Аудит формирования финансовых результатов и их использования (на примере филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

"Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарёва"

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Курсовая работа

Аудит формирования финансовых результатов и их использования

Автор курсовой работы

Специальность 080109

бухгалтерский учёт,

анализ и аудит

Обозначение курсовой работы

КР-02069964-080109-02-12

Руководитель работы

канд. экон. наук, проф.

В.Н. Емелин

Саранск 2012



Задание на курсовую работу

аудит финансовый проверка доход

1 Тема Аудит формирования финансовых результатов и их использования (на примере филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком")

2 Срок представления работы к защите

3 Исходные данные для научного исследования работы отечественных и зарубежных авторов, учебные пособия, материалы периодической печати, статистические данные

4 Содержание курсовой работы

4.1 Теоретические аспекты аудита формирования и использования финансовых результатов предприятий

4.1.1 Необходимость аудита формирования финансовых результатов

4.1.2 Нормативное регулирование и источники информации для проверки

4.1.3 Аудиторские процедуры, применяемые при данном виде проверки

4.2 Практика аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов на примере филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком"

4.2.1 Проверка правильности определения объёма полученных доходов

4.2.2 Проверка правильности определения объёма понесённых расходов

4.2.3 Аудит формирования финансовых результатов и их использования

Руководитель работы В.Н. Емелин



Реферат

Курсовая работа содержит 38 страниц, 1 таблицу, 43 использованных источника.

Аудит, аудиторские процедуры, доход, прибыль, расход, убыток, уровень существенности, финансовый результат.

Объектом исследования является филиал в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком".

Цель работы - изучить теорию и действующую практику аудита формирования финансовых результатов предприятия и их использования.

В процессе работы использовались следующие методы: наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, детализация.

В ходе исследования изучены теоретические аспекты аудита формирования финансовых результатов предприятия и их, а также проведена аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практике работы филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком".

Эффективность - совершенствование системы формирования финансовых результатов предприятия и их использования.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита формирования и использования финансовых результатов предприятий

1.1 Необходимость аудита формирования финансовых результатов

1.2 Нормативное регулирование и источники информации для проверки

1.3 Аудиторские процедуры, применяемые при данном виде проверки

2. Практика аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов на примере филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком"

2.1 Проверка правильности определения объёма полученных доходов

2.2 Проверка правильности определения объёма понесённых расходов

2.3 Аудит формирования финансовых результатов и их использования

Заключение

Список использованных источников



Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объёма прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Цель аудита финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.

Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения.

Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов, операционные расходы и доходы, соответствие отчётности данным синтетического и аналитического учета, учёт внереализационных доходов и расходов, учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и действующей практики аудита формирования финансовых результатов предприятия и их использования.

В процессе достижения поставленной цели было сформировано несколько задач:

- изучить необходимость аудита формирования финансовых результатов;

- рассмотреть нормативное регулирование и источники информации для проверки;

- проанализировать аудиторские процедуры, применяемые при данном виде проверки;

- проверить правильность определения объёма полученных доходов;

- оценить правильность определения объёма понесённых расходов;

- провести аудит формирования финансовых результатов и их использования.

Информационной базой послужили данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности предприятия.

Методами исследования работы являются наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, детализация. Все эти методы помогли более углубленно провести аудит формирования финансовых результатов филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком".

Теоретической и методологической основой выполнения курсовой работы послужили научные труды ученых - экономистов: С.М. Бычковой, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др.

Предметом исследования в курсовой работе явились финансовые результаты деятельности предприятия. Объектом исследования служит конкретное предприятие - филиал в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком".

С 1 апреля 2011 года ОАО "ВолгаТелеком" стало частью российской национальной телекоммуникационной компании "Ростелеком" и теперь осуществляет свою деятельность в качестве её макрорегионального филиала "Ростелеком - Волга".

"Ростелеком - Волга" предоставляет полный комплекс современных телекоммуникационных услуг, включая услуги проводной и беспроводной телефонной связи, услуги высокоскоростного доступа в Интернет, услуги Интерактивного ТВ и т.д.

"Ростелеком - Волга" сегодня это:

- самая большая по географическому охвату телекоммуникационная сеть в 11 регионах Поволжья;

- крупнейший Интернет - провайдер региона;

- самые современные телекоммуникационные технологии;

- эффективные решения, разработанные в интересах каждого клиента.



1. Теоретические аспекты аудита формирования и использования финансовых результатов предприятий

1.1 Необходимость аудита формирования финансовых результатов

Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать достоверную информацию о своих партнёрах для принятия обоснованных решений.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, государственные органы и т.д.

Интересы пользователей информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и официальное разрешение на право оказания таких услуг.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации [43, с. 409].

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - выражение мнения аудитора о достоверности отражения в учёте и отчётности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения [16, с. 308].

Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных аспектах.

Другие авторы несколько по-иному формулируют цель аудита финансовых результатов. Например, Парушина Н.В. и Кыштымова Е.А. считают, что она состоит в установлении достоверности издержек производства, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), подтверждении правильности формирования прибылей и убытков по основной и прочей деятельности, определении законности использования и распределения прибыли [30, с. 422].

Хозяйственные операции цикла формирования финансовых результатов, их использования и распределения сложны, трудоёмки и играют основную роль в получении общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоёмкость операций определяет совокупность задач, которые решает аудитор в процессе аудита выручки от продажи, расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и конечного финансового результата деятельности организации.

В процессе аудита цикла продаж, получения доходов и формирования финансового результата решаются следующие задачи:

1) подтверждение документального оформления отгрузки и объёмов продаж продукции;

2) изучение и подтверждение себестоимости реализованной продукции и расходов, связанных с её продажей;

3) установление правильности формирования результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг);

4) подтверждение обоснованности прочих доходов и расходов по их видам;

5) исследование правомерности и обоснованности распределения и использования прибыли [30, с. 422-423].

Авторы Бычкова С.М. и Итыгилова Е.Ю. в своём учебном пособии выделяют всего три задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли, которые заключаются в следующем:

1) установлении правильности определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2) анализе правильности учёта прочих доходов и расходов;

3) выявлении правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли [16, с. 308].

Автором Богатой И.Н. в учебнике по аудиту наиболее полно раскрываются задачи аудита формирования финансовых результатов. Основными задачами данного вида аудита являются:

1) оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности данным синтетического и аналитического учёта, составляющим конечный финансовый результат;

2) подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учёта;

3) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

4) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

5) проверка правильности налогообложения прибыли;

6) проверка текущего использования прибыли, её распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

7) проверка и подтверждение отчётности о финансовых результатах [43, с. 409-410].



1.2 Нормативное регулирование и источники информации для проверки

Перечень основных законодательных и нормативных документов охватывает следующие документы:

- ГК РФ;

- НК РФ;

- Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

- Приказ ФНС России от 15 декабря 2010 г. №ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения" (документ утрачивает силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@, утвердившего новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её заполнения и формат представления, действие данного документа распространяется на декларирование, представляемое за отчётные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28 февраля 2011 года);

- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н;

- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждённое Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённое Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н;

- Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утверждённые заместителем Министра финансов Российской Федерации, председателем Совета по аудиторской деятельности при Минфине России А.Ю.Петровым 23 апреля 2004 года, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №25 от 22 апреля 2004 г.;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утверждённое Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н;

- Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. №160);

- Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. №91н;

- Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. №119н;

- Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 №1 (ред. от 10.12.2010 г.) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011 г.) "О формах бухгалтерской отчётности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 г. №18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);

- Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008), утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99), утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "События после отчётной даты" ПБУ 7/98, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. №56н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. №167н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 г. №153н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. №66н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт финансовых вложений" ПБУ 19/02, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. №126н;

- Положение по бухгалтерскому учёту "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. №105н;

- Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённые Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. №135н.

Источниками информации для проверки являются:

- Положения об учётной политике организации;

- учредительные документы;

- протоколы собраний учредителей;

- приказы, распоряжения;

- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учёте операций по продаже (оказанию) услуг, по учёту затрат на производство (оказание) услуг (утверждённые постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71А и от 28 ноября 1997 г. №78);

- другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учёте хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

- отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и др.);

- выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платёжные поручения, авизо и др.);

- учётные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68;

- Главная книга;

- бухгалтерская отчётность ("Бухгалтерский баланс", "Отчёт о прибылях и убытках");

- декларации по налогу на прибыль;

- декларации по налогу на имущество и др. [43, с. 410].

1.3 Аудиторские процедуры, применяемые при данном виде проверки

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

- нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчётности, в том числе по видам прибылей (убытков) - валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, прибыли (убытка) от обычной деятельности, чистой прибыли (непокрытого убытка);

- арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчётности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчётности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчётности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций";

- арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчётности;

- нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчётности операций по использованию финансовых результатов;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учёта налога на прибыль;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учёта использования финансовых результатов, в том числе начисления дивидендов, формирования резервного фонда;

- аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации, расчёта и оценки показателей рентабельности продукции и капитала [43, с. 411-412].

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций, инспектирование, подтверждение, наблюдение, запрос, пересчёт, аналитические процедуры.

При проверке формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учёта прочих доходов и расходов;

- оценить ведение налогового учёта доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учётной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта;

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учёте убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учёте финансовых санкций;

- правильность отражения в учёте результатов от сдачи имущества в аренду;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность отражения в учёте выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учёте выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность ведения аналитического и синтетического учёта по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые учитываются по мере совершения операций (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата, классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учёта. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учёта регламентируется Положениями по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Для целей налогового учёта следует руководствоваться главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", введённой в действие с 1 января 2002 г., согласно которой на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведённые организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

- являются ли произведённые организацией расходы обоснованными, документально подтверждёнными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

- все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др. [43, с. 412-414].



2. Практика аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов на примере филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком"

2.1 Проверка правильности определения объёма полученных доходов

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учёте, так и в аудите. Существенность является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчётности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчётности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Расчёт общего уровня существенности филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком" приведён в таблице 1.

Таблица 1- Расчёт общего уровня существенности

№ п/п	Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля (%), принимаемая для расчёта	Значение, принимаемое для расчёта, тыс. руб.
1	Выручка	1 285 684	2	25 714
2	Балансовая прибыль	423 894	5	21 195
3	Валюта баланса	2 226 453	2	44 529
4	Собственный капитал	2 078 651	10	207 865
5	Общие затраты (с/с + комм. расходы)	855 606	2	17 112

Среднее значение = (25 714 + 21 195 + 44 529 + 207 865 + 17 112): 5 = 63 283 тыс. руб.



Отбрасываем значения, сильно отклоняющиеся от среднего значения (т.е. 207 865 тыс. руб. и 17 112 тыс. руб.).

Среднее значение = (25 714 + 21 195 + 44 529) : 3 = 30 479 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно не изменилось более, чем на 20% (30 000 тыс. руб.).

(30 479 - 30 000) : 30 479 * 100 = 1,6 %.

Т.о. величина 30 000 000 руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Рассчитав уровень существенности, можно приступить к проверки правильности определения объёма полученных доходов.

В учётной политике предприятия отражён следующий порядок учёта доходов.

Для целей учета обычные виды деятельности Общества подразделяются на основные и неосновные.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, которая принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определенной с учётом всех предоставленных скидок.

Под основными подразумеваются те виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности являются неосновными.

Основными видами деятельности Общества являются:

- предоставление каналов (трактов) в пользование;

- оказание услуг по передаче междугородного трафика операторов и предоставление услуг междугородной телефонной связи пользователям;

- оказание услуг по передаче международного трафика операторов и предоставление услуг международной телефонной связи пользователям;

- оказание услуг по передаче зонового трафика операторов и предоставление услуг зоновой телефонной связи пользователям;

- оказание услуг по передаче местного трафика операторов и предоставление услуг местной телефонной связи, в тот числе предоставление универсальных услуг с таксофона;

- оказание услуг по распространению телевидения и радиовещания;

- оказание услуг по пропуску трафика в сети передачи данных и предоставление услуг передачи данных и телематических служб;

- оказание услуг Интернет;

- оказание услуг по организации селекторных совещаний;

- оказание услуг по мультимедийной связи;

- оказание услуг спутниковой связи,

- оказание услуг центра обработки данных;

- оказание услуг телеграфной связи;

- оказание услуг интеллектуальной сети связи;

- оказание услуг подвижной радиотелефонной связи;

- оказание услуг первичной сети связи;

- оказание прочих услуг связи.

Неосновными видами деятельности являются:

- оказание услуг по проекту "Информационное общество",

- оказание транспортных услуг;

- выполнение ремонтных работ;

- выполнение строительных работ;

- выполнение работ по проектированию;

- полиграфическая, издательская деятельность;

- оказание услуг радиостудии;

- оказание услуг по теплоснабжению;

- оказание услуг по водоснабжению;

- оказание посреднических (агентских, комиссионных) услуг (кроме посреднических услуг по распространению услуг связи);

- оказание услуг по эксплуатационно-техническому обслуживанию оборудования и сооружений связи сторонних организаций (кроме оборудования в ЦОД);

- рекламные услуги в рамках оказания услуги телевидения в сети передачи данных,

- предоставление имущества в аренду;

- производство и трансформация электроэнергии;

- оказание прочих услуг вспомогательных производств;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание услуг здравоохранения;

- оказание услуг учреждений отдыха;

- предоставление в наем жилых помещений;

- оказание услуг спортивных учреждений;

- оказание услуг учебно-курсовых комбинатов;

- оказание услуг детских учреждений;

- оказание прочих услуг обслуживающих производств;

- продажа товаров.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами.

В бухгалтерском учёте Общество ведет раздельный учет доходов по основным видам деятельности в соответствии с Порядком ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденным Приказом Мининформсвязи РФ от 02.05.2006 №54 (далее - Порядок раздельного учета). Перечень видов доходов, по которым ведется раздельный учет, определяется объектами калькулирования, по которым организован раздельный учет расходов. Раздельный учет доходов по основным видам деятельности обеспечивается путем использования аналитического признака "статья дохода", предназначенного для учета конкретных видов доходов.

При признании выручки Общество учитывает следующие особенности:

- услуги по предоставлению телефонного соединения считаются оказанными на дату фактического оказания услуг по предоставлению телефонного соединения. Начисление выручки от продажи услуг соединения осуществляется за текущий месяц (расчетный период) в последний день текущего месяца (расчетного периода) или иначе, если это предусмотрено договором;

- доходы по услугам, оплачиваемым картами оплаты, признаются в периоде оказания услуги. Средства от продажи карт признаются авансами до момента оказания услуги;

- если в соответствии с договорами стоимость услуг, оказываемых Обществом международным операторам связи, определяется по данным этих международных операторов связи, то в случае несвоевременного представления международными операторами связи соответствующих данных доходы от оказания этих услуг определяются на основании данных Общества и корректируются по мере получения данных международных операторов связи.

Стоимость отдельных услуг, оказываемых международным операторам связи, может определяться по данным месяца, предшествующего месяцу оказания услуг.

Также в учётной политике ОАО "Ростелеком" закреплено, что достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчётности, подтверждается ревизионной комиссией Общества, а также аудитором Общества.

Таким образом, в учётной политике относительно учёта доходов организации не обнаружено положений, противоречащих действующему законодательству РФ.

Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учёте.

Рассмотрев аналитическую ведомость "Доходы" (приложение А), можно отметить, что выручка от продаж по основным производствам в сумме 1 223 852 275 руб. и выручка от продаж по неосновным видам деятельности, равная 61 831 776 руб., суммарно составляют 1 285 684 051 руб., что соответствует сумме выручки, зафиксированной в Отчёте о прибылях и убытках (приложение В).

2.2 Проверка правильности определения объёма понесённых расходов

В учётной политике филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком" отражён следующий порядок учёта расходов.

Для целей учета расходов обычные виды деятельности Общества подразделяются на основные (связанные с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика) и неосновные (связанные с осуществлением остальных видов деятельности).

Коммерческие и управленческие расходы не выделяются.

Учет расходов по основным видам деятельности ведётся в разрезе производственных процессов.

Производственным процессом называется совокупность однозначно определяемых последовательностей действий или совокупностей функций и заданий, не ограниченных во времени и имеющих распознаваемый результат.

Производственные процессы подразделяются на основные производственные процессы, вспомогательные производственные процессы и совместные производственные процессы.

К основным производственным процессам относятся процессы, связанные с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика.

К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных и совместных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика, базы распределения по которым формируются на основании натуральных показателей.

К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, по которым невозможно определить базу распределения на основе натуральных показателей.

Для распределения расходов вспомогательных производственных процессов и производств между счетами учета затрат Общество использует базы распределения. Базами распределения являются фактические натуральные показатели, которые измеримы и взаимосвязаны с размером затрат, относимых на соответствующий счет. Состав баз распределения определен в Методических указаниях по учёту расходов ОАО "Ростелеком". Информация о базах распределения формируется производственными и экономическими службами.

Расходы Общества учитываются и распределяются в следующем порядке.

Расходы по основным видам деятельности учитываются в разрезе производственных процессов и отражаются на счетах 30 "Основные производственные процессы", 31 "Вспомогательные производственные процессы" и 32 "Совместные производственные процессы".

Расходы, учтенные на счете 31 "Вспомогательные производственные процессы", распределяются между основными и совместными производственными процессами на счета 30 "Основные производственные процессы" и 32 "Совместные производственные процессы".

Расходы, учтенные на счете 32 "Совместные производственные процессы" ежемесячно полностью списываются на счет 20 "Основное производство"

Расходы, учтенные на субсчетах счетов 30 "Основные производственные процессы", ежемесячно полностью списываются на счет 20 "Основное производство".

Расходы на осуществление основных видов деятельности, сформированные на счете 20 "Основное производство", ежемесячно полностью списываются в конце отчетного периода на счет 90 "Себестоимость продаж по основной деятельности".

Расходы, связанные с неосновными видами деятельности, учитываются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 44 "Расходы на продажу" в разрезе видов деятельности. Эти расходы списываются на субсчета счета 90 "Себестоимость продаж по неосновным видам деятельности" (в случае оказания услуг, выполнения работ на сторону) или на счета производственных процессов (в случае оказания услуг или выполнения работ для основных видов деятельности), а также на счета учета прочих расходов. Сальдо по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражает стоимость остатков незавершенного производства.

Аналитический учет расходов по основным и неосновным видам деятельности ведется в разрезе статей затрат.

При признании расходов Общество учитывает следующие особенности:

- если в соответствии с договорами стоимость услуг, оказываемых Обществу международным операторам связи, определяется по данным этих международных операторов связи, то в случае несвоевременного представления международными операторами связи соответствующих данных расходы Общества на эти услуги определяются на основании данных Общества и корректируются по мере получения данных международных операторов связи.

Расходы на НИОКР, признанные в качестве внеоборотных активов, списываются линейным способом на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции, оказании услуг, либо для управленческих нужд.

Срок погашения расходов на НИОКР устанавливается при их завершении специально созданной комиссией и утверждается приказом в пределах срока, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

К расходам будущих периодов Общество относит следующие виды расходов:

- расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а так же затраты, которые необходимо осуществить для начала использования приобретенных неисключительных прав;

- расходы на лицензирование услуг связи и иных отдельных видов деятельности.

Признанные расходы будущих периодов списываются на расходы текущего периода в течение установленного срока использования.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Общество классифицирует расходы будущих периодов как внеоборотные и оборотные активы в момент их принятия к бухгалтерскому учету. Общество отражает расходы будущих периодов в качестве внеоборотных активов в том случае, если планируемый период их списания превышает 12 месяцев. Остальные расходы будущих периодов отражаются в качестве оборотных активов.

Положения учётной политики, связанные с учётом и распределением расходов, не противоречат действующему в области бухгалтерского учёта законодательству РФ.

При проведении аудита расходов необходимо проверить:

- затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26 ,28, 29 и др.);

- затраты для целей бухгалтерского учёта;

- расходы для целей налогообложения;

- расходы будущих периодов;

- правильность отражения учёта доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;

- незавершённое производство.

В соответствии с п.17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:

- расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- должна отсутствовать неопределённость в сумме расхода;

- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Проведя аудит ОСВ-отчёта по расходам (приложение Б), нами не было установлено ошибок в отражении расходов на счетах бухгалтерского учёта. Расчётная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма оборотов за период по счетам И90800001 и И90040000) соответствует себестоимости продаж, отражённой в Отчёте о прибылях и убытках, и равна 855 605 746 руб.

2.3 Аудит формирования финансовых результатов и их использования

Конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчётный период сформирован и представлен в Отчёте о прибылях и убытках (приложение В).

При проверке Отчёта о прибылях и убытках аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

Образец формы "Отчёт о прибылях и убытках" утверждён приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н. Это рекомендованная форма. На сегодняшний день нет единых утверждённых унифицированных форм бухгалтерской отчётности. На основании этих форм каждая организация может составить и утвердить свои формы отчётности в учётной политике. Можно пользоваться и образцами отчётности, предложенными Минфином России. Но организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов.

Показатели отчёта представляются нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В отчёте представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации, как минимум, за два года. В Отчёте о прибылях и убытках филиала в Республике Мордовия ОАО "Ростелеком" представлены данные лишь за отчётный период. Это связано с тем, что с 1 апреля 2011 года ОАО "ВолгаТелеком" стало частью российской национальной телекоммуникационной компании "Ростелеком" и теперь осуществляет свою деятельность в качестве её макрорегионального филиала "Ростелеком - Волга". Предприятие было образовано до 1 октября отчётного года, следовательно, законодательно установлено, что такое предприятие составляет годовую отчётность, отражая данные с момента регистрации.

При заполнении отчёта поэтапно формируются такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток).

По строке 2110 "Выручка" отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями, определёнными для её признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг.

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчётном периоде продукции, работам, услугам.

В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" выводятся результаты по обычным видам деятельности. Этот показатель рассчитывается так:

строка 2200 = строка 2110 - строка 2120 - строка 2210 - строка 2220

430 078 тыс. руб. = 1 285 684 тыс. руб. - 855 606 тыс. руб. - 0 - 0.

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

По строке 2320 "Проценты к получению" проводятся прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, депозитам, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации.

По строке 2330 "Проценты к уплате" записываются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строкам 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы" приводятся данные в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" записывается финансовый результат деятельности организации за отчётный период. Он рассчитывается таким образом:

Строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350

423 894 тыс. руб. = 430 078 тыс. руб. + 0 + 666 тыс. руб. - 0 + 54 264 тыс. руб. - 61 114 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли равна величине прибыли до налогообложения ввиду отсутствия значений по строкам 2410, 2430, 2450 и 2460.

Таким образом, нарушений в определении финансового результата деятельности предприятия за отчётный период и в заполнении Отчёта о прибылях и убытках не обнаружено.



Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.

Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчётности. Отчётность ОАО "Ростелеком" о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия.

Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия проводится с целью установления достоверности отражения в учёте и отчётности прибылей и убытков предприятия.

Искусство аудитора состоит в том, чтобы оценить состояние внутреннего контроля, дать оценку соблюдения учетной и финансовой дисциплины, определить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления места.

По результатам проведенного исследования формирования финансовых результатов ОАО "Ростелеком" следует отметить, что существующая на предприятии система бухгалтерского учёта обеспечивает надлежащий контроль за правомерностью и правильным отражением в учёте операций по формированию и распределению прибыли.

Применяемые на предприятии методы и формы бухгалтерского учёта прибыли полностью соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, подтверждены первичными документами.

Изучая все основные реквизиты документов, установлена достоверность этих документов и оправданность (законность) проведенных хозяйственных операций. Соблюдаются все требования, предъявленные к порядку оформления документации, не выявлены недоброкачественные или недействительные документы.



Список использованных источников

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=124340.

2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107297.

3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107299.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107972.

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107971.

6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 №18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=123561.

7. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступившими в силу с 03.11.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2012]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=113678.

8. Аудит в России. Антология российского аудита: Под редакцией д.э.н., профессора А.В. Крикунова. Учебник для вузов. М.: Маркет ДС, 2006. 592 с. (Университетская серия).

9. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.