Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности

Констатация доходов (revenue recognition) - определение момента получения доходов. Например, когда рекламное агентство Joan Miller поместило в кредит рекламные объявления своих клиентов, бухгалтерия составила проводку: дебет счета «Счета к получению» и кредит счета «Заработанное вознаграждение за рекламу».

Таким образом, продажа в кредит признается доходом еще до получения денег. Необходимо запомнить, что счет «Счета к получению», отражающий дебиторскую задолженность до момента ее погашения, считается холдинговым.

2. Учет финансовых результатов ТОО «МИКС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «МИКС»

Учитывая все достоинства и недостатки организационно-правовых форм предприятий, для ТОО «МИКС» была выбрана организационно-правовая форма - ТОО. ТОО представляет одну из наиболее распространенных и цивилизованных форм организации коллективного бизнеса.

Эта форма дает реальную возможность приобщиться к собственности предприятия миллионам рядовых граждан.

ТОО «МИКС» в настоящее время является поставщиком электроэнергии на энергетическом рынке Республики Казахстан.

Основным принципом, определяющим маркетинговую деятельность ТОО является «надежность».

Ее обеспечение достигается полным учетом специфики работы предприятий, технико-экономическими расчетами режима, поддержанием оптимальной величины горячего резерва.

Основными целями деятельности предприятия ТОО «МИКС» являются:

- обеспечение конкурентоспособности и удовлетворения спроса потребителей на электроэнергию;

- координирование и осуществление развития технологического и производственного потенциала;

- укрепление финансового положения акционеров;

содействие акционерам в решении вопросов материально-
технического обеспечения;

развитие экспортной базы и содействие сбыту за рубеж;

- осуществление скоординированной инвестиционной политики.
Стабильная работа, в течение долгих лет, деловая надежность, что является свидетельством перечень постоянных партнеров, с которыми корпорация имеет долговременные взаимовыгодные связи, то есть наша повседневная, серьезная работа является лучшим свидетельством.

Основа этой стабильности и надежности заложена в самой структуре корпорации, задуманной и созданной именно как производитель дешевой электроэнергии.

Есть три ключевых момента позволяющих нам с оптимизмом смотреть в-будущее, это практически неисчерпаемые, дешевые и качественные запасы топлива; надежное, достаточно современное оборудование, позволяющее в любой момент удовлетворить потребности наших партнеров и наконец высокопрофессиональный, стабильный коллектив, способный решить поставленные перед нами задачи.

Основными видами деятельности ТОО «МИКС» являются:

производство электрической и тепловой энергии;

добыча, отгрузка и поставка угля потребителям;

добыча строительного камня, выработка щебня;

текущий, капитальный ремонты и техническое обслуживание
оборудования, зданий и сооружений;

капитальное строительство и реконструкция производства;

осуществление мер по охране природы, комплексному использованию
природных ресурсов и ресурсоснабжение;

разведочные работы на законсервированных, недоизученных,
подготавливаемых к добыче и эксплуатируемых месторождениях угля и руд, содержащих металлы;

внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством, в том числе коммерческая и учредительская.

Устав ТОО «МИКС» утвержден 2 февраля 2005 года.

ТОО «МИКС» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего Устава. Финансовая и производственная деятельность ТОО «МИКС» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерский учет в ТОО «МИКС» организован на основе автоматизированной формы учета.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководитель ТОО несет ответственность за:

подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового
учета, а также принятия Учетной политики;

обеспечение выполнения требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- формирование учетной политики;

ведение бухгалтерского учета;

своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 10 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Доступ к учетно-бухгалтерской информации работникам ТОО предоставляется в пределах их компетенции по разрешению руководства ТОО.

Информация, являющаяся коммерческой тайной, охраняется с помощью следующих мер:

установка паролей доступа к информации;

охрана помещения, в котором находятся носители информации;

отнесение сведений к коммерческой тайне и установление запрета на ее разглашение в должностных инструкциях, в трудовом договоре и т.п.;

наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

В бухгалтерском учете ТОО применяются типовые формы документов. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Не следует принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей.

Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру корпорации для принятия решений.

Все документы, приложенные к приходным, расходным кассовым ордерам, авансовым отчетам подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «получено» или «оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Документы, служащие основанием для выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства, подписываются соответствующими руководителями структурных подразделений ТОО и главным бухгалтером или его заместителями.

Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

В случае отсутствия должностного лица, подпись которого заготовлена на документе, если документ подписывает его заместитель или исполняющий обязанности, обязательно указывается фактическая должность подписавшего документ путем внесения исправлений (выписывается «зам» или «и.о.») и указывается его фамилия.

Проставление косой черты перед указанием.

ТОО «МИКС» имеет текущий, расчетный и другие счета в банке, операции по которым совершаются в установленном законном порядке.

На текущий счет зачисляются средства только по переводу только с расчетного счета ТОО и расходуются на выплату заработной платы, командировочных, хозяйственные расходы, дивиденды, материальную помощь и т.д.

На расчетный счет зачисляются выручка от реализации (энергия, уголь, ТМЗ и т.д.), с расчетного счета ведутся расчеты с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами.

Все наличные деньги, полученные по чеку с текущего счета, поступают в кассу ТОО.

Учетная политика ТОО «МИКС» охватывает все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

Методическая часть учетной политики сформирована путем выбора определённых способов ведения бухгалтерского учета, которые допускаются МСФО и установлением порядка их применения в конкретных хозяйственных ситуациях.

Техническая часть охватывает такие вопросы, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах.

Организационная часть включает в себя методы, с помощью которых осуществляются выбранные способы ведения учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, её места и значения в управленческой структуре ТОО «МИКС».

Совокупность избранных ТОО «МИКС» способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражена в учетной политике организации.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной операции.

Общие принципы и правила установлены нормативно - правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача принятой ТОО «МИКС» учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Также, организация придерживается таких требований, как: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; осмотрительность, т.е. большая готовность отражать в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость данных учета (идентичность показателей бухгалтерской отчётности и данными синтетического и аналитического учета); рациональность или экономическое ведение учета, сообразное размерам организации и масштабам ее деятельности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках (Приложение 1, 2), отчета о движении средств, пояснительной записки к ним, другой дополнительной необходимой информации, декларации о совокупном годовом доходе.

Отчетным периодом является календарный год.

Технико-экономические показатели ТОО «МИКС» приведены в таблице 3.

Таблица 3. Основные технико-экономические показатели ТОО «МИКС»

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	238443	600464	+362021	+251,8
2	Среднесписочная численность работающих, чел.	25	27	+2	+8,0
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	363310	362416	-894	-0,2
4	Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	115249	107858	-7391	-6,5
5	Производительность труда, тенге (стр. 1/ 2)	9538	22239	+12701	+233,1
6	Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	0,65	1,66	+1,01	+155,4
7	Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	1,5	0,6	-0,9	-60,4
8	Себестоимость продукции, тыс. тенге	159403	520150	+360747	+226,3
9	Валовой доход, тыс. тенге	79040	80314	+1274	1,6
10	Расходы периода, тыс. тенге	60815	72560	+11745	+19,3
11	Доход до налогообложения, тыс. тенге	23584	8004	-15580	-66,1
12	Корпоративный подоходный налог, тыс. тенге	-	6985	+6985	+100,0
13	Чистый доход, тыс. тенге	23584	1042	-22542	-95,6

По данным таблицы, видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом доход реализации ТОО «МИКС» увеличился в 2,5 раза и составил 600464 тыс. тенге.

Среднесписочная численность работающих на предприятии в отчетном году изменилась незначительно, на 2 человека, что было связано с расширением производства и созданием новых рабочих мест.

Среднегодовая стоимость основных средств ТОО в 2010 году уменьшилась на 894 тыс. тенге.

Среднегодовая стоимость текущих активов также имела тенденцию к снижению.

Такой показатель, как производительность труда на предприятии в 2010 году значительно возрос и составил 22239 тыс. тенге, т.е. по сравнению с прошлым годом увеличился на 12701 тыс. тенге.

Такие показатели как фондоотдача и фондоемкость, характеризующие эффективность использования основных средств в 2010 году составили 1,66 и 0,6 тенге соответственно.

Эти данные говорят о том, что основные средства ТОО использовались эффективно, так как фондоотдача в 2010 году возросла, а фондоемкость ТОО наоборот уменьшилась.

Себестоимость о реализации увеличилась на 360747 тыс. тенге и в 2010 году составила 520150 тыс. тенге.

Валовой доход увеличился на 1,6% и в 2010 году составил 80314 тыс. тенге. Расходы периода увеличились на 11745 тыс. тенге, что составило 19,3%.

Доход до налогообложения в 2010 году составил 8004 тыс. тенге, он очень сильно снизился по сравнению с прошлым годом на 15580 тыс. тенге.

Такая тенденция значительного снижения касается и чистого дохода ТОО. Если в 2009 году он составлял 22584 тыс. тенге, то уже в 2010 году он снизился на 22542 тыс. тенге, что составило 95,6%, что явилось отрицательным моментом в деятельности ТОО.

2.2 Учет доходов предприятия

Отчетом о финансовых результатах ТОО «МИКС» служит отчет о прибылях и убытках, который включает в себя следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ, услуг;

- себестоимость реализованной продукции, работ, услуг;

- валовый доход;

- расходы периода;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

- расходы по подоходному налогу;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

- чистый доход (убыток).

Доход от реализации товаров и оказания услуг ТОО «МИКС» признается при соблюдении условий:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является: [17]

- передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;

- при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

- анализ выполненных работ по времени и качеству.

Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:

- процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Доход от реализации товаров и оказания услуг ТОО «МИКС» не признается:

- на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;

- когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.

В пояснительной записке финансовой отчетности ТОО «МИКС» должна раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;

- сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Для отражения доходов ТОО «МИКС» предназначены счета раздела 6 «Доходы».

По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг), доходы полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду, доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, суммы полученных положительных курсовых разницы, полученные субсидии и прочие доходы.

В разделе 6 «Доходы» есть 2 группы счетов предназначенных для корректировки дохода: 6020 «Возврат проданной продукции», и 6030 «Скидки с цены и продаж».

Суммы, учтенные на этих счетах должны вычитаться из дохода. В конце года счета раздела 6 закрываются счетом 5610 «Итоговый доход (итоговый убыток)». На 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.

Все виды скидок с продаж являются потерями части дохода полученных поставщиком от реализации товаров и дополнительным доходом для покупателя.

К числу скидок с продаж относятся: [8]

- скидка с продажи за досрочную оплату - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете к оплате;

- скидка с объема продаж - предоставляется покупателям по результатам объема продаж за определенный период времени (месяц, квартал и т.д.);

- скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, осуществляющим расчеты наличными;

- скидка дилерная - предоставляется агентам и посредникам, организующим сбыт и реализацию товаров;

- скидка функциональная - предоставляется службам: товародвижения, продажи товаров, его перевозки, хранения, охраны и т.п.

К числу скидок с цены относятся:

- скидки на количество приобретаемых товаров - предоставляется покупателям, приобретающих большое количество товара, по сравнению с обусловленным в договоре объемом за определенный период времени (месяц, квартал, год);

- скидка временная (сезонная) - предоставляется покупателям при внесезонной распродаже товаров;

- скидка специальная - предоставляется покупателям имеющим постоянные (длительные) связи с данным поставщиком;

- скидки за понижение сортности или от требовании, зафиксированных в прайсах - предоставляются в пределах допускаемых нормативно-технической документацией.

Предоставленные покупателям скидки с цены отражаются в счетах-фактурах на отгрузку товаров при безналичных расчетах или в приходных кассовых ордерах (чеках) при расчетах наличными.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету доходов ТОО «МИКС»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость реализованной продукции	1010,1030, 1210-1240, 2110-2140	6010
2	Отражены доходы, полученные в прошлом, но относящиеся к отчетному периоду	3520,4420	6010
3	Уменьшена задолженность покупателей и заказчиков на сумму возвращенной продукции и товаров	6020	1210-1240, 2110-2140
4	Покупателям предоставлена скидка с цены и продаж	6030	1210-1240, 2110-2140
5	Отражена стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов и прочих активов	1010,1030, 1210-1240, 2110-2140	6210
6	Получены ценные материалы от ликвидации основных средств	1350	6210
7	Получены безвозмездно разные активы от ф/л и ю/л	1310,1330, 2410,2730	6220
8	Оприходованы излишки активов, выявленные при инвентаризации	1310,1320, 1330, 1350,1010	6280

2.3 Учет расходов ТОО

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности. Другими словами, расходы - это затраты на производство продукции и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Расходы делятся на текущие, отражаемые в отчете о доходах и расходах, и отложенные (предоплаченные), отражаемые в балансе.

Согласно МСФО 2 «Запасы» расходы подразделяются: [18]

- расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг);

- расходы периода, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

К расходам периода относятся:

- расходы по реализации товаров (работ, услуг);

- общие и административные расходы;

- расходы по процентам.

Для учета расходов ТОО «МИКС» предназначены активные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются на дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5610 «Итоговый доход (итоговый убыток)».

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету расходов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана себестоимость продукции	7010	1320
2	Начислена заработная плата работникам сферы сбыта продукции	7110	3350
3	Начислен социальный налог от заработной платы работников сферы сбыта	7110	3150
4	Израсходованы материалы в сфере сбыта	7110	1310,1350
5	Акцептованы счета за рекламу, охрану складов и прочие услуги, оказанные при реализации продукции	7110	3310,4110, 3390
6	На сумму НДС, включенную в счета	1420	3310, 3390
7	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции	7110	2420
8	Оплачены за счет подотчетных сумм или наличными из кассы расходы по реализации	7110	1250,1010
9	Оплачены наличными из кассы административные расходы	7210	1010
10	Израсходованы материалы на административные нужды	7210	1310,1350
11	Начислена заработная плата административному персоналу	7210	3350
12	Начислены земельный налог, налог на имущество, на транспортные средства и прочие налоги	7210	3160-3190
13	Списана балансовая стоимость выбывших: - нематериальных активов - основных средств	7410 7410	2730 2410
14	Отражены расходы по обесценению запасов	7420	1310,1350
15	Создан резерв по обесценению запасов	7420	1360
16	Отражена отрицательная курсовая разница по денежным счетам	7430	1020,1050
17	Образован резерв по сомнительным требованиям	7440	1290
18	Безвозмездно переданы сырье и материалы другим организациям	7470	1310
19	Начислен КПН	7710	3110

Таким образом, в конце отчетного периода все счета доходов и расходов должны быть закрыты, т.е. приведены к нулевому остатку.

Закрывающие проводки выполняются в корреспонденции со счетом 5610. На данном счете по дебету записываются все расходы, а по кредиту - все доходы.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты на данном счете, выявляется финансовый результат работы организации за отчетный период.

Если произошли изменения в учетной политике организации, которые повлекли за собой изменения в доходах или расходах организации, то сумма корректировки включается в доход или убыток за текущий год.

2.4 Система «директ-костинг» как наиболее точная система определения доходов и расходов организаций

В современной обстановке, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для организации управленческих решений, тем более когда вопрос стоит о формировании прибыли организации.

Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «direct-costing», который рассмотрен в данной работе.

Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

В данном подразделе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод.

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы.

Она является синтетическим показателем.

План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее.

В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития организации в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость.

Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов.

Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на организации были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения.

Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором.

Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль.

Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.

Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирование. [24]

В мировой практике существует метод под названием «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость.

Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, к которым относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые виды местных налогов, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска, к примеру, затраты на сырье, комплектующие и т.п.

Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия.

Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции.

Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками.

Но поскольку постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, чем больше объем производства, тем меньше доля постоянных затрат на единицу произведенной продукции, услуг, то рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.

валовая маржа = выручка - переменные затраты, либо

валовая маржа = постоянные затраты + прибыль

Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат.

В случае, если валовая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше - организация работает в убыток.

Понятие валовой маржи необходимая часть системы «direct-costing», и будет часто далее встречаться для определения различных показателей в этой системе. [24]

В настоящее время «direct-costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий.

Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% организации. Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct-costing» для внутренних расчетов.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы.

Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов организации, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Важно, что, применяя систему «директ - костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически.

Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. [25]

Система «директ - котинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям.

Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием.

В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен.

Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики организации, работающего на рынке.

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар.

После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

С учетом по системе «директ - костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для организации, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые «холостые издержки» - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета «директ - костинг».

При современном уровне развития рыночных отношений неизмеримо усложняется ориентация организации, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления.

Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет организацией, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится системное, комплексное решение проблем.

Как показывает практика, в настоящее время применение формулы цены, основанной на фиксации суммы полных затрат и определенного процента прибыли, приводит организацию к тупиковым ситуациям. Стремясь привести свои доходы в соответствие с уровнем инфляции, сохранить норму и массу получаемой прибыли, организации повышают цены, тем самым делая свою продукцию неконкурентоспособной.

Вместе с тем экономическая теория и практический опыт показывают, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при реализации более дешевой продукции и получении нужной массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции.

Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Таким образом, система «директ-костинг» (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению организации.

Для определения потенциальной прибыли, которую может получить организация, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (затраты-объем-прибыль анализ/).

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции.

При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

Необходимым элементом такого анализа является изучение структуры затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат организации.

Причем следует отметить, что не существует единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. [26]

Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию продаж, ежегодные колебания в уровне реализации и т.п.

Так, например, при благоприятном прогнозе долгосрочного роста объема продаж фирма, имеющая значительную долю постоянных расходов, будет получать гораздо большую величину прибыли, поскольку у нее выше коэффициент выручки.

Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома).

Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков.

В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив.

Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

3. Аудит и анализ финансовых результатов деятельности ТОО «МИКС»

3.1 Цель и задачи анализа финансовых результатов

Экономический эффект, полученный в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, характеризует «прибыль» как экономическую категорию. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью данного показателя оценить невозможно. Поэтому экономическая целесообразность функционирования предприятия и результативность финансово-хозяйственной деятельности оценивается с помощью системы показателей: абсолютных и относительных.

Важным показателем безубыточной работы предприятия является доход, как конечный результат. Его относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, т.к. абсолютная величина дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Так, к абсолютным показателям дохода относят:

- доход от реализации продукции и оказанию услуг;

- валовой доход;

- доход (убыток) от основной деятельности;

- доход (убыток) от неосновной деятельности;

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

- чистый доход.

Получение дохода от реализации важный момент в деятельности предприятия. Во-первых, доход от реализации продукции (работ, услуг) является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств заканчивается реализацией продукции (работ, услуг) и соответственно получением дохода от неё, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью в результате

основной деятельности. От величины валового дохода зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер чистого дохода, а также позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия.

Доход от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат от осуществления и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода. Он отражает влияние расходов по управлению и сбытом пи финансовый результат, и чем меньше величина данных расходов, тем выше доход от основной деятельности.

Доход от неосновной деятельности представляет собой финансовый результат от осуществления побочной деятельности, реализации нематериальных активов, основных средств и иного имущества, от сдачи в аренду имущества и его безвозмездное получение и т.д. Данный показатель характеризует, насколько эффективна неосновная деятельность.

Доход от обычной деятельности для налогообложения определяется расчётным путём на основе показателей доходов от основной и неосновной деятельности. Данный показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показан, эффективность деятельности предприятия за отчётный период.

Таким образом, налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям.

Доход от обычной деятельности после налогообложения определяется как разность между доходом от обычной деятельности до налогообложения и суммой подоходного налога. Данный показатель является конечным финансовым результатом от обычной деятельности предприятия и служит критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

Доход от чрезвычайных ситуаций представляет собой сальдированный финансовый результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

Чистый доход - это важнейший показатель деятельности предприятия.

Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, т.к. смысл инвестирования средств любого предприятия состоит в получении чистого дохода.

Понятие чистого дохода неразрывно связано с нераспределённым доходом. Наличие нераспределённого дохода (отражаемого в балансе) имеет важное резервное значение, т.к. он может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, а также финансирования различных затрат.

Нераспределённый доход в широком смысле как нераспределённый доход отчётного года и нераспределённый доход предыдущих лет свидетельствуете) финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Анализ финансовых результатов и финансового состояния является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности организации. Главной целью анализа выступает получение информации, необходимой для принятия управленческих решений.

К основным задачам, решаемым при проведении анализа относятся: определение финансового состояния, выявление тенденций и закономерностей в развитии организации за исследуемый период, определение «узких» мест, отрицательно влияющих на финансовое состояние организации, выявление резервов, которые организация может использовать для улучшения финансового состояния. [11]

Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данной организации.

Например, администрацию организации интересует размер полученного дохода, факторы, воздействующие на его величину.

Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых дохода; дохода от реализации продукции, дохода от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности организации др. Анализ каждого слагаемого дохода организации имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности организации.

Другим участникам рыночных отношений анализ дохода позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию

потерь и финансового риска от вложений в данную организацию.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть «вертикальным анализом» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей). [12]

Анализ финансово - хозяйственной деятельности и финансовых результатов организации предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования.

Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

Цель анализа финансовых результатов и хозяйственной деятельности организации - повышение эффективности ее работы на основе системного изучения всех видов ее деятельности. [12]

В процессе анализа исследуются совокупность технологических, социально - экономических, правовых и иных процессов, закономерности формирования, построения и функционирования систем управления: принципы построения организационных структур, эффективность применяемых методов. Финансовый результат деятельности организаций в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка).

Известно, что без получения прибыли организация не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников.

Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для организации.

Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи: [13]

· изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

· исследование динамики показателей прибыли и рентабельности организации;

· выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

· выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности организации.

Анализ дохода от реализации состоит в исследовании факторов, влияющих на ее объем.

Для этого необходимо оценить изменения:

- отпускных цен на продукцию;

- объема продукции;

- структуры реализованной продукции;

- себестоимости продукции;

- себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

Изучая конечные финансовые результаты деятельности организации, важно анализировать не только динамику, структуру, факторы и резервы роста дохода, но и соотношение эффекта (прибыли) с имеющимися или использованными ресурсами, а также с доходами организации от его обычной и прочей хозяйственной деятельности.

Это соотношение называется рентабельностью и может быть представлено тремя группами показателей: [13]

1) показатели рентабельности, характеризующие прибыльность продаж или рентабельность реализованной продукции;

2) показатели рентабельности, характеризующие рентабельность производства продукции и реализуемых инвестиционных проектов;

3) показатели рентабельности, характеризующие доходность капитала и таких его составляющих, как собственный и заемный капитал.

3.2 Основные направления аудита доходов и расходов деятельности организации

Основной задачей проверки финансовой отчетности по доходам и расходам является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при выплате в местный бюджет и правильности ведения бухгалтерского учета дохода и расхода предприятия. [14]

Доход от реализации товаров, работ, услуг признается по договорной стоимости отпущенной покупателям готовой продукции, товаров, оказанных услуг в соответствии с метод начисления.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Аудиторская проверка учета доходов и расходов деятельности организации является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита учета доходов и расходов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

В отчете о доходах и расходах должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1) доход от реализации продукции;

2) валовой доход;

3) доход от основной деятельности;

4) доход от неосновной деятельности;

5) доход от обычной деятельности до налогообложения;

6) доход от обычной деятельности после налогообложения;

7) доход от чрезвычайных ситуаций;

8) чистый доход

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, находится в центре внимания руководства предприятия.

Планирование его начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенной в основу организаций производственного процесса. Заказы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договора с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Аудитору при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить: [15]

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления документов на отгрузку продукции;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;

- соответствие записей по счетам раздела 6 «Доход от основной деятельности» записям в Главной книге и в форме «Отчет о прибылях и убытках».

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции в результате основной деятельности.

Доход от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации.

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себя:

1) доходы от выбытия активов (счет 6210);

2) доходы от операций с инвестициями в недвижимость (счет 6140);

3) доходы по дивидендам (счет 6120)

4) доход от курсовой разницы (счет 6250)

5) доходы от государственных субсидий (счет 6230)

6) прочие доходы (счет 6280).

На этом счете могут быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции и ее реализацией.

Доходы от основной и неосновной деятельности представляет собой совокупный доход, который подлежит налогообложению.

Поэтому в финансовой отчетности приведены показатели, характеризующие доход до и после налогообложения. Кроме того, в ней указан и размер дохода, получаемого от чрезвычайных ситуаций, а также от долевого участия в других организациях. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Аудитор должен тщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций.