Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Основные понятия методики и методологии расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.4 Нормативная база расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Автоматизация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.5 Анализ методик аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.5.1 Методика Подольского В.И.

2.5.2 Методика Алборова Р.А.

2.5.3 Методика Соколова Я.В.

3. Разработка методики аудиторской проверки

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью дипломной работы является изучение методики аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками. Необходимо разработать методику аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

· изучить экономическую сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, основные понятия методики и методологии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· выявить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· рассмотреть нормативную базу расчетов с поставщиками и подрядчикам;

· изучить бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и особенности документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками (синтетический и аналитический учёт).

В процессе решения поставленных задач была использована учебная и специальная литература, ресурсы Интернет, что позволило наиболее полно обобщить, систематизировать и анализировать полученную в процессе написания диплома информацию.

1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

К сожалению, на сегодняшний день осуществлять расчеты с поставщиками и контролировать своевременное поступление средств от покупателей, становится все труднее. В характеристиках состояния отечественной экономики нет более постоянного признака, чем неплатежи /13, с.45/.

Для предприятий же, важнейшей задачей на сегодняшний день является контроль, правильное использование, приумножение денежных средств. От успешности решения этой задачи во многом зависит платежеспособность организации, своевременность и полнота расчетов с поставщиками и подрядчиками, укрепление платежной дисциплины и эффективное использование финансовых ресурсов.

Помочь руководителю, бухгалтеру в осуществлении этой программы может аудит. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом №119, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом /11, с.72/.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения /17, с.139/.

1.2 Основные понятия методики и методологии расчетов с поставщиками и подрядчиками

По мнению авторов современного экономического словаря, методология -- принципы построения методов, их научное обобщение, например «методология управления», «методология планирования», «методология учета» /26, с.301/.

В большом экономическом словаре методология - учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Методология в этом широком смысле образует необходимый компонент всякой деятельности, поскольку последняя становится предметом осознания, обучения и рационализации. Методологическое знание выступает в форме как предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность определённых видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности. В обоих случаях основной функцией этого знания является внутренняя организация и регулирование процесса познания или практического преобразования какого-то объекта.

Методология науки даёт характеристику компонентов научного исследования - его объекта, предмета анализа, задачи исследования (или проблемы), совокупности исследовательских средств, необходимых для решения задачи данного типа, а также формирует представление о последовательности движения исследователя в процессе решения задачи. Наиболее важными точками приложения методологии являются постановка проблемы (именно здесь чаще всего совершаются методологические ошибки, приводящие к выдвижению псевдопроблем или существенно затрудняющие получение результата), построение предмета исследования и построение научной теории, а также проверка полученного результата с точки зрения его истинности, т. е. соответствия объекту изучения /26, с.301/.

В толковом словаре русского языка Якушева дается следующее определение понятию методика -- конкретизация метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования. Чаще всего применяется в словосочетаниях «методика расчета», «методика оценки», «методика составления, разработки».

Методика включает:

- способы сбора первичной информации;

- правила выборочных исследований;

- способы построения социологических показателей /33, с.260/.

Таким образом, применительно к аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками методика является системой правил, изложением методов расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для раскрытия методики аудита расчётов необходимо отразить следующие моменты:

1) Способами сбора первичной информации о расчетных операциях служит опрос - метод сбора первичной информации при описательных исследованиях. Самым универсальным из всех методов проведения опроса, но самым дорогим из них, является личное интервью.

Правила выборочных исследований применительно к аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками определены аудиторским стандартом N 16 «Аудиторская выборка», который введен Постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 г. № 532. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка /9, с.201/.

К правилам выборочного исследования относятся следующее: репрезентативность выборки, т.е. выборка должна быть представительной.

Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор, который чаще всего проводится по таблице случайных чисел.

2. Систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).

3. Комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо, при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки /15, с.139/.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам, вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств /17, с.140/.

2) Способы получения информации об объекте аудита.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

- отобрать все элементы (сплошная проверка);

- отобрать специфические (определенные) элементы;

- отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования /25, с.341/.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

- понимание деятельности аудируемого лица;

- предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

- характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

б) Элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

в) Элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

г) Элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура /28, с.412/.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу /30, с.210/.

Методология расчетов с поставщиками и подрядчиками - принципы построения методов, их научное обобщение, в общем смысле - более широкое и обширное понятие. Методологические основы аудита расчётов с поставщиками включают в себя:

1) Определение предмета исследования. Предметом исследование являются расчёты с поставщиками и подрядчиками.

2) Определение объекта исследования. Так как расчёты с поставщиками и подрядчиками присутствуют в структуре хозяйственных операций каждого предприятия, то объектом исследования являются отечественные предприятия, независимо от отрасли и ОПФ.

3) Целью аудита является установление правильности ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

4) Задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является:

- установление качества системы внутреннего контроля и учета таких расчетов;

- проверка форм бухгалтерской отчетности;

- наличие и правильность документального оформления;

- своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета операций по расчетам;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков и пр.

5) Основными проблемами аудита являются:

- сложность выявления сговора руководителей предприятий, образованного с целью искажения отчетности;

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности /9, с.217/.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги /17, с.149/.

1.3 Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основной целью проверки расчетов является установление правильности ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. При проведении аудиторской проверки, аудитор должен учитывать требования законодательных и нормативных документов, регулирующих объект проверки /19, с.120/.

Задачи, возникающие в ходе аудита, следуют из специфики расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как этот раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности /17, с.215/.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Прежде всего, аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления требованиям Гражданского кодекса РФ /25, с.415/.

При выявлении наличия дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности, выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому контрагенту в отдельности. При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и определить метод их списания, выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используется журнал-ордер № 6 в том случае, если применяется журнально-ордерная форма учета, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета /11, с. 415/.

Также в ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:

- своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

- обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

- своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- правильности формирования резерва по сомнительным долгам.

Основными источниками для проверки правильности ведения расчетов служат:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и оказание услуг;

- журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- счета-фактуры поставщиков ТМЦ;

- карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);

- книга покупок;

- книга продаж;

- претензионные письма;

- акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов /9, с.235/.

Первостепенной задачей при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление качества системы внутреннего контроля и учета таких расчетов для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу работников предприятия. Это позволяет определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций, выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют те виды работ, которые совсем не контролировались, либо мало контролировались внутренней службой предприятия /15, с.412/.

1.4 Нормативная база расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками регулируются следующими законодательными и нормативными актами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. Согласно этому закону, Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.). В соответствии с ПБУ Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 № 107н).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 № 107н).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 №107н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.).

5. Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.94 г.

6. Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.96 г.

7. «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ № 2204 от 20.12.94 г.).

8. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Постановление Правительства РФ № 817 от 18.08.95г.).

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914)
(с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)

Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно приложениям N 1 - 5.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

I. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

4. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

5. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Состав показателей счета-фактуры:

Построчно указываются следующие показатели:

- в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

- в строке 2 а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

- в строке 2 б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика - продавца;

- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);

- в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6 а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика покупателя.

- в графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве:

- в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

- в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

- в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;

- в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

- в графе 7 - налоговая ставка;

- в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- в графе 10 - страна происхождения товара;

- в графе 11 - номер таможенной декларации.

Правила и особенности составления доверенностей

Доверенность является важным инструментом в регулировании гражданских правоотношений. Поскольку для оформления доверенности достаточно волеизъявления одного лица, ее следует относить к односторонним сделкам, наряду с завещанием, обязательством о принятии наследства и т.п.

Глава 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) подробно регламентирует правила составления доверенностей.

Прежде всего, в соответствии с п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенность совершается в письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение доверенности и ее условий на свидетельские показания, хотя не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Доверенность требует нотариального удостоверения:

· в случаях, указанных в законе (например, если сделка требует нотариальной формы (например, договор ренты), то и доверенность на ее совершение также должна быть нотариально удостоверена; обязательному нотариальному удостоверению подлежит доверенность, выдаваемая в порядке передоверия);

· если стороны заключили соответствующее соглашение.

Порядок и правила совершения нотариальных действий регламентируются основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1. За совершение нотариальных действий взимается государственная пошлина в соответствии со ст. 333.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Физические лица в особых случаях вправе заверить доверенность у уполномоченных на то должностных лиц. Так, согласно п. 3 ст. 185 ГК РФ к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.

Кроме того, доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов физических лиц в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, ЖЭК по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

Доверенность на получение представителем физического лица его вклада в банке, денежных средств с его банковского счета, адресованной ему корреспонденции в организациях связи, а также на совершение от имени физического лица иных сделок может быть удостоверена соответствующими банком или организацией связи. Такая доверенность удостоверяется бесплатно.

Законодатель установил обязательные реквизиты доверенности. Реквизиты доверенности, выданной юридическим лицом, несколько отличаются от реквизитов доверенности, выданной физическим лицом.

Доверенность, выдаваемая юридическим лицом, должна обладать следующими обязательными реквизитами:

- наименование организации (юридический адрес, ИНН);

- фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место жительства представителя;

- подпись руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами;

- печать юридического лица;

- дата совершения доверенности;

- подпись главного бухгалтера, если доверенность выдана от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей.

Доверенность, выдаваемая физическим лицом, должна обладать следующими обязательными реквизитами:

- фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место жительства доверителя;

- фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место жительства представителя;

- подпись доверителя;

- дата совершения доверенности.

Обычно в доверенности также указываются место ее выдачи и реестровый номер.

Следует учитывать, что доверенность от имени юридического лица выдается только за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами. Во всех иных случаях должно иметь место передоверие.

Существенным условием действительности доверенности является дата, которая определяет начало и конец (если срок действия прямо не указан) действия доверенности.

В доверенности может быть указан срок действия доверенности, который не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Причем срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срок действия основной доверенности.

В доверенности указываются конкретные полномочия представителя по данной доверенности. В качестве таковых согласно ГК РФ не могут выступать:

- полномочия на совершение сделки в отношении самого представителя;

- полномочия на совершении сделки в отношении другого лица, представителем которого уполномоченное доверенностью лицо одновременно является;

- полномочия на совершение сделки, которая по своему характеру может быть совершена только лично доверителем;

- другие полномочия, указанные в законе.

Доверенность не может содержать условие об отказе доверителя от права в любой момент отменить действие доверенности или передоверие, а также условие об отказе представителя от права отказаться от доверенности. Данное условие будет ничтожно.

По содержанию и объему полномочий, которыми наделяется представитель, различают три вида доверенностей:

- генеральные (общие) доверенности выдаются для совершения разнообразных сделок и иных юридических действий в течение определенного периода времени (например, доверенность, выдаваемая руководителю филиала юридического лица);

- специальные доверенности выдаются на совершение ряда однородных сделок или иных юридических действий (например, доверенность на представительство в суде);

- разовые доверенности выдаются для совершения одной строго определенной сделки или иного юридического действия (например, доверенность на подписание договора).

Юридические лица могут выступать в качестве представителя или доверителя только для совершения сделок, не противоречащих учредительным документам этого юридического лица и целям его создания. Физические лица вправе выдать доверенность при наступлении полной дееспособности.

В доверенности должно быть оговорено условие о возможности/невозможности передоверия полномочий представителя другому лицу. В случае отсутствия такого положения передоверие возможно только в силу особых обстоятельств в целях охраны интересов доверителя по основной доверенности.

Также целесообразно указывать полномочия, которые могут быть переданы в порядке передоверия. Доверенность, выданная в порядке передоверия, не может содержать больше прав, чем основная доверенность. В такой доверенности кроме общих реквизитов указываются реквизиты основной доверенности, в частности:

- дата, место выдачи и реестровый номер основной доверенности;

- фамилия и инициалы нотариуса, удостоверившего основную доверенность, его нотариальный округ или наименование государственной нотариальной конторы либо фамилия, инициалы и должность должностного лица, удостоверившего основную доверенность;

- должность лица, выдавшего доверенность, в случае ее выдачи от имени юридического лица;

- полномочия, предоставляемые основной доверенностью, срок ее действия;

- полномочия, передаваемые в порядке передоверия, срок действия доверенности в порядке передоверия.

Существуют определенные особенности при оформлении доверенностей для налоговых правоотношений, арбитражного судопроизводства и бухгалтерского учета.

Представительству в налоговых правоотношениях и оформлению полномочий представителя посвящена гл. 4 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может действовать на основании доверенности, а налогоплательщика - физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.

В соответствии с ч. 4 ст. 61 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полномочия представителей на ведение дела (за исключением полномочий руководителя юридического лица) подтверждаются надлежаще оформленной доверенностью. Согласно п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 09.12.2002 N 11, если представитель состоит в штате организации, то в доверенности должна быть указана должность представителя в организации, выдавшей доверенность.

Порядок оформления и выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, а также их отпуска по ней регламентируется Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17, предусматривающей, что организации, у которых получение товарно-материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, могут регистрировать их в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале "Учет выданных доверенностей". В нем указывается номер доверенности, дата ее выдачи, срок действия, должность, фамилия и инициалы лица, которому она выдана, наименование поставщика, реквизиты наряда или извещения, расписка лица, получившего доверенность, отметка о выполнении поручения.

Формы доверенностей по учету материалов N М-2 и М-2а утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и материальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Законодатель относит данные доверенности к первичным учетным документам, поэтому они должны содержать реквизиты, обязательные для первичных документов: подпись главного бухгалтера, срок окончания, перечень товарно-материальных ценностей и сопроводительных документов, образец подписи доверенного лица, являющегося штатным сотрудником организации.

Нарушение порядка оформления доверенности ведет к ее ничтожности. В этом случае отсутствуют полномочия действовать от имени другого лица, и сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только доверитель впоследствии не одобрит данную сделку.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 24.

Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации -- рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.

Настоящее Положение не применяется:

- при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

- при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

- при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

- деятельность за пределами Российской Федерации -- деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

- дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

- курсовая разница -- разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Кроме вышесказанного, в настоящем положении рассматриваются следующие вопросы:

- пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

- учет курсовой разницы;

- учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами российской операции;

- порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам - в соответствие с правилами международных расчётов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару /13, с.412/.