Учет и контроль материальных ресурсов на предприятии

Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов, операций по движению материальных ресурсов. Разработка мер по предупреждению экономических правонарушений.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 27.11.2012
Размер файла 233,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Дистанция гражданских сооружений не является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс (с последующим включением его в сводный баланс РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»), счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и штампы.

Полное наименование дистанции гражданских сооружений: Гомельская дистанция гражданских сооружений транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Сокращенное название дистанции гражданских сооружений: Гомельская дистанция гражданских сооружений РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Аббревиатурное название дистанции гражданских сооружений: НГЧ-4.

В составе дистанции гражданских сооружений находятся следующие хозяйственные единицы (участки):

-Гомельский прорабский пункт;

-производственная база Гомель;

-производственный участок Жлобин;

-производственный участок Калинковичи;

-Гомельский жилищно-ремонтный эксплуатационный участок №22;

-Жлобинский жилищно-ремонтный эксплуатационный участок №23;

-участки инспекторов по контролю за служебно-техническими зданиями;

-участок котельного хозяйства.

Все жилищно-ремонтные эксплуатационные участки имеют круглые печати со своим наименованием. Производственные участки Гомель, Жлобин и Калинковичи имеют круглую печать со своим наименованием.

Основными целями деятельности дистанции гражданских сооружений являются:

-осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли;

-обеспечение своевременного и качественного технического обслуживания, реконструкции и ремонта жилого фонда, объектов коммунального хозяйства, служебно-технических зданий и сооружений, культурно-просветительских и оздоровительных учреждений Белорусской железной дороги, собственной производственной базы, инженерного оборудования и коммуникаций на договорной основе, как собственными силами, так и с привлечением внешних субподрядных организаций.

Предметом деятельности дистанции гражданских сооружений является деятельность по содержанию и обслуживанию зданий, сооружений, связанных с эксплуатационной деятельностью железнодорожного транспорта, а также всего жилищного фонда, принадлежащего РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

В соответствии с целями, предметом деятельности и законодательством Республики Беларусь, видами экономической деятельности дистанции гражданских сооружений является:

Ш Деятельность железнодорожного транспорта (перевозочный процесс)

Ш Распиловка и строгание древесины

Ш Производство столярных изделий

Ш Производство сборных конструкций и их деталей из дерева

Ш Производство строительных металлический изделий

Ш Передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями

Ш Разборка и снос зданий

Ш Земляные работы

Ш Общее строительство зданий

Ш Строительство инженерных сооружений

Ш Устройство покрытий зданий и сооружений

Ш Прочие строительные работы, требующие специальных профессий

Ш Электромонтажные работы

Ш Изоляционные работы

Ш Санитарно-технические работы

Ш Штукатурные работы

Ш Столярные и плотничные работы

Ш Устройство покрытий пола и облицовка стен

Ш Малярные и стекольные работы

Ш Прочие отделочные работы

Ш Предоставление услуг прочими местами для проживания

Ш Деятельность автомобильного грузового транспорта

Ш Хранение и складирование

Ш Сдача внаем собственного недвижимого имущества

Ш Управление недвижимым имуществом

Ш Технические испытания и исследования

Ш Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность

Ш Физкультурно-оздоровительная деятельность

Ш Проектирование и строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей.

Ш Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

Ш Деятельность в области промышленной безопасности.

Ш Деятельность в области пожарной безопасности.

Ш Деятельность в области связи.

Имущество дистанции гражданских сооружений составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Дистанция гражданских сооружений распоряжается принадлежащим ей на праве хозяйственного ведения имуществом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Предприятие содержит на своем балансе здания, сооружения и весь жилищный фонд, принадлежащий РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», а также проводит приватизацию жилищного фонда в соответствии законодательством Республики Беларусь.

Источниками формирования имущества дистанции гражданских сооружений являются:

-доходы, полученные от реализации работ и услуг;

-денежные и не денежные вклады РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и Белорусской железной дороги;

-выделяемые бюджетные средства;

-капитальные вложения;

-кредиты банков и других кредиторов;

-иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Доходы дистанции гражданских сооружений формируются от основной перевозочной деятельности через единую (централизованную) систему расчетов Белорусской железной дороги исходя из расчетных цен на единицу перевозочной работы. Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности формируются самостоятельно. Налоги предприятие уплачивает в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Дистанция гражданских сооружений перечисляет в республиканские и местные бюджеты часть своей прибыли в порядке и на условиях, определяемых законодательством Республики Беларусь.

Прибыль, остающаяся в дистанции гражданских сооружении после уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также отчислений в РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», поступает в полное распоряжение дистанции гражданских сооружений и распределяется ею самостоятельно в соответствии с учетной политикой Белорусской железной дороги.

Руководство деятельностью дистанции гражданских сооружений осуществляется начальником дистанции, назначаемым на должность начальником РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». Главный бухгалтер назначается на должность начальником дистанции гражданских сооружений, по согласованию с руководством РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Дистанция гражданских сооружений самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет перспективы развития, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, уполномоченным органом и (или) учредителем.

Отношения дистанции гражданских сооружений с другими предприятиями во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров. Предприятие в соответствии с законодательством Республики Беларусь формирует цены и тарифы на работы, услуги и отходы производства.

Дистанция гражданских сооружений ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.

Комплексные ревизии финансовой и хозяйственной деятельности дистанции гражданских сооружений осуществляются ведомственными органами контроля и ревизии не чаще одного раза в год. Проверки финансово-хозяйственной деятельности дистанции гражданских сооружений осуществляются налоговой инспекцией и другими контролирующими органами в пределах их компетенции.

Руководство бухгалтерским учетом на предприятии возлагается на главного бухгалтера. Указания главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения являются обязательными для всех работников дистанции. Все представляемые руководству на утверждение или подпись документы, влекущие изменения в имуществе и (или) обязательствах организации, должны в обязательном порядке согласовываться с главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом составляется по типовым формам бухгалтерской отчетности в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 196 (с изменениями и дополнениями), и в соответствии с требованиями Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, определенным приказом от 11.02.2009 № 75-Ц.

Ведение бухгалтерского учета в дистанции осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основной деятельности Белорусской железной дороги и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Начальника Белорусской железной дороги от 23.12.2008 № 573Н. Отличительной особенностью рабочего плана счетов является большое количество субсчетов, связанных непосредственно с деятельностью Гомельской дистанции гражданских сооружений.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяются с учетом требований действующего законодательства.

Следует отметить, что при ведении бухгалтерского учета следует исходить из правила: если по аналогичному вопросу одним органом в разное время изданы два нормативных акта (установлены две нормы) и при этом в более позднем из них не указано о признании утратившим силу ранее изданного акта (нормы), то следует руководствоваться более поздним нормативным актом (нормой).

При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета. Программы разработаны службой АСУ УП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». Информация из первичных документов вносится в компьютер. Такие участки учета как касса, банк и расчеты с поставщиками и заказчиками обслуживаются программой «Банк-касса» и «Банк».

Бухгалтерский учет на Гомельской дистанции гражданских сооружений условно разделен на участки (учет основных средств и нематериальных активов, учет материальных ценностей, учет заработной платы, учет расчетных операций), каждый участок закреплен за бухгалтером и автоматизирован.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и иного имущества.

Все виды оперативного учета и контроля за внутрипроизводственной и иной видами деятельности, а также вверенным имуществом обеспечивает начальник дистанции.

Бухгалтерская отчетность Гомельской дистанции гражданских сооружений состоит из форм согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 N 187" (рисунок 1.5 ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Состав годовой бухгалтерской отчетности

На основании вышеназванных форм отчетности приведем показатели производственно-финансовой деятельности Гомельской дистанции гражданских сооружений за 2010-2011гг. (таблица 1.2).

Таблица1.2 - Показатели производственно-финансовой деятельности Гомельской дистанции гражданских сооружений за 2010-2011 гг.

Показатель

Год

Отклонение,

(+; -)

Темп

роста, %

2010

2011

1 Доходы всего, млн. р.

24073

33220

+9147

138,0

1.1 по перевозкам

22581

31032

+8451

137,4

1.2 по иным видам деятельности

1432

2188

+696

146,6

2 Расходы всего, млн.р.

13555

20827

+7272

153,6

2.1 по перевозкам

12304

18842

+6538

153,1

2.2 по иным видам деятельности

1251

1985

+734

158,7

3 Прибыль (убыток) отчетного периода всего, млн.р.

10361

12194

+1833

117,7

3.1 по перевозкам

10277

12190

+1913

118,6

3.2 по иным видам деятельности

84

4

-80

4,8

4 Рентабельность хозяйственной деятельности, %

76,4

58,5

-17,9

-

5 Выполнение ремонтно-строительных работ, млн. руб.

- в т.ч. собственными силами

7926,1

4942,1

15316,3

8155,2

+7390,2

+3213,1

193,2

165,0

6 Показатели по труду

6.1 Среднесписочная численность работников, чел.

371

358

-13

96,5

6.1.1 по перевозкам

245

228

-17

93,1

6.1.2 по иным видам деятельности

126

130

+4

103,2

6.2 Производительность труда 1-го среднесписочного работника, млн.р. на 1 чел

0,649

0,928

+0,279

143,0

6.3 Фонд заработной платы, млн.р.

6352,6

8677,9

+2325,3

136,6

6.4 Среднемесячная заработная плата 1-го среднесписочного работника, тыс.р.

1426,9

2020,0

+593,095

141,6

7 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, р./р.

112438

177197

+64759

157,6

8 Фондоотдача, млн.р.

0,20

0,19

-0,01

95,0

9 Фондовооруженность, млн.р./чел.

303,1

495,0

+191,9

163,3

10 Выполнение целевого показателя по экономии топливно-энергетических ресурсов, %

9,0

11,5

+2,5

-

11 Коэффициент текущей ликвидности

1,18

1,15

-0,03

-

12 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,15

0,13

-0,02

-

13 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами

0,02

0,02

-

-

14 Коэффициент абсолютной ликвидности

0,00

0,01

0,01

-

Анализируя данные таблицы 1.2 видим, что за 2010-2011 годы Гомельской дистанцией гражданских сооружений общая сумма доходов составила 24073 млн. руб. и 33220 млн. руб. соответственно. Темп роста доходов в 2011 г. к уровню 2010 года - 138,0%.

За анализируемый период деятельности расходы предприятия росли более быстрыми темпами по сравнению с ростом доходов (153,6 %) и составили в 2010-2011 гг. 13555 млн. руб. и 20827 млн. руб. соответственно. Превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов в 2011 году к уровню 2010 года оказало негативное влияние на итоги финансово-хозяйственной деятельности Гомельской дистанцией гражданских сооружений. Так, уровень рентабельности производства продукции (работ, услуг) дистанции в 2011 году ниже уровня 2010 года на 17,9% и составил 58,5% против 76,4% в 2010 году. Наибольший удельный вес в сумме доходов дистанции составляют доходы по перевозкам 93,4 % (31032 млн.руб.).

Общий объем СМР работ, выполненных Гомельской дистанцией гражданских сооружений в 2011 г. в стоимостном выражении составил 15316,3 млн. руб., что на 93,2 % больше по сравнению с предыдущим годом. Рост объема выполняемых СМР работ свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия и увеличении спроса на оказываемые им ремонтно-строительные услуги.

Анализируя показатели по труду и заработной плате за 2011-2010 гг. следует отметить, что произошло снижение среднесписочной численности работников в 2011 году к уровню 2010 года на 13 человек (3,5 %). Эффективность использования рабочей силы характеризует производительность труда. Снижение численности работников дистанции положительно повлияло на производительность труда, темп роста которой в 2011 году составил 143,0% к 2010 году.

Средняя заработная плата работников дистанции составила за 2010-2011 гг. 1426,9 тыс.руб. и 2020,0 тыс. руб. соответственно. Темп роста средней заработной платы в 2011 году к уровню 2010 года (141,6%) ниже темпа роста производительности труда.

В течение 2010-2011 гг. в дистанции постоянно обновлялись основные средства, что позволяло поддерживать техническую оснащенность предприятия на должном уровне. Кроме того, целью обновления основных средств являлось и повышение эффективности деятельности дистанции.

Однако, фондоотдача в 2011 году к уровню 2010 года снизилась на 0,01 млн. р. (5 %). Фондовооруженность за указанный период времени увеличилась на 191,9 млн. р. (63,3%).

Для эффективности развития предприятия необходимо постоянное улучшение использования всех его ресурсов. В Гомельской дистанции гражданских сооружений постоянно ведется работа по выполнению целевого показателя по экономии топливно-энергетических ресурсов, который в 2011 году перевыполнен на 3,5% к заданию и на 2,5% к уровню 2010 года.

В Гомельской дистанции гражданских сооружений транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Денежные расчеты, в основном, совершаются путем безналичного перечисления средств через банковскую систему. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками и подрядчиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), но также расчеты с бюджетом по налогам, с различными дебиторами и кредиторами и другие расчеты.

Так как денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, что для обеспечения их нормального кругооборота, эффективного ведения деятельности в условиях рыночной экономики, необходимо рационально размещать денежные ресурсы, своевременно выполнять все расчеты. А эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций.

Анализируя коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия можно отметить некоторое снижение коэффициентов текущей ликвидности (-0,03), обеспеченности собственными оборотными средствами (-0,02); коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами остался на том же уровне. Однако в 2010 - 2011 гг. почти все указанные коэффициенты находились в пределах нормативных значений.

Таким образом, в работе анализируемого предприятия имеются как положительные, так и отрицательные результаты. К отрицательным результатам деятельности дистанции относятся следующие: превышение темп роста расходов над темпом роста доходов за 2010-2011 гг. 15,6% (153,6-138,0). Несмотря на рост прибыли в денежном выражении, имеет место снижение уровня рентабельности на 17,9%, что свидетельствует о некотором снижении эффективности деятельности предприятия.

К положительным факторам можно отнести опережение темпа роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы работников на 1,4%, увеличение сумм доходов, прибыли. Следует отметить, что как в 2010 году, так и в 2011 году деятельность Гомельской дистанции гражданских сооружений является рентабельной.

2. Учет материальных ресурсов Гомельской дистанции гражданских сооружений

2.1 Организация учета материальных ресурсов

Бухгалтерский учет как одна из важнейших составляющих принятия управленческий решений осуществляет сбор, регистрацию и систематизацию данных о хозяйственной деятельности, под влиянием которой совершается кругооборот средств. Он не только фиксирует, но и контролирует движение средств, их переход из одной формы в другую, наличие средств по их видам на каждой стадии кругооборота.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций, а также их оценки установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

Согласно положению о бухгалтерии Гомельской дистанции гражданских сооружений РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (Приложение А), бухгалтерия является самостоятельным отделом дистанции и находится в непосредственном подчинении начальника Гомельской дистанции гражданских сооружений. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер Гомельской дистанции гражданских сооружений, который назначается и освобождается от должности начальником дистанции. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии Гомельской дистанции гражданских сооружений

Учет материальных ресурсов в дистанции гражданский сооружений возложен на бухгалтера по учету материальных ценностей. В его обязанности входит:

Ш учет материалов, топлива, запасных частей, спецодежды, инвентаря;

Ш проверка правильности и полноты заполнения первичных документов;

Ш комплектование документов в пачки, присвоение им номеров и их обработка на компьютере;

Ш накопление в бухгалтерской справке сумм по приходу материалов;

Ш накопление в бухгалтерской справке сумм по расходу материалов и начисленному по ним налогу на добавленную стоимость;

Ш проверка машинограмм следующих форм: оборотно-сальдового баланса, ведомости аналитического учета по счету 10 «Материалы», ведомости расхода сырья и материалов, ведомости прихода сырья и материалов.

Ш составление проводок по учету спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

Ш начисление износа и составление соответствующих проводок по спецодежде и инвентарю в эксплуатации;

Ш проверка и проведение актов на списание спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

Ш выдача актов по списанию спецодежды по сроку носки;

Ш сверка остатков по карточкам складского учета с машинограммой «Оборотно-сальдовый баланс», проверка правильности заполнения и роспись в них 1 раз в год по состоянию на 1января и 1 раз в квартал;

Ш ежемесячная сверка карточек складского учета в случае имеющихся расхождений с данными бухгалтерского учета;

Ш составление отчетов по топливу и автотранспорту за месяц, квартал, год;

Ш составление заявки по спецодежде;

Ш проверка счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по ведомостям аналитического учета;

Ш выписка счетов, товарно-транспортных накладных и квитанций;

Ш выписка доверенностей на получение материалов;

Ш предоставление данных по бухгалтерскому учету материалов для проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей.

В свою очередь на главного бухгалтера возложены следующие функции в области учета и контроля за материальными ценностями:

Ё По согласованию с соответствующими службами определение и представление на утверждение руководителю предприятия перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Ё Совместно с отделом кадров заключение с работниками складов (кладовых), другими лицами, в ведении которых находятся ТМЦ, договоров о полной (частичной) индивидуальной (коллективной) материальной ответственности.

Ё Оформление распоряжением по предприятию процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) ТМЦ; оценки и продажи спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, отходов производства, неиспользуемых и сверхнормативных запасов материальных ресурсов.

Ё Подготовка и представление на утверждение руководителю предприятия мероприятий по обеспечению сохранности ТМЦ, недопущению их неэффективного и нецелевого использования.

В дистанции гражданских сооружений используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Применяется программа Buful, которая разработана для всех предприятий железнодорожного транспорта. На данный момент идет активное внедрение и освоение программы ЕК ИСУФР (НОД-4) работниками бухгалтерии железнодорожного транспорта.

Ведение бухгалтерского учета базируется на применении различных законодательных, нормативных и инструктивных документов, устанавливаемых как на республиканском уровне, так и на уровне министерств, ведомств с учетом специфики деятельности отраслей народного хозяйства. В настоящее время действующими документами по учету материальных ресурсов являются:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 18.10.1994 г. № 3321. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

- Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 12.11.2010 г. № 133. Настоящая инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета;

- Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней» от 15.03.2004 г. № 34. Устанавливает порядок использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них или их содержащих на территории Республики Беларусь;

-- Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования» от 31.12.2008 г. № 141. Устанавливает порядок утверждения и применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

- Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» от 18.12.2008 г. № 196. Устанавливает порядок использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности.

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011 г. № 50. Указанными документами установлен единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

-Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»;

- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Для обобщения информации о поступлении, наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей как в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, так и в рабочем плане счетов бухгалтерского учета Гомельской дистанции гражданских сооружений предусмотрен счет 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается поступление мат ресурсов на предприятие, а по кредиту - их выбытие. Дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» указывает на количественное и денежное выражение остатков материалов на начало и конец отчетного периода. В дистанции материальные ресурсы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости их приобретения. Фактическая стоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по покупным ценам и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.

Согласно учетной политике дистанции и применяемого на ней рабочего плана счетов (Приложение Б) к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-01 «Сырье и материалы»;

10-02 «Запасные части »;

10-03 «Топливо и смазочные материалы»;

10-04 «Тара и тарные материалы»

10-05 «Бланки строгой отчетности»;

10-06 «Прочие материалы и возвратные отходы»;

10-07 «Строительные материалы»

10-08 «Материалы переданные на переработку»;

10-09 «Инструменты, приспособления и инвентарь, спецодежда на складе»;

10-10 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности в эксплуатации»;

10-11 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-12 «Износ инструментов, приспособлений, инвентаря»;

10-13 «Износ спецодежды в эксплуатации».

Согласно п. 2.3.1 учетной политики дистанции гражданских сооружений при организации учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) допускается использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом за учетную цену принимается цена приобретения по каждой конкретной закупке. Следует отметить, что в дистанции счет 16 используется только в случае децентрализованного заготовления материальных ресурсов, которое в организации минимальное, а следовательно, и обороты по счету 16 имеют небольшие суммы, которые списываются в конце месяца на счет 20 «Основное производство».

Специфика учета материальных ресурсов заключается в отражении соответствующих материалов на субсчетах.

На субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: материалов, которые являются необходимыми компонентами для выполнения работ, услуг и технологических операций, содействующих перевозочному процессу; материалов, которые участвуют в производстве продукции (работ, услуг) иных видов деятельности или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей. На этом субсчете учитываются металлы и метизы, лакокрасочные материалы, материалы для пошива форменной и спецодежды, постельных принадлежностей и т. п.

На субсчете 10-02 "Запасные части" отражается наличие и движение приобретенных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей подвижного состава, прочих транспортных средств, машин, оборудования, покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий. Также на этом субсчете учитываются запасные части, снимаемые с подвижного состава (вагонов, автошин), машин и оборудования при их ликвидации, текущем и капитальном ремонте, не требующие ремонта или подлежащие ремонту. Кроме того, на данном субсчете ведется учет движения обменного фонда колесных пар, стропов, двигателей, узлов, агрегатов подвижного состава, оборудования и т. п.

Субсчет 10-03 "Топливо и смазочные материалы" предназначен для учета наличия и движения топлива с целью обеспечения технологического процесса перевозок, эксплуатации транспортных средств, выработки энергии, для отопления зданий (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, мазут, уголь, дрова, сланцы и др.), а также для учета всех видов летних и зимних смазок. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе выполнения ремонтных и других работ (древесные опилки, обрезки, деревянные детали, шпалы, не пригодные для эксплуатации и не подлежащие ремонту, и др.), также отражаются на субсчете 10-03 "Топливо".

На субсчете 10-04 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-05 "Бланки строгой отчетности” учитывается наличие и движение бланков строгой отчетности. По мере выдачи бланков строгой отчетности их стоимость списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).

На субсчете 10-06 "Прочие материалы и возвратные отходы" учитывается наличие и движение отходов производства отдельных цехов (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины, строительных и прочих материалов, не нашедших отражение на других субсчетах. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-03 "Топливо".

На субсчете 10-07 «Строительные материалы» учитывается наличие и движение строительных материалов, находящихся на складе или прочих местах хранения.

На субсчете 10-8 "Материалы переданные на переработку " учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними организациями и лицами, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-9 "Инструменты, приспособления и инвентарь, спецодежда на складе " учитывается наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной и форменной одежды, постельных принадлежностей, находящихся на складе или прочих местах хранения.

На субсчете 10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" учитывается наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и прочих средств труда, которые находятся в эксплуатации и включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-11 "Спецодежда в эксплуатации " учитывается поступление и наличие специальных приспособлений, оборудования, одежды, постельных принадлежностей в эксплуатации.

На субсчете 10-12 "Износ инструментов, приспособлений, инвентаря" отражается накопленная сумма износа по инвентарю, хозяйственным принадлежностям исходя из их стоимости и срока службы.

На субсчете 10-13 "Износ спецодежды" отражается накопленная сумма износа по специальной оснастке, инструментам и специальной одежде, находящейся в эксплуатации, исходя из их стоимости и сроков службы.

Согласно п.6 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов № 133 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами собственного хозяйства отделения дороги, его структурных подразделений определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется на отделении дороги и его структурных подразделениях в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: стоимость запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В их состав включаются:

1 Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

2 Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата;

3 Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;

4 Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

5 Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

6 Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

7 Другие расходы.

Вариант учета транспортно-заготовительных расходов на дистанции определен дистанцией самостоятельно исходя из специфики производства, в соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов № 133 и зафиксирован в учетной политике организации.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету на дистанции путем непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально. Оценка производится комиссией предприятия, исходя из цены аналога с учетом износа или с привлечение специалистов по оценке.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основании определенного документа - требования.

Для обобщения информации о наличии и движении материальных ресурсов, не принадлежащих Белорусской железной дороге, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении (материальные ресурсы на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных правах и обязательствах, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями с материальными ресурсами предназначены забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку". Все материальные ценности, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.

Таким образом, изучение организации учета материальных ресурсов показало, что в дистанции учет организован в соответствие с законодательством Республики Беларусь, локальными документами Белорусской железной дороги.

2.2 Учет поступления материальных ресурсов

Для надлежащего обеспечения производственного процесса, дистанции необходимо своевременно приобретать материальные ресурсы в количестве, требуемом для бесперебойной ее деятельности.

Снабжение дистанции материальными ресурсами осуществляет отдел материально-технического снабжения (ОМТС) Гомельского отделения Белорусской железной дороги (НОДХ) планирование поставок материальных ресурсов выполняет инженер по снабжению. Потребность в материальных ресурсах определяется инженером по снабжению исходя из предоставленных начальниками цехов заявок оформленных в соответствии и на основании установленных в дистанции лимитов, норм расхода. В заявках указывается наименование и количество материальных ресурсов. В конце отчетного года инженер по снабжению обрабатывает все поступившие заявки, чтобы определить потребность в ресурсах на следующий год. Данные о потребности в материальных ресурсах инженер по снабжению передает в производственно-технический отдел и на основании этих данных уточняются, проверяются и разрабатываются новые нормы расхода материальных ресурсов.

На основании переданных заявок ОМТС Гомельского отделения Белорусской железной дороги (НОДХ) заключаются договора с поставщиками на приобретение материальных ресурсов.

В Гомельскую дистанцию гражданских сооружений материальные ценности поступают из различных источников (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Каналы поступления материальных ресурсов на Гомельскую дистанцию гражданских сооружений

Централизованная организация снабжения материальными ресурсами является в дистанции определяющей, для чего на Белорусской железной дороге создана специальная организационная структура УП «Белжелдорснаб».

В отличие от децентрализованной заготовки материальных ресурсов, при их централизованной поставке договора заключает ОМТС на основании заявки дистанции, утвержденной НОДХ. Дистанция подает заявку формы М-21п, на основании которой отдел материально-технического снабжения Гомельского отделения Белорусской железной дороги, которому УП «Белжелдорснаб» делегирует свое право по заготовлению ресурсов, определяет потребность дистанции в материалах, оборудовании и запасных частях на основании поданных заявок и заключает договора с поставщиками на поставку материальных ресурсов.

Заявка в потребности необходимых материальных ресурсов на следующий год, составляется дистанцией на 1 октября текущего года на основании полученного запроса от ОМТС. Экономист дистанции разрабатывает план производства работ на очередной год. Старший мастер, исходя из плановых объемов работ на предстоящий год, а также норм расхода материальных ресурсов составляет заявку, в которой указывается количество необходимых материалов с разбивкой поквартально по группам (сырье, материалы, запасные части, оборудование и т.д.), необходимых для ремонта железнодорожных линий. Затем эта заявка высылается в ОМТС.

В ОМТС собираются все заявки со структурных подразделений Гомельского отделения Белорусской железной дороги и высылаются в УП «Белжелдорснаб». В УП «Белжелдорснаб» рассматриваются все заявки со всех служб материально-технического снабжения, затем принимается решение о делегировании прав на закупку материальных ценностей. На закупку материальных ресурсов произведенных на территории Республики Беларусь УП «Белжелдорснаб» делегирует свое право ОМТС. Материальные ценности, произведенные за пределами Республики Беларусь, закупает сам УП«Белжелдорснаб», а затем передает в структурные подразделения через ОМТС согласно заявке.

ОМТС, после получения прав на закупку материальных ресурсов, анализирует заявки по поставкам от отечественных производителей, определяет потребность в необходимых материальных ресурсах и заключает договора с поставщиками на их поставку после проведения тендера, где выбирает наиболее экономически и технически приемлемые варианты.

В договорах указываются: наименование материальных ресурсов, их количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы доставки на предприятие, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки материалов и др. Если какие-либо условия договора не устраивают одну из сторон, то составляется протокол разногласий в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Данный протокол является неотъемлемой частью договора, в нем указываются штрафные санкции за нарушение невыполненных обязательств.

Оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставок материальных ресурсов по ассортименту, количеству, качеству, срокам в дистанции ведется работниками отдела комплектации.

При условии предварительной оплаты за приобретаемые материальные ресурсы, ОМТС сначала перечисляет денежные средства платежными поручениями, и только потом поставщики отгружают материальные ресурсы потребителю.

Работник ОМТС, ответственный за оформление договоров поставки материальных ресурсов, оригинал договора оставляет у себя, копию договора направляет в дистанцию.

Материальные ресурсы в Гомельскую дистанцию гражданских сооружений из ОМТС поступают автомобильным транспортом отдела снабжения. Ценности принимаются к бухгалтерскому учету на основании товарно-транспортных накладных, которые грузоотправитель выписывает в 4 экземплярах: первый остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, передаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу организации-перевозчика для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю. При отсутствии расхождений между фактическими данными о грузе и данными поставщика, указанными в товарно-транспортной накладной (ТТН-1) ставится штамп грузополучателя с отметкой о количестве и стоимости груза, дата, фамилия, имя и отчество получателя материальных ресурсов, подпись (материально ответственного лица).

В бухгалтерском учете дистанции операции по централизованному приобретению материальных ресурсов отражаются следующими записями (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов при централизованном получении товарно- материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Принятие к учету материальных ресурсов, поступивших от ОМТС (НОДХ-4)

10

79

Принятие налоговых вычетов по поступившим материальным ресурсам

18

79

Вместе с накладной ОМТС высылает в бухгалтерию дистанции извещение, по которому ОМТС передает стоимость отгруженных ценностей Гомельской дистанции гражданских сооружений.

При поступлении материальных ресурсов непосредственно из УП «Белжелдорснаб», доставка осуществляется железнодорожным транспортом, а материальные ценности принимаются к учету на основании товарных накладных, железнодорожных квитанций.

Кроме того, получение ценностей и налоговых вычетов подлежит отражению в книге покупок.

Аналогично договорам на централизованную поставку материальных ценностей, дистанцией заключаются договора при децентрализованных поставках ресурсов от поставщиков. В таких договорах также указываются предмет договора, его стоимость, права, обязанности и ответственности сторон, порядок изменения и расторжения договора, сроки действия договора, условия и сроки поставки и оплаты, прочие условия. К договору обычно прилагается протокол согласования цен. Расчеты по поставке материальных ресурсов ведутся только при условии полной предварительной оплаты. Поставщик предоставляет дистанции счет-фактуру на оплату поставляемых материальных ценностей. После зачисления на расчетный счет поставщика денежных средств, он отгружает ценности на основании накладных формы ТТН-1 и ТН-2 (Приложение В, Г). Товарная накладная (форма ТН-2), согласно которой оформляется приемка и отпуск груза если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), составляется в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у грузоотправителя.

На дистанции материальные ресурсы, закупаемые в порядке децентрализованного снабжения, забирает у поставщиков агент по снабжению на основании доверенности, оформляемой бухгалтерией дистанции, а затем доставляет на НГЧ и сдает на склад. В доверенности указываются: кому выдана, дата выдачи и срок ее действия, перечень материалов, подлежащих получению. Доставка приобретаемых ценностей в НГЧ осуществляется либо собственным автомобильным транспортом, либо без участия автомобильного транспорта - ценности непосредственно доставляется на склад агентом по снабжению. Поступившие материальные ресурсы приходуются на склад на основании накладных.

Корреспонденция счетов при поступлении материальных ценностей от поставщиков при децентрализованном снабжении представлена в таблице 2.2.

Поступление материальных ресурсов из прочих источников (списание инвентаря и ОС, ликвидация зданий и сооружений) оформляется приходным ордером формы М-4 (Приложение Д), который составляется в одном экземпляре. Основную долю материальных ресурсов, поступающих таким образом, составляют возвратные отходы производства, годные остатки, металлолом, утиль от списания инвентаря, спецодежды, а также излишки, выявленные при инвентаризации.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов при приобретении товарно-материальных ценностей децентрализовано

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступление материальных ресурсов от поставщиков согласно договорам поставки

10.01

60.06

Принятие к учету НДС по приобретенным производственным запасам

18.30

60.06

Отражение расходов по приобретению производственных запасов, в том числе транспортно-заготовительных

16.01

60.06

Оплата стоимости производственных запасов с учетом НДС

60.06,

76.09

51.01

51.01

Также материалы поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Эти материалы приходуются на склад на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов подотчетными лицами отражаются следующими записями (таблица 2.3):

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов от подотчетных лиц

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступление производственных запасов от подотчетных лиц

10

71

Принятие к учету НДС по приобретенным подотчетным лицом производственным запасам


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.