Учет и аудит расчетов по оплате труда в бюджетных организациях

Расчет педагогического фонда по МОС(К). Поповская школа-интернат для детей-сирот на 2003 год

2.3.1 Документальное оформление учета труда и заработной платы

Трудовые соглашения работника и администрации регулируется договором. Условия договора не могут противоречить Законодательству РФ о труде. Трудовые соглашения в системе регламентируются Трудовым Кодексом РФ и законом РФ «Об образовании».

Поступление на работу.

При поступлении на работу работнику необходимо предоставить:

личное заявление на принятие;

документ, удостоверяющий личность;

трудовую книжку;

документы, подтверждающие профессиональное образование;

справку о доходах с предыдущего места работы;

страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

ИНН;

заявление на уменьшение налога на доходы физических лиц.

После того как все документы были предъявлены, оформляется приказ о приеме на работу. Приказ визируется в отделе кадров: подтверждается наличие вакансии и соответствие устанавливаемого оклада по штатному расписанию, затем подписывается руководителем управления.

На основании данного приказа заполняются:

личная карточка;

трудовая книжка работника;

- лицевой счет;

трудовой договор.

Личные карточки заполняются на всех работников предприятия сотрудником отдела кадров в одном экземпляре, указывается, в качестве кого, в какое структурное подразделение, по какой профессии (должности), с какими условиями труда, каким окладом принят работник.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии и служит для отражения сведений о заработной плате. В лицевой счет заносятся записи о всех видах начислений и удержании из заработной платы на основании первичных документов по учету отработанного времени и документов на разные виды оплат. Лицевой счет открывается сроком на один год.

Трудовой договор заключается между работником и управлением народного образования, в соответствии, с которым работник обязуется выполнять работу по определенной специальности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде.

Пример №1.

Орлова Н.Г. - учитель математики имеет высшее образование и стаж работы 18 лет, педагогическую нагрузку по учебному плану 18 часов, проверка тетрадей 10% от нагрузки, руководитель кружка 2 часа, воспитатель - 0,8 ставки (20 часов). На основании данных оплата производится по разряду ЕТС, в данном примере 11 разряд - 1506-25 руб., за проверку тетрадей (10% от нагрузки) 1506-25*10%=150-63 руб., воспитатель - 1205 руб. (1506-25*0,8), за часы кружка -167,36 руб. (1506-25/18*2) Итого - 3029-24 руб.

Увольнение работника.

Увольнение работника, т.е. расторжение трудового договора возможны в следующих случаях:

соглашение сторон;

истечение срока трудового договора;

расторжение трудового договора по инициативе работника;

расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю;

отказ работника от продолжения работы в связи с изменением подведомственности (подчиненности) организации, либо с ее реорганизацией; и т.д. При расторжении трудового договора работник пишет заявление на увольнение, где указывает причину основания увольнения. Затем оформляется приказ об увольнении. На основании приказа делается запись в трудовой книжке.

При увольнении работника бухгалтерия должна произвести полный расчет всех причитающихся ему за отработанное время сумм в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Сумма, начисляемая работнику как окончательный расчет, складывается из следующих выплат:

оплата за фактически отработанное в расчетном месяце время;

компенсация за неиспользованный отпуск (если таковой имеется);

выходное пособие в установленных законодательством случаях.

2.3.2 Учет начислений заработной платы

Заработная плата каждого работника складывается из:

основной заработной платы;

дополнительной заработной платы;

доплаты.

Основная заработная плата.

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ: окладам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за праздничные и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п.

В МОС(К) Поповской школе-интернате используется повременная форма оплаты труда. При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок работников определяется следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней, и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Учет отработанного времени, необходимого при начислении зарплаты, а также для правильного определения средней численности работников на предприятии организуется в табеле учета рабочего времени, который заполняется на всех работников ежемесячно.

Продолжительность рабочего времени педагогических работников образовательных учреждений 36 часов в неделю, АХП 40 часов в неделю. Табель учета рабочего времени оформляется на основании следующих первичных документов:

приказы о приеме на работу, об увольнении;

листы о временной нетрудоспособности (в т.ч. по беременности и родам);

приказ о замещении на период временного отсутствия основного работника;

договора-подряды для выполнения конкретных работ, которое организация не может выполнить своими силами;

приказ на очередной отпуск;

приказ на выполнение гос. обязанностей.

При начислении основной заработной платы учитывается фактически отработанное время, доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, и особые условия труда. (Приложение 8)

Пример №2.

Орлова Н.Г. имеет 11 разряд по ЕТС, что составляет 1506-25 рублей за 18 часов в неделю. По тарификации запланировано 20 часов (1506,25/18х 20=1673,61 руб.), кроме этого включена доплата за проверку тетрадей за 20 часов (10% *1673,61=167,36 руб.), воспитатель -1205 руб., за кружки (1506,25/18*2=167,36 руб.). Следовательно, заработная плата составила в сумме 3213,33 руб. плюс на основании приказа №71 единовременное пособие в размере 200 руб.

Дт 200-1 Кт 180-1 3413,33

Оплата часов за работу в ночное время (22 до 6 ч.) производится дополнительно:

35% от суммы зарплаты за часы ночной работы

Часы, отработанные в ночное время умножаются на 1,05 руб. (оклад делится на плановое количество часов при 40 часовой недели: 500 руб./166,67*35%=1,05 руб. за 1 час.)

(Письмо Минобразования России от 12.01.93 №10/32-Т; Постановление Министерства РФ от 04.03.93 №48 «О порядке установления доплат и надбавок работникам учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании»)

Дт 200 Кт 180

Оплаты работы в выходные и праздничные дни:

Оплачивается в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Часы, отработанные в выходные и праздничные дни умножаются на 3,0 руб. (оклад делится на плановое количество часов при 40 часовой недели: 500 руб./166,67=3,00 руб. (Письмо Минобразования России от 12.01.93 №10/32-Т; Постановление Министерства РФ от 04.03.93 №48 «О порядке установления доплат и надбавок работникам учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании»).

Пример №3

Каленихин М.Е. сторож работал с 01.02.03-28.02.03. Его оклад равен 500 рублей. Ночные составили 56 часов (56*1,05=58,8 руб.), праздничные 48 часов (48*3,0=144,0 руб.)

Итого 702,8 рублей

Дт 200 Кт 180 702,80

Оплата труда при совмещении должностей

Работник, выполняющий наряду со своей основной работой, работу временно отсутствующего работника, без освобождения от своей основной работы, производится доплата за выполнение временно отсутствующего работника следующим образом:

Оплата производится от разряда по тарификации за фактически отработанные часы.

Берется месячная тарифная ставка, делится на 75,6 в среднем звене и на 84 в начальном, и умножается на количество фактически замещаемых часов.

Пример №4

Елисеева И.А. учитель начальных классов, по ЕТС 13 разряд -2587-75 руб. Число часов по тарификации в неделю - 28 часов, зарплата за часы в месяц - 3610-88 руб., за проверку тетрадей в начальных классах - 10% - 252,88 руб. Итого: 3863,37 рубля.

Замещение берется от разряда по тарификации за фактически отработанные часы

2587,75:75,6*10=342,29 рубля.

Всего заработная плата за месяц: 3863,37+342,29=4205,66 рублей

Дт 200 Кт 180 4205,66

Договора-подряда.

Договора подряда заключаются между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретных работ, которая организация не может выполнить

Своими силами. Договор составляется в 2 - экземплярах: один выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Договоры регистрируются в бухгалтерии.

Выполненные по договорам работы оплачиваются по акту выполненных работ исполнителя. Основанием для оплаты работ по акту выполненных работ служит резолюция организации.

Акт является основанием для окончательного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Пример №5.

В феврале месяце был заключен договор-подряда с Красильниковым Н.В. на выполнение следующих видов работ:

1. разборка и сборка картофелечистки;

2. ремонт сегментной чаши;

3. переборка электродвигателя с разборкой и смазкой подшипников;

4. разборка и сборка вала с заменой подшипников и сальников;

5. замена и регулировка натяжки ремней

на общую сумму 1700 рублей.

Дт 200 Кт180 1700-00

Дополнительная заработная плата (оплата за неотработанное время).

Ежегодные отпуска предоставляются всем работникам с сохранением места работы и среднего заработка. Для педагогических работников общеобразовательных учреждений продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 56 календарных дней. Для оплаты отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы годовой начисленной заработной платы на 3 месяца и умножением на 29,6 (среднемесячное число календарных дней)

Пример №6.

Тарасовой Т.А. учитель математики, по ЕТС 12 разряд. Зарплата за педагогическую работу 931 руб., за кружок - 240,94 руб. итого 1171,94 руб.

Тарасовой Т.А. предоставлен ежегодный очередной отпуск за 2002-2003 г. на 56 календарных дней с 1.03.10 по 25.04.10

4507:3:29,6*56=2842,25 руб.

Дт 200 Кт 180.1 2842,25

Учебный отпуск предоставляется работникам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях. Учебный отпуск рассчитывается в календарных днях. Для оплаты отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы годовой начисленной заработной платы на 12 месяцев и умножением на 29,6 (среднемесячное число календарных дней)

Пример №7

Майорова Т.А. учитель музыки, по ЕТС 12 разряд. Зарплата за педагогическую работу 931 руб., за кружок - 240,94 руб. итого 1171,94 руб.

Майоровой Т.А. предоставлен ученический отпуск с 17.01.03 по 10.02.03 г. на 25 календарных дней.

13658,87:12:29,6*25=961,35 руб.

Дт 200 Кт 180.1 961,35

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по календарным дням. Для оплаты компенсации за неиспользованный отпуск средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной годовой заработной платы на 3 месяца и умножением на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример №8

Машинисту Иванову В.А. причитается компенсация за неиспользованный отпуск в количестве 14 календарных дней (за период работы с 01.09.09-01.02.10 г.)

2074,32:3=691,44:29,6=23,36*14=327,03 руб.+ 691,44 = 1018-47 руб.

Дт 200 Кт 180 1018,47 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности учителям, преподавателям и воспитателям, работающим в школах пособие исчисляется согласно рассчитанной тарификации за педагогическую работу. При этом в заработок включается оплата за часы педагогической работы, установленные по тарификации на день наступления временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам, дополнительная оплата за педагогическую работу, которая не считается совместительством (выполнение обязанностей классного руководителя, проверка письменных работ учащихся, заведование кабинетом и т.п.), а также оплата за почасовую работу, оформленную в установленном порядке и предусмотренную расписанием

Пример №9.

Васягина Н.Ю. учитель с 27.01.2003 по 15.06.2003 находится на больничном по беременности и родам.

Заработок учителя за часы педагогической работы 2305-33 руб., за проверку тетрадей 221-67 руб., классное руководство - 266 руб., заведование кабинетом - 133 руб.

Всего - 2926 рублей. Тарифная ставка составляет 1330 руб. в месяц (за установленную норму часов).

Справка-расчет по листку нетрудоспособности №БГ 7662332 выданного на имя учителя МОС(К) Поповская школа-интернат Васягиной Н.Ю.

Причитается к выплате

Тринадцать тысяч шестьсот пятьдесят четыре рубля 66 копеек. Включено в платежную ведомость за февраль месяц 2010 года.

Гл.бухгалтер

Дт 193 1-1 Кт 180 1-1 13654-66

Также Васягиной Н.Ю. было начислено «единовременное пособие, женщинам вставшим на учет в ранние сроки беременности» в размере 300 рублей.

Дт 193 1-1 Кт 180 1-1 300-00

Пример №10.

Румянцева В.А. воспитатель, заработная плата по тарификации за 1,2 ставки воспитателя (30 часов) составляет 2793 рубля.

Тарифная ставка 12 разряд 2 кат.= 2327-50 руб. в месяц (за установленную норму часов). Румянцева В.А находилась на больничном с 04.02.09-11.02.10 г. Фактически она отработала 16 дней. В феврале 23 рабочих дня. 2793:23*16=1942,96 руб.

Больничный лист:

Справка-расчет по листку нетрудоспособности №БГ 3192458 выданного на имя учителя МОС(К) поповская школа-интернат Румянцевой В.А.

Причитается к выплате

Восемьсот пятьдесят рублей 04 копейки.

Включено в платежную ведомость за февраль месяц 2010 года.

Гл. бухгалтер

Итого: 850,04+1942,96=2793 руб.

Дт 200 Кт 180 1942-96

Дт 193 Кт 180 850-04

Выполнение государственных обязанностей.

Расчет гос. обязанностей производится в рабочих днях. Берется заработная плата за 12 месяцев и делится на фактически отработанные дни, находится среднедневной заработок, затем умножается на количество дней выполнения гос. обязанностей.

Пример №11.

Пахомова Т.Е. оплата за педагогические часы 3224 руб., доплата за кабинет - 156 руб., за классное руководство - 312 руб. Итого - 3692 руб.

Среднедневной заработок 149,50 рублей

149,50*5=747,50 рублей

Дт 200 Кт 180 747-50

2.3.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

При определение размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты производятся при предоставлении следующих документов:

написать заявления об уменьшении налога с физических лиц, где указывается стандартные вычеты;

копии свидетельств о рождении детей;

справки из высших учебных учреждений детей студентов дневной формы обучения;

копия паспорта.

Пример №12: Иванова П.Л. имеет 1 ребенка в возрасте 10 лет, следовательно она пишет заявление на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на себя - 400 рублей, и на ребенка - 300 рублей, прилагая копию свидетельства о рождении.

Алименты

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланк строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю.

Размер алиментов - на содержание несовершеннолетних: на 1 ребенка - ?, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Пример №13: Павлов Н.А. имеет одного ребенка, его заработная плата составляет 1560 рублей, сумма алиментов составляет ?, т.е. 390 рублей.

На основании исполнительного листа производится удержания алиментов из заработной платы в размере ? от заработной платы. Деньги перечисляются на р/с указанный в исполнительном листе. Взыскивать ? часть всех видов заработка с 10 декабря 2002 г. до их совершеннолетия.

Дт180 Кт187 390

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, раннее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, членские профсоюзные взносы, перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи, перечисления в филиалы Сберегательного банка.

2.3.4 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Аналитический учет по счету 18 субсчету 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают на год на каждого работника коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах и пособиях по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании года сдают в архив на хранение.

Синтетический учет с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 18 субсчет 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете 20 с/счете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и другие мероприятия. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Дт 200 Кт 180 начисление заработной платы

Начисление выплат за счет органов социального страхование ведется на счете 19 с/счете 193 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт 193 Кт 180 начисление выплат за счет органов социального страхования (пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет ФСС).

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов на которые отнесена начисленная заработная плата: 200 - 193, 194, 198.

Отчисления по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчисления в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисления оформляются следующей бухгалтерской записью:

193 101 перечисление взносов на социальное страхование

194 101 перечисление взносов на медицинское страхование

101 перечисления взносов в пенсионный фонд

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют в следующем порядке:

120 выдача з/п

на с/счете 120 «Касса» учитываются движение и наличие средств в кассе учреждения.

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей записью:

177 депонированная з/п

на субсчете 177 «Расчеты с депонентами» учитываются суммы заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок. Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, записываются в кредит субсчета 177 и в дебет 180 и на соответствующие счета в кредитные организации, при этом производится запись по дебету 101 и кредиту 120. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется счет 177 и кредитуется субсчет 120 или 160.

173 «Расчеты по платежам в бюджет»

180 173 удержания из з/п налога на доходы физических лиц

«Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»

185. Профсоюз

187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»

180 187. Ссуда

187 удержана по исполнительным и прочим документам

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Методика проверки основных комплексов работ

Основные этапы проведения аудита.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным акциям, действующих в РФ.

Основной целью аудита финансового отчета является объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия, принятой на предприятии учетной политики, действующему законодательству.

Определение принципов деловых отношений аудиторской фирмы с руководителем экономического субъекта в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит, осуществляется в соответствии с правилами стандарта аудиторской деятельности «Общение с руководителем экономического субъекта».

Целью общения с руководителем экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключения договора на оказание аудиторских или сопутствующих аудиту услуг.

Общение с руководителем экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общении на стадии переговоров.

На стадии переговоров с руководителем экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учётом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских или сопутствующих услуг, которые должны применяться на постоянной основе. Подписание договора на оказание аудиторских или сопутствующих аудиту услуг могут предшествовать подготовки письма обязательства.

Письмо-обязательство направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания и условий предстоящего договора. При подготовке письма-обязательства аудиторская организация должна руководствоваться требованиям правилам стандартов аудиторской деятельности «письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»

В письмо-обязательство должны включаться обязательные и при необходимости дополнительные сведения.

К обязательным следует отнести:

условия аудиторской проверки;

обязательство аудиторской организации;

объект и цели аудиторской проверки;

необходимость (или отсутствие таковой) в аудиторской проверке филиалов, подразделений, дочерних организаций;

информация о законодательных актах, на основе которых проводится аудит.

К обязательствам аудиторской организации следует отнести информацию о форме отчетности по результатам аудита, ответственности аудитора, соблюдение коммерческой тайны, возможном риске аудитора необнаружения существенных неточностей и ошибок.

К обязательствам экономического субъекта необходимо относить ответственность за полноту и достоверность представляемой для аудита документации и информации, обеспечение свободного доступа аудиторов к документации, давление на аудиторов или аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения объективного мнения о достоверности отчетности по просьбе экономического субъекта или по своему усмотрению аудиторская организация может включать в письмо-обязательство любую иную информацию, связанную со своей деятельностью.

При наличии между аудиторской организацией и экономическим субъектом раннее заключенного длительного договора письмо-обязательство может не направляться, либо должно содержать раннее не указанную дополнительную информацию.

Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 «Заключение договора», гл. 39 «Возмездное оказание услуг» и иными нормативными нормами Гражданского Кодекса.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой, подлежащих случаях, форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора раскрывается следующие существенные условия договора:

предмет договора;

условия оказания услуг;

права и обязанности аудиторской организации;

права и обязанности экономического субъекта;

стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

ответственность сторон и порядок разрешения споров;

прочие условия.

Основываясь на заключенном договоре с клиентом и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющая виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть, непосредственно определяется стратегия и тактика аудита.

При разработке плана и программы аудита можно выделить следующие принципы:

Комплексность - обеспечение взаимосвязи всех этапов работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита.

Непрерывность - выражающаяся во взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита особенно при постоянной работе аудиторской фирмы с клиентом в течении длительного времени (года и более).

Оптимальность - предусматривает разработку нескольких вариантов плана и выбор оптимального.

Процедуру планирования разделяют на три этапа:

предварительное планирование;

составление общего плана;

разработка программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и получить сведения о нем (организационно-правовая форма, организационно-управленческая структура, виды деятельности и номенклатура выпускаемой продукции, технология особенностей производства и т.п.)

Основными источниками для получения информации на предварительном этапе является:

устав;

документы о регистрации экономического субъекта;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

материалы налоговых проверок;

сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом предприятия;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов и т.п.

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией о:

внешних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;

внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;

независимости аудиторской фирмы по отношению к организации-клиенту.

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита. В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности системы внутреннего контроля.

Если система внутреннего контроля своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее, то аудитор при достаточной степени уверенности может скорректировать объем предстоящего аудита.

Разрабатывая план, обязательно определяет аудиторский риск и уровень существенности, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.

При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается так степень автоматизации обработки учетной информации, наличие структурных подразделения и филиалов, показатели деятельности которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность организации. С повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет, кроме того, скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора.

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.

Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту - это продолжительная и важная процедура, основная задача которой - определение стратегии аудита.

Важными моментами в принятии решения являются оценка риска аудитора и уровня существенности.

Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Внутренний риск или неизбежный риск, который относится к предприятию, деятельность которого проверяется. Под внутренним риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группы хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлять средством СВК или при условии допущения отсутствия таких средств.

Значение внутреннего риска остается постоянным и может изменяться лишь в случае обнаружения в ходе поверки объективно существующих фактов неучтенных в подготовке общего плана.

Риск контроля - это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации за формированием экономических показателей.

Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В тоже время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля (опросы, проверка документов и т.п.).

Риск необнаружения субъективно определяет аудитора вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения - это показатель эффективности и качества работы аудитора, если аудитору требуется снижения риска необнаружения, он обязан:

модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличение или изменения);

увеличить затраты времени на проверку;

повысить объем аудиторской выборки.

Существенность - это одно из важнейших понятий аудита.

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации. Существенность имеет количественную и качественную сторону.

Под уровнем существенности понимают то, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Составление плана и программы аудиторской проверки заработной платы.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Данный этап работы состоит в определении вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита.

Такими вопросами могут быть:

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит оформления первичных учетных документов.

Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.

Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

Определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды.

Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.

Соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.