации учета материальных ресурсов в строительных организациях важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета. По способу использования в производственном процессе материальные ресурсы подразделяются на следующие группы:

а) полностью используемые в производственном процессе (сырьё, материалы, полуфабрикаты);

б) изменяющие форму (смазочные материалы, лаки, краски);

в) включающиеся в состав изделия без изменений (запасные части);

г) способствующие изготовлению изделий, но в состав изделия не включающиеся (катализаторы). В целях рациональной организации учёта и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации используют более детальную их группировку по роли и назначению в процессе производства и по техническим признакам и свойствам. Такая классификация материальных ресурсов приведена на рисунке 1.1. Основные материальные ресурсы - это предметы труда, из которых непосредственно изготавливают продукт и которые вещественно входят в производственную продукцию, образуя ее материальную основу. Сырьё и материалы - лежат в основе изготовления готового продукта, в процессе производства продукции изменяют свою натурально-вещественную форму. Вспомогательных материальные ресурсы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин, механизмов и оборудования. Строительные материалы применяются при строительстве, реконструкции и ремонте различных зданий и сооружений. К ним относятся каменные природные материалы; неорганические и органические вяжущие материалы; лесные материалы; металлические изделия. Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). [19,с.57]. Единица учёта материальных ресурсов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих ресурсах, а также контроль за их наличием и движением.

1.1 Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета и контроля

Важнейшим условием непрерывности деятельности предприятия и своевременного удовлетворения потребностей народного хозяйства в готовой продукции является наличие материальных ресурсов в соответствующем объёме и структуре. В связи с наличием больших количеств разнообразных материальных ресурсов на предприятии возникает необходимость правильной постановки их учёта и организации контроля за их рациональным использованием. Бухгалтерский учёт материальных ресурсов на предприятии осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 08.10. 1994 г. N 3321-XII с изменениями и дополнениями, последнее - от 26 декабря 2007 г. № 302-З [2]. Порядок бухгалтерского учёта материальных ресурсов на предприятии подробно прописан в Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17 июля 2007 г. N 114 [12]. С точки зрения бухгалтерского учёта, Инструкцией №114 даётся следующее определение материальных ресурсов: «материальные ресурсы - это сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда». В свою очередь, бухгалтерский учёт непосредственно строительных материалов ведётся строительными организациями на основании Инструкции о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов, утверждённой постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь 24 января 2008 г. № 4 [13]. В соответствии с инструкцией №4, под строительными материалами, как объектом бухгалтерского учёта, материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов №114 устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, которые являются материальными ресурсами организации в контексте данной инструкции. Инструкция о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов №4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика. Важнейшей предпосылкой организации учёта материальных ресурсов является их оценка. Оценку материальных ресурсов организации производят в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При выборе метода оценки необходимо учитывать степень его влияния на финансовые показатели деятельности организации, а также последствия его применения. Для отражения активов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку; активов, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату их оприходования; активов, изготовленных в самой организации, - по стоимости их изготовления [2, ст.11]. В состав фактически произведенных затрат на покупку активов включаются стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку активов, в том числе осуществляемые другими организациями. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид активов, действующей на дату оприходования активов, полученных безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования активов цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В стоимость изготовления активов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление. Статья 11 Закона Республики Беларусь В зависимости от участия и роли материальных ресурсов в процессе производства и реализации продукции их оценивают различными способами, которые представлены на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Способы оценки материальных ресурсов

Материальные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [12, глава 4, п.25]. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. В случае если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

а) стоимость материалов по ценам приобретения;

б) транспортно-заготовительные расходы;

в) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительные расходы включаются:

а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

б) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

в) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

г) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

д) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

е) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

ж) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

з) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

и) другие расходы. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

а) включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

б) включая только стоимость материала (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели может осуществляться следующими вариантами:

а) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

б) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только покупную цену материалов. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать десять процентов. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. В соответствии с пунктом 9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО) [7, п.9]. Метод ФИФО (first in- first out)- это оценка материальных ресурсов по их стоимости их первого поступления. Применяется такое правило: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается сначала по цене первой закупленной партии, затем - второй, третьей и так в порядке очерёдности до исчерпания общего количества расходуемого материала. Выбранная организацией учетная политика, должна применяться последовательно от одного учетного года к другому. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для строительной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству строительной продукции, необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно ляжет на плечи бухгалтерии. Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

-формирование фактической себестоимости материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление излишних материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

- проведение анализа эффективности использования материалов [12, п.2]. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных ресурсов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

- учет количества и оценка материалов;

- оперативность (своевременность) учета материалов;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Основной целью ревизии сохранности и использования материальных ресурсов является предотвращение непроизводительных расходов и потерь, недостач и хищений, бесхозяйственного использования материальных средств; а также формирование мнения о достоверности показателей отчётности по статьям «Запасы и затраты» и о соответствии применяемой в организации методики учёта и налогообложения операция с материальными ресурсами действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Основными задачами ревизии сохранности и использования материальных ресурсов являются:

- исследование организации материально-технического снабжения и его планирования, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

- установление полноты оприходования материальных ресурсов;

- установление реальности наличия материальных ресурсов;

- изучение состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей;

- исследование условий хранения материальных ресурсов и обеспечение их сохранности;

- установление правильности документального оформления движения материальных ценностей, формирования их учётной стоимости, обоснованности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учёте этих операций;

- выявление направлений использования материальных ресурсов;

- изучение порядка учёта, хранения, использования и реализации чёрных и цветных металлов, их лома и отходов;

- оценка правильности и своевременности проведения инвентаризации материальных ресурсов;

- оценка эффективности использования материальных ресурсов. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов будет способствовать улучшению ресурсосбережения. Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей необходимо чтобы в организации было достаточное количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходования.

1.2 Краткая экономическая характеристика филиала СМУ

«Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» Филиал строительно-монтажного управления «Гомельэнергострой» Открытого Акционерного Общества «Белэнергострой» (краткое название- филиал СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой») - генподрядное строительно-монтажное управление, осуществляющее строительство и реконструкцию действующих производственных мощностей и объектов жилья и соцкультбыта энергосистемы Гомельской области. СМУ «Гомельэнергострой» является филиалом ОАО «Белэнергострой»- коммерческой организации, имеющей обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. По уставу основная цель ОАО «Белэнергострой» - получение прибыли. Оговаривается также, что ОАО «Белэнергострой» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в соответствии с вышеприведенной целью. ОАО «Белэнергострой» и СМУ «Гомельэнергострой» осуществляют следующие виды деятельности:

-строительство;

-распиловка и строгание древесины;

-производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий;

- производство стеновых блоков;

-строительство инженерных конструкций; Управление было создано в 1979 году на основе расформированного строительного управления Мозырской ТЭЦ и предназначалось для строительства Гомельской ТЭЦ-2, решение о строительстве которой было принято в 1978 году Советом Министров СССР, и которая должна обеспечивать электрической и тепловой энергией промышленные предприятия и объекты жилищно-коммунального хозяйства г. Гомеля. Организационная структура СМУ «Гомельэнергострой» представлена в приложении А. Из приложения А видим, что СМУ «Гомельэнергострой» имеет линейно-функциональную структуру управления. Во главе организации стоит директор, который, в соответствии с должностными инструкциями, «Гомельэнергострой» имеет следующие обязанности по руководству:

- контроль за деятельностью отделов и служб;

- общее руководство деятельностью предприятия;

- контроль исполнительской дисциплины, рассмотрение жалоб, писем и заявлений граждан; Директор издает приказы и дает указания в соответствии с действующим законодательством. В непосредственном подчинении у директора находятся восемь функциональных руководителей: главный инженер; помощник директора; главный бухгалтер; начальник планово-экономического отдела; начальник отдела кадров; заместитель директора по производству; главный механик; главный энергетик. Бухгалтерский учет в СМУ «Гомельэнергострой» ведётся обособленным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учёт ведётся в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и других действующих нормативных правовых актов Республики Беларусь и разработанной в филиале учётной политикой. Применяется автоматизированная форма учета. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В филиале СМУ «Гомельэнергострой» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Основными задачами бухгалтерии являются:

- организация и совершенствование финансовой и учетно-аналитической работы, обеспечение достоверности учета и отчетности в системе предприятия;

- контроль за экономным и рациональным расходованием материальных ценностей и финансовых ресурсов в целях повышения эффективности строительства производства. Основные технико-экономические показатели работы СМУ «Гомельэнергострой» в 2009 году приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1- Основные технико-экономические показатели филиала СМУ «Гомельэнергострой» в 2008-2009 г.г.

Из таблицы 1.1 видно, что в 2009 году резко упала стоимость выполненных предприятием строительно-монтажных работ, что связано с сокращением объёма выполненных работ. Темп сокращения объёма выполненных работ составил 12 процентных пунктов. Среднегодовая стоимость основных производственных средств увеличилась, темп роста составил 115,2%. Это было связано с покупкой нового оборудования. Несмотря на увеличение стоимости основных производственных средств, из-за резкого сокращения объёмов выполненных строительно-монтажных работ в 2009 году сократилась фондоотдача (на 23,4 процентных пункта). Иными словами производство стало более фондоёмким. Темп роста среднесписочной численности работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 103,4%, однако производительность их труда также резко сократилась из-за сокращения объёмов выполненных работ. Общий фонд заработной платы по предприятию и среднемесячная заработная плата в расчёте на одного среднесписочного работника возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Темпы их роста составили 124% и 120% соответственно. Себестоимость реализованных строительно-монтажных работ выросла на 102%, а затраты на 1 рубль реализованной продукции - на 115%. Такая тенденция была связана с удорожанием сырья и материалов и с увеличением фонда оплаты труда в целом по предприятию. Выручка от реализации в 2009 году возросла на 2,8% по сравнению с выручкой 2008 года, что в значительной мере было связано с инфляционным повышением тарифов. Темп роста балансовой прибыли составил 108,1%, а прибыли от реализации работ - 120,9%. При этом в составе балансовой прибыли СМУ «Гомельэнергострой» доминирующее положение занимала прибыль от реализации. Сальдо операционных доходов и расходов было положительным (прибыль), причём в 2009 г. этот показатель увеличился (темп роста составил 103,7%). Зато сальдо внереализационных доходов и расходов уменьшилось почти в 2,5 раза и стало отрицательным к 2009 г. Из-за резкого роста балансовой прибыли резко возросли рентабельность производства в целом и рентабельность продаж (темпы роста составили 118,5% и 117,5% соответственно). Если в 2008 году коэффициент текущей ликвидности не удовлетворял нормативному его значению (1,015 при минимальной норме- 1,2), то в 2009 году он резко снизился и стал менее 1. Это говорит о том, что текущие активы предприятия в 2009 году не покрывали текущие обязательства, что было связано с сокращением стоимости таких активов и одновременным ростом стоимости текущих обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не удовлетворял нормативному (0,15) уже в 2008 году, а в 2009 году он вообще стал отрицательным из-за того, что собственный капитал перестал покрывать внеоборотные активы из-за резкого увеличения их стоимости (покупка нового оборудования). Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами средств в 2009 году также возрос из-за увеличения стоимости краткосрочных обязательств более быстрыми темпами, чем увеличение стоимости активов. При этом значение данного коэффициента сохраняется на допустимом уровне (максимально допустимый уровень - 0,85). Таким образом, на основании анализа данных таблицы 1.3 можно сделать вывод об ухудшении финансового состояния СМУ «Гомельэнергострой» в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Организация бухгалтерского учёта материальных ресурсов - один из наиболее сложных участков учётной работы, т.к. на предприятии номенклатура материальных ресурсов исчисляется десятками наименований. Неотъемлемой частью учёта и контроля материальных ресурсов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. В связи с этим возрастает роль и значение формирования полной и достоверной учётной информации о наличии, движении и оценке материальных ресурсов в организации, чёткой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием. Порядок организации такого учёта на практике будет рассмотрен в главе 2 данной работы.

2. Учёт материальных ресурсов

2.1 Организация учёта материальных ресурсов филиала СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой»

Филиал СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой», в связи со спецификой своей деятельности в области строительства, является потребителем большого количества разного рода материальных ресурсов. По состоянию на 01 января 2010 года на балансе СМУ «Гомельэнергострой» числилось сырья и материалов на сумму 893 млн.руб., что составило 7,2% от общей стоимости активов предприятия [приложение Д]. Бухгалтерский учёт материальных ресурсов филиала СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» ведётся в соответствии с требованиями следующихнормативно-правовых актов и внутренних положений: - Закона Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности от 08.10.1994 г. N 3321-XII с изменениями и дополнениями, последнее- от 26 декабря 2007 г. № 302-З . Данный Закон определяет основные требования к ведению бухгалтерского учёта материальных ресурсов, к составлению первичных документов учёта материальных ресурсов, ведению регистров учёта материальных ресурсов, определяет порядок оценки материальных ресурсов, а также их инвентаризации. [2] .

- Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17 июля 2007 г. N 114. [12], которая устанавливает порядок бухгалтерского учёта сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды организаций.

- Инструкции о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов, утверждённой Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. №4 [13] , которая устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

- Инструкции о порядке учёта поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 10 декабря 2008 г. №186 [8], которая устанавливает порядок ведения оперативного складского и бухгалтерского учёта горюче-смазочных материалов, используемых для собственного потребления организациями всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учёт.

- Инструкции о порядке применения норм расхода топлива механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утверждённой Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций 23 июля 2004 г. №26 [4], которая устанавливает порядок утверждения и применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

- Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчётности, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 18 декабря 2008 г. №196 [9], которая устанавливает порядок использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчётности и распространяется на юридические лица всех форм собственности и на индивидуальных предпринимателей.

- Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных учётных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учётных документов» [10], которое утверждает новые формы товарных и товарно-транспортных накладных и порядок их заполнения.

- Инструкции по инвентаризации активов и обязательств , утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007г. N 180, которая устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

- Положения по учётной политике ОАО «Белэнергострой» [приложение Е]. Положением по учётной политике предприятия установлено, что:

- для ведения бухгалтерского учета организация использует Рабочий план счетов, разработанный в соответствии с действующим Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33) [3]. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Структура рабочего плана счетов, включая субсчета второго, третьего и последующих порядков установлена организацией исходя из особенностей технологии производственных процессов, графика документооборота и схемы распределения общехозяйственных (для целей бухгалтерского учета) и прямых (для целей налогообложения) расходов. Бухгалтерский учет производственных запасов ведётся по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет ведется с использованием бухгалтерской программы (1С: Предприятие 7.7). Учетные регистры формируются в электронном виде и подлежат распечатке на бумажные носители в отчётном периоде. Учет материалов ведется на счёте 10 «Материалы» по ценам приобретения с выделением счёта 16 «Отклонения в стоимости материалов» для учета наценок, транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца производится списание отклонений на остаток материалов, на материалы, отпущенные на сторону. Оценка строительных материалов при приобретении осуществляется по фактической себестоимости приобретения. Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Списание отклонений на остаток материалов производится по следующим формулам: а) рассчитывается текущий процент отклонений: По = (Он + Оп) x 100) / (Мн + Мп), (2.1) где По - процент отклонений; Он - остаток отклонений на начало месяца; Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам; Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам; Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения. б) определяется сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца:

Оост.к =Ок x По, (2.2)

где Оост.к - сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца; Ок - стоимость остатка материалов на конец месяца по учетным ценам; По - процент отклонений. в) определяется общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы :

Овыб= Он + Оп - Оост.к, (2.3)

где Овыб - общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы; Он - остаток отклонений на начало месяца; Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам; Оост.к - сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца. Для ведения бухгалтерского учёта материальных ресурсов в рабочем плане счетов СМУ «Гомельэнергострой» к счёту 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10.3 - Топливо

10.4 - Тара и тарные материалы

10.5 - Запасные части

10.6 - Металлолом и драгметаллы

10.8 - Строительные материалы

10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности , специальная оснастка и специальная одежда :

10.9.1 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе

10.9.2 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

10.10 -Специальная оснастка и спецодежда на складе

10.11 - Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации

10.14 - Инвентарь по гражданской обороне На субсчёте 10.3 «Топливо» учитывается наличие и движение топлива с целью обеспечения эксплуатации транспортных средств (бензин, дизельное топливо), а также для учёта всех видов летних и зимних смазочных материалов. На субсчёте 10.4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь). Учёт тары на тарных складах организуют по её видам, исходному материалу и категориям. Аналитический учёт на субчёте 10.4 ведётся по таре, подлежащей возврату, невозвратной таре, тарным материалам. На субсчёте 10.5 «Запасные части» отражается наличие и движение приобретённых и изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей подвижного состава, прочих транспортных средств, машин, оборудования, готовых комплектующих изделий. На субсчёте 10.6 «Металлолом и драгметаллы» ведётся учёт наличия и движения металлолома, полученного при утилизации объектов основных средств, а также наличия и движения драгметаллов. На субсчёте 10.8 «Строительные материалы» учитываются материалы, необходимы для выполнения строительных и монтажных работ. На субсчёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, находящихся на складе (субсчёт 10.9.1) и в эксплуатации (субсчёт 10.9.2). Аналитический учёт ведётся в разрезе видов инвентаря и хозяйственных принадлежностей. На субсчёте 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» учитывается наличие и движение специальных приспособлений, оборудования, одежды, хранящихся на складе. На субсчёте 10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специальных приспособлений, оборудования, одежды в эксплуатации. На субсчёте 10.14 «Инвентарь по гражданской обороне» учитывается наличие и движение инвентаря, связанного с гражданской обороной и защитой населения в чрезвычайных ситуациях. Поступление материальных ресурсов отражается по дебету синтетического счёта 10 «Материалы» в разрезе субсчетов в корреспонденции с кредитом счетов учёта расчётов. Расход материальных ресурсов отражается по кредиту синтетического счёта 10 «Материалы» в разрезе субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат на производство строительных работ.