Бухгалтерский учет

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1.1 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

1.2 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

1.3 таможенные пошлины и иные платежи;

1.4 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

1.5 проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;

1.6 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

2. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступление материалов от различных источников оформляют следующими документами:

1. от поставщиков:

- договор на поставку материалов, счет, товарная накладная, счет - фактура, товарно-транспортная накладная, железно- дорожная накладная.

Счет выписывается обычно на предварительную оплату материалов, он действителен в течение 10 дней и включает все реквизиты поставщика, в том числе банковские, наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов.

Товарная накладная типовой формы ТОРГ-12 выписывается в двух экземплярах, в момент отгрузки материалов со склада поставщика, имеет все реквизиты поставщика, грузоотправителя, покупателя и грузополучателя, подписи должностных и материально ответственных лиц.

Счет- фактура выписывается в двух экземплярах, в течение 5 дней со дня отгрузки товара, имеет реквизиты поставщика и покупателя, наименование и юридический адрес грузоотправителя и грузополучателя, , наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов. Данный первичный документ является основанием для принятия входного НДС на счет 19.

Товарно- транспортная накладная выписывается поставщиком в трех экземплярах для провоза материально- производственных запасов посредством автотранспорта. В ней указываются такие же реквизиты и данные, как и в товарной накладной, а также данные о водителе и автомобиле перевозчика.

При получении материальных ценностей экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случаях недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы от экспедитора на складе кладовщик оформляет приходным ордером.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными материальные ценности, приходуют по документам поставщика, в которых проставляют штамп об оприходовании груза. Если материальные ценности доставляются без участия экспедитора, и количество и качество прибывших на склад материалов, не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, которая оформляет акт, служащий, основанием для предъявления претензии поставщику.

2.через подотчетное лицо:

- товарный чек, кассовый чек в розничной торговле;

- накладная, счет фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру в оптовой торговле;

- акт у населения или на рынке с указанием паспортных данных продавца.

3.из собственного производства:

- накладная на внутренне перемещение материалов, которая выписывается цехами сдатчиками в 2-х экземплярах.

При поступлении материальных ценностей на склад оформляется карточка складского учета на каждый вид материалов с указанием места нахождения, сорта, даты поступления и даты выдачи.

Расходы материалов, отпускаемых в производство или на другие цели оформляют:

1. при ежедневном расходе - лимитно-заборными картами;

2. при одноразовом отпуске - однострочными или многострочными требованиями;

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1. фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2. фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При первом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 -- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации на основании счет- фактуры);

Суть второго способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

1 - цена поставщика;

2 - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

3 - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 -- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 -- отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам {транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту -- информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 -- списана сумма отклонений а стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Формирование бухгалтерских записей зависит от способа поступления материально- производственных запасов.

1) Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный

2) капитал -- по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 75/1 «Рас

3) четы по вкладам в уставный капитал».

4) Поступление МПЗ по договору простого товарищества - по со-

5) гласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 80 «Вклады товарищей».

3) Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (напри

мер, от головной организации): Дебет 10 Кредит 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».

4) Оприходование МПЗ собственного производства ~ по фактичес

кой себестоимости: Дебет 10 Кредит 20, 23.

5) Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак -

по цене возможной реализации: Дебет 10 Кредит 28.

6) Поступили МПЗ по договору займа - по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 66, 67.

7) Приобретены МПЗ за наличный расчет: Дебет 10 Кредит 71.

8) Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации -

по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

9) Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств - по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО).

1) Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не мог/т обычным образам заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

1) Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Ср. себестоимость = М.ц. на нач. мес. + М.ц., поступив. в теч. мес

Кол-во М.ц. на нач. мес. + кол-во М.ц. поступив. в теч. мес.

3) Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых ю времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение одного года, как элемент учетной политики, один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списывают с Кредита 10 «Материалы» в Дебет производственных счетов по назначению:

Дт 20,23,25,26,28 Кт 10

-При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных) доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с Кредита счета 10 в Дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29 и Кредит 10.

Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции не всегда означает их использование в производстве. Поэтому для правильного определения материальных затрат в процессе производства используются методы:

1) документального оформления отклонений от норм,

2) учета расхода по партиям,

3) инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материалов другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается, также, количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники. Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий.

Бухгалтерский учет основных записей по выбытию материально- производственных запасов отражается следующим образом:

1 Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

1.1 Дебет 9О Кредит 41, 43- списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

1.2 Дебет 90 Кредит 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

1.3 Дебет 62 Кредит 90 - отражается факт реализации товаров и готовой продукции;

1.4 Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

1.5 Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) -- отражается финансовый результат от продажи,

2 Продажа излишних запасов:

2.1 Дебет 91 Кредит 07, 10, 11 -списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.

2.2 Дебет 91 Кредит 20, 44 -- списываются затраты по продаже запасов.

2.3 Дебет 76, 62 Кредит 91 -- отражается факт реализации материалов;

2.4 Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

2.5 Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) -- отражается финансовый результат от продажи.

3 Прочее выбытие:

3.1 Дебет 94 Кредит 07, 10,11, 41, 43 - списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей.

3.2 Дебет 99 Кредит 07, 10, 11, 40, 41 -списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

3.3 Дебет 91/2, Кредит 10 -- безвозмездная передача МПЗ другим

организациям.

6.8 Бухгалтерский учет денежных средств организации

Основные денежные расчеты с покупателями и заказчиками производятся через расчетные счета. Они открываются организациями, являющимися юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.в одном или нескольких банках по ее выбору.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк следующие документы :

1.заявление на открытие счета;

2.копии устава и учредительного договора (заверяются самим банком);

3.копии свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (заверяются самим банком) ;

4.карточки (2 шт.) с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (заверяется самим банком);

5.копию кодов статистики;

6.копии паспортов и свидетельства об индификационном номере руководителя и главного бухгалтера;

7.решение учредителей о назначении руководителя предприятии;

8.приказ о назначении главного бухгалтера;

9.анкетные данные руководителя и главного бухгалтера и другие документы по усмотрению самого банка.

На основании этих документов подписывается договор банковского счета.

Сдача денежных сумм на расчетный счет производится предприятием на основании объявления на взнос наличными. В подтверждение о получении денег банк выдает предприятию квитанцию, которая служит оправдательным документом для кассира предприятия. Ордер, как составная часть объявления на взнос наличными выдается вместе с выпиской из лицевого счета.

Получение денег со счета производится на основании денежного чека.

Денежный чек- приказ организации банку о выдаче с расчетного счета денежной суммы.

Безналичные перечисления могут производиться:

1.Платежное поручение-распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя.

2.Платежное требование -расчетный документ ,содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

3.Инкассовое поручение- расчетный документ, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Они применяются:

3.1 в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством (налоговой службой ) ;

3.2 для взыскания по исполнительным документам ;

3.3 в случаях ,предусмотренных договором.

4.Чек -ценная бумага ,содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

5.Аккредитив -условное денежное обязательство ,принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика ,произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Аккредитив открывается на одну сделку для расчетов с одним поставщиком.

Перечислены деньги на открытие аккредитива

Дт 55 Кт 51

Оплачено поставщику за счет средств аккредитива

Дт 60 Кт 55

Организация по мере движения денежных сумм по расчетному счету получает выписки. Выписка из расчетного счета -второй экземпляр лицевого счета организации.

В ней показываются дата операции, дата предыдущей операции, зачисленные или списанные суммы, остатки денежных средств на начало и конец дня. К выписке прилагаются первичные документы (платежные поручения и требования, инкассовые поручения ,квитанции на взнос наличными др.).

Синтетический учет отражается в журнале -ордере и в ведомости по счету 51.

Основные проводки по счету 51:

Получен на расчетный счет кредит банка

Дт 51 Кт 66,67

Сдана денежная наличность на расчетный счет

Дт 51 Кт 50

Получены от покупателей денежные средства на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

Оплачены с расчетного счета документы поставщика

Дт 60 Кт 51

Оплачены с расчетного счета банковские услуги

Дт 91 Кт 51

Приобретены акции ,облигации ,открыт депозит предприятию

Дт 58 Кт 51

Перечислены налоги ,сборы ,платежи в бюджеты всех уровней

Дт 68 Кт 51

Перечислена зарплата работникам предприятия на пластиковые карты

Дт 70 Кт 51

В соответствии с порядком ведения кассовых операций каждая организация для расчетов наличными деньгами должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями и индивидуальными предпринимателями от покупателей должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин в соответствии с федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для хозяйственных нужд предприятия. Лимит устанавливается банком один раз в год ( на 1.01) на основании заявки. Расчет лимита может производиться либо по фактическому расходу денежных средств в предыдущем квартале либо по предполагаемому расходу в будущем квартале. Суммы расхода денежных средств в каждом месяце квартала суммируются и делятся на количество рабочих дней в данных 3-х месяцах, так получается ежедневный расход денежных средств. В пределах этого ежедневного расхода банк и устанавливает лимит кассы.

Превышение лимита в кассе допускается в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заплаты, пособий, стипендий, премий (в районах крайнего севера - в течении 5 дней).

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами ,а выдачу -расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер ,а расходные ордера -руководитель и главный бухгалтер. Подчистки ,помарки или исправления не допускаются.

Зарплата и другие выплаты выдаются из кассы по платежным ведомостям. При выдаче денежных сумм по доверенности в ведомости расписывается тот человек ,на которого выписана доверенность. Эта доверенность прикрепляется к платежной ведомости.

Все операции по поступлению и расходованию денежных сумм кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Один лист книги отрывной , его сдают со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета кассира в бухгалтерию. На основании кассовой книги заполняют журнал -ордер и ведомость по счету 50.

За несоблюдение условий работы с кассовой наличностью и порядка ведения кассовых операций с организации взимаются следующие виды штрафов:

1.за превышение предельного лимита расчетов наличными деньгами с другими организациями -в 2-х кратном размере платежа. В настоящее время установлен максимальный размер расчетов наличными с юридическими лицами -100 000 рублей по одной сделке.

2.за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности -в 3 -х кратном размере неоприходованной выручки.

3.за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов -в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей организации, допустивших указанные нарушения налагается административный штраф в размере от 40-ка до 50-ти кратной величины минимальной зарплаты.

Основные проводки по операциям учета денежных средств в кассе: Поступили наличные денежные средства от продажи продукции, основных средств и прочих активов

Дт 50 Кт 90,91

Поступили наличные деньги со счетов в банке

Дт 50 Кт 51,55,52

Возвращены в кассу подотчетные суммы

Дт 50 Кт 71

Приходуется сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы

Дт 50 Кт 91

Выданы зарплата или дивиденды работникам предприятия

Дт 70 Кт 50

Выданы наличными дивиденды учредителям (неработникам предприятия)

Дт 75 Кт 50

Списаны суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы

Дт 94 Кт 50

Выданы в подотчет денежные суммы

Дт 71 Кт 50

В кассе могут учитываться денежные документы -почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в санатории и дома отдыха, проездные документы, конверты, трудовые книжки по цене приобретения. Для их учета ведется книга движения денежных документов.

Приобретены денежные документа через подотчетное лицо

Дт 50/3 Кт 71

Приобретены денежные документы безналичным путем

Дт 50/3 Кт 51,52

Списаны использованные марки государственной пошлины, почтовые марки, конверты, трудовые книжки

Дт 26,44 Кт 50 /3

Выданы путевки своим работникам

Дт 91 Кт 50 /3

Для учета валютных операций организация открывает валютные счета. Порядок отражения валютных операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным первичным документом по учету валютных операций является выписка банка, в которой указываются валютные операции в иностранной валюте и в рублях. Банк автоматически открывают два валютных счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Транзитный счет открывается для зачисления валютной выручки организации. В настоящее время существует понятие - обязательная продажа валютной выручки, но она равна 0%.

Учет валютных средств ведется на счете 52, к которому может открываться 4 субсчета,

52 /1 -«Валютные счета внутри страны»;

52 /2 «Валютные счета за рубежом»;

52 /3 «Транзитный валютный счет»;

52 /4 «Специальный транзитный валютный счет».

Весь учет валютных операций условно можно разделить

-на учет операций по продаже иностранной валюты ;

-на учет операций по покупке иностранной валюты.

Учет операций по продаже иностранной валюты производится следующим образом:

Зачисляется экспортная валютная выручка

Дт 52/3 Кт 62

В этот же день валютная выручка зачисляется на текущий валютный счет с транзитного валютного счета:

Дт 52/1 Кт 52/3

Если предприятие добровольно продает оставшуюся часть валютной выручки, то в бухгалтерском учете делаются следующий записи:

Списаны средства в иностранной валюте с валютного счета организации для добровольной продажи

Дт 51 Кт 52/1

Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по добровольной продаже валюты

Дт 91 Кт 52/1 или 51

Списано сальдо прочих доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты (курсовая разница).

Дт 99 Кт 91 -убыток

Дт 91 Кт 99 -прибыль

Покупка валюты для расчетов за импортные товары оформляется следующими записями:

Списаны средства на покупку валюты

Дт 52/4 Кт 51

Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки

Дт 52/4 Кт 91 -положительная (курс ЦБ РФ превышает курс покупки)

Дт 91 Кт 52/4 - отрицательная

Специальные счета в банках ( счет 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

К счету 55 могут открываться субсчета

«Аккредитивы»

«Чековые книжки»

«Депозитные счета»

«Целевое финансирование»

«Специальные карточные счета»

Основные записи по счету 55

Депонированы средства для получения расчетных книжек, открыт аккредитив

Дт 55 Кт 51,52,66

Оплачена задолженность поставщикам с помощью аккредитива, расчетных чеков и др.

Дт 60 Кт 55

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

Организации могут открывать корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации. Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников предприятия. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает бизнес-счет для нее.

Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, по командировочным расходам внутри страны или за рубежом. При этом для организации, принимающей карту для расчетов , нет разницы в том, какую карту ей предоставили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Для перечисления средств с расчетного счета на бизнес -счет предприятие подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод денежных средств. При зачислении денежных сумм на спец.счет предприятию выдается выписка со счета и в учете делается запись.

Дт 55 Кт 51

Оплата за корпоративную карту производится обычно с расчетного счета Дт 26,44 Кт 51

При получении наличных денег в банке или в банкомате через корпоративную карту делается проводка Дт 50 Кт 55

Комиссия банка за обслуживание карты списывается

Дт 26,44 Кт 55

Зачисление заработной платы на счета работников Дт 70 Кт 55

Сотрудник организации может приобретать по карте материальные ценности.

Для этого он на основании первичных документов, полученных у продавца материалов или товаров составляет авансовый отчет.

Дт 10,41,26,44 Кт 71

Банк, обслуживающий расчеты по карте, предоставляет в организацию выписки со счета. Суммы, указанные в выписках , должны быть подтверждены первичными документами-чеками на оплату (слипами). На их основании делается запись Дт 71 Кт 55

6.9 Организация учета оплаты труда на предприятиях

На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:

Основная оплата труда - это оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам;

Дополнительная оплата труда - выплаты за непроработанное в организации время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и другое.

На производственных предприятиях принимают 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплаты труда производится за определенной количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ. Повременная форма оплаты труда подразделяется на 2 подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством установленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции для выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка, по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого - по повышенным.

Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимися на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Например, в строительстве, на автотранспорте и других отраслях.

Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого количества, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Для учета личного состава предприятия используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

-Контракт (трудовой договор) составляется на определенный период времени.

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу составляется на каждого члена трудового коллектива работником

отдела кадров. На оборотной стороне приказа указывается, в качестве

кого принят работник, его разряд, оклад, испытательный срок. С

приказом знакомят вновь принятого сотрудника под его роспись.

- Личная карточка заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ее разделах содержаться общие сведения о работнике (ФИО, год рождения, образование и т.д.), сведения о воинском учете, назначениях и перемещениях, повышении квалификации, отпуске, аттестации, награждениях и т.д.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного отпуска, отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора составляется в двух экземплярах в отделе кадров. В приказе указывают причину, основание и дату увольнения.

Поступившему на предприятие впервые выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров, а так же каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах.

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается: ФИО, категория персонала, табельный номер, состав семьи, дата поступления, суммы начисленной зарплаты и удержаний из нее. Лицевой счет заполняется в течение года.

Начисление зарплаты работникам происходит в зависимости от формы оплаты труда- повременной или сдельной.

Основным первичным документом для повременщиков является табель учета рабочего времени. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а так же часов простоя и сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени . Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормативной продолжительности рабочего дня.

Отметка о неявке или опоздании делается в табеле на основании соответствующих документов, справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и других, которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров. Например: выходные дни - В, командировка - К, нетрудоспособность - Б и т.д.

Форма и содержание документов по учету выработки рабочих сдельщиков зависит от характера производства, технологического процесса и системы организации труда. В одних производствах выработка отдельных рабочих накапливается по видам выполненных ими операций, а в конце итоги по каждой операции расцениваются и определяется заработок рабочего. Такой метод называется пооперационным учетом выработки. В данном случае могут применяться путевые листы, наряд- заказы, листки и ведомости по учету выработки и т.д.

В других производствах (хлебопекарная, кондитерская) работа каждой смены является законченным циклом производства со сдачей готовой продукции. В этом случае отпадает необходимость в учете выработки каждого, так как работа учитывается в целом по смене и все ее работники несут одинаковую ответственность за количество и качество готовой продукции. Сдача выполненной работы оформляется рапортом или нарядом, в котором указывается количество часов, отработанных каждым рабочим. Такой порядок оформления называется учетом выработки по конечной продукции и считается прогрессивным.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-то отличительный знак (яркая черта по диалогам);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа, к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку;

- простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя и причитающуюся за простой сумму оплаты в размере двух третьих от ставки или оклада работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют;

- неисправимый брак - оформляют актом или ведомостью о браке, и кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки;

- исправимый брак документами не оформляют, но если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

- Оплата часов ночной работы (с 22 ч до 6 ч утра). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

- Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с согласия профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы, не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

- Оплата работы в выходные и праздничные дни производится в 2-х кратном размере

-Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей производится исходя из среднего заработка.

Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

Оплата пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим два первых дня за счет средств предприятия и оставшиеся дни за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждений. Размер такого пособия зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет -80% заработка; от 8 лет и более - 100%. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

С 1 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется в зависимости от страхового стажа, в который включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ранее такой размер зависел от продолжительности непрерывного трудового стажа).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Сумма пособия рассчитывается =средний дневной заработок * количество дней болезни * % от страхового стажа работника.

Работнику, который в последние 12 календарных месяца перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее шести месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда(2 300 рублей ), а если более, то работник имеет право на расчет среднего заработка. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один календарный месяц не может превышать с 1.01.2007г. 16125 (с 1.01.2008- 17250) рублей, кроме пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых по причине трудового увечья работника. Максимальный размер пособия по беременности и родам за один календарный месяц не может превышать с 1.01.2007г. 16125 (с 1.01.2008- 23 400) рублей.

Оплата очередных отпусков.

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы после 6 месяцев работы на предприятии и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней.

Для начисления заработной платы во время отпуска рассчитывается:

1. среднемесячный заработок путем деления суммы заработной платы за 12 месяцев на 12 месяцев

2. среднедневной заработок работника путем деления среднемесячного заработка на 29,4.

3. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют причитающуюся сумму отпускных.

Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы:

- обязательные удержания (налог на доход с физических лиц, удержания

по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в

пользу юридических и физических лиц);

- по инициативе организации (за брак, за порчу ценностей, долг за

работником, квартплата по спискам из ЖКО и т.д.);

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных 23 главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

государственные пособия (по безработице, по родам);

государственные пенсии;

все виды законодательно установленных компенсаций;

вознаграждения донорам за донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде премий за достижения в науке, образовании, культуры и др.;

доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;

другие виды доходов согласно ст.217 Налогового кодекса РФ. Все налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка- 13%.

Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, т.к. остальными вычетами налогоплательщики пользуются самостоятельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении стандартных налоговых вычетов в размере 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 600 рублей ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 рублей имеют те : лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, лица, ставшие инвалидами, получившие и перенесшие лучевую болезнь вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии, полученных при защите РФ и др..

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно производится: родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите РФ; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, инвалидам с детства, инвалидам 1и 2 групп, лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

Остальные физические лица налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 20 000 рублей.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующим стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 40 000 рублей.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для удержания и переводов алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм, начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей, на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей -1/3, на 3 детей и более - 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством (70%), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме. Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептированным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за порчу; за брак, членские профсоюзные взносы и т.д.

Каждое производственное предприятие для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями по болезни, при потере трудоспособности ежемесячно сверх оплаты труда производят отчисления на их социальные нужды -единый социальный налог согласно главе 24 НК РФ «Единый социальный налог». Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст.237 НК РФ). Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. При этом чем больше начисления зарплаты работникам организации, тем меньше отчисления ЕСН.

Данный налог производственными предприятиями зачисляется в государственные внебюджетные фонды по следующим ставкам:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающи м итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальны и фонд обязательного '; медицинского страхования
I	2	3	4	5	6
До 280 000	20.0	2.9	1.1	2.0	26.0
От 280 001 До 600000	56 000 руб +7,9% с суммы превышающей 280000 руб	8 120 руб +1,0% с суммы превышающей 280000 руб	3 080 +0,6% с суммы превышающей 280000 руб	5 600 руб+0,5% с суммы превышающей 280000 руб	72 800 руб +10% с суммы превышающей 280000 руб
Свыше 6000000 руб	81280 руб+2,0% с суммы превышающей 600000 руб	11 320 руб	5000 руб	7 200 руб	104 800 руб+ 2,0% суммы превышающей 600000 руб

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;