Учет и контроль материальных ресурсов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА: УЧЕТ И КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Содержание

1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, КАК ФАКТОР ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов в производственной деятельности организаций

1.2 Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета и контроля

1.3 Краткая экономическая характеристика Гомельской дистанции гражданских сооружений Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

2. Учет материальных ресурсов Гомельской дистанции гражданских сооружений

2.1 Организация учета материальных ресурсов

2.2 Учет поступления материальных ресурсов

2.3 Учет операций по выбытию материальных ресурсов

2.4 Инвентаризация материальных ресурсов

2.5 Оценка организации бухгалтерского учета в дистанции гражданских сооружений

3. Контроль операций с материальными ресурсами В Гомельской дистанции Гражданских сооружений

3.1 Организация контроля операций с материальными ресурсами на Гомельской дистанции гражданских сооружений

3.2 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

3.3 Проверка операций по движению материальных ресурсов

3.4 Проверка операций по учету отдельных предметов в составе средств в обороте

3.5 Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете

3.6 Оформление результатов ревизии, разработка мер по предупреждению экономических правонарушений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях в результате технического прогресса и углубления специализации производства продукции (работ, услуг) происходит, увеличение номенклатуры материальных ресурсов, что значительно усложняет процесс своевременного получение достоверной информации об их наличии и движении в организации. Одним из важнейших, трудоемких и сложных участков учета в организациях всех форм собственности независимо от ведомственной подчиненности является учет материальных ресурсов.

От своевременности и достоверности информации на участке бухгалтерского учета материальных ресурсов зависят такие показатели, как себестоимость продукции, финансовый результат деятельности предприятия, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на добавленную стоимость и т.д.

В тоже время необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Посредством бухгалтерского учета и экономического анализа, обеспечивающих взаимодействие и согласованность всех элементов хозяйственного механизма, определяется эффективность функционирования предприятия.

Одним из важных факторов повышения эффективности деятельности предприятия является эффективное управление материальными ресурсами. Современные предприятия еще не включили управление ресурсами в состав основных направлений активно осуществляемой стратегии своего поведения в рыночной среде и явно недостаточно используют данный фактор повышение конкурентоспособности.

Анализ существующей практики хозяйствования на предприятиях индустриально развитых стран показывает, что общим ориентиром в управлении ресурсами является их минимизация в допустимых пределах, приводящая к ускорению оборота собственных и привлеченных средств и повышение на этой основе конкурентоспособности, упрочение и расширение своей ниши на рынке товаров, работ и услуг.

Учитывая важность своевременности и правильности учета материальных ресурсов, целью дипломной работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов в организации, а также контроль за их поступлением, выбытием и сохранностью.

Объектом исследования является Гомельская дистанция гражданских сооружений» транспортное РУП «Белорусское отделение железной дороги», которая создана для обслуживания структурных подразделений и дочерних предприятий, входящих в состав «Белорусской железной дороги».

В первой главе дипломной работы рассмотрена экономическая сущность, роль и задачи учета материальных ресурсов, организация учета материальных ресурсов и их оценка в отечественной и зарубежной практике, организация хозяйственной работы по обеспечению организации материальными ресурсами, а также приведена краткая экономическая характеристика Гомельской дистанции гражданских сооружений.

Вторая глава посвящена вопросам ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов. Здесь рассмотрены основные предпосылки и принципы правильной организации учета материальных ресурсов, правовое обеспечение учета материальных ресурсов, документальное оформление движения материальных ресурсов. В данной главе уделено внимание особенностям учета поступления, расходования и списания материальных ресурсов. Здесь же рассмотрен порядок ведения синтетического и аналитического учета материалов, контроль за состоянием и наличием материальных ресурсов на дистанции, а также пути совершенствования учета материальных ресурсов в условиях использования ЭВМ и международных стандартов.

В третьей главе уделяется внимание методике проведения ревизии материальных ресурсов, приводятся этапы и процедуры проведения ревизии материальных ресурсов. Кроме того, в главе подробно показываются этапы проведения инвентаризации, как одного из способов контроля материальных ресурсов.

В процессе написания дипломной работы была использована действующая нормативно-правовая база: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 18.10.1994 г. № 3321; Инструкция «По бухгалтерскому учету запасов» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133; Инструкция «О порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 15.03.2004 г. № 34; Инструкция «О порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования », утвержденная Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 г. № 141; Инструкция «О порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 18.12.2008 г. № 196; Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89. Кроме того, в вопросах оценки учета материальных ресурсов использовалась литература следующих авторов: Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет», Стражева Н. С., Стражев А. В. «Бухгалтерский учет», Пупко Г. М. «Аудит и ревизия» и многие другие.

В качестве методов исследования дипломной работы выступили: метод детализации, систематизации элементов, метод синтеза (обобщения), методы аналитической обработки, группировки данных, сравнений, приведения показателей в сопоставимый вид, балансовый, графический, табличный.

Работа выполнена на 107 страницах, содержит 32 таблицы, 2 рисунка. В дипломной работе имеется 34 приложения.

1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, КАК ФАКТОР ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов в производственной деятельности организаций

В условиях рыночной экономики целью любого производства является получение прибыли. Именно этот фактор и позволяет использовать ресурсы наиболее эффективно.

Достижению основной цели деятельности организаций способствует увеличение производства и реализации товаров и услуг, удовлетворяющих потребности людей, что предполагает использование экономических ресурсов.

Экономические ресурсы понятие комплексное. К ним относятся все природные, людские и произведенные человеком блага, которые участвуют в производстве товаров и услуг, оказывают влияние на результаты деятельности.

К экономическим ресурсам относят:

Труд в виде осознанной деятельности людей, направленной на создание необходимого им или другим людям продукта.

Природные ресурсы в виде земли, воды, воздуха, полезных ископаемых, растительного и животного мира, природных энергетических источников, вовлекаемых людьми в хозяйственный оборот.

Средства производства в виде основных и оборотных фондов, используемых в хозяйственной деятельности.

Денежные средства, на которые и с помощью которых приобретаются и вовлекаются материально-вещественные и трудовые ресурсы.

Информационные ресурсы в виде научной, научно-технической, проектной, технологической, управленческой информации, необходимой для создания экономического продукта.

В экономической практике все виды используемых в экономике материально-вещественных ресурсов называют материальными ресурсами.

Экономические ресурсы делятся на воспроизводимые и невоспроизводимые. Воспроизводимые - те, которые можно восстановить, воспроизвести. Невоспроизводимые ресурсы невозможно воссоздать вновь (природные ресурсы).

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных средств труда и материальных условий процесса труда.

Предназначенные для экономической деятельности материальные и денежные ресурсы называют капиталом. Это одна из фундаментальных категорий экономики. Под словом «капитал» понимают два вида ресурсов: физический капитал (средства воспроизводства) и выделенный из него денежный капитал. Некоторые экономисты относят к капиталу только основные средства производства, основной капитал. Однако и оборотные средства в экономике называют оборотным капиталом.

Капитал - это совокупность разнородных и воспроизводимых экономических ресурсов, которая путём косвенного использования позволяет периодически получать доход. Капитал включает в себя средства производства и предметы потребления.

Современные исследователи разделяют основной и оборотный капитал по критерию экономической и технической трансформации товара. При этом основной капитал участвует в нескольких циклах производства, не трансформируя своей технической структуры. А оборотный капитал участвует лишь один раз в производственном цикле.

К. Маркс в «Капитале» предложил экономическое подразделение средств производства на средства труда и предметы труда. Это деление зависит от функции, которую выполняют средства производства. Средства труда - это материально-техническая база предприятия: здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты.

Предметы труда - это все виды сырья, материалов, энергии, покупных изделий и полуфабрикатов, а также земля, то есть то, на что направлен труд человека с целью получения готового продукта.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными производственными фондами как раз необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами.

Оборотные фонды - обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на их добычу и производство, тем дешевле продукт. Наличие в организации достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Важно определить, что даёт организации эффективное использование оборотных фондов и оборотных средств и какие мероприятия могут способствовать сокращению материалоёмкости и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

К оборотным производственным фондам организаций относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда в отличие от основных производственных фондов расходуются в каждом производственном цикле и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребительная стоимость возникает в виде выработанной продукции.

Оборотные производственные фонды организации состоят из трёх частей: производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запчастей для текущего ремонта основных средств. Всё это можно объединить в понятие «материальные ресурсы».

Незавершённое производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, переданные в производственный процесс, по которым технологический цикл производства не закончен: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах организации и подлежащие дальнейшей обработке в цехах той же организации.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода.

Оборотные производственные фонды в своём движении также связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Они включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчётах с потребителями продукции, в частности, дебиторскую задолженность.

Совокупность денежных средств предназначенных для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляют оборотные средства организации.

В экономической литературе для определения понятия и состава материальных ресурсов, материально-производственных запасов, производственных запасов применяются различные трактовки. Рассмотрим подходы к трактовке данных понятий различными авторами (таблица 1.1).

Таблица 1.1 -- Применяемая терминология

Автор	Трактовка (понятие)
Производственные запасы
Ладутько Н.И.	Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг).
Лытнева Н.А.	Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.
Базылева М.Н.	Производственные запасы -- это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, однако находятся на складах предприятий в определенном размере для обеспечения непрерывности производственного процесса.
Левкович О.А.	Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд.
Головачев А.С.	Производственные запасы -- предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс, еще не вступившие в процесс производства, но уже имеющиеся в распоряжении хозяйствования.
Бабук И.М.	Запасы -- это часть оборотных средств, которая в форме сырья и материалов находиться на складах предприятия и предназначена для использования в производственном процессе.
Материальные ресурсы
Чуев И.Н	Материальные ресурсы -- это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции.
Головачев А.С.	Материальные ресурсы -- это потребляемые в процессе производства предметы труда, которые однократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Наиболее полное определение состава производственных запасов приведено в учебном пособии к.э.н. Бабук И.М. «Экономика предприятия», где указано, что в состав производственных запасов входят следующие виды материальных ресурсов:

- сырье - материальные ресурсы, требующее затрат живого труда на данном предприятии для их превращения в материалы; сырьем является продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности;

- основные материалы - продукция обрабатывающих отраслей промышленности, требующая затрат живого труда для превращения их в готовые детали, используемые для производства готовой продукции;

- покупные полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие предварительную обработку, но требующие дополнительных затрат живого труда на другом

предприятии для превращения их в готовые изделия;

- комплектующие изделия - конечная продукция, получаемая посредством кооперации с других предприятий, используемая предприятием-потребителем на сборочной стадии производственного процесса;

- вспомогательные материалы, которые непосредственно не входят в готовую продукцию, но участвуют в ее создании или расходуются в процессе производства для придания конечной продукции определенных свойств. Они используются для обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процесса производства или же для воздействия на основные материалы, сырье;

- топливо;

- запасные части - предметы труда, используемые для ремонта основных средств.

Таким образом, проанализировав изложенные в экономической литературе определения, под материальными ресурсами для целей настоящей дипломной работы будем понимать следующее: материальные ресурсы (производственные запасы) представляют собой товарно-материальные ценности, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта, выполнения работ, оказания услуг, т.е. предметы труда, которые потребляются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт, в процессе производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг: сырье, материалы, инструмент, специальная и производственная оснастка, тара, комплектующие изделия, конструкции, детали, запасные части, топливо, ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, и т.д.

1.2 Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета и контроля

материальный ресурс движение бухгалтерский

В предыдущем подразделе настоящей дипломной работы рассмотрено понятие материальных ресурсов с точки зрения экономических наук. Кроме того, необходимо определить это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Под материальными ресурсами понимают предметы труда, на которые направлен труд человека с целью осуществления процесса перевозки (работы, услуги) и производства продукции. В отличие от средств труда, предметы труда потребляются целиком в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию и осуществленную перевозку (работу, услугу) и заменяются после каждого производственного цикла.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

-формирование фактической себестоимости материальных ресурсов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материальных ресурсов;

-контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

-контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материальных ресурсов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

-своевременное выявление излишних материальных ресурсов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

-проведение анализа эффективности использования материальных ресурсов;

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных ресурсов:

-сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материальных ресурсов;

-учет количества и оценка материальных ресурсов;

-оперативность (своевременность) учета материальных ресурсов;

-соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материальных ресурсов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета материальных ресурсов важна их классификация и оценка. Поэтому они определенным образом сгруппированы. При этом выделяют следующие классификационные признаки.

Под сырьем понимают всякий предмет труда, на добычу и производство которого затрачен труд. К сырью относится продукция добывающей промышленности (руда, нефть, уголь, песок, щебень) и сельскохозяйственная продукция (зерно, картофель, свекла).

Под материалами понимаются предметы труда, прошедшие одну или несколько стадий предварительной обработки и предназначенные для дальнейшей переработки в процессе изготовления готовой продукции. К материалам, например, относится продукция обрабатывающей промышленности (черные и цветные металлы, цемент). Различают основные и вспомогательные материалы. Основными называются материалы, которые в натуральной форме входят в состав готового продукта, составляя его материальную основу. Вспомогательные материалы в состав готовой продукции не входят, а только способствуют ее формированию.

Следует отметить, что по характеру участия в производственном процессе топливо относится к вспомогательному сырью. Однако, в силу существенной значимости в экономике оно выделяется в самостоятельную группу. Топливо содействует процессу производства готовой продукции в форме тепловой и электроэнергии.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В обособленную группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Эти ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель и др.), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

Отдельную группу составляют материалы, переданные в переработку на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий. Например, раскрой металла на заготовки.

Отдельно отражаются покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что обусловливает необходимость выделения их в отдельную группу.

На промышленных предприятиях используются и полуфабрикаты собственного производства (пряжа и суровая ткань в текстильном производстве, чугун передельный в черной металлургии, серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности и т. д.), которые учитываются либо на специальном счете «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики и т. п.) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т. п.). Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тары -- инвентарную (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны, баки и т. п.) и неинвентарную (детали для сборки ящиков, железо обручное, фольга и т. п.). Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают большой перечень оборотных активов, относящихся к материально-производственным запасам. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

Планом счетов бухгалтерского учета для организации учета материальных ресурсов предусмотрено группировать их по следующим группам:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- запасные части;

- прочие материалы;

- инвентарь и хозяйственный принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда (на складе и в эксплуатации);

- лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;

- временные (нетитульные) сооружения и приспособления.

Внутри каждой группы материалы делятся на виды, марки, сорта, которым присваивается инвентарный номер.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных ресурсов и их производственных запасов является их оценка.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организаций имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В составе имущественной оценки лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В соответствии с учетной политикой Гомельской дистанции гражданских сооружений, все материальные ресурсы, в том числе производственные запасы в учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов и их производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Движение материальных ресурсов в организациях осуществляется ежедневно, поэтому первичные документы по их поступлению и отпуску оформляются по мере совершения операций и в учете отражаются своевременно. Однако только в конце отчетного месяца бухгалтер имеет возможность получить слагаемые данные по формированию фактической себестоимости: сопроводительные документы поставщиков материалов, транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов учетные цены отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. По окончании месяца определяются суммы и процент отклонения, с помощью которых учетная стоимость материалов доводится до их фактической величины.

К отклонениям в стоимости материалов относятся следующие расходы:

- таможенные пошлины, акцизы, государственные пошлины, сборы и т. д.;

- стоимость железнодорожных, автомобильных, водных и других видов перевозок до станции назначения со всеми дополнительными сборами; стоимость погрузочно-разгрузочных работ, производимых работниками сторонних организаций при выгрузке, перегрузке и погрузке грузов, провозная плата, возмещаемая поставщику материалов сверх цены, согласно условиям договора поставки;

- стоимость услуг автотранспортных организаций-потребителей по доставке материальных ресурсов от склада грузоотправителя или пункта отправления груза до склада организации; расходы на разгрузку и погрузку материальных ресурсов работниками предприятия;

- расходы на командировки, непосредственно связанные с заготовкой материалов, в том числе их доставкой на склады организации (командировочные расходы водителей, экспедиторов и других работников); расходы по оформлению заграничных паспортов; комиссионные сборы при обмене чеков на иностранную валюту; расходы на аренду, отопление, освещение и другие расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления материалов;

- стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов;

- затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производством;

- суммы потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- корректировка затрат в соответствии с действующим законодательством в связи с изменением учетных цен; прочие корректировки, проводимые по другим причинам; проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ресурсов.

На величину отклонений оказывают влияние и возможные изменения учетной цены (в случае поступления материальных ценностей не по фиксированной учетной цене), в результате чего образуются положительные или отрицательные отклонения.

Если отклонения по стоимости материальных ресурсов могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

В настоящее время, как правило, хозяйствующие субъекты отражают в бухгалтерском учете движение материальных ценностей по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Следует отметить, что исходя из зарубежной и отечественной практики, при отпуске материальных ресурсов могут использоваться методы оценки, которые нашли широкое применение в зарубежной практике:

1 - метод ФИФО;

2 - метод ЛИФО;

3 - средневзвешенная цена.

Метод ФИФО (first-in-first-out) - это оценка материальных ресурсов и их производственных запасов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается сначала по цене первой закупленной партии, затем - второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала. Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости транспортной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В связи с этим, при оценке запасов по методу ФИФО в условиях роста цен чистая прибыль организации, полученная за отчетный период, оказывается завышенной.

Метод ЛИФО (last-in-first-out) - это оценка материальных ресурсов и их производственных запасов по восстановительной стоимости, при этом используется следующее правило: последняя партия на приход - первая в расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д. в порядке очередности. Оценка по методу ЛИФО ведет к увеличению затрат на материалы в себестоимости транспортной продукции и снижению расчетной величины прибыли.

Средневзвешенная цена представляет собой среднюю цену единицы материальных ресурсов и их производственных запасов за определенный промежуток времени.

Средневзвешенная цена при выдаче материальных ценностей рассчитывается путем деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки:

(1)

где Цсв - средневзвешенная цена;

ССОЗ - сумма стоимости остатки запаса;

ССППЗ - сумма стоимости поступления партии заказа;

КОЗ - количество остатка запаса;

КППЗ - количества поступления в партии запаса.

Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных расчетов установления средних цен для данного учетного периода по каждому наименованию материалов. Так как не редко в течение месяца поступает несколько партий материалов одного наименования, то каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Поэтому расчет средневзвешенных цен материалов сопряжен с обработкой большого объема информации.

Оценка активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (далее - МСФО) запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин -- себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше оценить положение дел компании в целях правильного принятия управленческих решений. На основании МСФО себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации -- это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

В период интеграционных процессов в мировой экономике Республика Беларусь ведет работу по сближению национальных систем бухгалтерского учета с международными стандартами. Международные стандарты используют при составлении отчетности во многих странах мира. Применение международных стандартов финансовой отчетности для компаний, чьи акции имеют международную котировку, является обязательным условием для участия в работе большинства фондовых бирж мира. Кроме того, МСФО рассматриваются как основа для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского союза, что является одним из условий выхода на европейский рынок капитала.

Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета 2 «Товарно-материальные запасы» (далее - МСБУ 2). Согласно МСБУ 2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по фактической заготовительной себестоимости или по рыночной цене на момент составления отчетного баланса. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. Себестоимость материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов. При больших номенклатурах используемых материальных ценностей на предприятиях практически невозможно отслеживать и обеспечивать единство их натурально-вещественного и стоимостного потока. Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте предприятия материальных ресурсов приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому натурально-вещественному движению ресурсов.

Стандартом оговорена также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В себестоимость должна входить покупная стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и переработке. Это соответствует главной задаче финансовой отчетности - представлению правдивой картины финансового состояния предприятия и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации (кредиторы, инвесторы и т.п.) заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена.

Также выбор наименьшей оценки для запасов заставляет организации стараться сократить свои расходы по приобретению запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше рыночной цены, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над рыночной ценой) относится на убытки и соответственно уменьшает прибыль.

Международные стандарты бухгалтерского учета предоставляют значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, то есть они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных. Обычно бухгалтерские стандарты разных стран предусматривают различные комбинации указанных выше принципов применительно к различным активам. Среди методов оценки стоимости материальных запасов, числящихся на балансе предприятия, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи можно выделить приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Методы оценки материальных ценностей, используемые в зарубежной практике

Метод оценки	Сущность метода
ФИФО	заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т.е. сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. в порядке очередности до расхода общего количества
ЛИФО	заключается в оценке материальных ценностей по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход - первая в расход». Списанные на производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.
Прямой идентификации	применяется, если точно известно, что запасы использованы на производство конкретной продукции. При применении данного метода отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых материальных ценностей.
Средневзвешенной цены (стоимости)	при применении данного метода материальные запасы списываются на затраты по средневзвешенной цене, которая определяется путем деления всей стоимости использованных запасов на количество единиц по каждой цене.
НИФО	исходя из данного метода наибольшая стоимость запасов должна быть отнесена к запасам, используемым в первую очередь, исходя из правила: «следующая партия на приход - первая в расход». Применяется, если к моменту списания уже есть договор на поставку материальных ценностей с измененными ценами.

В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из этих методов и фиксировать его в своей учетной политике. Организации Республики Беларусь в своей практике используют методы оценки, закрепленные законодательно Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов при их изготовлении на предприятии определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материальных ресурсов.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных предприятием безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материальных ресурсов. Разница между рыночной стоимостью полученных материальных ресурсов и стоимостью материальных ресурсов передающей стороны относится на финансовые результаты.

Нормы материальных ресурсов являются важным условием рационального их использования, а так же орудием эффективного воздействия на экономию материальных ресурсов. Основным принципом нормирования ресурсов является прогрессивность норм, которые выступают важным условием непрерывного снижения общественно необходимых затрат на производство продукции.

Норма расхода материальных ресурсов - максимально допустимый расход ресурсов, необходимый для изготовления и обработки единицы продукции в новом периоде. По своему содержанию норма расхода является плановой величиной. Ее нельзя отождествлять с фактическими затратами ресурсов, сложившимися при производстве продукции на том или ином предприятии. Поэтому норма расхода - это не учетный показатель затрат ресурсов, а ориентир на передовой отечественный и мировой опыт организации производства, достижения научно-технического прогресса в области рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии

Материальные средства относятся к нормируемым средствам, к средствам, находящимся в сфере производства. Нормативы производственных запасов всегда должны удовлетворять реальные потребности производства.

Нормирование расхода материальных ресурсов - это установление максимально допустимого качества сырья или материалов, необходимые для изготовления продукции, с учетом организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства. Сокращение удельных материальных затрат на производство единицы продукции (снижение материалоемкости) позволяет повысить эффективность использования оборотных средств и снизить затраты живого труда. Нормирование материальных ресурсов позволяет отслеживать соотношение фактических и нормативных запасов.

В норму расхода включаются три составляющие, который можно представить на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Составляющие норм расхода

Структура нормы расхода материальных ресурсов должна совершенствоваться путем увеличения удельного веса расхода материалов и сокращения технологических отходов и безвозвратных потерь, связанных с условиями производства изделия в данный период.

Нормы расхода ресурсов классифицируются по следующим признакам:

1 по времени действия нормы: делятся на текущие (годовые, квартальные) и перспективные, достижение которых намечено к концу планируемого периода;

2 по объектам нормирования устанавливаются нормы на изделие или на его типовые представители: индивидуальные нормы; укрупненные нормы; групповые нормы - нормы, рассчитанные на однородные изделия, изготавливаемые на нескольких предприятиях или в цехах;

3 по степени обобщенности различают первичные технические нормы, устанавливающие максимально допустимый расход материала в условиях заданной отработанной технологии, и средневзвешенные нормы, отражающие средневзвешенный плановый уровень расхода ресурсов и учитывающий последовательное снижение первичных норм в целом на изделие.

В практике нормирование нормы и нормативы определяются различными методами, представленные на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Методы нормирования норм и нормативов

При расчетно-аналитическом методе отдельные элементы нормы расхода материальных ресурсов, как и вся норма, рассчитываются на основе изучения, анализа технологии, организация производства и коррекции изделия, обеспечивающих снижение нормы в целом и отдельных ее составляющих. Полезный расход материальных ресурсов определяется техническими расчетами по чертежам, техническим картам, паспортам оборудования. Критический анализ применяемой технологии и организации производства позволяет точно определить величину технологических отходов и безвозвратных потерь, а также одновременно наметить меры по их ликвидации.

По опытно-лабораторному методу норма устанавливается на основе наблюдений, опытов и лабораторных исследований. Как правило, метод применяется для нормирования вспомогательных материалов.

По отчетно-статистическому методу нормы и нормативы определяются опытным путем и на основе отчетно-статистических данных за прошлый период. Он основывается на сложившейся практике и узаконивает потери, имеющие места в прошлом периоде, поэтому допустим лишь при нормировании расхода материалов, занимающих незначительный удельный вес. Отчетно-статистические нормы должны быть временными и применяться лишь тогда, когда нет возможности применения расчетно-аналитического метода.

При планировании производственных запасов определяют потребность в них по отдельным элементам и необходимые запасы для обеспечения ритмичного, непрерывного производственного процесса. Для расчетов используются следующие виды норм, представленные на рисунке 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Виды норм материальных ресурсов

Годовые нормы - отражают предельный расход материальных ресурсов на единицу продукции в среднем за год.

Оперативно-технические нормы - показывают предельный расход сырья и материалов для конкретных условий технологического процесса и заданного уровня организации производства.

Единичные нормы - это расход материалов на единицу продукции, изготавливаемой на определенном предприятии или виде оборудования.

Нормы на изделие определяют плановый расход материалов на изделие в целом, а на деталь - расход материалов на одну конкретную деталь.

Нормирование производственных запасов начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в плановом периоде.

Кроме того, различают следующие нормы запаса, представленные на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Классификация норм запаса

Текущий запас - основной вид запаса, который необходимо для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками.

Страховой запас - возникает в результате нарушения времени поставки материалов со стороны поставщика. Нормирование страхового запаса в днях осуществляется двумя способами:

1 по среднему отклонению фактических сроков поставки от плановых;

2 по времени, необходимому для срочного оформления заказа и доставки материальных ресурсов от поставщика к потребителю.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса.

Технологический запас создается в случаях, когда поступающие материальные ценности не отвечают требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку. Транспортный запас - создается, если нарушение времени поставки связано с транспортной организацией. Подготовительный запас складывается из времени, необходимого для приемки, складирования и лабораторного анализа качества поступивших материалов и определяется расчетным путем или по фактическому времени за отчетный период.

Таким образом, обобщая информацию, приведенную в настоящем пункте дипломной работы можно отметить, что материальные ресурсы представляют собой предметы труда, подготовленные для использования в производственном процессе и находятся на предприятиях виде складских запасов. Они целиком потребляются в одном производственном цикле, их стоимость полностью переносится на изготовленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Материальные ресурсы группируются по различным признакам в зависимости от их участия и роли в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), их оценивают различными способами.

Большое значение придается процессу нормирования материальных ресурсов, которые относятся к текущему финансовому планированию на предприятии. На основе норм определяется потребность предприятия и отдельных его звеньев в материальных ресурсах, формируется политика материально-технического обеспечения. Нормирование материальных ресурсов позволяет анализировать соотношение фактических и нормативных запасов, намечать мероприятия по повышению эффективности и конкурентоспособности продукции.

1.3 Краткая экономическая характеристика Гомельской дистанции гражданских сооружений транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

Гомельская дистанция гражданских сооружений транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» является обособленным структурным подразделением транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», зарегистрированного Гомельским областным исполнительным комитетом от 10.07.2001 № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400052406.

Дистанция гражданских сооружений в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной дороги, Уставом РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».