1. Накопление затрат (рисунок 3.2);

2. Расчет фактической себестоимости полученных овощей;

3. Списание калькуляционных разниц и доведение стоимости овощей до уровня фактической себестоимости;

4. Расчет фактической себестоимости 1 ц (1кг или 1 т) овощей;

5. Списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.



Рисунок 3.2 - Справочник по статьям затрат. (Примечание - Источник: собственная разработка)

Расчет фактической себестоимости продукции животноводства рассчитывается автоматически в таблице «Расчет отчетов бухгалтерии» в ветке Исследователь > Бухгалтерия >Отчеты бухгалтерии > Расчет. Для расчета необходимо в таблице нажать на кнопку «Рассчитать за период». В появившемся окне «Параметры расчета» необходимо указать отчетный период и формы, по которым и будет происходить расчет.

После того, как фактическая себестоимость указана в справочнике Планово-учетные цены, «Нива-СХП» производит расчет и списание калькуляционных разниц.

Списание калькуляционных разниц происходит с помощью автоматических операций. Автоматические операции формируют дополнительные или сторнировочные проводки на разницу между фактической и плановой себестоимостью полученной продукции, тем самым стоимость овощей доводится до уровня фактической себестоимости.

Таким образом, применение программного комплекса «Нива-СХП» позволяет автоматизировать процессы расчета фактической себестоимости продукции овощей, расчет калькуляционных разниц и доведение стоимости овощей до уровня фактической себестоимости, а также формировать регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство.

4. Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

4.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

Всесторонний анализ затрат на производство дает возможность предприятиям выявить непроизводительные расходы, различного рода потери, находить пути их сокращения и повышения эффективности затрат на производство продукции. Изменение затрат (сокращение или увеличение) свидетельствует об изменении себестоимости производимой продукции, что сказывается на величине полученной прибыли.

Главная цель анализа себестоимости овощей состоит в поиске возможных путей и резервов снижения затрат на производство для повышения конкурентоспособности продукции.

Анализ затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта целесообразно начинать с анализа динамики основных производственных показателей производства овощей [51]. Исследование динамики данных показателей позволит выявить общую тенденцию производства овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Динамика основных показателей производства овощей закрытого грунта на примере томатов по анализируемому хозяйству за период с 2008 по 2012 гг. приведена в таблице 4.1.

Данные таблицы 4.1 показывают, что урожайность томатов в 2012 г выросла по сравнению с 2008 г. на 399,6 ц/га (+ 7,3%), при этом самая высокая урожайность была получена в 2011 г - 6120,5 ц/га. Это связано в первую очередь со своевременностью работ в теплицах и качеством семенного материала. Качество семян зависит от принадлежности к сорту.

Таблица 4.1 - Динамика основных показателей производства томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатели	Годы	Отклонение 2012 от 2008
	2008	2009	2010	2011	2012	абсолютное, +,-	относительное, %
1. Урожайность, ц/га	5467,7	5303,5	5966,5	6120,5	5867,3	+399,6	7,3
2. Убранная площадь, га	13	20	20	19	19,6	+6,6	50,7
3. Валовая продукция, ц	71080	106070	119330	116290	115000	+43920	61,8
4. Прямые затраты труда, чел-час	409000	544000	544000	516000	480000	+71000	17,4
4.1 Затраты труда на 1 га, чел-ч	31 462	27 200	27 200	27 158	24 490	-6972	-22,2
4.2 Затраты труда на 1 ц, чел-ч	5,8	5,1	4,6	4,4	4,2	-1,6	-27,6
5. Себестоимость 1 ц продукции, руб.	210031	201348	213676	304076	520330	+310299	147,7
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК годовых отчетов МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2008-2012 гг.

Внедрение новых сортов требует увеличения затрат на удобрения, средства защиты растений от вредителей и болезней, работы и услуги, затраты на содержание основных средств. В анализируемом хозяйстве постоянно ведутся данные работы.

Динамика урожайности томатов приведена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 - Динамика урожайности томатов, ц/га. (Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 4.1)

Убранная площадь томатов в 2012 г. увеличилась на 6,6 га по сравнению с 2008 г. и составила 19,6 га, что связано со строительством и введением в эксплуатацию новых теплиц по выращиванию овощей закрытого грунта.

В связи с ростом урожайности и площади посева увеличился и валовой сбор в 2012 г. Валовой сбор составил 115 000 ц, что на 43 920 ц больше, чем в 2088 г.

В связи с ростом объемов производства овощной продукции растут и прямые затраты труда. Так, данные затраты в 2012 г. выросли на 52000 чел. - часов (+8,5%) по сравнению с 2008 г. и составили 480 тыс. чел.-часов.

Изменение урожайности и посевных площадей не может не отразиться на себестоимости продукции. За последние 5 лет наивысшая себестоимость 1 ц томатов отмечена в 2012 г и составила 520330 руб.

Динамика себестоимости томатов представлена на рисунке 4.2.

Годы

Рисунок 4.2 - Динамика себестоимости 1 ц томатов, руб. (Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблицы 4.1.)

Рисунок 4.2 показывает стремительный рост себестоимости томатов, что связано с ростом общей суммы затрат на производство. Динамика общей суммы затрат на производство томатов в разрезе статей затрат представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Динамика производственных затрат по выращиванию томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатели	Годы	Отклонение 2012 от 2008
	2008	2009	2010	2011	2012	абсолютное, +,-	относительное, %
Общая сумма производствен-ных затрат, млн. руб. в т.ч.	14929	21357	25498	35361	59838	+44454	+300,8
1.1 Затраты на плату труда	3294	5685	6575	7917	16554	+13260	+402,6
1.2 Затраты на семена	1440	844	1258	722	2668	+1228	+85,3
1.3 Затраты на минеральные удобрения	2493	1953	229	4430	6889	+4396	+176,3
1.4 Затраты по содержанию основных средств	4077	5798	5457	8976	11665	+7588	+186,1
1.5 Работы и услуги	1000	2200	6009	7039	14070	+13070	+1307,0
1.6 Прочие прямые затраты	1738	3000	3000	2500	4120	+2382	+137,1
1.7 Затраты на ГСМ	737	718	540	1277	2083	+1346	+182,6
1.8 Затраты по организации производства	150	1159	2430	2500	1789	+1639	+1093,0
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК годовых отчетов МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2008-2012 гг.

Данные таблицы 4.2 показывают, что общая сумма затрат на производство томатов в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2008 г. в 4 раза (+44454 млн. руб.) и составила 59 838 млн. руб. Следует отметить, что рост затрат наблюдается по каждой статье. Так, наибольше увеличение затрат отмечено по статье «Затраты по организации производства». Сумма расходов по данной статье в 2012 г. увеличилась на 1093% по сравнению с уровнем 2008 г и составила 1789 млн. руб. Наименьший рост затрат отмечен по статье «Затраты на семена». Сумма расходов по данной статье в 2012 г. увеличилась на 85,3% по сравнению с уровнем 2008 г. и составила 2668 млн. руб.

Далее проведем анализ выполнения плана производственных затрат по выращиванию томатов за 2012 г. (таблица 4.3). Данные таблицы 4.3 показывают, что практически по всем статьям затрат наблюдается рост расходов (кроме расходов на удобрения, средств защиты растений и расходов на ГСМ и энергоресурсы). Так, наибольшее увеличение затрат наблюдается по таким статьям, как затраты на оплату труда (+3787 млн. руб. или + 2,7%), работы и услуги (+2324 млн. руб. или +0,5%), затраты на содержание основных средств (+1451 млн. руб.). Рост данных затрат в большей степени связан с инфляционным ростом заработной платы работников и цен на товары, работы и услуги как вспомогательных производств агрокомбината, так и сторонних организаций.

Таблица 4.3 - Анализ выполнения плана затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	абсолютное, +,-	структуры затрат, %
1.Затраты на оплату труда	12767	25,0	16554	27,7	+3787	+2,7
2. Затраты на семена	2553	5,0	2668	4,5	+115	-0,5
3. Затраты на минеральные удобрения	7150	14,0	6889	11,5	-261	-2,5
4.Затраты на содержание основных средств	10214	20,0	11665	19,5	+1451	-0,5
5.Работы и услуги	11746	23,0	14070	23,5	+2324	+0,5
6.Прочие прямые затраты	3064	6,0	4120	6,8	+1056	+0,8
7.Затраты на ГСМ	3064	6,0	2083	3,5	-981	-2,5
8.Затраты по организации производства	510	1,0	1789	3,0	+1279	+2
9.Затраты всего	51068	100	59838	100	+8770	-
из них: 8.1.Условно-переменные	40344	79	46384	78	+6040	-1
8.2.Условно-постоянные	10724	21	13454	22	+2730	+1
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК годовой отчетности и бизнес-плана развития МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на 2012 г.

В целом же, фактические затраты на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г. оказались выше плановых на 8770 млн. руб. При этом условно-постоянные затраты выросли на 2730 млн. руб., условно-переменные - на 6040 млн. руб.

Структуру производственных затрат по томатам в разрезе калькуляционных статей в 2012 г. целесообразно представить в графическом виде (рисунок 4.3).

На рисунке 4.3 видно, что наибольшая доля затрат на производство томатов принадлежит расходом на оплату труда.

На долю данных затрат приходится 27,7%, что связано с использованием в основном ручного труда при уходе за овощами. Значительный удельный вес в структуре затрат имеют расходы на работы и услуги (23,5%), что связано с потребностью овощных культур и в т.ч. томатов в поддержке необходимого уровня влажности в теплицах, тепла, освещения и т.д.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4.3 - Структура затрат на производство томатов в 2012 г., % (Примечание - Источник: собственная разработка на осн. таблицы 4.3)

Наименьший удельный вес в структуре затрат занимают расходы по организации производства и затраты на горюче-смазочные материалы, на долю которых приходится соответственно 3,0 и 3,5%.

Таким образом, план затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г. перевыполнен на 8770 млн. руб., что связано с ростом затрат по основным статьям в связи с инфляционными процессами в стране и производственными необходимостями. При этом наибольший рост составили переменные затраты (+6040 млн. руб.), которые находятся в прямой зависимости от объемов производства.

Таким образом, четкий контроль и поиск путей снижения постоянных затрат являются резервом снижения себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

4.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

Чтобы выяснить какой фактор повлиял в большей степени на рост общей суммы затрат на выращивание томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо провести анализ общей суммы затрат с помощью следующей факторной модели:

ОЗ = bi * ВПi + А, (4.1)

где ОЗ - общие затраты на выращивание томатов, млн.руб.;

bi - переменные затраты на единицу томатов, млн. руб.;

ВПi - объём производства томатов, млн. руб.;

А - общие условно-постоянные затраты, млн.руб.

Дополнительно необходимо рассчитать коэффициент выполнения плана по выращиванию томатов по формуле (4.2):

Квп = ВП1 / ВП₀, (4.2)

где ВП₀ -- объём производства томатов по плану, ц;

ВП₁ -- объём производства томатов фактически, ц;

Коэффициент выполнения плана по выращиванию томатов в 2012 г. в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» составил 0,97 (115000 ц /118420 ц).

Данные об условно-постоянных и условно-переменных затратах на производство томатов представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Условно-постоянные и условно-переменные затраты на производство томатов за 2012 г. в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатель	План	Факт	Отклонение
			абсолютное, +,-	относительное, %
Общие условно-постоянные затраты, млн.руб. (А)	10724	13454	+2730	25,5
Переменные затраты на 1 ц продукции, млн. руб.(bi)	0,34069	0,40334	+0,06265	18,4
Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблиц 4.1 и 4.3. ж

Далее необходимо произвести расчет влияния факторов на общую сумму затрат по выращиванию томатов методом цепных подстановок, а результаты расчетов отразить в таблице 4.5.

Алгоритм расчетов приведен в Приложении 6.

Таблица 4.5 - Анализ общей суммы затрат на выращивание овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Объём затрат, млн.руб.	Сумма	Влияние факторов на изменение общей суммы затрат
		объёма валовой продукции	переменных затрат	постоянных затрат	всего
1.По плану на плановый выпуск продукции	51068	-1165	*	*	*
2.По плану в пересчёте на фактический выпуск продукции	49903	*	7205	*	*
3.Фактически при плановом уровне постоянных затрат	57108	*	*	2730	*
4.Фактические затраты	59838	*	*	*	8770
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации (ПРИЛОЖЕНИЯ 5,6)

Данные таблицы 4.5 показывают, что фактические затраты по выращиванию овощей закрытого грунта выше плановых на 8770 млн. рублей. Наибольшее влияние оказали условно-переменные затраты, их изменение вызвало увеличение общей суммы затрат на 7205 млн. руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению общей суммы затрат на 2730 млн. руб. Снижение объема валовой продукции помидоров повлекло снижение общей суммы затрат на 1165 млн. руб.

Таким образом, анализ общей суммы затрат на производство томатов в 2012 г. показал, что наибольшее влияние на рост общей суммы затрат по сравнению с планом оказало увеличение переменных затрат, что вполне оправдано, так как увеличение переменных затрат находится в прямой зависимости от объема производства продукции.

4.3 Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта

После проведения анализа общей суммы затрат на производство овощей в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо оценить степень влияния факторов на уровень себестоимости томатов. Для проведения анализа будем использовать факторную модель следующего вида:

С ^ед = А^1га / У + bi, (4.3)

где С ^ед - себестоимость 1 ц томатов, руб.;

А^1га - условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, руб.;

У - урожайность томатов, ц/га;

bi - условно постоянные затраты на 1-цу томатов, руб.

Расчёт влияния факторов на уровень себестоимости томатов будем производить согласно алгоритму (см. Приложение 7), а результаты расчетов представлены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Анализ себестоимости 1 ц томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатели	План	Факт	Усл.1	Усл.2	Влияние факторов на себестоимость томатов, руб.
Постоянные затраты на 1га, руб. (А1га)	550230888	686428571	*	*	+23212
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	+3219
Переменные затраты на 1 ц продукции, руб.(bi)	340686	403339	*	*	+62653
Себестоимость 1 ц томатов, руб.(С ед)	431246	520330	434465	497118	*
Общее отклонение от плана	89084
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации

Анализируя данные таблицы 4.6. можно сделать вывод, что невыполнение плана по урожайности томатов (-206,6 ц/га) оказало наименьшее отрицательное воздействие, тем самым увеличило себестоимость 1 ц томатов на 3219 руб. Рост переменных затрат на единицу продукции привел к увеличению себестоимости 1 ц томатов на 62653 руб. Рост постоянных затрат на 1 га на 136198 тыс. руб. привел к увеличению себестоимости томатов на 23212 руб.

В целом себестоимость 1 ц томатов по сравнению с планом увеличилась на 89084 руб.

Далее необходимо провести анализ себестоимости томатов по прямым статьям затрат на примере расходов на оплату труда. Выбор данной статьи обусловлен ее наибольшим удельным весом (27,7%) в структуре производственных затрат на томаты в 2012 г. Анализ расходов на оплату труда проводится по модели:

УЗП = (УЗТ/ У) * ОТ^1ч-ч, (4.4)

где УЗП - удельные затраты на заработную плату в расчёте на 1 ц томатов, тыс.руб./ц.;

УЗТ - удельные затраты труда, приходящиеся на 1га томатов, чел-час/га;

ОТ^1ч-ч - Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.;

У - Урожайность томатов, ц/га (У).

При анализе используется метод цепных подстановок. Расчеты будем производить согласно алгоритма, представленного в Приложении 8. Результаты расчетов представлены в таблице 4.7.

Таблица 4.7 - Анализ расходов на оплату труда при производстве томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатели	План	Факт	Усл1	Усл.2	Влияние факторов, тыс.руб.
Затраты труда на 1 га, чел-ч.(УЗТ)	27000	24490	*	*	-10023
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	3477
Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб. (ОТ 1 ч-ч)	24261	34487	*	*	42683
Сумма заработной платы на 1ц томатов, тыс.руб.(УЗП)	107810	143948			*
Общее отклонение от плана по сумме заработной платы, тыс.руб.	36137
Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации (ПРИЛОЖЕНИЯ 5,6)

Анализируя данные таблицы 4.7 можно сделать вывод, что уменьшение затрат труда на 1 га на 2150 чел-ч. привело к уменьшению расходов на оплату труда на 1 ц томатов на 10023 руб. В свою очередь, снижение урожайности томатов на 206,6 ц/га привело к увеличению заработной платы на 3477 руб. Рост уровня оплаты труда за 1 чел-ч. на 10226 тыс. руб. привел к увеличению суммы заработной платы на 1 ц на 42683 руб. В целом же, расходы на оплату труда увеличились на 36137 тыс. руб. в расчете на 1 ц томатов, что и обусловило рост их себестоимости.

Таким образом, механизация производственных процессов, сокращение затрат труда и по этой причине снижение расходов на его оплату является резервом снижения общей суммы затрат на производство томатов, что и обуславливает снижение их себестоимости.

4.4 Поиск и обоснование резервов снижения себестоимости овощей

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции - это главный резерв повышения доходности хозяйства, рентабельности производства, а, следовательно, и экономической эффективности производства. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше доходы предприятия, тем больше оно имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах производства.

Себестоимость продукции складывается из нескольких видов затрат, имеющих разное производственное назначение.

Основным источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь.

Источниками резерва снижения себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является снижение затрат на оплату труда, сокращение условно-постоянных затрат и рост урожайности томатов.

Экономия затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий определяется исходя из экономии затрат труда на 1 га посевов, в также с учетом роста урожайности до запланированного уровня на 2013 г. Согласно бизнес-плана агрокомбината рост урожайности томатов на 2013 г. составляет 7,2% к уровню 2012 г.

Для подсчета резерва снижения удельных расходов на оплату труда (РЗП) воспользуемся формулой:

(РЗП) = (ТЕ возм. - ТЕ факт.)*ОТ^1ч-ч ф, (4.5)

где ТЕ возм - затраты на 1 ц томатов, чел-час возможные;

ТЕ факт - затраты на 1 ц томатов, чел-час фактические;

ОТ^1ч-ч ф - уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.

Для определения резерва снижения удельных расходов на оплату труда рассчитаем возможный уровень затрат труда на 1 га, чел-час. и возможные затраты на 1 ц томатов, чел-час. В связи с рациональным использованием трудовых ресурсов и совершенствованием организации процесса выращивания томатов имеется возможность снизить затраты труда на 1 ц на 2%. Результаты расчетов представлены в таблице 4.8.

Таблица 4.8 - Расчет снижения удельных затрат труда на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Затраты труда на 1 га, чел-час. (ЗТ)	Оплата 1 чел.-ч. фактическая, руб.	Экономия расходов на оплату труда, тыс. руб.
факт	возможный уровень	экономия
		%	чел.-ч.		на 1 га	на всю площадь
24490	24000	2	490	34487	16898,6	331213,1
Примечание - Источник: собственная разработка

В процессе анализа нами было установлено, что условно-постоянные затраты в 2012 г. оказались выше плановых на 2730 млн. руб. и составили 13454 млн. руб. Постоянный контроль расходов по организации и управлению производством и недопущение непроизводительных расходов позволят снизить производственные затраты на 5-8%.

Для подсчета резервов снижения себестоимости томатов будем исходить из того, что расходы на организацию и управление производством в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» могут быть сокращены на 5%. Результаты расчетов представлены в таблице 4.9.

Таблица 4.9 - Расчет снижения условно-постоянных затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатель	Единица измерения	Значение показателя
Условно-постоянные затраты фактические	млн. руб.	13454
Экономия затрат	%	5
	млн. руб.	672,7
Условно-постоянные затраты возможные	млн. руб.	12781,3
Примечание - Источник: собственная разработка

Далее необходимо подсчитать возможный уровень себестоимости 1 ц томатов с учетом выявленных резервов снижения удельных затрат на оплату труда, организацию производства и управление, а также за счет роста урожайности томатов. Подсчет и обобщение резервов снижения себестоимости томатов представлены в таблице 4.10.

Таблица 4.10 - Подсчет резервов снижения себестоимости и роста рентабельности томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Показатель	Уровень показателя
1. Резерв снижения расходов на оплату труда, млн. руб.	331,2
2. Резерв снижения условно-постоянных расходов, млн. руб.	672,7
3. Итого резерв снижения затрат на производство, млн. руб.	1003,9
4. Затраты на производство томатов, млн. руб.: 1.1. фактические 1.2. возможные	59838 58834,1
2. Урожайность томатов ц/га: 2.1. фактическая 2.2. возможная	5867,3 6289,7
3. Валовый сбор томатов, ц: 3.1. фактический 3.2. возможный	115000 123278
7. Себестоимость 1ц томатов, тыс. руб.: 7.1. фактическая 7.2. возможная	520,3 477,2
8.Цена реализации 1 ц фактическая, тыс.руб.	993,5
9.Рентабельность продукции, % 9.1. фактическая 9.2.возможная	90,9 108,2
Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, в процессе проведения анализа в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами выявлены следующие резервы:

- за счет снижения трудоемкости томатов на 490 чел.-ч. на 1 га комбинат имеет возможность сократить расходы на оплату труда на 331,2 млн. руб.;

- за счет снижения уровня затрат по организации производства и управлению на 5% предприятие имеет возможность сократить условно-постоянные расходы на 672,7 млн. руб.

Снижение данных расходов позволит сократить затраты на производство томатов на 1003,9 млн. руб. Кроме того, на предприятии имеется возможность повышения уровня урожайности томатов на 7,2%, что позволит получить дополнительно 422,4 ц урожая.

Для освоения выявленных резервов мы рекомендуем МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проведение следующих мероприятий:

- осуществление реконструкции теплиц, переход на современные технологии выращивания овощей, внедрение энерго-, тепло- и трудосберегающие технологии позволит снизить затраты труда работников;

- применение малообъёмных технологий выращивания растений на субстратах, с капельным поливом, а также внедрение системы фитомониторинга, приобретение компьютерного программного обеспечения для управления микроклиматом в тепличных комплексах позволит снизить затраты по организации производства и управлению.

Таким образом, проведение описанных мероприятий позволит достичь уровня себестоимости томатов равного 477,2 тыс. руб. за 1 ц, а также повысить рентабельность данной продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на 17,3%.

5. Охрана труда

Охрана труда представляет собой систему законодательных актов, организационных, технических, социально - экономических и лечебно - профилактических мероприятий и средств, обеспечивающих сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Обеспечение здоровых и безопасных условий труда возложено непосредственно на руководителя МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи». Приказом генерального директора МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ответственным за охрану труда назначен инженер по охране труда и технике безопасности, в обязанности которого входит: разработка Инструкций по охране труда и технике безопасности; ознакомление под подпись работников МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» с инструкциями; контроль за соблюдением законодательства в области охраны труда; систематическое проведение инструктажей работников по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной охране.

Вопросам охраны труда и техники безопасности при выращивании овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» уделяется огромное внимание инженером по охране труда. Разработаны и утверждены Инструкция по охране труда для овощевода защищенного грунта, Инструкция по охране труда при работе в сооружениях закрытого грунта.

К работе в сооружениях закрытого грунта допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие в установленном порядке медицинский осмотр, инструктаж по вопросам охраны труда.

К работе с ядохимикатами в сооружениях закрытого грунта допускаются лица не моложе 18 лет, прошедшие в установленном порядке медицинский осмотр, инструктаж, стажировку на рабочем месте и проверку знаний по вопросам охраны труда. Привлекать к таким работам беременных и кормящих женщин запрещается.

К работе в сооружениях закрытого грунта с электрообогревом допускаются лица, прошедшие дополнительно специальное обучение по эксплуатации электрооборудования.

Работники МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» обязаны:

- соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, режим труда и отдыха, трудовую дисциплину. Не допускается выполнять работу, находясь в состоянии алкогольного опьянения либо в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных или токсических веществ, в болезненном или утомленном состоянии, а также распивать спиртные напитки, употреблять наркотические средства, психотропные или токсические вещества на рабочем месте или в рабочее время; выполнять требования по охране труда и пожарной безопасности, знать порядок действий при пожаре, уметь применять первичные средства пожаротушения;

- выполнять требования по охране труда при передвижении по территории и производственным помещениям; правильно применять средства индивидуальной защиты; знать приемы оказания первой помощи при несчастных случаях на производстве; извещать своего непосредственного руководителя о любой ситуации, угрожающей жизни и здоровью людей, о каждом несчастном случае, происшедшем на производстве, об ухудшении состояния своего здоровья, в том числе о проявлении признаков острого заболевания; соблюдать правила личной гигиены.

- не допускать присутствия на рабочем месте посторонних лиц; инструмент, оборудование и приспособления использовать только по назначению; в случае возникновения вопросов, связанных с безопасным выполнением работы, обращаться к руководителю работ.

В процессе работы возможно воздействие на работников следующих опасных и вредных производственных факторов:

- повышенная запыленность и загазованность воздуха рабочей зоны;

- движущиеся машины и механизмы, подвижные части производственного оборудования, транспортные средства;

- вредные вещества, способные вызвать отравления;

- повышенная температура воздуха рабочей зоны;

- недостаточная освещенность рабочей зоны;

- повышенное напряжение в электрической сети, замыкание которой может произойти через тело человека;

- физические перегрузки.

Работники должны быть обеспечены спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты согласно своей профессии или должности по типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сельского хозяйства.

При выращивании овощных культур в закрытом грунте овощеводу выдаются:

- халат хлопчатобумажный на 12 месяцев;

- фартук хлопчатобумажный с нагрудником на 12 месяцев;

- головной убор на 12 месяцев;

- ботинки кожаные на 12 месяцев;

- перчатки трикотажные (рукавицы комбинированные) до износа.

При работе с агрохимикатами дополнительно:

- очки защитные до износа;

- респиратор до износа.

При работе с пестицидами дополнительно:

- фартук поливинилхлоридный с нагрудником на 12 месяцев;

- бахилы ПВХ до износа;

- перчатки резиновые до износа;

- нарукавники ПВХ на 12 месяцев;

- очки защитные до износа;

- респиратор (противогаз) до износа.

Места производства работ должны быть оборудованы умывальниками, полотенцем, мылом, шкафом для хранения спецодежды и других средств индивидуальной защиты, медицинской аптечкой.

Овощевод перед началом работы должен привести в порядок спецодежду, застегнуть ее на все пуговицы, волосы убрать под головной убор, подготовить и проверить другие средства индивидуальной защиты (в зависимости от выполняемой работы).

Перед работой на машинах, агрегатах, оборудовании следует проверить их техническое состояние в соответствии с инструкциями организаций-изготовителей. Необходимо проверить наличие медицинской аптечки.

Следует осмотреть рабочее место; все мешающие работе предметы (камни, проволока, мусор, ящики) должны быть убраны.

Все работы в теплицах с электрообогревом при напряжении выше 42В допускаются только при выключенном электрооборудовании.

В теплицах, работающих при напряжении до 42В, разрешается работать при включенном электрообогреве. Работники должны быть снабжены спецодеждой, резиновыми сапогами, ботами и перчатками.

Каждый работник, допущенный к работам с ядохимикатами, должен пройти курс обучения по соответствующей программе. К работе допускаются лица, знакомые с токсическими свойствами ядохимикатов и обученные правилам оказания первой помощи при отравлениях.

К работам, при которых имеется контакт с ядами, относятся:

- приготовление растворов;

- транспортировка ядохимикатов;

- опыливание и опрыскивание растений;

- внесение инсектофунгицидов в почву;

- приготовление отравленных приманок;

- фумигация помещений.

Все работы с ядохимикатами проводятся только под руководством ответственного лица. На местах производства работ должны быть медицинские аптечки и наличие противоядий.

При обнаружении недостатков в обеспечении охраны труда о них следует доложить руководителю работ и до их устранения к работе не приступать.

Заключение

Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонностью, то есть существенными различиями в объемах товаропотоков, несовпадением времени спроса и предложения, а также значительных трудовых затрат. В связи с этим важное значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости овощей закрытого грунта имеют строгий учет и детальный анализ издержек производства, что и обусловило актуальность темы дипломной работы.

Организация бухгалтерского учета в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется согласно действующему законодательству, учетной политике организации, плану счетов. Организация и ведение первичного учета, сроки сдачи документов в бухгалтерию МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» регулируются планом-графиком документооборота. Учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется по смешанной форме. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью возможностей программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. К недостаткам организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля является отсутствие Положения о бухгалтерии и Положения о внутрихозяйственном контроле МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи».

Финансовое состояние МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи» можно охарактеризовать как устойчивое, так как производство валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составило187107,5 млн. руб., что на 7785,9 млн.руб. больше 2011 г, при этом темп роста производства валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составил 104,3% по сравнению с 2011 г.

Уровень рентабельности от продаж составил 18,1%.,что на 3,8% ниже рентабельности продаж 2011 г, однако на 2013 г запланирован рост рентабельности продаж на 0,6%.

Анализ финансового состояния показал, что коэффициент текущей ликвидности за 2012 г составил 1,04, что говорит о недостаточной обеспеченности хозяйства собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, однако коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» равен 0,44, что свидетельствует о росте общей стоимости активов и повышению способности субъекта хозяйствования рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Для бухгалтерского учета затрат на производство овощей и выхода продукции закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» согласно Рабочему плану счетов предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

Синтетический учет затрат в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется по видам продукции, в соответствующих машинограммах (Оборотно-сальдовая ведомость, отчет по проводкам и др.).

В процессе исследования организации первичного учета были выявлены следующие недостатки: для учета поступления продукции овощных культур (в т.ч. закрытого грунта), при ручной уборке вместо Дневника поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №411-АПК) используется Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. №408-АПК).

Также выявлено отсутствие в ряде документов по учету затрат материальных ресурсов реквизитов (в отдельных актах на списание семян и посадочного материала не заполняются разделы «цена», «стоимость», не подсчитаны итоги, отсутствует подпись бухгалтера); в отдельных требованиях-накладных не указано структурное подразделение, отсутствует расшифровка подписи. Также было выявлено несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию.

В целях совершенствования первичного учета хотелось бы предложить следующее: использовать документы утвержденного образца; ужесточить контроль за правильным оформлением документов; утвердить приказом дату сдачи документов в бухгалтерию хозяйства.

В процессе исследования организации аналитического учета были выявлены следующие недостатки: производственный отчет формы №18 ведется на приспособленных бланках, расчерченных вручную, при этом третий раздел (как в типовой форме) вовсе отсутствует, информация отражена в неудобном виде для анализа.

В процессе исследования порядка расчета себестоимости овощей было выявлено, что расчет фактической себестоимости и списание калькуляционных разниц оформляется в виде бухгалтерской справки, составляемой в произвольной форме, при этом отсутствует подробный расчет незавершенного производства и списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

В целях совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами сформулированы следующие рекомендации:

ь для учета поступления продукции овощных культур при ручной уборке использовать Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №411-АПК);

ь для ведения аналитического учета затрат и выхода продукции овощеводства использовать Производственный отчет по растениеводству (ф. №18), а также предусмотреть его автоматизацию с помощью программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0».

ь для совершенствования калькуляции овощей закрытого грунта мы предлагаем использовать калькуляционный лист (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) на примере расчета себестоимости и списания калькуляционных разниц кистевых томатов, в котором в удобной для пользователя форме отражаются процессы учета затрат, исчисления себестоимости, расчета и списания калькуляционных разниц.

ь для совершенствования организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в целом мы предлагаем разработать положение об отделе бухгалтерии и положение о внутрихозяйственном контроле.

Анализ себестоимости овощей закрытого грунта на примере томатов показал, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство томатов принадлежит расходам на оплату труда. На долю данных затрат приходится 27,7%, что связано с использованием в основном ручного труда при уходе за овощами. Значительный удельный вес в структуре затрат имеют расходы на работы и услуги (23,5%), что связано с потребностью овощных культур и в т.ч. томатов в поддержке необходимого уровня влажности в теплицах, тепла, освещения и т.д. Проведенный анализ показывает стремительный рост себестоимости томатов, что связано с ростом общей суммы затрат на производство. Так, в 2012 г себестоимость 1 ц томатов составила 520 330 руб., что в 2,5 раз превышает себестоимость в 2008 г.

В процессе анализа себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами были выявлены следующие резервы снижения их себестоимости:

- за счет снижения трудоемкости томатов на 490 чел.-ч. на 1 га комбинат имеет возможность сократить расходы на оплату труда на 331,2 млн. руб.;

- за счет снижения уровня затрат по организации производства и управлению на 5% предприятие имеет возможность сократить условно-постоянные расходы на 672,7 млн. руб.

Снижение данных расходов позволит сократить затраты на производство томатов на 1003,9 млн. руб. Кроме того, на предприятии имеется возможность повышения уровня урожайности томатов на 7,2%, что позволит получить дополнительно 422,4 ц урожая.

Для освоения выявленных резервов мы рекомендуем МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проведение следующих мероприятий:

- осуществление реконструкции теплиц, переход на современные технологии выращивания овощей, внедрение энерго, тепло- и трудосберегающие технологии позволит снизить затраты труда работников;

- применение малообъёмных технологий выращивания растений на субстратах, с капельным поливом, а также внедрение системы фитомониторинга, приобретение компьютерного программного обеспечения для управления микроклиматом в тепличных комплексах позволит снизить затраты по организации производства и управлению.

Таким образом, проведение данных мероприятий позволит достичь уровня себестоимости томатов равного 477,2 тыс. руб. за 1 ц, а также повысить рентабельность данной продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на 17,3%. Следует отметить, что на предприятии работа службы охраны труда организована на высоком уровне, о чем свидетельствуют многочисленные инструкции по охране труда, разработанные и принятые в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», своевременное проведение инструктажей по технике безопасности и, как следствие, отсутствие несчастных случаев на производстве.

Таким образом, организация бухгалтерского учета затрат на производство и выхода овощей, исчисление их себестоимости находится на высоком уровне. Принятие во внимание наших рекомендаций позволит усовершенствовать учет затрат и выхода овощей, а также повысит эффективность их производства в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Библиографический список

1. Багрицевич С.А. МСФО: пути, перспективы и проблемы внедрения в Республике Беларусь / С.А. Багрицевич, С.А. Турко // Человек, психология, экономика, право, управление: проблемы и перспективы: материалы ХIІI Междунар. науч. конф. аспирантов, магистрантов и студентов, г. Минск, 19 мая 2010 г. / Минский ин-т управления; под ред. канд. пед. наук В.В. Гедранович. - Минск: Изд-во МИУ, 2010. - С. 71-72.

2. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

3. Безруких П.С. Состав и учет затрат производства и обращения: учеб. пособие для вузов / П.С. Безруких. - Мн.: АОЗТ, ФТК, 2000. - 208 с.

4. Борисенко В.Н. Актуальные вопросы состава затрат на современном этапе развития экономики /В.Н. Борисенко // Человек, психология, экономика, право, управление: проблемы и перспективы: материалы ХIІI Междунар. науч. конф. аспирантов, магистрантов и студентов, г. Минск, 19 мая 2010 г. / Минский ин-т управления; под ред. канд. пед. наук В.В. Гедранович.. - Минск: Изд-во МИУ, 2010. - С. 78-80.

5. Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №12. - 2011. - с. 4-7.

6. Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №11. - 2011. - с. 42-46.

7. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студ. высш. учеб. завед. по неэконом. спец. / А.С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.

8. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. - Минск: «ИВЦ Минфина», 2009. ? 528с.

9. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «БГЭУ», 2008. - 508 с.

10. Васин Ф.Л. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.Л. Васин // Бухгалтерский учет. - 2000. - №4. - С. 52 - 53.

11. Ведалева А.А. Некоторые аспекты совершенствования документации по калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг: сборник науч. статей студентов/ А.А. Ведалева, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 - 35 с.

12. Ганжуров М.А. Совершенствование классификации статей затрат на организацию производства в сельскохозяйственных организациях: сборник науч. статей студентов/М.А. Ганжуров, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 - 48 с.

13. Голованов А.А. Учет на предприятиях АПК / А.А. Голованов // Бухгалтерский учет. - 2010. - №12. - С. 33-37.

14. Головач О.В. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в Республике Беларусь / Головач О.В. // Веснiк Беларускага дзяржаўнага універсітэта. - 2005. - №2. - С. 55-59.

15. Институт проблем предпринимательства // МСФО 2 «Запасы». Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001955. - Дата доступа: 22.02.2012.

16. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. постановлением М-ва Финансов Респ. Беларусь от 30.11.2007 №180 (в редакции от 22.04.2010 №50) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 01.07.2013.

17. Интернет-ресурс для бухгалтеров //Доходы и расходы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1204 - Дата доступа: 22.02.2012.

18. Клычова Г.С. Как совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №3 - С. 30-45.

19. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп. от 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск : Амалфея, 2012. - 48 с.

20. Левкович О.А. Бухгалтерский учет / О.А.Левкович. - Мн.: Амалфея, 2007. - 800 с.

21. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и в агропромышленном комплексе: учебник для вузов / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Р-н/Д.: Март, 2010. - 354 с.

22. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7. - С. 3 - 13.

23. Лях Т.И. Учет затрат на производство: МСФО и отечественный опыт // Т.И. Лях, Аудит и финансовый анализ, 2012, №6. - С.18-22.

24. Маслова И.А. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости/ И.А. Маслова// Управленческий учет. - 2013. - №5. - С.15-16.

25. Медведев Л.П. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) / Л.П. Медведев // Бухгалтерский вестник. - 2011. - №1. - С.22

26. Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: приказ М-ва с.- х. и продовольствия Респ. Беларусь №363 от 14.08.2007 г. (в ред. приказа от 29.12.2007 г. №) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 01.04.2013.

27. Минковская Ю.В. Автоматизации учета затрат в сельском хозяйстве / Ю.В. Минковская // Экономика сельского хозяйства.-2010. - №3.- С. 9-11.

28. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З (в ред. Закона от 4 января 2012 г. №337-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 19.06.2013.

29. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Закона от 26.12.2007 №302-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, - 2013. - Дата доступа: 20.04.2013 г.

30. О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 г. №114 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 10.06.2013.

31. О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: указ Президента Респ. Беларусь от 15.03.2011 г. №114 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Минск, 2013. - Дата доступа: 20.05.2013

32. О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций: указ Президента Респ. Беларусь от 24 января 2011 г. №34 1/12320 (25.01.2011) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 28.05.2013.

33. О пожарной безопасности: Закон Республики Беларусь от 30 ноября 2010 г. №196-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 22.07.2013.

34. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: указ Президента Респуб. Беларусь 16.10.2009 г. №510 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 22.07.2013

35. Об охране труда: Закон Республики Беларусь от 23 июня 2008 г. №356-3// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 19.08.2013

36. Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства: приказ Мин-ва сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь, 1 июля 2012 г., №268 // Моя бухгалтерия. Сельское хозяйство: бухгалтерский и налоговый учет в организациях агропромышленного комплекса и фермерских хозяйствах. - 2012. -№11. - С. 6-12

37. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь №50, 29.06.2011 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - 8/24548.

38. Об утверждении Государственной комплексной программы развития картофелеводства, овощеводства и плодоводства в 2011- 2015 годах: постановление Сов. Министров Респ. Беларусь от 31.12.2010 №1926 (в ред. постановления Совета Министров Респ. Беларусь 20.06.2012 №564)//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - 5/35896.

39. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. №102// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. -№12 - 8/24697.

40. Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг): постановление М-ва с.-х. и продовольствия Респ. Беларусь от 31.08.2009 №65//Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 15.06.2013.

41. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: Приказ М-ва с.-х. и продовольствия Респ. Беларусь 14 августа 2007 г. №363 (в ред. Приказа от 18.08.2011 №321)// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 10.07.2013.

42. Об утверждении перечня первичных учетных документов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 24 марта 2011 г. №360 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 18.07.2013.

43. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 17.04.2002 г. №62 (в редакции от 26.05.2008 г. №85) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 15.06.2013.

44. Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях АПК и Инструкции по их применению: Постановление МСХиП Республики Беларусь от 31.05.2004 г. №41 // Бизнес-инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Гродно, 2013. - Дата доступа: 21.03.2013.

45. О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 ноября 2010 г. №138: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 31.08.2011 №88//// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 10.09.2013.