Прибыль от продаж за последний год равнялась 68 068 тыс. руб. Снижение финансового результата от продаж за два года составило 89 221 тыс. рублей.

Организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

За 2012г. ООО «Инфинити» получило прибыль, как от продаж, так и в целом от хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

Однако чистая прибыль имеет положительную динамику: по сравнению с 2011г. увеличилась на 78 тысяч рублей за счет сокращения управленческих расходов на 2 908 тысяч рублей и увеличения прочих доходов на 4 024 тысячи рублей.

Чистые активы ООО «Инфинити» по состоянию на 31 декабря 2012г. существенно превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение организации, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 813 тысяч рублей за анализируемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

За весь анализируемый период рентабельность активов увеличилась всего на 0,03, до 0,29%.

Таким образом, приведенный выше анализ показателей экономической деятельности ООО «Инфинити» отражает исключительно хорошее состояние организации, а значит, она развивается и имеет все шансы закрепить лидирующие позиции на рынке.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчета фактической себестоимости реализованной продукции

2.1 Порядок формирования расчета фактической себестоимости реализованной продукции

Фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для расчета объекта налогообложения налогом на прибыль. Не секрет, что в настоящее время пока еще для многих работников бухгалтерских служб большую значимость в отношении себестоимости продолжает иметь именно этот аспект.

Однако не следует забывать и о том, что уже на многих предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения именно его экономической сущности и природы, что вызвано потребностями управления предприятиями в усложняющейся рыночной среде. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности организации -- прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности коммерческих организаций. По мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли как одного из основных инструментов управленческого учета.

Всем предприятиям, ведущим коммерческую деятельность, была предоставлена еще одна возможность выбора порядка формирования себестоимости продукции путем нормативного закрепления для них двух вариантов отнесения на себестоимость общехозяйственных расходов.

В связи с этим мы предлагаем вместе с нами рассмотреть целесообразность и некоторые особенности формирования показателя себестоимости реализованной продукции в организациях, осуществляющих производственную деятельность и применяющих в бухгалтерском учете запись: дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” кредит счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Варианты распределения накладных расходов в процессе учета затрат на производство, калькулирования и формирования результата от производственной (основной) деятельности

Таблица 2.1

Формирование фактической себестоимости реализованной продукции (отгруженная покупателям продукция, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете)

Название	Дебет счета	Кредит счета	Примечания	Сумма 2012 году тыс.рублей
Списана фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной и признанной реализованной	90	43	По фактической себестоимости готовой продукции	24104
Списаны коммерческие расходы по продаже продукции, приходящиеся на отгруженную и реализованную продукцию	90	44	По фактическим расходам на счете 44 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 43	22127
Если управленческие расходы не учитываются в полной себестоимости готовой продукции, то списывается часть управленческих расходов, приходящаяся на отгруженную и реализованную продукцию	90	26	По фактическим расходам на счете 26 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 43	8145

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли полиграфии использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.

Министерство РФ приказом №215 от 26.07.1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в полиграфии, которые включают 92 формы по всем разделам учета.

Основные особенности новых форм первичного учета сводятся к следующему: они приспособлены к компьютерному учету, формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации, при разработке форм учтены изменения, связанные с развитием рыночных отношений, большинство документов сделаны более компонентными и удобными для обработки и последующих записей в регистры.

В первичном учете продукции полиграфии можно выделить следующие группы документов: по учету выхода продукции; по учету прироста продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников полиграфии является расчет начисления оплаты труда работникам. Начисление оплаты труда производится в основном за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируются продукция: журналы учета продукции оприходование сырья, ведомости взвешивания сырья, акты на перевод сырья из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда работникам полиграфии в соответствие с положением по оплате труда действующего в ООО «Инфинити».

Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику МТФ в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13).

Основным видом расходов предметов труда в полиграфии является расход сырья, первичный учет которых в ООО «Инфинити» ведут в ведомости учета расхода сырья (ф. № СП-20). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу сырья, и списание его в расход. Сводный учет расхода сырья ведут в отчете о движении материальных ценностей учета расхода сырья (ф. № 12) и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10/17. Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются накладными и другими расходными документами. и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10/6 .

Основным первичным документом по учету поступления бумаги в ООО «Инфинити» является Журнал учета бумаги (ф. N СП-21), который ведется бухгалтером предприятия.

Данные актов помимо своего основного назначения - для учета количества поступившего сырья - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам.

Общие итоги ведомости о количестве принятого сырья записывают в Книгу учета движения сырья (ф. N 304-АПК), а также используют для составления Расчета определения количества сырья (СП-44).

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.

Где: З- сумма затрат на производство продукции; абсолютная сумма постоянных расходов; уровень переменных расходов на единицу продукции; x- объем производства продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с деление затрат на постоянные и переменные.

Из таблиц(Приложение 4) видно, что уровень затрат 2010 года увеличился по отношению к затратам 2012 года на 10120 тысяч рублей, в связи с увеличением надоя широкоформатной печати и увеличением поголовья.

Из таблиц(Приложение 4) видно, что в связи с приростом валовой продукции на 10% ( сумма затрат возросла на 11763 тысячи рублей (25867-24104).учет себестоимость затрата

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 852 тысяч рублей (25015-25867). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства широкоформатной печати уменьшилась затратоемкости продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство широкоформатной печати составил 2134 тысячи рублей (27149-25015). Постоянные расходы возросли на 2437 тысячи рублей (29586-27149), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выросла на 5482 тысячи рублей (29586-24104), в том числе за счет увеличения объема производства широкоформатной печати и изменения её структуры - на 911 тысяч рублей (25015-24104), а за счет роста себестоимости широкоформатной печати на 4571 тысячу рублей (29586-25015).

Таблица -2.1

Затраты на производство продукции.

Элементы затрат	Сумма, тысяч рублей.	Структура затрат, %.
	2010 год	2011 год	2012 год	+/-	2010 год	2011 год	2012 год	+/-
Оплата труда с отчислениями	3962	4615	5935	+1973	20,35	19,15	20,06	-0,29
Материальные затраты	11557	13019	14744	+3187	59,37	54,01	49,83	-9,54
В том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-
Бумага	9587	10646	13847	+4260	49,25	44,17	46,80	-2,45
Из них собственного производства	8760	9088	11467	+2707	45,0	37,71	38,76	-6,24
Мел	878	808	659	-219	4,51	3,35	2,23	-2,28
Электроэнергия	1092	1565	238	-854	5,61	6,49	0,80	-12,78
Содержание основных средств	2643	808	2775	+132	13,58	3,35	9,38	-4,2
Прочие затраты	1304	5662	6132	+4828	6,70	23,49	20,73	+14,03
Итого производственных затрат	19466	24104	29586	+10120	100	100	100	-
В том числе
Переменные расходы	15519	17634	20679	+5160	79,72	73,16	69,89	-9,83
Постоянные расходы	3947	6470	8907	+4960	20,28	26,84	30,11	+9,83

Как видно из таблицы, затраты предприятия увеличились на 10120 тысяч рублей. Рост произошел практически по всем видам и особенно по прочим затратам и материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля прочих затрат.

Рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции полиграфии в ООО «Инфинити» можно сделать вывод, что в целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц, обязанных подписать тот или иной документ и так далее.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции полиграфии. На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции полиграфии.

2.2 Расчет отклонений фактической себестоимости от учетной цены

В организациях, ведущих учет материалов по учетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, который составляется по субсчетам счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов - по группам (видам) материалов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Таблица 2.2

Дебет (Дт)	Оценка, руб.	Кредит (Кр)	Оценка, руб
Сальдо - материальные ценности в пути	278542
Покупная стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам	178633	стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам	168421
отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость меньше учетной оценки)	99909	отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки)	68512

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов	15	60	178633
2	Учтен НДС по приобретенным материалам	19-3	60	32153,94
3	Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом	15	71	99909
4	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов	15	60	61786
5	Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов	15	76
6	Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам	10	15	168421
7	Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью	15	16	68512
8	Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью	16	15	21456
9	Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29	10
10	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29	16	10000
11	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44	10
12	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44	16	8650
13	Списаны по учетным ценам проданные материалы	91-2	10	14258
14	Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2	16	11752
15	Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции	44	10

При применении учетных цен операции по поступлению материалов будут отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Дополнительно к счету 10 «Материалы» используются счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В процессе анализа изучена динамика затрат на рубль продукции. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным стоимости произведенной продукции.

Таблица -2.4

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции.

Стоимость валового производства продукции: по плану		26461*1251=33102711
Фактического при плановой структуре и плановых ценах		(26461*1251) +1367=33104078
Фактического при фактической структуре и плановых ценах		27828*1251= 34812828
фактический		27828*1235=34367580

Таблица-2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Затраты на рубль продукции, копеек	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
= 24104000/33102711=0,73	26461	100	17634	6470	1251
=25867000/33104078=0,78	27828	100	17634	6470	1251
=25015000/34812828=0,72	27828	100	17634	6470	1251
=27149000/34367580=0,79	27828	100	20679	6470	1251
=29586000/34367580 =0,86	27828	100	20679	8907	1251
=29586000/34367580= 0,86	27828	100	20679	8907	1235
= 0,86- 0,73=0,13	+0,05	-0,06	0,07	0,07	0

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютный прирост затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в ценах 2012 года.

Таблица- 2.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тысяч рублей
Объем выпуска валовой продукции	0,05* 30801/100	+15,4
Структура валовой продукции	-0,06*30801/100	-18,48
Уровень переменных затрат на единицу продукции	0,07*30801/100	+21,56
Сумма постоянных затрат на производство продукции	0,07*30801/100	+21,56
Изменение среднего уровня закупочных цен на бумагу.	0*30801/100	0
Итого	0,13*30801/100	40,04

Анализ структуры и динамики себестоимости бумаги. Анализ себестоимости 1 центнера бумаги по статьям.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности полиграфического производства, так рассмотрим динамику себестоимости производства бумаги за 2010-2012 года.

Таблица- 2.7

Динамика себестоимости бумаги, руб.

Вид продукции	2010 год	2011 год	2012 год	2010 г. в % к 2012г.
Бумага	689	818,15	955,83	27,9

Себестоимость увеличилась за анализируемый период на 27,9%, это говорит о не эффективной политике использования имеющихся ресурсов, а так же калькулирования.

Теперь рассмотрим постатейно затраты на 1 фотоуслугу и 1 центнер бумаги.

Сумма затрат на производство продукции изменилась из-за объема производства продукции - оплата труда увеличилась на 1973 тысячи рублей, вследствие увеличения продуктивности, что потребовало вовлечения в производство дополнительных трудовых ресурсов. Необходимо также отметить, что расход сырья также увеличился на 4260 тысячи рублей.

Продуктивность за 2010 год составила: 25363 шт. / 483 фотоуслуг= 52,5 шт.

Продуктивность за 2011 год составила: 26461 шт. / 495 фотоуслуг= 48,1шт.

Продуктивность за 2012 год составила: 27828 шт./ 495 фотоуслуг= 56,2 шт

По данным расчетов видно, что продуктивность фотоуслуг увеличилась на 3,7 штук на 1 услугу.(Приложение 5)

2.3 Аналитический и синтетический учет фактической себестоимости реализованной продукции

В зависимости от степени обобщения информации в учете выделяют синтетические и аналитические счета.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных, экономически однородных объектов учета и которые содержат обобщенные данные о них, называют синтетическими счетами. Однако такой информации для управления и контроля явно недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открывают аналитические счета, которые используют для индивидуальных объектов учета, на них отражается детальная информация о данном объекте.

Регистром в ООО «Инфинити», в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. (Приложение 6).

Лицевой счет (производственный отчет) по полиграфии состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции полиграфии (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).

Все материально ответственные лица должны ежемесячно сдавать в бухгалтерию предприятия отчеты о движении материальных ценностей ф.121.

Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида полиграфической продукции, о поступлении и расходовании продукции и об остатках ее на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводятся как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Так и в ООО «Инфинити» переносит данные из ведомости движения бумаги в отчет о движении материальных ценностей, и предоставить на проверку бухгалтеру. Бухгалтер проверяет правильность заполнения отчета и проводит оценку продукции, указывает шифры бухгалтерских счетов. Таким образом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет полиграфической продукции. В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции и расходование ее на производство сверяют с показателями других учетных регистров. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца готовой продукции должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку.

Таблица 2.8

Оприходована бумага от :

Плановая себестоимость (на начало 2012 года)	Дооценка по результатам 2012 года	Оприходование продукции (на начало 2012 года)
Дебет 43/2	Кредит 20/2	Сумма 923,83	Дебет 43/2	Кредит 20/2	Сумма 955,83	Дебет 43/5	Кредит 76/5	Сумма 32

Расход продукции полиграфии отражается по кредиту счета 43/2 в корреспонденции со счетами в зависимости от направления использования продукции.

Таблица 2.9

Расход продукции полиграфии

Реализована продукция

Начислен НДС

Причитается выручка

Продано услуг в счет оплаты труда своим работникам

Дебет 90

Кредит 43/2

Сумма 56417

Дебет 90

Кредит 68/2

Сумма 10155,06

Дебет 62

Кредит 90

Сумма 29586

Дебет 90

Кредит 43/2

Сумма 12583

Списание бумаги оформляется бухгалтерской проводкой - Д_т 20/2 К_т 43/2.

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Материалы» за декабрь 2013 года.

Следовательно, рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции полиграфии в ООО «Инфинити» можно сделать вывод, что в целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции полиграфии. На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции полиграфии.

Глава 3. Аудит расчета фактической себестоимости реализованной продукции

3.1 Цели, задачи и программа аудиторской проверки

Учет затрат на производство, как известно, является важнейшей частью бухгалтерского учета на предприятии. Цель учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Известно, что затраты предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти затраты, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью. В нее включают стоимость основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости. Себестоимость же, как элемент учёта для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учёта и налогообложения хозяйственных операций Закону о бухгалтерском учёте, Национальным учётным и аудиторским стандартам, Налоговому кодексу и др. существующим нормативным актам.

В связи с поставленной целью, прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учёту затрат положения принятой учётной политики. Наряду с этим в задачи аудитора входят ознакомление с организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учётной политики аудитор должен установить:

Неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учётного года) метода учёта затрат, его соответствие нормативным документам

Правильность разграничения и отнесения затрат по отчётным периодам

Правильность отнесения материальных затрат

Правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат

Правильность начисления износа по нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства

Обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам

Правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и др. расходов и включения их в издержки производства.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте, все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документами. Отсюда, принцип документирования затрат определяет следующую задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учёте.

Информационная база аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: законодательные акты и инструкции, План счетов бухгалтерского учёта, учётная политика, бухгалтерская отчётность, смета расходов, нормативные и плановые калькуляции, регистры синтетического и аналитического учёта, первичные документы, используемые аудитором во время аудиторской проверки.

Цель аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки расчета фактической себестоимости реализованной продукции;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объёмов отгруженной и реализованной продукции;

- подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

Источниками информации для проверки состояния учета расчета фактической себестоимости реализованной продукции являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о поступлении выручки (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 2010, 2810, 2910, 9010, 9110, 5010, 5110, 4010,6310, и др., Главная книга, «Отчет о финансовых результатах» (ф. № 2) и др.

Составляя программу аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

· заключены ли договора поставки продукции;

· реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

· правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

· соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

3.2 План и программа проверки операций расчета фактической себестоимости реализованной продукции

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Объектами аудита по учету себестоимости на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных учетных документов.

- Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

- Организация аналитического учета затрат на производство.

- Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

- Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования.

- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования.

- Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

- Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

- Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

- Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

- Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

- Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

- Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

- Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

- Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 - 15 плана аудиторской проверки ).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов .

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), представляются в виде отчетных документов по форме № ОД-1(с);

- подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Таблица 3.1

Уровень существенности базовых показателей

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 138	2	2 563
Собственный капитал	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

Порядок расчетов

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Инфинити» , можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.

Таблица 3.2.

Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Инфинити»

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Оценка наличия СВК
		+	-
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации	Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства	+
	Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	+
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов	Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете	+
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	+
Контроль полноты регистрации первичных документов	Все первичные документы введены и обработаны	+
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета	+
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции	+
Контроль документопотока	Исполнение действующего графика документооборота	+
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности	С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию	+
Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета	Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах	+

3.3 Методика аудита проверки расчета фактической себестоимости реализованной продукции

Настоящая Методика расчета стоимости работ по проверке и оценке формирования расчета фактической себестоимости реализованной продукции организации разработана в целях оптимизации расходов бюджета Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Общие положения

Методика расчета стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Методика) предназначена для применения исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга при подготовке проекта бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год по соответствующим целевым статьям и при размещении государственного заказа Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основные термины, используемые в Методике

Базовая трудоемкость работ - временной показатель выполнения аудиторских, консалтинговых или оценочных работ заданного объема одним специалистом.

Организация - государственное унитарное предприятие, государственное учреждение, кроме учреждений, являющихся органами государственной власти и управления, иные коммерческие и некоммерческие организации, в которых Санкт-Петербург является участником (учредителем, акционером), а также иные организации, в которых Санкт-Петербург не является участником (учредителем, акционером), однако хозяйственная деятельность которых в случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит проверке исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга.

Работы - работы по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемые по заказу исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга и финансируемые за счет средств бюджета Санкт-Петербурга.

Порядок расчета стоимости работ

Для расчета стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется базовая трудоемкость выполняемых работ, для чего:

1) определяется тип организации, деятельность которой подлежит анализу по системе классификации;

2) определяется состав выполняемых работ, то есть формируется техническое задание на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций;

3) в зависимости от типа организации оценивается трудоемкость каждого вида выполняемых работ согласно данным;

4) путем сложения трудоемкости по каждому виду работ определяется базовая трудоемкость выполняемых работ;

5) окончательный расчет базовой трудоемкости выполняемых работ осуществляется путем ее корректировки в порядке.

Расчет стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется на основании базовой трудоемкости выполняемых работ и средней стоимости аудиторских, консалтинговых или оценочных услуг.

Классификация организаций

В целях определения базовой трудоемкости выполняемых работ в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо ее отнести к одному из типов классификации организаций.

Классификация организаций представляет собой систему формализованных критериев, сформированных по трем типам:

- тип 1 - организации, принадлежащие данному типу, отличаются относительно небольшим размером (по критериям объема выручки, стоимости имущества, числу работников организации, количеству нестандартных финансовых операций) по отношению к организациям типа 2 и 3, не имеют обособленных подразделений, что обеспечивает единство места, способа и методики обработки информации. Кроме того, деятельность данных организаций сопровождается достаточно небольшим объемом документооборота; - типы 2 и 3 - организации, принадлежащие данным типам, относятся к разряду крупных организаций (по критериям объема выручки, стоимости имущества, числу работников организации), с обширным набором нестандартных финансово-хозяйственных операций (вексельные, лизинговые, кредитные операции, целевое финансирование), что требует больших трудозатрат для выполнения работ надлежащего качества. Организации данных типов имеют обособленные подразделения.

Для отнесения организации к одному из типов осуществляется сбор информации об организации по форме теста предварительной экспертизы . Затем согласно критериям классификации оценивается ее принадлежность к одному из типов, для чего производится расчет суммового показателя, представляющего собой сумму весовых коэффициентов по каждому критерию классификации:

где - суммовой показатель,

- значения критериев классификации,

- значения коэффициентов по категориям,

- весовой коэффициент соответствующей категории.

Исходя из числового значения суммового показателя Sp, организация относится к одному из трех типов организаций в соответствии с числовыми интервалами, приведенными ниже:

Таблица 3.1

Оценка типов организации

Значение суммового показателя	от 1 до 1,6	от 1,7 до 2,4	от 2,5 до 3
Тип организации	Тип 1	Тип 2	Тип 3

Формирование состава технических заданий на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и определение трудоемкости их выполнения

Составы технических заданий на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций формируются в зависимости от целей проводимых работ. Типовые технические задания, используемые исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга при размещении государственного заказа Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверкам и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для каждого мероприятия в зависимости от типа проверяемой организации указаны показатели трудозатрат, выраженные в человекочасах.

В зависимости от типа организации и от состава сформированного технического задания на выполнение работ определяются общие трудозатраты по их выполнению.

Корректировка базовой трудоемкости

Корректировка базовой трудоемкости работ производится с целью ее уточнения в зависимости от наличия либо отсутствия в организации факторов, имеющих значительное влияние на объем трудозатрат (далее - факторы влияния). Корректировка осуществляется посредством применения поправочных коэффициентов к значению базовой трудоемкости. Поправочные коэффициенты в зависимости от факторов влияния имеют положительное либо отрицательное значение, что приводит к уменьшению либо увеличению базовой трудоемкости.

Таблица поправочных коэффициентов

Поправочный коэффициент К1 применяется для корректировки базовой трудоемкости работ в организациях 2 и 3 типов. Применение данной корректировки обосновано существенной зависимостью трудозатрат от организационной системы объекта работ.

Поправочный коэффициент К2 применяется для учета влияния объемов документооборота организации.

Поправочный коэффициент К3 применяется для учета влияния системы ведения бухгалтерского учета на трудоемкость работ. Более высокая степень автоматизации бухгалтерского учета в организации обусловливает меньшую вероятность ошибки ведения бухгалтерского учета и представляет большие возможности для анализа данных.

Поправочный коэффициент К4 влияет на базовую трудоемкость в зависимости от периода деятельности организации, подлежащего анализу, как в сторону ее повышения (если проверяемый период более 1 года), так и в сторону уменьшения (если проверяемый период менее 1 года).

Окончательный расчет трудоемкости работ производится по следующей формуле:

где - скорректированная базовая трудоемкость;

- базовая трудоемкость;

- поправочные коэффициенты.

Алгоритм расчета стоимости работ

Стоимость работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется по формуле:

где - стоимость работ;

- средняя стоимость 1 часа работы специалиста, выраженная в рублях;

- скорректированная базовая трудоемкость.

Средняя стоимость 1 часа работы специалиста определяется путем исследования сложившихся на рынке Санкт-Петербурга средних цен на аудиторские, консалтинговые и оценочные услуги.

Существенность - это вероятность того, что применяемые юридические, аудиторские, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.

При проведении расчета уровня существенности на предприятии ООО «Инфинити», аудитор принимал во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор использовал свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор оценивал, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.