Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (итоговый убыток); которая переносится на счет 5500 «Нераспределенный доход отчетного года».

Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу. [16]

Основными направлениями аудита формирования финансовых результатов ТОО «МИКС» - это установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления дохода от реализации и себестоимости продукции, а также образования дебиторской задолженности.

При проведении проверки внутреннего контроля по оплате счетов покупателями ТОО аудитор выборочно изучает поступление денег в регистрах аналитического учета по каждому покупателю и сравнивает с выписками банка, а также сопоставляет итоги регистров с данными по счетам в Главной книге.

При проведении аналитических процедур по формированию финансовых результатов ТОО «МИКС» аудитор может использовать способ сравнения. Сравниваются фактические данные с данными предыдущих периодов: [21]

1. темпы роста дохода от реализации

2. реализации по месяцам за отчетный год

3. возврат продукции и скидок в процентах к доходу от реализации

4. расходы по безнадежным долгам в процентах к доходу от реализации

5. количество дней непогашения счетов дебиторов

6. временные категории просрочки в процентах от дебиторской задолженности

7. допустимый предел непогашенных счетов в процентах от дебиторской задолженности.

Также аудитор делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами, сравнивает данные с отчетного года с прогнозируемыми в финансовых отчетах ТОО.

Аудитор изучает проведение администрацией ТОО аналитических процедур вместе с проверкой отчетов и другой внутренней документацией.

Основными документами и источниками информации при аудите формирования финансовых результатов ТОО «МИКС» могут служить:

1. бизнес - план ТОО

2. договоры, контракты на поставку продукции, паспорта сделок

3. финансовая отчетность ТОО

4. учетная политика

5. учетные регистры

6. заказы, копии платежных документов

7. счета-фактуры

8. расходные накладные, товарно-транспортные накладные

9. акты сверки расчетов

10. Акт инвентаризации товаров отгруженных.

Аудитор при проверке правильности отгрузки и реализации продукции

ТОО «МИКС» устанавливает: [21]

1. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

2. правильность оформления документов на отгрузку продукции;

3. правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

4. правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

5. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

6. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

7. правильность организации складского учета готовой продукции;

8. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции;

9. правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;

10. соответствие записей по счетам раздела 6 «Доходы» записям в Главной книге и в форме «Отчет о прибылях и убытках».

Величина чистого дохода ТОО определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток); которая переносится на счет 5500 «Нераспределенный доход отчетного года».

Аудитор должен проверить правильность образования и использования чистого дохода предприятия.

Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом.

Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

Таким образом, аудит доходов и расходов ТОО «МИКС» включает в себя проверку следующих аспектов: [22]

- правильность отчисления затрат на производство продукции, работ, услуг;

- правильность формирования себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг;

- правильность отражения состава общих и административных расходов;

- правильность расходов по реализации продукции;

- правильность корреспонденции счетов по доходам и расходам;

- правильность отражения их в журналах - ордерах;

- достоверность и полнота отражения доходов и расходов в оборотно-сальдовых ведомостях и других учетных регистрах;

- правильность выявления финансовых результатов в конце отчетного периода.

ТОО «МИКС» рекомендуется усилить контроль за формированием финансовых результатов.

С этой целью можно внедрить и применять соответствующие тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по формированию финансовых результатов.

Необходимо отметить, что тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по формированию финансовых результатов необходимы ТОО «МИКС»:

- для проверки качества и определения риска системы внутреннего контроля,

- для проверки эффективности процедур контроля в ТОО,

- соответствия принципам бухгалтерского учета, установкам учетной политики ТОО.

Процедуры программы внутреннего контроля по формированию финансовых результатов организации могут базироваться на разработанных тестах проверки по формированию финансовых результатов. Тесты проверки по формированию финансовых результатов могут иметь следующий вид, представленный в таблице 10. [21]

Таблица 6. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по формированию финансовых результатов

Содержание вопроса	Содержание ответа
Внутренний контроль
1. Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам?	Составляются плановые калькуляции
2. Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных?	Производится предварительная нумерация указанных документов
3. Сопоставляется ли количество отгруженной покупателям продукции с данными счетов-фактур?	Ежемесячно
4. Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок?	Осуществляется выборочный контроль
5. Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции?	Имеет место сдача документов в бухгалтерию с опозданием
6. Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?	Проводится только в конце года
Система учета
1. Имеется ли учетная политика по расчетам с покупателями и заказчиками?	Имеется
2. Каков удельный вес отпущенной продукции без предоплаты?	60%
3. Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями?	В конце года
4. Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов на складе готовой продукции?	В отчетном периоде установлены 2 факта
5. Датируются ли счета - фактуры на реализацию продукции днем отгрузки?	Нет
6. Разработаны ли схемы учета расчетов с покупателями и заказчиками?	Определен только рабочий план счетов, схем нет
7. С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации?	Ежеквартально

3.3 Анализ финансовых результатов деятельности ТОО «МИКС»

Анализ каждого значения дохода ТОО «МИКС» имеет важное значение для руководства и кредиторов. Для руководства ТОО такой анализ позволяет определить перспективы развития организации, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств.

Для учредителей прибыль является источником получения дохода на вложенный ими в данную организацию капитал. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения представленных ТОО кредиторов и займов, включая и уплату причитающихся процентов. [19]

Анализ финансовых результатов организации начинается с изучения структуры и состава доходов и расходов ТОО. Основным источником анализа является «Отчет о прибылях и убытках».

Путем сравнения отчетного с базисным годом, определяется абсолютное отклонение и темпы изменения.

Таблица 7. Виды доходов и расходов ТОО «МИКС»

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	238443	600464	+362021	+251,8
2	Себестоимость продукции, тыс. тенге	159403	520150	+360747	+226,3
3	Валовой доход, тыс. тенге	79040	80314	+1274	1,6
4	Расходы периода, тыс. тенге	60815	72560	+11745	+19,3
5	Доход до налогообложения, тыс. тенге	23584	8004	-15580	-66,1
6	Доход от непредвиденных обстоятельств	-	23	+23	+100,0
7	Чистый доход, тыс. тенге	23584	1042	-22542	-95,6

По данным таблицы, видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом доход реализации ТОО «МИКС» увеличился в 2,5 раза и составил 600464 тыс. тенге.

Себестоимость реализации увеличилась на 360747 тыс. тенге и в 2010 году составила 520150 тыс. тенге.

Валовой доход увеличился на 1,6% и в 2010 году составил 80314 тыс. тенге. Расходы периода увеличились на 11745 тыс. тенге, что составило 19,3%.

Доход до налогообложения в 2010 году составил 8004 тыс. тенге, он очень сильно снизился по сравнению с прошлым годом на 15580 тыс. тенге.

Такая тенденция значительного снижения касается и чистого дохода ТОО. Если в 2009 году он составлял 22584 тыс. тенге, то уже в 2010 году он снизился на 22542 тыс. тенге, что составило 95,6%.

Анализ дохода (до налогообложения) начинается с исследования его динамики и структуры как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов.

Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции. Он отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. [20]

Поэтому, важное значение для оценки финансовых результатов деятельности ТОО «МИКС» имеет финансовый анализ дохода от реализации продукции (товаров).

Таблица 8. Оценка дохода от реализации продукции ТОО «МИКС»

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	238443	600464	+362021	+251,8
2	Себестоимость продукции, тыс. тенге	159403	520150	+360747	+226,3
3	Валовой доход, тыс. тенге	79040	80314	+1274	1,6

Как следует из данных таблицы 7, рост дохода от реализации продукции ТОО «МИКС» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 362021 тыс. тенге или на 251,8%. Однако примерно в тех же пропорциях увеличилась себестоимость продукции.

Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста дохода от реализации продукции.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации оценивается не только абсолютными показателями. Относительными показателями является система рентабельности.

Рассмотрим оценку рентабельности объема продаж ТОО «МИКС».

Таблица 9. Расчет оценки рентабельности объема продаж ТОО «МИКС»

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	238443	600464	+362021	+251,8
2	Чистый доход, тыс. тенге	23584	1042	-22542	-95,6
3	Рентабельность продаж, %	9,9	0,2	-9,7	-98,0

По данным таблицы, видно, что рентабельность объема продаж ТОО за анализируемый период очень сильно снизилась на 98,0%. Это характеризуется как отрицательный фактор.

Уровень рентабельности (доходности) активов рассчитывается по формуле:

ДА = (1)

ДА - доходность активов;

ЧД - чистый доход;

А - среднегодовая стоимость активов (валюта баланса).

По данным ТОО «МИКС» уровень доходности активов характеризуется данными, приведенными в таблице 9.

Этот показатель показывает соотношение выручки и актива. Сколько 1 тенге имущества приносит прибыли.

Таблица 10. Уровень доходности активов ТОО «МИКС», %

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения, (+,-)	Темпы роста, %
1	Чистый доход, тыс. тен.	23584	1042	-22542	-95,6
2	Активы (валюта баланса), тысяч тенге	513356	486227	- 27 129	-5,3
3	Уровень доходности активов, %	4,6	0,2	-4,4	-95,6

В 2009 году этот показатель составил 4,6%, а в 2010 году - 0,2%. То есть доходность активов за отчетный период снизилась.

Уровень доходности активов снизился по сравнению с прошлым годом на 4,4 пункта и составил 0,2 процента. Причинами снижения является резкое снижение чистого дохода ТОО в 2010 году - на 22542 тыс. тенге.

ТОО «МИКС» заинтересовано в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум дохода, который он стремится обосновать аналитическими расчетами. Анализ проводится в несколько этапов:

1. анализируется доход по составу в динамике;

2. проводится факторный анализ дохода от реализации продукции;

3. анализируется формирование чистого дохода и влияние налогов на доход;

4. дается оценка эффективности распределения дохода на накопление и потребление;

5. разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

Заключение

Финансовые результаты, как итоговые показатели деятельности предприятия, имеют большое значение для предприятия в целом. Они характеризуют деятельность предприятия за определенный период, показывают, как оно сработало за этот период.

Информация о финансовых результатах необходима как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц в деятельности предприятия. Они показывают, выполнены ли намеченные цели предприятия, получило ли оно желаемый результат.

На основании полученных доходов и понесенных расходов, отчетные данные текущего года сравнивают с ожидаемыми или плановыми, с целью выявления сильных или слабых сторон, выбора путей совершенствования деятельности предприятия, для принятия дальнейших управленческих решений.

Правильно организованный синтетический и аналитический учет финансовых результатов способствует формированию полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта, своевременному и качественному составлению и представлению финансовой и налоговой отчетности, контролю за формированием и использованием источников для создания имущества субъекта, предотвращению потерь, хищений и выявления резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Теоретические аспекты учета финансовых результатов деятельности предприятия раскрыты в первом разделе дипломной работы. Рассматривая содержание первого раздела можно сделать вывод о том, что финансовые результаты - это итоговые результаты деятельности предприятия, которые дают важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений. Они играют важную роль в системе бухгалтерского учета, так как являются элементами, непосредственно связанными с изменением финансовых показателей.

Второй раздел позволяет сделать вывод о том, что в целом, учет доходов и расходов прочей деятельности на примере ТОО «МИКС» ведется в соответствии национальными стандартами финансовой отчетности, учетной политикой и другими нормативными и законодательными актами Республики Казахстан.

Аудит и анализ финансовых результатов ТОО отражен в третьей главе дипломной работы.

Анализ финансовых результатов представляет собой систему знаний о методах исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По данным таблицы, видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом доход реализации ТОО «МИКС» увеличился в 2,5 раза и составил 600464 тыс. тенге.

Себестоимость реализации увеличилась на 360747 тыс. тенге и в 2010 году составила 520150 тыс. тенге.

Валовой доход увеличился на 1,6% и в 2010 году составил 80314 тыс. тенге. Расходы периода увеличились на 11745 тыс. тенге, что составило 19,3%.

Доход до налогообложения в 2010 году составил 8004 тыс. тенге, он очень сильно снизился по сравнению с прошлым годом на 15580 тыс. тенге.

Такая тенденция значительного снижения касается и чистого дохода ТОО. Если в 2009 году он составлял 22584 тыс. тенге, то уже в 2010 году он снизился на 22542 тыс. тенге, что составило 95,6%.

Также в дипломной работе предложены пути совершенствования учета и аудита финансовых результатов.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 27.02. 2007 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2006 г. №139-111

3. МСФО. №18 «Выручка»

4. Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующего субъекта. Алматы: 2002 г. - 186 с.

5. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, 2000 г.

6. Ержанов М.С. Аудит-1 (Базовый учебник) - Алматы: Бастау, 2005

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету Москва: Экономика, 1996

8. Каренова Г.С. Теория и практика аудита - Караганда: КарГУ, 2002 г. 190 с.

9. Кондраков П.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие Москва: Инфра-м, 1996

10. Назарова В.Л «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов», Алматы, 2003 г.

11. Нидлз Б., «Принципы бухгалтерского учета», Москва, 1994 г.

12. Подольский В.И. учебник 3-е издание «Аудит», Москва ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. - 583 с.

13. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002 г.

14. Таршаева Ш.М., «Аудит», Караганда, 2002 г.

15. Таршаева Ш.М., Принципы бухгалтерского учета, Караганда, 2006 г.

16. Абдирова С., «Аудиторская проверка на предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №48, с. 6

17. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. - Караганда, 2004 г.

18. Жминько С.И. Финансовый учет в организациях. - Ростов на Дону: изд. «Феникс», 2003 г.

19. Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Финансовый и управленческий анализ. М. 1999 г.

20. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Р.М. Рахимбековой / - Алматы: Экономика, 2005 г.

21. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) - Караганда, 2007 г.

22. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Минск. 2002 г.

23. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет, 2002

24. Ж. Ришар Аудит и анализ хозяйственной деятельности организации М. Аудит ЮНИТИ, 2001 г.

25. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации - Москва «Дело и сервис», 2000

26. И.Т. Балабанов Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М. 2002 г.

27. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2004.

28. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. Москва. 1998

29. Шеремет А.Д., Сайфулин Н.С. Методика финансового анализа. М. 2001

30. К.Ш. Дюсембаев Анализ финансового положения Алматы 2002 г.

Размещено на Allbest.ru