Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности»



Введение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям. бухгалтерский учет финансовый экономический

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Управление материально-производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение запасов материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение запасов материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов, связанных с учетом производственных запасов на предприятиях.

Целью курсовой работы является изучение учета расхода материалов предприятия, эффективность их использования и разработка мероприятий по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- охарактеризовать сущность и состав материальных ресурсов;

- рассмотреть методы оценки материальных ценностей при поступлении и отпуске со склада;

- изучить документирование движения материальных ценностей;

- рассмотреть учет поступления, наличия и использования материалов в производстве;

- проанализировать обеспеченность предприятия материальными ресурсами.

Предмет исследования - процессы, связанные с бухгалтерским учетом материальных ресурсов. Объектом исследования является ЗАО «Регина».

1. Материальные запасы как часть оборотных средств организации

1.1 Сущность и состав материальных ресурсов

Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Поэтому основными целями учета материалов является организация контроля за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявление затрат, связанных с заготовкой материалов [18, c.54].

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы -- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», введенным в действие с 1 января 1995 г., запасы -- это активы [12, c.99]:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (готовая продукция и товары);

б) в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты);

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при представлении услуг.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные -- различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Важным условием бесперебойной работы предприятия, по мнению Савицкой Г.В., является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса [22, c.124].

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии. В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации должен установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Поэтому для правильной организации учета материалов как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

- установить четкую систему документации и документооборота,

- разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании специальных методов учета - номеклатуру-ценник;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;

- своевременно отражать в учете их результаты;

- разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материально-производственных запасов;

- шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы - часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары. В качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально-производственных запасов.



1.2 Оценка материальных ценностей при поступлении и отпуске со склада

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть [13, c.27-28]:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Эти суммы должны быть подтверждены актами приемки выполненных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены материально-производственные запасы. Для подтверждения таких расходов организация-покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Здесь необходимо отметить, что в состав расходов по заготовке и доставке материальных ценностей, в частности, входят:

- оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта;

- расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок,

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;

- недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов [23, c.48].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, переданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку материально-производственных запасов и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости.

До 2017 года определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешалось производить также следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применялось правило: первая партия на приход -- первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применялось другое правило - последняя партия на приход -- первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентировало предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов) Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу [24, c.115]:

Р = О_н + П - О_к , (1.1.1)

где Р -- стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П -- поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материальные ценности по международным учетным стандартам оцениваются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния. Запасы на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Сделаем выводы по первой главе курсовой работы.

В составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары. Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд. Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Изучив теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии перейдем к их практическому применению на примере предприятия ЗАО «Регина».

2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов на примере ЗАО «Регина» и пути его совершенствования

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Регина» - производитель кондитерских изделий в Республике Татарстан, который знаком потребителям высочайшим качеством своей продукции.

На 1 января 2017 года численность работающих предприятия составила 542 человека. Доля экспорта продукции в реализации составила 25 %. Общий объем производства 339263,0 тыс.руб.

В состав фабрики на сегодняшний день входят три основных производственных цеха: конфетный, карамельный, цех мучнисто-кондитерских изделий.

Конфетный цех является одним из основных цехов фабрики, в нем установлены две линии по производству отливных конфет, имеется линия по производству пралиновых сортов конфет.

В карамельном цехе установлено четыре поточно-механизированные линии по производству карамели.

В широком ассортименте вырабатывается разнообразная карамель с начинами фруктово-ягодными: «Вишня», «Слива» и другие, с молочными «Клубника со сливками» и др., с помадными «Лимонная», «Ивушка», «Апельсиновая» и другие.

В цехе мучнисто-кондитерских изделий вырабатываются такие изделий как: торты, печенье, вафли.

Перечислим ассортимент продукции ЗАО «Регина»: карамель; конфеты; печенье; вафли; коробочная продукция; фасованная продукция; халяль-продукция; эксклюзивная продукция ручной работы.

Тип организационной структуры управления ЗАО «Регина» - линейно-функциональный.

В состав основных подразделений аппарата управления ЗАО «Регина» входят: отдел труда и заработной платы (ОтиЗ), планово-экономический отдел (ПЭО), бухгалтерия, технический отдел, отдел технического контроля (ОТК), ОМТС и др. В связи с централизацией исполнения отдельных функций управления некоторые функциональные подразделения аппарата управления объединяются в группы и подчиняются одному специалисту. На ЗАО «Регина» существует около 15-ти основных служб: техническая, экономическая, производственная, служба обслуживания.

К органам управления ЗАО «Регина» относятся:

- Общее собрание акционеров;

- Наблюдательный совет;

- Коллегиальный исполнительный орган (Исполнительная дирекция) Общества;

- Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор) Общества.

Форма и методы бухгалтерского учета на предприятии установлены соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56.

На предприятии ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, используются компьютерные технологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет в организации осуществляется службой бухгалтерии предприятия, выделенной в самостоятельное структурное подразделение и возглавляемое главным бухгалтером.

Первоначальная стоимость имущества (работ, услуг, имущественных прав), полученных безвозмездно отражается по рыночной стоимости на дату оприходования.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09/07/2001 № 44н.

Проанализируем основные экономические показатели ЗАО «Регина» за 2014-2016 гг., для этого составим таблицу 1.

Таблица 1. Анализ основных экономических показателей ЗАО «Регина»

Показатели	2014 год	2015 год	Темп роста к 2014г., %	2016 год	Темп роста к 2015г., %
Объем реализации, тыс. руб.	208451,00	212524,00	101,95	339263,00	159,64
Сумма затрат, тыс. руб.	190061,00	185461,00	97,58	300590,00	162,08
Сумма активов, тыс. руб.	45248,00	69594,00	153,81	149284,00	214,51
Чистая прибыль, тыс. руб.	13530,00	12809,00	94,67	66590,00	519,87
ФОТ, тыс.руб.	30796,84	32412,71	105,25	46440,97	143,28
Среднегодовая численность работников, чел.	551,00	480,00	87,11	542,00	112,92
Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	4657,72	5627,00	120,81	7140,00	126,89

По данным таблицы 1 видно, что объем продаж ЗАО «Регина» за 2014-2016 гг. имеет тенденцию к повышению. Причем это увеличение происходило из года в год. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом темп роста объема продаж составил 1,95%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом также наблюдается увеличение рассматриваемого показателя - на 59,64%.

Сумма активов рассматриваемого предприятия за 2014-2016 гг. увеличилась. Чистая прибыль ЗАО «Регина» за 2014-2016 гг. увеличилась. Ее наибольшее увеличение произошло в течение 2016 года, темп ее роста к 2015 году составил 419,87%.

Среднегодовая численность работников не имеет постоянства. Так, если в 2014 году в ЗАО «Регина» работало в среднем 551 человек, в 2015 году - 480 человек, то уже в 2016 году - 542 человека. При этом наблюдается незначительное, но повышение заработной платы работников предприятия. Так, если в 2015 году среднемесячная заработная плата одного работника составила 5,6 тыс. руб., то ее темп роста к 2014 году составил 20,81%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается также увеличение темпа роста заработной платы на 26,89%.

В таблице 2 приведены основные показатели рентабельности ЗАО «Регина».

Таблица 2. Основные показатели рентабельности ЗАО «Регина», %

Показатель	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-)	2016 год	Отклонение (+,-)
капитала	-29,90	18,41	+48,31	44,61	+26,20
текущих активов	-35,74	20,60	+56,34	62,01	+41,42
собственного капитала	-157,49	303,60	+461,09	94,04	-209,56
инвестиций	-214,06	641,46	+855,52	54,62	-586,84
продаж	-6,49	6,03	+12,52	19,63	+13,60

Коэффициент рентабельности активов показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Снижение данного показателя может свидетельствовать о падающем спросе на продукцию предприятия или о перенакоплении активов, в том числе производственных мощностей, оборудования, запасов, или их неэффективном использовании.

Коэффициент рентабельности текущих активов показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы. Значение данного показателя повысилось к концу 2016 года на 41,42 пункта и составило 62,01.

Коэффициент рентабельности собственного капитала позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками, например, с целью сравнения с другими возможными способами получения дохода от инвестиций.

Коэффициент рентабельности инвестиций имеет тенденцию к снижению. Данные коэффициент важен для целей разработки инвестиционной политики.

Предприятие к 2016 году в целом несколько лучше стало использовать свое имущество. С каждого рубля средств вложенных в его совокупные активы, в 2016 году получено прибыли на 26,2 коп. больше чем в 2015 году. Значительно повысилась эффективность использования оборотных средств: вместо 20,60 коп прибыли, получаемой с рубля текущих активов в 2015 году, отдача с каждого рубля средств, вложенных в текущие активы в 2016 году, составила 62,01 коп. На 209,56 пункта снизилась рентабельность собственного капитала в 2016 году. Существенным для такого изменения стало изменение структуры капитала.

Таким образом, анализ коэффициентов рентабельности выявил, что показатели в динамике лет принимают вполне удовлетворительные значения. Итак, предприятие достаточно эффективно управляет своей деятельностью и в результате получило прибыль, достигло приемлемого уровня управления своими активами.

Рассмотрев динамику изменений основных технико-экономических показателей ЗАО «Регина» за 2014-2016 гг., можно отметить, что предприятие имеет неплохие экономические показатели хозяйственной деятельности. В целом, проведенный анализ предприятия позволяет утверждать, что в ЗАО «Регина» необходима разработка и внедрение мероприятий, направленных на повышение эффективности управления финансовым состоянием.



2.2 Документирование движения материальных ценностей

На ЗАО «Регина» все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам:

- по назначению: распорядительные (содержат распоряжение о выполнении операции - платежное поручение, чек) и оправдательные (подтверждают факт совершения операции - накладная, акт);

- по порядку отражения операций: первичные (впервые отражают хозяйственные операцию) и сводные (объединяют данные первичных документов);

- по способу охвата операций: разовые (отражают одну операцию) и накопительные (для оформления однородных операций).

- по месту составления: внешние и внутренние.

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим таблицу первичных документов по учету материалов (табл. 3).

Таблица 3. Первичные документы по организации материального учета ЗАО «Регина»

№	Номер формы	Наименование формы
1	М-2 и М-2а	Доверенность
2	М-3 и М-4	Приходный ордер
3	М-8 М-8аъ, М-9 М9а и М-28 М-28а	Лимитно-заборная карта
4	М-10 М-10а М-11	Требование
5	М-12 М-13 и М-14 М-15	Накладная
6	М-17	Карточка складского учета
7	-	Счет-фактура
8	1-Т	Товарно-транспортная накладная



Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на ЗАО «Регина» поступают по следующим каналам:

- от поставщиков;

- подотчетных лиц;

- собственного производства.

На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется ОМТС. В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают НАРЯД и ДОВЕРЕННОСТЬ (форма М-2 и М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются: наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты; сроки доверенности; ФИО уполномоченного лица; наименование поставщика, материала; единица измерения и количество.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей, которая имеет вид:



Таблица 4. Форма № М-2б «Книга учета выданных доверенностей ЗАО «Регина»»

№ доверенности	Дат выдачи	Должность и ФИО, которое выдает доверенность	Поставщик	Наименование материальной ценности	Расписка в получении
1	2	3	4	5	6
240	12.08.2016	Петрову ИС - экспедитор	ООО «Упаковка»	Пакеты п/эт
241	13.08.2016	Иванову ИГ- грузовик	ЗАО «Татсервис»	Перчатки

Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Обязательные реквизиты счета:

- №, дата выписки;

- наименование поставщика и его банковские реквизиты;

- наименование покупателя и его банковские реквизиты;

- наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;

- подписи и печать.

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними Приходными ордерами № М-3, № М-4. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

- номер приходного ордера и дата выписки;

- наименование поставщика;

- наименование материала;

- единица измерения;

- количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Например, на ЗАО «Регина» привезли ароматизаторы, согласно счету-фактуре №26 от 22.07.2016 в количестве - 956,12 кг, а фактически принято - 650 кг. Недостача составила - 306,12 кг. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный счет или Акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Со склада ЗАО «Регина» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из производств ЗАО «Регина» (конфетный цех, карамельный цех, подарочный цех№1, мучной цех) производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции. Составим таблицу расчета потребности ароматизаторов на примере конфетного цеха производства (табл. 5).



Таблица 5. Расчет потребности ароматизаторов в карамельном цехе ЗАО «Регина» за 2016 год

Этикетка	Норма	Объем выпуска продукции	Потребление
1) лесные фрукты	7/1000	275,5	1928
2) лимонное масло	5,4/1000	121	653
3) молоко-сливки	2/1000	92	184
4) малина	2,2/1000	481	-
ИТОГО:		969,5	2765/3,5т

Потребление этикетки за отчетный период составило - 3,5 тонны.

Таким же способом рассчитывается потребление других материалов. Затем в ОМТС подается заявка на необходимое количество потребляемых материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами форма №М-8, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой - заведующему складом. В картах указывают:

- вид операции;

- номер склада, отпускающего материалы;

- цех-получатель;

- шифр затрат;

- наименование материала;

- единица измерения;

- лимит месячного расхода материалов.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу - Требованию форма № М-10, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение форма № Ф-12, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на ЗАО «Регина» осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Приказа на отпуск материалов. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать Карточки складского учета материалов форма № М-17.

С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся оправдательными документами.

Таким образом, первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета на предприятии ЗАО «Регина». Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений предприятия.



2.3 Учет поступления и наличия материалов

Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. На предприятии ЗАО «Регина» установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы.

ООО "Промысел" в сентябре 2016 года отгрузило ЗАО «Регина» 20 ящиков упаковочной бумаги на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661,02 руб.). Транспортно-заготовительные расходы составили 2000 руб. (в том числе НДС - 305,08 руб.)

ЗАО «Регина» оплатило упаковочную бумагу. В бухгалтерском учете ЗАО «Регина» были сделаны следующие проводки.

Таблица 6. Отражение поступления материалов на бухгалтерских счетах ЗАО «Регина», руб.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	оплачено поставщику материалов	60	51	24000
2	отражена стоимость материалов без НДС;	10	60	20338,98
3	учтена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60	3661,02
4	оплачены транспортные расходы	76-5	51	2000,00
5	отражена сумма транспортных расходов без НДС	10	76	1694,9
6	учтена сумма НДС по транспортным расходам	19-3	76	305,08
7	предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС	68-2	19-3	3966,10

Если материалы покупаются через подотчетных лиц, делаются следующие проводки:



Таблица 7. Отражение поступления материалов через подотчетных лиц на бухгалтерских счетах ЗАО «Регина», руб.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов	71	50	26000
2	отражена стоимость материалов без НДС;	10	71	20338,98
3	учтена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	71	3661,02
4	отражена сумма транспортных расходов без НДС	10	71	1694,9
5	учтена сумма НДС по транспортным расходам	19-3	71	305,08
6	предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС	68-2	19-3	3966,10

Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.

Важным этапом жизненного цикла материалов является период их хранения. В бухгалтерском учете он характеризуется двумя моментами: регулярной инвентаризацией и затратами на хранение. Затраты на хранение относятся к общепроизводственным расходам (для предприятий, осуществляющих производственную деятельность - счет 25 "Общепроизводственные расходы") и издержкам обращения (для предприятий, занимающихся торговлей - счет 44 "Расходы на продажу").

Движение материалов заключается в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 20 - К 10 - отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств;

Д 23 - К 10 - передано на нужды вспомогательного производства;

Д 25 - К 10 - выделено на общепроизводственные нужды;

Д 26 - К 10 - использовано на общехозяйственные цели;

Д 28 - К 10 - направлено на исправление брака;

Д 44 - К 10 - отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций,

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом: ООО "Консул" в декабре 2016 года отгрузило ЗАО «Регина» 50 коробок ванилина на сумму 4000 руб. (в том числе НДС - 610,17 руб.). ЗАО «Регина» оплатило коробки с ванилином. В бухгалтерском учете ЗАО «Регина» были сделаны следующие проводки.

Таблица 8. Отражение НДС по приобретенным материалам в бухгалтерском учете ЗАО «Регина», руб.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	уплачено поставщику за материалы	60	51	4000
2	отражена стоимость материалов без НДС;	10	60	3389,83
3	учтена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60	610,17
4	предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС	68-2	19-3	3966,10

Недостачи материалов списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет.

В ноябре 2016г. в кондитерском цехе ЗАО «Регина» была проведена инвентаризация, в ходе которой была выявлена недостача на сумму 15000 руб. Сумма недостачи в размере учетной стоимости и НДС составила 17700 руб. Недостача была возмещена за счет материально ответственного лица путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия.

Таблица 9. Отражение недостачи на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Регина», тыс.руб.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС	94	10	15000
2	восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом	19-3	68-2	2700
3	включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом	94	19-3	2700
4	предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС	73-2	94	17700
5	Возмещена в кассу сумма недостачи	50-1	73-2	17700

Более удобным, является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:

Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;

Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.

В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:

Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;

Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,

Недостача в ЗАО «Регина» может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство ЗАО «Регина» обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При установлении и поимке похитителя делается проводка:

Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя, где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:

Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.

Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:

Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,

При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу"), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:

Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;

Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.

Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

2.4 Учет использования материалов в производстве

В ЗАО «Регина» все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1) израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.

Учет материалов в бухгалтерии ЗАО «Регина» ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход в ЗАО «Регина» записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" от 29.07.98 г. N34н, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.