Бухгалтерский учет

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; и др.

Кроме ЕСН организации исчисляют и уплачивают в фонд социального страхования дополнительные проценты от фонда оплаты труда работников - страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса риска производственно- хозяйственной деятельности.

Класс риска устанавливается фондом на основании кодов статистических органов, а также предоставляемой годовой формы отчетности - отчета о прибылях и убытках.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом учете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету- удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

08 «Вложения в необоротные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету

счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производст- во»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» ; 28 «Брак в производстве»; 29«Обслуживание производства и хозяйства».

Начисление оплаты труда работникам, связанных с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими записями:

1. за счет средств организации - первые два дня болезни

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. за счет средств фонда социального страхования

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных описывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 «резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических лиц;

28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции делают следующие записи:

Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса»

Последующая выплата депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса»

6.10 Учет затрат, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в ПБУ 10/99 «Учет расходов». Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса.

В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:

-непосредственно связанные с приобретением сырья, материалов; -расходы по контролю производственных процессов и качества продукции и услуг;

-на подготовку и освоение производства;

-некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции и услуг;

-связанные с изобретательством и рационализаторством;

- на обслуживание производственного процесса;

- по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности;

- связанные с управлением производством;

- предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

-по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

- амортизационные отчисления основных производственных фондов ;

- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

- Отчисления от фонда оплаты труда в ЕСН;

- платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

-коммерческие расходы;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с установленным законодательством порядком.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

-отчисления на социальные нужды,

- амортизация ,

-прочие затраты.

В практике ведения бухгалтерского учета применяют следующие методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- простой.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство продукции является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В своей основе он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Составление сметных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно -технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми и т.п.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

1.технологическим отделом -по расходу материалов;

2.плановым отделом -по изменению цен на материальные ресурсы;

3.отделом труда и заработной платы -по изменению норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

4.конструкторским отделом -по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;

5.службой главного энергетика -по изменению ном расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения извещений месяца.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под понимают изготовление изделия, мелких серий одинаковых изделий или выполнение ремонтных, монтажных и экспериментальных работ.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод учета затрат применяют в производстве, где материалы и сырье проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различают два варианта данного метода:

1.безполуфабрикатный;

2.полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. Себестоимость продукции, работ, услуг в промежуточных переделах не исчисляется.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует.

Все расходы организации, связанные с производством продукции, оказанием услуг и выполнением работ подразделяются на прямые и косвенные. В учетной политике организации должен быть определен порядок отнесения расходов к прямым или косвенным.

Прямые расходы - расходы непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг и которые можно непосредственно отнести к изготовлению определенного вида продукции, работ, услуг. К ним можно отнести:

1. сырье и материалы, используемые в целях производства;

2. оплата труда основных производственных рабочих;

3. отчисления от фонда оплаты труда основных производственных рабочих ЕСН;

4. амортизация основных средств производственного назначения.

Данные статьи расходов в бухгалтерском учете сразу относятся в Дебет

счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, 02.

Косвенные расходы организации - расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, но которые невозможно отнести к определенному виду продукции, работ, услуг; связанные с управлением и обслуживанием производством предприятием в целом; связанные со сбытом продукции. Например, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы и т.д.

Косвенные расходы в течение месяца собираются по дебету счетов 25,26,23,44, а в конце отчетного периода пропорционально определенной базе распределения, утвержденной в учетной политике предприятия, распределяются между видами продукции, работ, услуг.

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия. При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);

основные средства (в части амортизации);

трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологический процесс отдельных подразделений, цехов предприятия различается по степени:

трудоемкости;

капиталоемкости;

материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

фактические прямые затраты труда (кредит счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 по видам продукции);

нормативные (плановые) прямые затраты труда;

количество персонала, задействованное в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения косвенных расходов могут применяться:

амортизационные отчисления по видам продукции;

плановые (нормативные) часы работы оборудования;

фактические часы работы оборудования;

остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения материалоемка (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:

фактические прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10 и 21);

плановые прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух и более видов ресурсов:

полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) - при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

добавленная себестоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) - при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

затраты труда плюс текущие материальные затраты - при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

полные прямые затраты - в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:

для службы диспетчеризации - тонно - километраж перевозимой готовой продукции;

для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

для отдела отгрузки - количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Объект калькулирования - это вид продукта разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Калькуляция - это расчет затрат на производство единицы продукции. Данный расчет производится путем деления стоимости всех затрат на количество выпускаемой продукции.

Принято выделять следующие основные виды калькуляционных единиц:

- натуральные количественные - штуки, тонны, киловатт - часы, метр.и т.д.;

- условно - натуральные - 100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;

- условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;

- стоимостные единицы;

- единицы работы персонала или средств труда - нормо - час работы специалиста, машино - день, тонно - километр перевозок и т.д.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:

- проектную калькуляцию. Применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т.д.;

- нормативную калькуляцию. Расчет себестоимости продуктов ведется на основе норм, действующих на определенную дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;

- плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм - средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;

- сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:

- отчетную калькуляцию - расчет фактической себестоимости произведенных продуктов;

- хозрасчетную калькуляцию - разновидность отчетной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий.

6.11 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называют готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основе сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в ведомости и журнале-ордере по данному счету.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Основное производство» и сумма транспортно-заготовительных расходов

После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция» .

При необходимости для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 - активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.; по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной - в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Отклонения как разница между оборотами:

а) сторнируются, если нормативные затраты выше фактических (дебет счетов 43, 45, 90, кредит счета 40);

б) дополняются записью (дебет счетов 43, 45, 90, кредит счета 40).

Организация самостоятельно принимает решение об использовании счета 40, при этом должен быть принят во внимание порядок оценки готовой продукции в балансе: по фактической себестоимости или по нормативной (плановой). От этого факта зависит выбор счета, на который списываются отклонения между фактическими и нормативными затратами (43 или 90).

Реализация (продажа) продукции - переход права владения на готовую отгруженную продукцию другому лицу.

Налоговым кодексом предусмотрено два варианта определения момента продажи продукции, работ, услуг:

1-по отгрузке продукции покупателю (день выписки накладной);

2-по факту получения оплаты за отгруженную ранее продукцию ( на расчетный счет, в кассу, по поступлению продукции при бартерных расчетах).

По первому варианту работают крупные предприятия России. Он имеет один недостаток - если покупатель своевременно не производит расчет за отгруженную продукцию, то у продавца могут возникнуть финансовые трудности по уплате всех причитающихся налогов в бюджет государства.

По второму варианту работают в основном предприятия малого бизнеса, т.к. выручка от продажи у них составляет менее одного миллиона в квартал.

Основные счета, применяемые при учете процесса продажи:

Счета 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основным счетом по продаже продукции является счет 90 -активно-пассивный. Сальдо конечного на конец месяца не имеет.

Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового итоговых оборотов.

Счет 44-активный, предназначен для учета на промышленных предприятиях расходов по упаковке, транспортировке готовой продукции до покупателя за счет продавца. У торгово-закупочных предприятий этот счет используется для учета всех расходов, связанных с содержанием таких организаций.

Простейшая схема синтетического учета процесса продажи продукции при определении выручки по моменту отгрузки:

-отгружена готовая продукция покупателю (выписана счет-фактура)

Дт 62 Кт 90

-начислен НДС от продажи продукции

Дт 90 Кт 68

-списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 43

-списываются расходы, связанные с продажей продукции

Дт 90 Кт 44

-поступила оплата за отгруженную продукцию на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

-определяется финансовый результат от продажи продукции

Дт 90 Кт 99 -прибыль

Дт 99 Кт 90 -убыток

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят :

-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика;

-комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

-рекламные расходы и др. расходы.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад.

Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» . По дебету отражаются расходы отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией, а по кредиту -затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Отражается стоимость перевозки отгруженной продукции

Дт 44 Кт 60

Списывается стоимость, израсходованных материалов на упаковку отгруженной продукции

Дт 44 Кт 10

Начисляется зарплата грузчикам за погрузочно -разгрузочные работы

Дт 44 Кт 70

Начисляется единый социальный налог

Дт 44 Кт 69

Списывается сумма коммерческих расходов на реализуемую продукцию

Дт 90 Кт 44

В ученой политике предприятия может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

-все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции;

-расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределятся между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема и т.п. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость продукции в полном объеме.

6.12 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятий

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы

Доходами от обычных видов деятельности являются:

а) для производственных предприятий - выручка от продажи продукции;

б) для предприятий, оказывающих услуги и выполняющих работы - выручка от оказания услуг, выполнения работ;

в) для торговых организаций - выручка от продажи товаров и т.д.

Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи» с учетом косвенных налогов (НДС, акцизов).

Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Следует иметь в виду, что классификация расходов используемая для целей налогового учета не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета.

Классификация прочих доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99 ориентирована на потребности отражения их в «Отчете о прибылях и убытках» ф. 2.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам).

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дт 62 Кт 90-1 - признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 45, 20 и т.д.) - списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» -- списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 -- отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет этих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.

Прочими доходами являются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

средств организации, а также проценты за использование банком

денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым

истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также

возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных

должником.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими расходами являются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

пользование денежных средств {кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- налог на имущество;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки, прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благо

творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных

мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- прочие расходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету -- убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В Данную систему входят счета учета доходов и расходов:

«Продажи»;

«Прочие доходы и расходы;

99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результат деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации,

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово - хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности -

- Расходы по обычным видам деятельности

± Сальдо прочих доходов и расходов

- налог на прибыль

- платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

- санкции за нарушения налогового законодательства

чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91-9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-9 -- отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ,

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово -- хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно -- финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налог/ на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией;

Дебет 99 кредит 84 -- отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

6.13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простате, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации бухгалтерского и статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес - плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность должна включать показатели финансово - хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений. Целостность отчетности позволяет принимать правильные и обоснованные управленческие решения. Для этого все данные бухгалтерского учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации должны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года (по 30 марта включительно). Отчеты, которые предоставляются в ИМНС ежемесячно - не позднее 20 числа, следующего за истекшим месяцем.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращение отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой означает составление отчетности на русском языке и в валюте РФ. Отчетность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется ОАО, кредитными и страховыми организациями, биржами и инвестиционными фондами. Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, т.е. итоговые данные по разделам баланса. Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторские заключения. Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Бухгалтерская и налоговая отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

1) Бухгалтерский баланс ( ф№1)

2) Отчет о прибылях и убытках ( ф№2)

3) Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами( налоговая декларация по налогу на прибыль организации, декларация по расчету НДС, расчет по ЕСН, расчет налога с продаж, расчет земельного налога и др.)

4) Аудиторское заключение, если оно предусмотрено нормативными актами

5) Пояснительная записка

К отчетности могут прилагаться дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны, финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

- перечень организаций - дебиторов и кредиторов;

- сведения о рублевых и валютных счетах;

- справка о выплате доходов и удержании налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Р.Ф. и т.д.

Годовая бухгалтерская отчетность должна включать в себя:

1) типовые формы:

-бухгалтерский баланс (ф№1);

-отчет о прибылях и убытках (ф№2).

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет об изменениях капитала (ф№3);

-отчет о движении денежных средств (ф№4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (ф№5);

-пояснительную записку.

3) специализированные налоговые формы ( декларация по налогу на прибыль, расчет налога на имущество и т.д.)

4) отчет об использовании организацией ассигнований (ф№2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

5) итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

-отчет о движение денежных средств (ф№4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (ф№5);

-пояснительную записку.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются независимо от периода, к которому они относятся, в первом периоде, следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении о ходе проверок и инвентаризацией неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

При заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона « О бухгалтерском учете» . Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф.:

-Незавершенные капитальные вложения, как объект финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика в сумме фактических затрат;

-Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

-Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости , если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае , когда такие акции котируются на фондовом рынке , а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обеспечение вложения в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысится, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

-по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-по фактической себестоимости изготовления;

-в сумме прямых затрат.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при сопоставлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительном документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерским балансе раздельно.

Финансовый результат(прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской

( финансовой) отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать, прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определенно в п.27 Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ по отдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации: обычной, т.е. уставной, текущей, инвестиционной и финансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика.

В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том числе, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции(работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения . Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение связано с разной методикой формирования финансового результата организации, исчисленного, с одной стороны, с целью определения обязательств перед налоговыми органами, а с другой - с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета - принципа соответствия или временной определенности экономических событий(фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможности восстановления (утраты) платежеспособности)

Такая информация даст возможность пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.

6.14 Основы организации налогового учета на предприятии

Налоговый учет (ст. 313 НК) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.