Бухгалтерский учет

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

К доходам согласно Налогового кодекса относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) (ст. 249).

2) внереализационные доходы (ст. 250).

Доходы от реализации определяются в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Они могут отражаться по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

НК РФ установлены два метода признания доходов и расходов:

- метод начисления (по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю);

- кассовый метод (по моменту оплаты продукции).

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли организации, как правило, должны применять метод начисления.

В виде исключения п.1 статьи 273 НК РФ предусмотрено, что организации могут применять кассовый метод при условии, что у них в среднем за предыдущие четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превышала 1 млн. рублей за каждый квартал. В случае если организация, использующая кассовый метод, в течение налогового периода превысила указанный предельный размер суммы выручки от реализации продукции, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В целях 25 главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В целях 25 главы НК РФ внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям Налогового Кодекса;

15) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

16) другие внереализационные доходы.

Расходами (ст. 252 НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтверждение произведенных затрат.

Для целей налогового учета расходы организации подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, группируются и по следующим элементам затрат:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Состав внереализационных расходов установлен статьей 265 НК РФ и к ним, в частности, отнесены расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, судебные расходы и арбитражные сборы, затраты на аннулированные производственные заказы, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов должны подразделяться:

- на прямые расходы;

- на косвенные расходы.

Установлено, что для целей налогообложения прибыли подразделение расходов на прямые и косвенные расходы обязаны производить только те организации, которые применяют метод начисления.

От организаций, применяющих кассовый метод, не требуется подразделение расходов на прямые и косвенные расходы.

В соответствии со статьей 318 НК РФ определен перечень прямых расходов:

- материальные расходы на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, согласно статье 318 НК РФ относились к косвенным расходам.

В соответствии со статьей 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов;

- дата подписания организацией акта приемки - передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов);

2) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

3) дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы;

6) и другие расходы.

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, используемого в производстве;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

-для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

-на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Для целей налогового учета в соответствии с п.2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

В соответствии с п.8 статьи 254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

В соответствии с п.6 статьи 254 сумма материальных расходов также должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов.

В соответствии с п.2 статьи 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В соответствии с п.3 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, материальные расходы учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии с п.2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией по элементу «Расходы на оплату труда».

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, и т.д.;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

8) единовременные вознаграждения за выслугу;

9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

10) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

11) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

12) расходы в виде платежей (взносов) на обязательное и добровольное страхование работников;

13) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Все расходы на оплату труда, принятые в организации должны быть указаны в следующих документах:.

- нормативные правовые акты, регулирующие трудовые отношения;

- трудовые договоры (контракты);

- коллективные договоры;

- локальные нормативные акты (правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и др.).

Для организаций, применяющим метод начисления, расходы на оплату труда (кроме расходов по обязательному и добровольному страхованию) признаются в качестве расходе ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда признаются только после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 255 НК РФ расходы по добровольному страхованию работников организации отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по элементу «Расходы на оплату труда».

Для целей налогового учета при добровольном страховании к расходам на оплату труда должны относиться затраты только по следующим видам договоров:

- долгосрочного страхования жизни, если они заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;

- добровольного личного страхования, если они заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, если они заключаются исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Для целей налогообложения прибыли расходы по договорам добровольного страхования работников нормируются, т.е. расходы по добровольному страхованию включаются в расходы на оплату труда только в пределах норм, а сверх норм не учитываются.

Согласно статье 255 НК РФ расходы по добровольному страхованию должны приниматься для целей налогообложения в следующих размерах:

- совокупная сумма страховых платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, назначаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года).

В соответствии со статьей 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков работникам или в резервы на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, по элементу «Расходы на оплату труда».

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Дня этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога (ЕСН) с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для целей налогового учета объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу, кроме основных средств со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 10 000 рублей.

В соответствии со статьей 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся, и, соответственно, не подлежат амортизации:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально - производственные запасы, товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты);

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Помимо указанного выше имущества, в ряде случае на основании статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаю основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для целей налогового учета начисление амортизации по объекту основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной исходя из срока полезного использования ежемесячно.

В соответствии с п.2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта по любым основаниям.

В соответствии с п.1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Для целей налогового учета должна применяться классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования амортизируемого имущества
1	От 1 до 2 пет включительно
2	Свыше 2 до 3 лет включительно
3	Свыше 3 до 5 лет включительно
4	Свыше 5 до 7 лет включительно
5	Свыше 7 до 10 лет включительно
6	Свыше 10 до 15 лет включительно
7	Свыше 15 до 20 лет включительно
8	Свыше 20 до 25 лет включительно
9	Свыше 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30

Если основное средство не относится ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Номера выбранных организацией амортизационных групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в их инвентарных карточках.

В целях налогового учета в соответствии с п.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено использование одного из следующих методов начислении амортизации объектов основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

Организациям предоставлено право самостоятельного выбора метода начисления амортизации по каждому объекту основных средств, за исключением одного случая.

В соответствии с п.1 статьи 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (1/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, отраженный в месяцах.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при меняемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта основных средств в цепях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость ;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации по данному объекту основных средств определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Согласно НК РФ некоторые расходы нормируются. Рассмотрим данные расходы:

Налоговый учет расходов на содержание и ремонт основных средств

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется статьей 324 НК РФ, согласно которой размер отчислений в такой резерв должен рассчитываться исходя из совокупной стоимости объектов основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость объектов основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв исходя:

- из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

- частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

- сметной стоимости указанного ремонта основных средств.

Установлено, что суммы резерва не могут превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Налоговый учет представительских расходов

Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Налоговый учет расходов на рекламу

В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения расходы по отдельным видам рекламы признаются в пределах норм. В перечень ненормируемых расходов на рекламу включены:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услуг, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В перечень нормируемых расходов на рекламу включены:

- расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

- расходы на все иные виды рекламы (участие организации в конференции, в программе которой предусмотрено выступление ее представителей с докладом о деятельности организации, носящим рекламный характер, затраты на проведение презентаций, расходы на изготовление визитных карточек).

Указанные нормируемые расходы на рекламу, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Налоговый учет расходов на командировки

Для целей налогового учета расходы по проезду к месту назначения и обратно не нормируются и компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.1999 I № 277 стоимость комплекта постельного белья может быть включена к стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом).

По статье «найм жилого помещения» подлежат возмещению расходы на проживание в гостинице, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов мя обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Для цепей налогового учета расходы по найму жилого помещении подтвержденные документально, принимаются в размере фактически произведенных затрат.

Размеры выплаты суточных установлены в настоящее время в сумме 100 рублей.

Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезических работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организации, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организации, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, должно выплачиваться полевое довольствие.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 установлены следующие нормы по ежедневному полевому довольствию:

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области. - в размере 75 рублей;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.

Налоговый учет процентов по заемным средствам

В соответствии со ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в пределах установленных норм.

При определении расходов по долговым обязательствам статья 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.

Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом.

Этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например, квартала.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы на те же сроки;

- выданы под аналогичные обеспечения;

- выданы в сопоставимых объемах.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.

Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

В соответствии с налоговым законодательством с 1 января 2002 года резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, не имеют права на создание резервов сомнительных долгов.

Для целей налогового учета до истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности организация вправе признавать ее сомнительной и создавать по ней резерв.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность, признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

В соответствии с п.4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, определяемая по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, должна исчисляться следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявлен ной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В частности, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст]: [Федеральный закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г]. - М.: Бератор-Пресс, 2007. - 608с.

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. № 129-ФЗ]. - [11-е изд.] - М.: ОСЬ 89, 2002.- 368 с.

3. Положения по бухгалтерскому учету (1-20)

Рекомендуемая литература

а) основная

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебник / В.П. Астахов. - М.: МЦФЭР, 2006. - 146с.

2. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2006

3. Гетьман, В.Г. Финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2003

4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2004

5. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384с.

6. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 772с.

7. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / А.Д. Ларионов., А.И. Нечитайло. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 355с.

б) дополнительная

1. Кизилов, А.Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях [Текст]: монография / А.Н. Кизилов. - М.: Бухучет, 2005

2. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2004

3. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2002

4. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учебник для вузов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. - [2-е изд., перераб и доп.]. - М.: Проспект, 2008. - 248с.

5. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.

6. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст] / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб и доп. - М.: Проспект: ТК Велби, 2007. - 555с.

7. Медведев, М.Ю. Бухгалтерский словарь [Текст] / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 448с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(обязательное)

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
	151
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	624
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625
задолженность по налогам и сборам	626
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя	Код стр.	На начало отчетного года	На коней отчетного периода
1	2
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990
	990

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

(обязательное)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Наименование	Код строки
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным вилам деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) прочая реализация	010 011
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
Прочая реализация	021
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы о участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
	091
Прочие расходы	100
	110
	120
	121
	130
	131
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
	180
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель	За отчетные период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210
Прибыль (убыток) прошлых лет	220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Отчисления в оценочные резервы	250
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260
	270

ПРИЛОЖЕНИЕ В

(обязательное)

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

-------------------------------T-----T---------------------------¬

¦ Наименование счета ¦Номер¦ Номер и наименование ¦

¦ ¦счета¦ субсчета ¦

+------------------------------+-----+---------------------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

+------------------------------+-----+---------------------------+

¦ Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦

¦ ¦

¦Основные средства ¦ 01 ¦По видам основных средств ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Амортизация основных средств ¦ 02 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Доходные вложения в¦ 03 ¦По видам материальных ¦

¦материальные ценности ¦ ¦ценностей ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Нематериальные активы ¦ 04 ¦По видам нематериальных¦

¦ ¦ ¦активов и по расходам на¦

¦ ¦ ¦научно-исследовательские, ¦

¦ ¦ ¦опытно-конструкторские и¦

¦ ¦ ¦технологические работы ¦

¦(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Амортизация нематериальных¦ 05 ¦ ¦

¦активов ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦..............................¦ 06 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Оборудование к установке ¦ 07 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Вложения во внеоборотные¦ 08 ¦1. Приобретение земельных¦

¦активы ¦ ¦участков ¦

¦ ¦ ¦2. Приобретение объектов¦