Учет и контроль материальных ресурсов на предприятии

18.3

71

Поступление производственных запасов, выявленных в излишках по результатам инвентаризации, отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.4):

Таблица 2.4 -- Корреспонденция счетов по учету излишков производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходование производственных запасов, выявленных при инвентаризации	10	90

При ликвидации основных средств остаются детали, узлы и другие материалы, пригодные для ремонта других объектов и дальнейшего использования в производстве, которые приходуются в бухгалтерском учете.

В дистанции изготавливаются изделия собственными силами. Сдача на склад изготовленных изделий из цеха оформляется Накладной формы ФМУ № 13 (Приложение Е). Затем кладовщиком оформляется приход.

Оприходование материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, а также полученные технологические отходы от производства и изготовленных собственными производствами, отражается следующими записями (таблица 2.5):

Таблица 2.5 -- Корреспонденция счетов по учету годных материалов в результате ликвидации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходование материалов, полученных от ликвидации имущества	10.06	91
Принятие к учету неиспользованных в производстве материалов, возвратных отходов или годных остатков	10.06	20,23,29
Оприходование материалов, изготовленных собственными силами	10.07	23

Корреспонденция счетов по прочему поступлению представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оприходовании материальных ценностей внутри организации

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки материальных ресурсов, выявленные при инвентаризации с одновременным включением в состав внереализационных доходов их фактической стоимости	10.06	90.12
Принятие к учету технологических отходов от ликвидации по цене их возможной реализации	10.06	29.07

Все ответственные лица, имеющие отношение к товарно-транспортным операциям знакомятся с Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», а также всеми другими документами, имеющими отношение к обороту материальных ресурсов. Приказом начальника дистанции от 23.04.2009 № 239/П утвержден перечень лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, доверенностей, документов о приеме и выдаче денежных средств, актов выполненных работ.

Использование документов по поступлению и списанию с баланса материальных ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля над движением, сохранностью и экономным их расходованием. Поступившие документы тщательно проверяются с точки зрения правильности их оформления, проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.

Правильная, рациональная организация складского хозяйства является предпосылкой достоверного учета материальных ресурсов и способствует обеспечению их сохранности. В Гомельской дистанции гражданских сооружений все складские помещения соответствуют требованиям, способствующим своевременной приемке, хранению и отпуску материальных ресурсов. В кладовых дистанции имеются лестницы, весы, огнетушители. Материалы размещены на стеллажах, имеются ярлыки. Весовое оборудование своевременно проходит поверку. На территории цехов материалы хранятся в закрытых помещениях, где размещены на специальных стеллажах.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица (зав. складом, кладовщик) в карточках складского учета формы № ФМУ-46 (Приложение Ж). Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении. В карточках указывается наименование материалов, их цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи. Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала. После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и скрепляются.

Основанием для записи являются приходные ордера, накладные и счета-фактуры поставщиков, требования, которые затем сдаются в бухгалтерию. При этом кладовщик или заведующий складом делает записи в карточках с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу, расходу и остатку материальных ценностей. Остатки материальных ценностей подтверждаются сверкой, проводимой на первое число каждого месяца.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра формы М-14п (приложение З), в котором расписывается бухгалтер, ведущий участок учета по материалам.

Документооборот по учету материальных ценностей на складах отражен на рисунке 2.4.



Поступление Отпуск в

материалов производство

Рисунок 2.4 - Документооборот по учету материалов на складах

На отдельных складах (в цехе дистанции) в связи с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета оформляются материальные отчеты. Обязанность по их оформлению возложена на мастеров (Приложение Н). В материальных отчетах отражается остаток материальных ресурсов на начало месяца, приход, расход за месяц, остаток материальных ресурсов на конец месяца.

В материальных отчетах составляемых за месяц указывается наименование, количество и стоимость материальных ценностей. Стоимость материальных ресурсов заполняется бухгалтером, в обязанности которого входит их учет по уча

Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию в установленные сроки.

Документооборот в цехах дистанции приведена на рисунке 2.5.



Поступление Отпуск в

материалов производство

Рисунок 2.5 - Документооборот по учету материалов на участках дистанции

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется на основании оборотных ведомостей (Приложение И). Ежемесячно в бухгалтерии составляется ведомость «Отчет о движении материалов» (Приложение К) по каждому складу. В ней указывается:

- номер кладовой;

- номенклатурный номер материала;

- наименование материала;

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца (количество и сумма);

- приход за месяц (количество и сумма);

- расход за месяц (количество и сумма);

- остаток на конец месяца (количество и сумма).

В этой ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по субсчетам, общий итог по складу или цеху. Остатки материальных ценностей в данной ведомости сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета или материальном отчете.

Таким образом, правильно организованный учет поступления материальных ресурсов позволяет наиболее полно и точно формировать материальные затраты, которые впоследствии будут включены в себестоимость продукции, работ, услуг.

2.3 Учет операций по выбытию материальных ресурсов

Сырье и материалы со склада дистанции отпускаются на различные нужды (рисунок 2.6).

Рисунок 2.6 - Способы расходования материалов в Гомельской дистанции гражданских сооружений

Под отпуском в производство понимается отпуск материальных ресурсов для обеспечения бесперебойной работы дистанции гражданских сооружений в частности и железнодорожного транспорта в целом. Списание материалов происходит на основании документов на отпуск материалов в производство.

Отпуск материалов в дистанции оформляется следующими документами:

? ведомостями-требованиями на отпуск материалов;

? требованиями на отпуск материалов формы М-11;

? приходно-расходными накладными на бланки строгой отчетности;

Списание израсходованных материалов с бухгалтерского учета производится на основании актов произвольной формы, которые составляет мастер участка, подписывает бригадир, а затем акт утверждается начальником дистанции. В данном акте указывается информация о наименовании материалов, их количестве и цели их расходования.

Передача материальных ресурсов структурным подразделениям железной дороги является внутрисистемным оборотом и отражается в бухгалтерском учете на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по соответствующим субсчетам (79-2 «Расчеты со структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим операциям» или 79-5 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям»). Счет 91 «Операционные доходы и расходы» при этом не применяется.

В бухгалтерии по каждому материально-ответственному лицу ведется ведомость остатков материалов на начало каждого месяца, с данными которой в начале каждого месяца сверяются данные материального отчета.

Перемещение материальных ценностей с одного участка на другой осуществляется на основании накладной на их внутреннее перемещение, в которой указывается наименование, номенклатурный номер материальных ценностей, количество, цена за единицу. Данная накладная подписывается начальником дистанции или его заместителем, мастером принимающего цеха и мастером сдающего цеха. На основании этой же накладной происходит списание передаваемых материальных ресурсов из подотчета одного мастера и передача их в подотчет другому.

Отпуск материальных ресурсов разового потребления в производство, а также хозяйствам своей организации бухгалтерией Гомельской дистанции гражданских сооружений оформляется требованием на отпуск материалов формы М-11. Отпущенные со склада материалы на вышеуказанные цели списываются на основании актов произвольной формы.

При списании материалов в производство в учете составляются следующие записи (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при списании материалов в производство

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отпуск материалов в основное производство	20	10
Отпуск материалов на общехозяйственные и общепроизводственные цели	25,26	10
Отпуск материалов для нужд иных видов деятельности	23	10

При необходимости замены каких-то комплектующих частей, пришедших в негодность, составляется дефектный акт (приложение Л), который составляет комиссия по обследованию неисправного объекта, назначенная приказом начальника дистанции. На основании этого акта выносится решение о замене неисправной части, ее списании и выдаче новой детали.

Для учета внутреннего перемещения производственных запасов составляется следующая запись (таблица 2.8).

Таблица 2.8 -- Корреспонденция счетов по учету внутреннего перемещения производственных запасов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Передача производственных запасов от одного материально ответственного лица к другому или из одной кладовой в другую	10.01.0001	10.01.0002

Со склада необходимые детали отпускаются на основании требования формы М-11, а также составляется акт, в котором указывается направление использования новых детали.

Большое влияние на итоги деятельности дистанции оказывают отдельные предметы в составе оборотных средств.

К предметам в обороте относятся предметы стоимостью до 30 базовых величин за единицу и/или со сроком полезного использования менее 12 месяцев; предметы, независимо от их стоимости и срока службы (специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности, включая постельное белье); специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости (по перечню, утвержденному руководителем организации); другие предметы в обороте в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Согласно учетной политике Гомельской дистанции гражданских сооружений предметы в обороте учитываются на счете 10 «Материалы» субсчетах 10-09 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В учетной политике дистанции прописано, что перенесение стоимости активов, находящихся в составе средств в обороте и учитываемых на счете 10 «Материалы» субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на себестоимость продукции, работ, услуг производится путем ежемесячного начисления износа по этим активам исходя из их стоимости и сроков службы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и иных счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» субсчет 10-13 «Износ специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».

В соответствие с приказом начальника отделения дороги от 05.01.2007 №03/П «О мерах по ликвидации последствий аварий на ЧАЭС», рабочим постоянно работающим на открытом воздухе в зонах радиоактивного загрязнения выдаётся по два комплекта костюмов хлопчатобумажных и две пары обуви на один срок носки. Расходы по обеспечению указанных работников спецодеждой сверх установленных норм относятся на счет 90 «Реализация» субсчет 12 «Прочие расходы по текущей деятельности». Износ начисляется в месяц выдачи в размере 100% стоимости спецодежды.

Дежурная (инвентарная) спецодежда учитывается на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В ведомости учета в графе «Срок эксплуатации» проставляется признак «До износа». Перенос стоимости на расходы производится в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Срок службы такой спецодежды не может быть меньше одноименных видов спецодежды выданной в индивидуальное пользование. При списании дежурной спецодежды оформляется акт на списание установленной формы ФИУ-10.

Передача мастеру (работнику) инвентаря и инструмента оформляется требованием на выдачу спецодежды, инвентаря, инструмента, в котором указывается наименование необходимых материальных ценностей, их номенклатурный номер, количество, стоимость. Данное требование в обязательном порядке должно быть подписано главным бухгалтером дистанции.

Перенос стоимости предметов, учитываемых на счете 10 «Материалы» субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» на себестоимость продукции, работ, услуг, производится в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов стоимости - при выбытии их за непригодностью.

Предметы стоимостью до двух базовых величин списываются в расход по мере отпуска в производство, обеспечивая при этом количественный учет.

На предприятии приказом начальника от 19.05.2009 № 256/П создана комиссия по списанию инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Она производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, определяет их непригодность и возможность использования или реализации материалов, полученных от списания предметов. Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, предметов.

Списание отдельных предметов по актам может проводиться лишь при наличии документов, подтверждающих сдачу их в металлолом или утильсырье. В случае обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выявляют виновных лиц и сумму причиненного ущерба.

Учет спецодежды в дистанции ведется в карточках складского учета (Приложение М). Карточки заведены по каждому наименованию спецодежды.

Спецодежда выдается согласно приказов начальника дороги № 331Н от 20.10.2005, а также в соответствии с постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 декабря 2008 г. № 209 «Об утверждении инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, Постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 7 июня 2005 г. № 67 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта», Положению об обеспечении средствами индивидуальной защиты работников Белорусской железнодорожной дороги, утвержденному Начальником Белорусской железной дороги от 20.10.2005 №331 Н.

Выдача спецодежды работникам дистанции осуществляется на основании требования формы М-11. В требовании указывается перечень необходимой спецодежды, ее количество (затребованное и отпущенное), стоимость выдаваемой спецодежды. Требование подписывается начальником дистанции и главным бухгалтером. На основании этого требования составляется ведомость выдачи спецодежды, по которой одежда выдается работникам дистанции. В данной ведомости указывается фамилия работника, которому выдается одежда, его табельный номер, наименование выдаваемой одежды, количество, ее стоимость, а также срок окончания носки. Работник после получения одежды расписывается в указанной ведомости.

После выдачи спецодежды делаются соответствующие бухгалтерские записи в карточках складского учета.

На каждого работника на складе заведены личные карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты. Сведения обо всей выданной работнику спецодежде отражены в карточке учета. При увольнении работника, он должен сдать всю находящуюся у него спецодежду. При этом в его личной карточке учета выданной спецодежды оформляется возврат.

Прием на склад сдаваемой работником спецодежды оформляется приемной квитанцией формы ФИУ №1, в которой указывается фамилия и табельный номер работника, наименование сдаваемой спецодежды, количество, стоимость. Спецодежда с неполным сроком носки и не подлежащая дальнейшему использованию списывается согласно утвержденным актов.

Корреспонденция счетов по операциям с прочими предметами в составе оборотных средств представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отпуске в эксплуатацию и списании спецодежды

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Специальной одежды и обуви
Передача спецодежды со склада в эксплуатацию на основании требований	10.11	10.09
Ежемесячное начисление износа спецодежды исходя из сроков носки	25.02	10.13
Выбытие спецодежды	10.13	10.11
2. При передаче в производство инструмента, стоимостью больше двух базовых величин
- на стоимость переданных в производство прочих предметов в составе оборотных средств	10.10	10.09
- начислен износ в размере 50 % от стоимости прочих предметов в момент передачи их в производство	25.02	10.12
- начислен износ в размере оставшихся 50 % от стоимости прочих предметов в составе оборотных средств в момент их выбытия из производства	25.02	10.12
-выбытие инструмента	10.12	10.10

Перенос стоимости предметов, учитываемых на счете 10 «Материалы» субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на себестоимость продукции, работ, услуг производится путем ежемесячного начисления износа по этим предметам исходя из их стоимости и сроков службы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и иных счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» субсчет 10-13 «Износ специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».

2.4 Инвентаризация материальных ресурсов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации материальных ресурсов являются:

· установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

· контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухучета;

· выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

· проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

· Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер организации.

· Инвентаризации необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах утвержденных руководителем. В обязательном порядке:

ь перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

ь при передаче имущества предприятия в аренду;

ь при смене материально ответственного лица;

ь при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи ТМЦ;

ь в случае пожара или стихийных бедствий.

Результаты должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в ведомости не допускается. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и МОЛ.

В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются по отдельной ведомости, аналогичная ведомость составляется при отпуске ценностей.

Обязательная ежегодная инвентаризация материальных ресурсов проводится по состоянию на 1 ноября и должна быть закончена не позднее 30 ноября.

Для проведения инвентаризации в организации издается приказ начальника Гомельской дистанции гражданских сооружений о проведении инвентаризации материальных ресурсов.

Приказом назначается комиссия центральная инвентаризационная комиссия в составе: главный инженер - председатель комиссии; главный бухгалтер - зам. председателя комиссии; зам. начальника - член комиссии (приложение С). Кроме того, установлено на какой момент производится инвентаризация; сроки проведения инвентаризации.

Проведению инвентаризации на Гомельской дистанции гражданских сооружений предшествует осуществление ряда мероприятий. В подразделениях функционируют рабочие инвентаризационные комиссии. Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям комиссий - контрольный пломбир.

На подготовительном этапе до начала проверки фактического наличия материальных ресурсов, материально ответственные лица передают инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы о движении производственных запасов. Председатель комиссии визирует документы с указанием "до инвентаризации на ... (дата)". Для бухгалтерии это служит основанием определения соответствующих остатков производственных запасов по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.

Также к началу инвентаризации материально ответственные лица дают расписки в том, что все расходные и приходные документы на материальные ресурсы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Второй этап -- это натуральная проверка фактического наличия имущества и обязательств. Данную проверку комиссии должны проводить коллегиально: отсутствие хотя бы одного члена комиссии может служить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными. Фактическое наличие материальных ресурсов определяют путем подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии материальных ресурсов комиссия записывает в инвентаризационные описи, которые ведет инвентаризационная комиссия и материально-ответственное лицо для сравнения остатков средств (приложение Н). На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

Описи могут заполняться вручную или с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

Если во время инвентаризации на склад поступают материальные ресурсы, они принимаются в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Сведения о них заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

Бой, порча материальных ценностей оформляется актом о бое, ломе, порче для принятия решений руководства о списании их с баланса и за чей счет: за счет виновного лица или за счет средств дистанции. Например: естественная убыль.

Специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент, инвентарь и т.п., находящиеся в эксплуатации, пользовании, инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения.

Специальная одежда, столовое белье и принадлежности, отправленные в стирку или ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги.

По оборотным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях.

При инвентаризации специальной одежды и обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т. п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

На сравнительно-аналитическом этапе инвентаризации путем сопоставления содержащихся в описи данных с данными учета выявляют результаты инвентаризации. Производственные запасы, по которым имеется отклонение фактического наличия от данных учета, записывают в сличительную ведомость, где указывают учетные, фактические данные и результаты инвентаризации (излишек, недостача).

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Рассмотрение результатов инвентаризации производственных запасов производится центральной инвентаризационной комиссией, которая принимает конкретные решения по устранению замечаний рабочих комиссий. Заседание комиссии оформляется протоколом заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации производственных запасов и утверждается начальником Гомельской дистанции гражданских сооружений. В функции комиссии входит разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков и упущений по хранению и списанию товарно-материальных ценностей. Итоги инвентаризации оформляются протоколом по результатам инвентаризации и подписывается начальником, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии (приложение О).

На заключительном этапе инвентаризации результаты проведенной инвентаризации товарно-материальных ценностей направляются на Гомельское отделение Белорусской железной дороги в отдел бухгалтерского учета и методологии.

Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого ряда факторов:

У результатов инвентаризации (излишки, недостача);

У наличия норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

У вида задолженности (дебиторская, кредиторская) и др.

При этом на каждом из этапов формирования окончательных результатов инвентаризации существуют определенные подходы и требования, которые должны выполняться:

1 Независимо от вида отклонений (излишки, недостача ТМЦ) к материалам инвентаризации должны быть приложены пояснительные записки материально-ответственного лица (лиц) и выводов инвентаризационной комиссии.

2 При недостачах товарно-материальных ценностей по решению руководителя дистанции производится их корректировка в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке. В этом случае стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Порядок регулирования результатов инвентаризации по товарно-материальным ценностям представлен на рисунке 2.7.



Рисунок 2.7 - Регулирование результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

1 Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервного фонда. Списание идет по фактической себестоимости сырья и материалов.

2 Выявленные при инвентаризации излишки имущества подлежат оприходованию, а их стоимость подлежит отражению на счете 90 «Реализация» субсчет 11 «Прочие доходы по текущей деятельности» с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

3 Стоимость выявленных при инвентаризации недостач имущества подлежит отражению на счете 90 «Реализация» субсчет 12 «Прочие расходы по текущей деятельности» с последующим установлением причин возникновения причин недостачи и виновных лиц.

При выявлении по результатам инвентаризации излишков и/или недостач товарно-материальных ценностей составляются следующие записи (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при излишках и недостачах товарно-материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Отражена недостача материалов (кирпич М-12)	90.12	10.01
2 Оприходованы излишки материалов (штукатурка «Старт»)	10.01	90.11

К документам, представляемым для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О причинах допущенной пересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, образовавшаяся разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя Гомельской дистанции гражданских сооружений, который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и отчетности Гомельской дистанции гражданских сооружений.

На Гомельской дистанции гражданских сооружений согласно плану проведения инвентаризаций по состоянию на 1 ноября 2011 года была осуществлена инвентаризация производственных запасов. Отклонения (излишки, недостачи) производственных запасов при инвентаризации выявлено не было.

2.5 Оценка организации бухгалтерского учета в дистанции гражданских сооружений

Бухгалтерский учет в Гомельской дистанции гражданских сооружений ведется в полном соответствии с правилами организации учета в организациях железнодорожного транспорта. Оценка организации бухгалтерского учета дистанции приведена на рисунке 2.8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.8 - Оценка организации бухгалтерского учета в Гомельской дистанции гражданских сооружений

Однако существует необходимость совершенствования организации бухгалтерского учета в дистанции. Для этого необходимо предпринять следующие меры (рисунок 2.9).



Рисунок 2.9 - Направления улучшения качества организации бухгалтерского учета Гомельской дистанции гражданских сооружений

Наряду с вышеперечисленным, для совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов бухгалтерией дистанции необходимо:

1 Учет материальных ресурсов по каждому субсчету на всех уровнях (как в бухгалтерии, так и у материально ответственных лиц) осуществлять с указанием соответствующего присвоенного шифра - номенклатурного (для материалов) и инвентарного номера.

2 Осуществлять раздельное оформление первичных документов по различным субсчетам для формирования отчетов по движению и остаткам материальных ресурсов.

3 Автоматизировать бухгалтерский учет с применением программы ЕК ИСУФР. Данная автоматизированная информационная система, разработанная в рамках общей программы информатизации учреждений железнодорожного транспорта Республики Беларусь, позволит:

– повысить эффективность труда и оперативность в принятии решений по закупке и распределению предметов в составе оборотных средств, что в свою очередь позволит более рационально использовать финансовые ресурсы учреждения за счет своевременного получения необходимой информации о потребности отделений;

– снизить долю ручного труда при формировании, поиске, передаче и анализе документов, достичь требуемого уровня унификации, достоверности и полноты информации по данным ценностям;

– исключить неоправданное дублирование данных, упростить документооборот между подразделениями дистанции.

4 Для оптимизации документооборота и сокращения дублируемых операций по учету материальных ресурсов в отделах дистанции организовать учет в отделах во взаимосвязи со складом, отделом комплектации, юридическим отделом и бухгалтерией посредством использования возможностей локальной сети.

3. РЕВИЗИЯ операций с материальными ресурсами В Гомельской дистанции Гражданских сооружений

3.1 Организация контроля операций с материальными ресурсами Гомельской дистанции гражданских сооружений

Контроль является важнейшим звеном системы управления. Особую значимость он приобрел в условиях рыночных отношений, когда возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и намеченных планов.

Соответственно, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений и, при необходимости, уведомление о них компетентных органов. Характерной особенностью контроля как функции управления является его продолжительность: он осуществляется в течение всего времени, на всех стадиях практической реализации управленческого решения.

Важное условие рациональной организации контроля в Республике Беларусь - научно обоснованная классификация. Исходя из статуса в управленческой структуры, выражающейся в объеме властных полномочий, предусмотрены следующие виды контроля (рисунок 3.1):



Рисунок 3.1 - Виды контроля и их классификация

В настоящее время в дистанции осуществляется государственный и ведомственный контроль.

Государственный контроль выполняют органы государственной власти, управления и административные органы. Контроль представляет собой основанную на нормах права систему органов по проверке распределения и использования денежных фондов государства, контролю над охраной государственной собственности, целевым, эффективным и экономным использованием государственных средств и другим вопросам.

Ведомственный контроль включает следующие виды контроля: внутриведомственный, внутрихозяйственный и общественный (социальный).

Внутриведомственный контроль осуществляют государственные ведомства (министерства, комитеты, концерны и др.), имеющие вертикальную структуру управления.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется в пределах организаций. Его задачей является контроль за предпринимательской деятельностью в пределах производственных единиц (филиалах, дочерних предприятиях и др.).

С помощью контроля операций с материальными ресурсами в Гомельско дистанции гражданских сооружений выполняются следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины, обеспечение сохранности имущества, достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации.

В настоящее время в дистанции гражданских сооружений применяются три основные разновидности контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до совершения хозяйственных операций в процессе предварительной проверки смет, договоров, отпуска материальных ресурсов и т.д. Предшествуя хозяйственным и финансовым операциям, предварительный контроль позволяет на стадии составления прогнозов и планов предупредить попытки нарушения законодательства, нецелевого или нерационального использования материальных ресурсов.

Текущий контроль, который называют и оперативным, проводится в процессе совершенствования хозяйственных операций. Основная задача этого контроля -- оперативное, своевременное выявление отклонений при выполнении производственных заданий. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль способствует предупреждению потерь и убытков и нецелевому использованию имущества дистанции.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного периода времени (декады, месяца). В результате проведенного анализа использования материальных ресурсов, законности совершенных хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов дается оценка финансово-хозяйственной деятельности дистанции. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной деятельности дистанции за определенный период. Результаты последующего контроля тесно связаны с результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет выявить недостатки в их проведении.

По характеру материала, на основе которого проводится проверка, контроль подразделяется на документальный и фактический (рисунок 3.2).

Приемы и способы экономического контроля

Документальный контроль		Фактический контроль

Чтение документов		Инвентаризация

Счетная проверка		Лабораторный анализ

Письменный запрос		Экспертная оценка

Экономический анализ		Очный опрос

Сопоставление (сверка)

Рисунок 3.2 - Приемы и способы, используемые при проведении контроля

Источниками информации для документального контроля являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

В процессе документального контроля устанавливается законность и соответствие хозяйственных операций требованиям законов и нормативных актов, а также дается оценка системы внутреннего контроля дистанции.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых материальных ресурсов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания и т.д.).

По полноте охвата материала различают проверки сплошные (проверяются все документы организации) и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми). Комплексная проверка представляет собой проверку дистанции за определенный период по всем вопросам его производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Выборочная проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности дистанции.

Наиболее действенной формой последующего контроля является ревизия. В процессе ревизии контролирующими органами исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы, отраженные в первичных документах и записях бухгалтерского учета, на предмет соблюдения законов в сфере экономических отношений; достоверности, целесообразности и объективного отражения совершения финансовых операций, ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, проверки наличия документально зафиксированных денежных средств и материальных ценностей.

Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Основными задачами ревизии является:

Выявление хозяйственных и финансовых нарушений, бесхозяйственности, расточиРазмещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

тельства.

Определение условийРазмещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

, способствующих установленным нарушениям.

Определение размера материального ущерба и принятие мер по его возмещению.Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Профилактическая работа по недопущению нарушений, бесхозяйРазмещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ственности, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов.

Для решения намеченных задач ревизия классифицируется следующим образом:

Вневедомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного управления в пределах своей компетенции и имеющихся контрольных полномочий по отношению к организациям всех отраслей национальной экономики.

Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов управления и осуществляются в отношении финансово-хозяйственной деятельности прямо подчиненных им организаций.

Внутрихозяйственные ревизии осуществляются штатными ревизорами самой организации. В процессе их контролируется финансово-хозяйственная деятельность входящих в состав этой организации подведомственных структур.

Комплексная ревизия - наиболее действенная форма контроля, сочетающая приемы документальной и фактической проверки и представляющая собой всестороннее, взаимосвязанное исследование всех участков деятельности контролируемого объекта.

Тематическая ревизия представляет собой частичную проверку отдельной стороны деятельности ревизуемого объекта или ряда объектов по одной теме.

Сплошная ревизия представляет собой форму контроля, при которой исследованию за весь ревизуемый период подвергаются все без исключения финансовые операции и хозяйственные процессы, отраженные в первичных документах, записи в отчетных регистрах и отчетные показатели.

В процессе проведения выборочных ревизий изучению подвергается лишь часть финансовых операций и хозяйственных процессов, заранее намеченные ревизором. При проведении комбинированных ревизий используются сплошной и выборочный способы исследования финансовых операций и хозяйственных процессов.

При проведении ревизий с учетом особенностей производственной деятельности ревизуемых объектов и конкретных, поставленных перед ревизорами задач проверяют:

· выполнение объема и качества выполняемых работ и услуг;

· эффективность использования производственно-технических средств и мощностей, наличие неустановленного и неиспользуемого оборудования и других основных средств;

· использование внутрихозяйственных резервов и осуществление мероприятий по увеличению доходов и снижению себестоимости перевозок, выполняемых работ и услуг;

· состояние организации и нормирования труда, правильность планирования и использования фондов заработной платы.

Отразим основные этапы ревизии материальных ресурсов в дистанции (рисунок 3.3):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.3 - Этапы ревизии материальных ресурсов в Гомельской дистанции гражданских сооружений

Значимой функцией в организации контрольно-ревизионной работы имеет ее планирование. Полугодовые планы с указанием в них организаций (структурных подразделений) подлежащих ревизии, времени проведения последней и планируемой ревизии, а также состава участников определяют вышестоящие органы железнодорожного транспорта, осуществляющие ревизии подведомственных им структурных единиц. Для того чтобы избежать дублирования при проведении ревизий и проверок, заранее ставят в известность финансовые органы, учреждения банка по месту нахождения объекта, планируемого для ревизии или проверки.

В плане проверки необходимо предусмотреть последовательность проведения ревизий с целью наиболее эффективного использования времени ревизоров, а также других специалистов, привлекаемых к участию в ревизии, определить сроки проведения ревизий. Как правило, продолжительность ревизии не должна превышать 30 дней. Увеличение срока ревизий снижает их оперативность.

План проведения ревизий и проверок в Гомельском отделении дороги, утверждает начальник дороги, в структурных подразделениях, подчиненных отделению дороги - его начальник.

3.2 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

Для осуществления непрерывности и качественного проведения производственного процесса дистанция гражданских сооружений пополняет запасы товарно-материальных ценностей, как составной части производственного процесса.

Особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования запасов материальных ресурсов и обеспечения их сохранности. Ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства.

Осуществлению этих задач в Гомельской дистанции гражданских сооружений способствует организация надлежащего контроля.

Процедура ревизии состояния складского хозяйства в дистанции представлена на рисунке 3.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.4 - Процедуры ревизии складского хозяйства

В обеспечении сохранности и рациональном использовании товарно-материальных ценностей особая значимость придается правильной организации складского хозяйства, наличии необходимых помещений и емкостей для хранения ресурсов с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому в Гомельской дистанции гражданских сооружений при осуществлении контроля за состоянием хранения материальных ресурсов в первую очередь внимание уделяется организации складского хозяйства.

Особые контрольные функции возложены на начальников участков (Гомель, Жлобин, Калинковичи) дистанции. При их непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ресурсов, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой. С лицами, принимаемыми на работу по профессии кладовщика должны быть заключены договора о полной материальной ответственности.

В ходе ревизии устанавливается наличие и состояние складского помещения дистанции, емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов материальных ценностей, околоскладских площадок, измерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения материальных ресурсов. Кроме того, производится проверка технического состояния складских помещений (исправность крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом необходимо обратить внимание на своевременность поверки измерительных приборов, обеспечения ими потребностей дистанции. Необходимо обратить внимание также на то, что материальные ресурсы по секциям склада, а внутри их по отдельным группам типо-, сорторазмерам размещены таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.

В местах хранения каждого вида материальных ресурсов прикреплены ярлыки, в которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Кроме того, для хранения запасных частей на складе применяются стеллажи, где на каждую группу (вид) отводиться своя полка; отдельные материальные ресурсы должны и хранятся на полу.

Правильность показания весов и других измерительных приборов между сроками поверки осуществляется путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии материальных ресурсов. Результат такой проверки отражается в промежуточном акте, который подписан ревизором, материально-ответственным лицом и другими лицами, участвующими в проверке. Если выявляются расхождения в показании приборов, ревизор на основании письменных объяснений материально-ответственных лица устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они привели или могут привести. На дистанции таких расхождений за 2010-2011 годы не обнаружено.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ресурсов на складе. Для этого проводится выборочный фактический контроль приема и отпуска отдельных видов материальных ресурсов.

Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое значение на состояние складского учета дистанции, так как его искажение создает наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений.

В целях исключения нарушений ревизор проверяет фактическое состояние складского учета. Проверке подвергается:

· наличие в достаточном количестве инвентарных карточек складского учета материалов;

· правильность заполнения инвентарных карточек по каждому наименованию материальных ценностей;

· своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей;

· правильность и своевременность проведения инвентаризации материальных ценностей, сличения ее результатов и принятия, соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

При проверке складского хозяйства на Гомельской дистанции гражданских сооружений за 2010-2011 годы ревизором не было выявлено нарушений. При проверке составлена вспомогательная ведомость (таблица 3.1).

Таблица 3.1- Проверка правильности ведения складского учета

Наименование материалов	Фактическое количество	Количество по карточкам	Отклонение, + (-)

Подобные документы

• Учет материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии

  Сущность материальных ресурсов, их экономическое значение и классификация. Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета. Экономическая характеристика филиала СМУ "Гомельэнергострой" ОАО "Белэнергострой". Проверка состояния складского хозяйства.
  
  дипломная работа [122,2 K], добавлен 14.10.2012
  

• Аудит товарно-материальных ценостей

  Товарно-материальные ценности. Процедура аудита операций с ТМЦ и их оценка. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ресурсов. Аудит полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов.
  
  курсовая работа [53,3 K], добавлен 30.10.2007
  

• Совершенствование механизма учета материальных ресурсов в деятельности в области спорта: экономико-правовой аспект (на примере ГАУСО ГК Гора Белая)

  Анализ финансового состояния организации, его основных экономических показателей деятельности. Проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии. Мероприятия по более рациональному учету и использованию материальных ресурсов.
  
  дипломная работа [738,4 K], добавлен 14.01.2018
  

• Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО "Татьяна"

  Сущность материальных ресурсов, их классификация и пути повышения эффективности использования. Организация складского хозяйства и учет материалов на складе. Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии на примере ОАО "Татьяна".
  
  дипломная работа [422,2 K], добавлен 16.12.2012
  

• Управление материальными ресурсами организации (на примере Войсковой части 42838)

  Особенности бухгалтерского учета материальных ресурсов войсковой части. Анализ финансового состояния и структуры материальных ресурсов государственного учреждения. Учет наличия и движения запасов в местах их хранения. Расчетные нормативы потребления.
  
  дипломная работа [92,0 K], добавлен 30.12.2013
  

• Учет материальных ценностей на складе и в бухгалтерии

  Основные методы складского учета товарно-материальных ценностей. Порядок организации учета материальных ценностей на складе на примере АО "Фирма сторй+". Документооборот по движению материалов. Пример учета и оценки приобретения материальных ценностей.
  
  курсовая работа [363,9 K], добавлен 08.07.2015
  

• Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности

  Сущность и состав материальных ресурсов. Оценка материальных ценностей при поступлении и отпуске со склада. Бухгалтерский учет материальных ресурсов на примере ЗАО "Регина" и пути его совершенствования. Финансово-экономическая характеристика предприятия.
  
  курсовая работа [61,5 K], добавлен 26.08.2017
  

• Бухгалтерский учет и внутренний контроль за движением материальных запасов в учреждении

  Понятие, виды и оценка материальных ресурсов. Синтетический и аналитический учет материалов, документальное оформление их движения. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ "Калужская городская больница №4".
  
  дипломная работа [582,4 K], добавлен 19.10.2010
  

• Организация учета и контроля материальных затрат

  Материальные затраты как объект управленческого учёта. Сущность материальных затрат. Документальное оформление движения затрат. Учет списания материалов при разных методах оценки. Контроль материальных затрат в системе нормативного метода управления.
  
  курсовая работа [165,3 K], добавлен 24.04.2014
  

• Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей в ЗАО "Востокметаллургмонтаж-1" г. Челябинска

  Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета материальных запасов. Организация складского учета материалов, первичная документация. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация материальных запасов фирмы.
  
  курсовая работа [54,9 K], добавлен 13.09.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам