- первичный учет и документооборот,

- инвентаризация;

- план счетов бухгалтерского учета;

- формы бухгалтерского учета;

- формы организации учетно-вычислительных работ;

- объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» к ведению бухгалтерского учета на предприятиях предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ- в рублях;

2. Имущество, являющееся собственностью учитывается на балансовых счетах, а имущество принадлежащее другим организациям - на забалансовых счетах.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

5. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких- либо пропусков и изъятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Он может:

1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2. ввести в штат должность бухгалтера;

3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру- специалисту;

4. вести бухгалтерский учет лично.

При постановке бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации имеют право:

- самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

- определять форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля;

- разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета, отчетности и контроля;

- формировать в установленном порядке учетную политику организации.

Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом. Структура бухгалтерского аппарата на предприятиях различных отраслей меняется в зависимости от содержания учетной работы.

Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии:

- предметный. Этот вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделом: расчетный, материальный, производственный, расчетов и сбыта, общий;

- функциональный. Этот вариант предусматривает определенную специализацию выполнения работником однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации;

- линейный. Этот вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятий. Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на учетные группы;

- комбинированный. При этом варианте применяется различное сочетание перечисленных выше вариантов.

Документация- оформление экономического события (хозяйственной операции) документом.

Документ- письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу.

В составе документов бухгалтерского учета различают:

1. первичные документы;

2. учетные регистры;

2. отчетные документы.

Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы принимаются к учету, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты (наименование документа, дата, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители, наименование должностных лиц и их подписи ).

Все первичные документы имеют унифицированные, то есть типовые формы. К основным первичным документам можно отнести (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные, акты, доверенности, требования и т.д.).

Учетные регистры- носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций, то есть бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами. Регистрами могут быть журналы- ордера, платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д.

Отчетные документы составляются в конце каждого квартала по данным учетных регистров.

Отчетность- это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Основными формами бухгалтерской финансовой отчетности можно отнести -Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2),отчет об изменении капитала (форма № 3),отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка к отчету и другие формы отчетности. Основные требования предъявляемые к отчетности- достоверность, полнота, нейтральность, преемственность.

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи их в архив. Движение первичных документов контролируется главным бухгалтером и регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные документы и учетные регистры хранятся в течении 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии, квартальные балансы и отчеты- 3 года, годовая отчетность - 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих - 75 лет и т.д.

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Они могут быть:

локальные, когда искажение информации происходит в одном документе;

транзитные, когда ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров.

В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписываются заново.

Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:

1. корректурный;

2. «красное сторно»;

3. дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркивается тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Инвентаризация -это проверка имущества и обязательств организации, путем подсчета, взвешивания.

Основные цели инвентаризации:

1.выявление фактического наличия имущества;

2.сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3.проверка полноты отражения обязательств (путем составления актов сверок с поставщиками или покупателями).

В зависимости от степени и охвата проверкой имущества и обязательств различают:

-полную;

-частичную.

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризации могут быть:

-плановыми;

-внезапными (по распоряжению руководства, требованию ревизоров, следственных и контрольных органов).

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажею;

-при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества ;

-в случаях стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуациях;

-при ликвидации (реорганизации) предприятия;

-перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась позднее 1 октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации предприятия создается инвентаризационная комиссия, которая назначается приказом руководителя. В состав комиссии включаются работники администрации, бухгалтерии и другие специалисты.

Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационные описи, которые составляются по каждому материально ответственному лицу, участку нахождения материальных ценностей.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию предприятия, где данные инвентаризации сверяются с аналитическими данными бухгалтерского учета и составляется сличительная ведомость.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают следующим порядке:

-излишек приходуется и относится на увеличение прибыли предприятия

Дт 10,41,43 Кт 91

-недостача или порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства

Дт 94 Кт 10,41,43

Дт 20,25,26 Кт 94

-недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо, если таковое не найдено, то на чистую прибыль предприятия

-выявлена недостача материалов, товаров, готовой продукции

Дт 94 Кт 10,41,43

-относится сумма недостачи на виновное лицо

Дт 73 Кт 94

-погашается сумма недостачи:

1.путем внесения в кассу предприятия

Дт 50 Кт 73

2.путем удержания из заработка работника (или по заявлению самого работника или по решению суда) Дт 70 Кт 73

Учетная политика предприятия регулируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»,формируется на ряд лет главным бухгалтером и утверждается руководителем в виде приказа.

Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В учетной политике организации утверждается:

-рабочий план счетов. Он содержит только те счета, которые необходимы предприятию для организации и ведения учета, а также субсчета по усмотрению самой организации;

-формы первичных учетных документов, которые необходимы и удобны организации для ведения учета, но не предусмотрены и не утверждены Госкомстатом РФ;

-методы оценки активов и обязательств. В соответствии с ПБУ и Налоговым кодексом предприятию дается право выбрать один из нескольких способов оценки, который наиболее приемлем для предприятия;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетную политику организации могут вноситься изменения в следующих случаях:

-изменения законодательства РФ или нормативных актах, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

-разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

-существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.

6.4 Формы ведения бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета (или форма учетной документации) -это комплекс взаимосвязанных учетных регистров в совокупности с правилами их использования с целью отражения финансово-хозяйственных операций и получения итоговых данных.

Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму от другой является:

- содержание и форма применяемых регистров;

- взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;

- последовательность и способы записей в учетные регистры.

Форму ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает самостоятельно, исходя из объема обрабатываемой информации, степени автоматизации учетного процесса и других факторов.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

1. журнально-ордерная;

2. мемориально-ордерная;

3. упрощенная форма учета для малых предприятия;

4. автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета таких как 1С Предприятие, 1С Бухгалтерия и др..

Одна из выбранных форм ведения бухгалтерского учета должна отражаться в учетной политике предприятия.

В практике ведения бухгалтерского учета наиболее оптимальным вариантом организации и ведения бухгалтерского учета является журнально- ордерная автоматизированная форма учета.

Самой распространенной формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная. Главными учетными регистрами являются журналы-ордера. Такое название свидельствует об их использовании для хронологи

ческой (журнал) и систематической (ордер) записи. Журналы -ордера заполняются по кредиту одного счета. Они открываются и ведутся в течение одного месяца непосредственно с первичных документов или со вспомогательных ведомостей.

Схема журнала-ордера и ведомости за один месяц:

Дата операции

В Дебет счета с Кредита счетов

Итого по Дт

С Кредита счета в Дебет счетов

Итого по Кт

Сальдо

Дт

Кт

Итого за месяц

Ко всем журналам - ордерам открываются ведомости, которые заполняются за один календарный месяц по дебету счета. При применении программ 1С-Предприятие, 1С-Бухгалтерия журналы- ордера и ведомости по одному какому то счету объединены в один регистр.

На основании итоговых данных журналов -ордеров и ведомостей заполняется главная книга.

Главная книга -регистр синтетического учета, в котором сводятся воедино и сверяются данные текущего учета Она открывается на один год .Развернутый лист главной книги предназначен для отражения информации по отдельному счету, причем каждой строке соответствует один месяц. Обороты по дебету переносятся из ведомостей в главную книгу в развернутом виде, а по кредиту одной суммой.

6.5 Учет хозяйственных процессов

Предприятие, приобретая производственные запасы, оплачивает их стоимость поставщику, таким образом возникает понятие учетная (покупная) стоимость материалов. Кроме этого предприятие оплачивает транспортные расходы по доставке материалов, эти расходы называются транспортно -заготовительными ( ТЗР ). При расчетах с поставщиками возникает понятие «акцепт».

Акцепт - согласие на оплату счета поставщика за поступающие материальные ценности.

Для отражения учета процесса снабжения в синтетическом учете используют счета -10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Все поступающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость материалов, стоимость доставки, погрузки и разгрузки, таможенные пошлины и платежи, стоимость оплаты посредническим организациям и лицам и т.д.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1) на счете 10

2) с использованием дополнительных счетов: 15 и 16 .

1. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием счета 10:

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - отражается входящий НДС согласно счета - фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 -- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 10 Кредит 70 - начислена зарплата грузчикам за погрузку и разгрузку материалов.

2. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 и 16:

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счетов 10 и 16 . При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 .

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

1 - цена поставщика;

2 - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

3 - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 -- отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 -- оприходованы материалы по учетным ценам.

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту -- информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

При использовании материалов для производства продукции, работ, услуг на предприятии определяют сумму ТЗР, приходящуюся на стоимость списанных материалов:

-определяют средний % ТЗР:

Средний % ТЗР = (ТЗР на начало месяца +ТЗР,поступившие в течении месяца) / ( стоимость материалов на начало месяца +стоимость материалов, поступивших в течении месяца).

-рассчитывают сумму ТЗР, списываемую на затраты по изготовлению продукции

ТЗР = Средний % ТЗР *стоимость материалов, списываемых на затраты по изготовлению продукции.

Процесс производства -совокупность всех операций или действий по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Он состоит из двух сторон:

1.определение суммы всех затрат на производство продукции;

2.определение фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.

Для учета процесса производства используют: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 -основной, активный, калькуляционный. По дебету собираются все затраты связанные с производством, а по кредиту -фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Остаток по счету 20 показывает величину незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции =

= незавершенное производство на начало месяца +итоговый оборот по Дт 20- незавершенное производство на конец месяца.

Счет 23-активный ,собирательно -распределительный. Применяется для отражения затрат транспортного цеха, котельной, ремонтной бригады и др.

Счета 25 и 26-активные ,собирательно -распределительные. На них учитываются расходы, связанные с управлением производством и предприятием в целом. Эти счета не имеют остатка, т.е. в конце каждого месяца затраты на них списываются на счет 20 по видам выпускаемой продукции пропорционально определенной базе распределения: Дт 20 Кт 25,26

Базой распределения косвенных расходов может быть: нормативная или фактическая стоимость списываемых на затраты производство сырье и материалы, количество отработанных оборудованием часов при изготовлении продукции, удельный вес определенного вида продукции в общем объеме в натуральном выражении и другие. Например, списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затраты по видам продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих:

1.рассчитывается коэффициент распределения:

к = общая сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов/сумму основной зарплаты производственных рабочих.

2.определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия А:

изделие А = основная зарплата производственных рабочих по изделию А *к (рассчитанный в первом действии).

3. определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия Б:

изделие Б = основная зарплата производственных рабочих по изделию Б *к (рассчитанный в первом действии) и т.д.

основные бухгалтерские записи по учету процесса производства:

-отпущены со склада и списаны на затраты производства сырье, материалы:

Дт 20,25,26 Кт 10

-начислена зарплата работникам предприятия:

Дт 20,25,26 Кт 70

-произведены отчисления от фонда оплаты труда в ЕСН:

Дт 20,25,26 Кт 69

-получены счета от коммунальных служб за отопление, воду, электричество:

Дт 20,25,26 Кт 76

-начислена амортизация по объектам основных средств:

Дт 20,25,26 Кт 02

-создается резерв на ремонт основных средств:

Дт 20,25,26 Кт 96

-выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция:

Дт 43 Кт 20

Например, формируются затраты, связанные с производством продукции:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1 Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата : 1.1 производственным рабочим за изготовление изделия А; 1.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б; 1.3 рабочим ,обслуживающим оборудование; 1.4 прочему персоналу основных цехов; 1.5 администрации предприятия	50000 15000 5000 11000 42000	20.1 20.2 25 25 26	70 70 70 70 70
2 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств фонда социального страхования	4000	69	70
3 Произведены отчисления в ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены: 3.1 на затраты по изготовлению изделия А; 3.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 3.3 на общепроизводственные расходы; 3.4 на общехозяйственные расходы;	13000 3900 4160 10920	20.1 20.2 25 26	69 69 69 69
4 Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: 4.1 налог на доходы физических лиц ; 4.2 по исполнительным листам	14600 2800	70 70	68 76
5 Согласно ведомости начислена амортизация: 5.1 по оборудованию основного цеха; 5.2 по зданию офиса фирмы; 5.3 по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием	2100 1360 340	25 26 26	02 02 05
6. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы : 6.1 на производство изделия А; 6.2 на производство изделия Б; 6.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 6.4 на нужды управления предприятием	25000 23600 3600 2400	20.1 20.2 25 26	10 10 10 10
7 Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: 7.1 на общепроизводственные расходы; 7.2 на общехозяйственные затраты ; 7.3 НДС	7600 6500 2538	25 26 19	76 76 76
8 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия: 8.1 стоимость услуги ; 8.2 НДС	15000 2700	26 19	76 76
9. Создается ремонтный фонд предприятия .Нормативы отчислений отнесены: 9.1 на затраты по изготовлению изделия А; 9.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 9.3 на общепроизводственные расходы;	500 600 250	20.1 20.2 25	96 96 96

Реализация (продажа) продукции - переход права владения на готовую отгруженную продукцию другому лицу.

Налоговым кодексом предусмотрено два варианта определения момента продажи продукции, работ, услуг:

1-по отгрузке продукции покупателю (день выписки накладной);

2-по факту получения оплаты за отгруженную ранее продукцию ( на расчетный счет, в кассу, по поступлению продукции при бартерных расчетах).

По первому варианту работают крупные предприятия России. Он имеет один недостаток - если покупатель своевременно не производит расчет за отгруженную продукцию, то у продавца могут возникнуть финансовые трудности по уплате всех причитающихся налогов в бюджет государства.

По второму варианту работают в основном предприятия малого бизнеса, т.к. выручка от продажи у них составляет менее одного миллиона в квартал.

Основные счета, применяемые при учете процесса продажи:

Счета 90 «Продажи», 99 « Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основным счетом по продаже продукции является счет 90 -активно-пассивный. Сальдо конечного на конец месяца не имеет.

Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового итоговых оборотов.

Счет 44-активный, предназначен для учета на промышленных предприятий расходов по упаковке, транспортировке готовой продукции до покупателя за счет продавца. У торгово-закупочных предприятий этот счет используется для учета всех расходов, связанных с содержанием таких организаций.

Простейшая схема синтетического учета процесса продажи продукции при определении выручки по моменту отгрузки:

-отгружена готовая продукция покупателю (выписана счет-фактура)

Дт 62 Кт 90

-начислен НДС от продажи продукции

Дт 90 Кт 68

-списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 43

-списываются расходы, связанные с продажей продукции

Дт 90 Кт 44

-поступила оплата за отгруженную продукцию на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

-определяется финансовый результат от продажи продукции

Дт 90 Кт 99 -прибыль

Дт 99 Кт 90 -убыток

Например, производится реализация продукции:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1 Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС	590000	62	90
2 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции	410000	90	43
3 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции	90000	90	68
4 Принята счет-фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: 4.1 стоимость услуги 4.2 НДС	10000 1800	44 19	76 76
5 Списываются коммерческие расходы ,относящиеся к реализуемой продукции	10000	90	44
6 Выявляется финансовый результат от реализации продукции	80000	90	99
7 Поступила частично оплата за реализуемую продукцию	480000	51	62

6.6 Бухгалтерский учет основных средств предприятия

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы срок службы, которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем , стоимость, которых 20 000 рублей и более.

Основные средства на предприятии могут быть оценены:

1.по первоначальной стоимости

2.по остаточной стоимости

3.по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств устанавливается вместо первоначальной в связи с их переоценкой либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. Под ней понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно-действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию .

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт после его оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию организации, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки - передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4).

Акт на списание составляется в двух экземплярах:

экземпляр акта передается в бухгалтерию.

Экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. После подписания членами комиссии акт передается для утверждения руководителю организации и лицу, уполномоченному на это.

Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01 - ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале- ордере по счету 01 «Основные средства», т также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60,91.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, до оборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. - «Вложения во вне оборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.

Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08 и делаются проводки:

Дт - 08 Кт - 60 - при покупке или строительстве объекта основных средств

Дт - 08 Кт - 75 - при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.

Дт - 08 Кт 98/2 - при безвозмездном поступлении основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт - 91 - прочие доходы и расходы (А, П).

Дт - 98/2 Кт - 91 (счет 98 закрывается)

Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Пример: Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации 12%, то при каждом начислении амортизации, т.е. ежемесячно на субсчете 98/2 в кредит 91 должна списываться суммы 1000 рублей.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 - добавочный капитал.

Дт - 01 Кт - 83

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).

В Дт этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дт - 01 / «Выбытие основных средств» Кт - 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.

Дт - 02 Кт - 01 / «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.

Дт - 91 Кт - 01 / «Выбытие основных средств).

91 - счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 - прибыли и убытки.

Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 - амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Например, реализуется ненужное предприятию оборудование.

1. Реализованы основные средства, ненужные предприятию: 1.1 списывается первоначальная стоимость ; 1.2 списывается ранее начисленная амортизация ; 1.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта; 1.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств: 1.4.1 стоимость услуги ; 1.4.2 НДС 1.5 Выставлена счет-фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене ; 1.6 Начислен НДС; 1.7 Отражается финансовый результат	50000 3000 47000 2500 450 94400 14400 30500	01/2 02 91 91 19 62 91 91	01/1 01/2 01/2 76 76 91 68 99

Например, списываются основные средства, как непригодные для дальнейшего использования согласно акта на списание:

1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта 4 выявляется финансовый результат от списания основных средств	70000 69500 500 500	01/2 02 91 99	01/1 01/2 01/2 91

Например, отражается недостача основных средств, выявленная в ходе инвентаризации:

1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется остаточная стоимость объекта 4 списывается сумма недостачи на виновное лицо 5 вносится в кассу данная сумма виновным лицом	40 000 10 000 30 000 30 000 30 000	01/2 02 94 73 50	01/1 01/2 01/2 94 73

Основные средства участвуя в процессе производства, длительное время не изменяют своей натурально-вещественной формы, но постепенно изнашиваются и тем самым теряют часть своей стоимости, которая должна быть перенесена на вновь созданный продукт.

Процесс переноса части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции называется амортизацией.

Та часть стоимости основных средств, которая перенесена на себестоимость готовой продукции, называется амортизационными отчислениями. Расчет амортизационных отчислений за месяц определяется путем прибавления к амортизации за прошлый месяц суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам в прошлом месяце и минус отчисления по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся одним из способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

1. Расчет амортизационный отчислений при линейном способе производится исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта основных средств определяется. Сумма амортизации определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле.

Норма амортизации =	100%
	Срок полезного использования

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

2. Способ уменьшающегося остатка применяется при умножении остаточной стоимости основных средств на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется также как и при линейном способе.

Каждый год величина амортизации - от этого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость объекта 100 т.р.

Срок службы - 5 лет. При определении годовой нормы, амортизации первоначальная стоимость принимается за 100%.

Норма амортизации рассчитывается делением 100% на 5лет (срок полезного использования) и составляет 20% - годовая норма амортизации. Расчет амортизации производится следующим образом:

первый год: 100000 х 20% = 20000

100000 - 20000 = 80000

второй год: 80000 х 20% = 16000

80000 - 16000 = 64000

третий год: 64000 х 20% = 12800

64000 - 12800 = 51200

четвертый год: 51200 х 20% = 10240

51200 - 10240 = 40960

пятый год: 40960 х 20% = 8190

40960 - 8190 = 32770

Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

3. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел - лет срока полезного использования.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе отражается - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основных средств - 100000 рублей, срок службы 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации, при этом способе определяется, как

1+2+3+4+5=15

Сумма амортизации подлежащая списанию в отчетному году определяется:

Первый год 100000 х 5/15 = 33000 р.

Второй год 100000 х 4/15 = 27000 р.

Третий год 100000 х 3/15 = 20000 р.

Четвертый год 100000 х 2/15 - 13000 р.

Пятый год: 100000 х 1/15 = 7000 р.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный способ применяется на предприятиях, выпускающих один вид продукции. Расчет амортизации производится делением первоначальной стоимости основных средств на план выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования. Так определяется сумма амортизации на одно изделие. Далее данная сумма умножается на количество изделий планируемых выпустить за определенный период времени (месяц, год).

Пример: стоимость станка 100000 р.

Срок службы - 5 лет

План выпуска продукции на 30000 единиц

В 1-ый год планируется выпустить 12000 ед.

расчет амортизации основных средств на одно изделие 100000/30000 = 3,35 руб.

сумма амортизации д/списания в первый год 12000 х 3,33 = 39960 руб.

ежемесячная сумма амортизации 39960/12 = 3330 руб.

Начисление амортизации по основным средствам производится в ведомости.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ два вида ремонта:

1.текущий

2.капитальный.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтный цех) выполняет все работы. Основными документами при этом виде ремонта являются наряд-заказы, путевые листы, ведомости выполненных работ и т.д.

При подрядном способе все виды работ выполняет стороння организация согласно смете затрат, договору, счет-фактуры и акта выполненных работ.

Исходя из выше изложенных видов ремонта возможны 3 схемы финансирования ремонта основных средств.

Путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере проведения ремонта;

Путем создания ремонтного фонда.

Путем отнесения фактические затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Каждая из названных схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком периоде происходит данное включение:

в том же периоде, когда произведен ремонт;

в периоды предшествующие проведению ремонта;

в периоды следующие за проведением ремонта.

Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата деятельности предприятия. Основным критерием выбора при этом должно быть обеспечение равномерности списания затрат.

Создание ремонтного фонда целесообразно для финансирования крупных ежегодных плановых ремонтов. При этом на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта рассчитываются нормативы отчислений в ремонтный фонд.

По мере направления отчислений делается проводка

Дт 20,23,25,26 Кт 96

По мере проведения ремонта затраты списываются на счет 96.

Дт 96 Кт 10,70,69,60…

Отнесение фактических затрат не счет расходов будущих периодов имеет место при проведении крупных внеплановых ремонтов. Чтобы не увеличивать себестоимость единовременными затратами по такому ремонту целесообразно отнести всю сумму фактических затрат на счет расходов будущих периодов

Дт 97 Кт 10,70,69,60

Списание фактических затрат отражается:

Дт 20,23,25,26 Кт 97

Затраты связанные с текущим профилактическим ремонтом небольшого размера включаются в себестоимость по мере проведения ремонта, так как их включение не сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.

Дт 20,23,25,26 Кт 10,70,69,60

Предприятие в целях укрепления производственной базы могут использовать арендованные основные средства. Основными документами по аренде основных средств являются : договор, акт выполненных работ (услуг) счет-фактура, платежные документы.

Собственником сданных в аренду основные средства продолжает оставаться арендодатель. Поэтому сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия арендодателя. Если сданных в аренду основных средств много, то для их учета можно открыть на счете 01 субсчет основные средства, сданные в аренду. Износ основных средств начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности и поэтому в учете начисление амортизации отражается не по Дт счетов издержек, а по Дт 91 Кт 02.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается

Дт 76 Кт 91,

поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС

Дт 91 Кт 68

Получение арендной платы на расчетный счет отражается

Дт 51 Кт 76

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 - Арендованные основные средства. На балансе предприятия арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы определяется по Дт счетов учета издержек производства или

Дт 26, 44 Кт 76

НДС полученный от арендодателя согласно счет- фактуры

Дт 19 Кт 76

Перечисление арендной платы арендатором отражается

Дт 76 Кт 51

Каждое предприятие производит инвентаризацию. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояния основных средств предприятия, проверить техническую документацию (паспорт и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не менее одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит: проверка правильности пользования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и др. основные средства.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства бывшие в эксплуатации безвозмездно поступившие:

Дт 01 Кт 98/2 - по первоначальной стоимости

Дт 20,25,26,44 Кт 02 - в сумме износа

Дт 98/2 Кт 91 - по мере начисления амортизации увеличивается прибыль организации

Недостача основных средств оформляется, как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств на виновное лицо.

Дт 01/в.о.с. Кт 01 - выбытие основных средств по первоначальной стоимости недостающего объекта.

Дт 02 Кт 01/в.о.с. - списывается ранее начисленная сумма износа недостающего объекта.

Дт 94 Кт 01/в.о.с.- определена остаточная стоимость основных средств.

Дт 73/2 Кт 94 - в сумме остаточной стоимости недостаточного объекта.

Согласно пункту 1 ст.257 НК РФ ,под основным средством, понимается часть имущества со сроком использования, превышающем 12 месяцев , используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже его остаточной стоимости (ст.250 НК).

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции (ст 319 НК).

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности , используемые им для извлечения дохода и стоимость, которых погашается путем начисления амортизации (ст .256 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

= законсервированные на срок свыше 3-х месяцев;

= находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 2-х месяцев;

= земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, ценные бумаги;

= имущество бюджетных организаций;

= имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований;

= имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

= объекты внешнего благоустройства;

= продуктивный скот (за исключением рабочего скота) ;

= приобретенные печатные издания произведения искусства.

Все амортизируемое имущество предприятий поделено на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

1 группа - от 1 года до 2 лет включительно

2 группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно

4 группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно

5 группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно

6 группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно

7 группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно

8 группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно

9 группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа - свыше 30 лет

В налоговом учете существует 2-а метода начисления амортизации:

1- линейный (совпадает с линейным методом в бухучете)

2 - нелинейный

Сумма амортизации = Остаточная стоимость * 200% / срок полезного использования

Начисление амортизации по этому способу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости. Далее остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость и норма амортизации рассчитывается путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке объектом основных средств входящим в 8-10 амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из 2 методов.

6.7 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» №5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию.

1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).