К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

стоимость информационных и консультационных услуг;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных запасов.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют синтетический счет 10 "Материалы" и кредитуют:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Рассмотрим пример поступления материалов за плату в ООО "Книга". На основании заключенного договора ООО "КОМУС-АРТ" является поставщиком полиграфических материалов в ООО "Книга". В мае 2013 года на основании приходных документов в организацию поступили материалы. Корреспонденция счетов по учету поступления материальных ценностей от ООО "КОМУС-АРТ" в мае 2013 года представим в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету поступления полиграфических материалов за плату в ООО "Книга" в мае 2013 г. (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115584С95-0 от 06.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 115, 62х94 в количестве 2 250 шт.	10.01	60.01	6 862,50
2 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115584С95-0 от 06.05.2013 г. бумага Maestro Print 70, 62*94 в количестве 4 500 шт.	10.01	60.01	7 169,49
3 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115584С95-0 от 06.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 250, 62х94 в количестве 300 шт.	10.01	60.01	2001,00
4 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115954С95-0 от 13.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 115, 62х94 в количестве 3 000 шт.	10.01	60.01	9 060,00
5 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115954С95-0 от 13.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 250, 62х94 в количестве 200 шт.	10.01	60.01	1 350,00
6 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115954С95-0 от 13.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 150, 62х94 в количестве 350 шт.	10.01	60.01	1 351,00
7 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/115954С95-0 от 13.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 130, 64х90 в количестве 590 шт.	10.01	60.01	1 952,90
8 Поступила от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/116214С95-0 от 17.05.2013 г. бумага GALERIE ART GLOSS 150, 64х90 в количестве 325 шт.	10.01	60.01	1 241,50
9 Поступил от ООО "КОМУС-АРТ" по договору № 4С/116654С95-0 от 30.05.2013 г. картон переп. Smurfit Kappa BB-board.70х100х1,75 в количестве 550 шт.	10.01	60.01	15 383,50

Проанализировав методику учета поступления материальных ценностей в ООО "Книга" в 2013 г. следует отметить, что ведение бухгалтерского учета данного участка в полной мере соответствует требованиям законодательства.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; затраты, связанные с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов; транспортные расходы по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и др.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и тары, принадлежащей организации-поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

В ООО "Книга" транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем их непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала, присоединяя к договорной цене материала, присоединяя к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединяя к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов.

Отметим, что порядок принятия к учету транспортно-заготовительных расходов в ООО "Книга" соответствует требованиям нормативных документов в части отражения данных на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности.

Под отпуском сырья и материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

В ООО "Книга" материалы отпускаются со склада организации в производство (непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно). По мере отпуска материалов со складов подразделения на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (незавершенное производство) зачисляется на счет 97 "Расходы будущих периодов". На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей сообщены кладовщику, осуществляющему указанный отпуск материалов со складов. Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации. В необходимых случаях составляется список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Порядок отпуска материалов со склада организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

При отпуске материалов со складов организации в подразделения организации, на рабочие места составляется акт расхода материалов, в котором указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также номер или наименование заказа (сметы), для выполнения которого отпускаются материалы.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией самостоятельно.

ООО "Книга" может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение. Для этого оформляются накладные на внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Отпуск материалов со складов организации на производство (на рабочие места) должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимит на отпуск материалов в производство указывается непосредственно в карточках складского учета. В конце месяца карточки складского учета сдаются в бухгалтерию ООО "Книга". При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись)"Сверх лимита" и указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных.

В ООО "Книга" первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации является требование-накладная (форма № М-11).

Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией. Результаты инвентаризации оформляются актом. Отметим, что ООО "Книга" не всегда в соответствии с указанным сроком проводит инвентаризацию остатков материалов.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам работ, услуг и статьям расходов ООО "Книга" ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты (включая транспортные расходы) приводятся в разрезе подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (видам работ, услуг) и статьям расходов.

В соответствии с гл.5 раздела 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н и гл.3 ПБУ 5/01 при отпуске сырья и материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений запасов (метод ФИФО).

В соответствии с фактическим ведением бухгалтерского учета в ООО "Книга" материалы в организации оцениваются по себестоимости каждой единицы. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают в производство, а в конце месяца списывают фактическую себестоимость материальных ресурсов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки, закрепленный в учетной политике организации.

На основании требования-накладной К0000000101 от 15 мая 2013 года осуществлено списание материалов со склада на производство Бюллетень "Самарский хронограф". Также в мае 2013 года на производство учебного пособия "Тренировочные материалы для подготовки к единому государственному экзамену по математике" были отпущены со склада в соответствии с требованием-накладной К00000006 от 16 мая 2013 года. Корреспонденция счетов по учету отпуска материальных ценностей в производство в ООО "Книга" за май 2013 года представим в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету отпуска материальных ценностей в производство в ООО "Книга" за май 2013 года (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
15.05.2013 г. списаны офсетные пластины Saphira P9 530х650х0,3 на производство Бюллетень "Самарский хронограф" в количестве 8 шт.	20.01	10.01	411,23
15.05.2013 г. списана калька для лазерного принтера Gateway A3,90г,250л на производство Бюллетень "Самарский хронограф" в количестве 16 шт.	20.01	10.01	78,10
15.05.2013 г. списана бумага офсетная70/62 п/п белая повышенной плотности№1 на производство Бюллетень "Самарский хронограф" в количестве 29 шт.	20.01	10.01	1 053,75
16.05.2013 г. списаны офсетные пластины Saphira P9 530х650х0,3 на производство учебного пособия "Тренировочные материалы для подготовки к ЕГЭ по математике" в количестве 13 шт.	20.01	10.01	668,24
16.05.2013 г. списана калька для лазерного принтера Gateway A3,90г,250л на производство учебного пособия "Тренировочные материалы для подготовки к ЕГЭ по математике" в количестве 21 шт.	20.01	10.01	102,51
16.05.2013 г. списана бумага офсетная 70/62 п/п белая повышенной плотности№1 на производство учебного пособия "Тренировочные материалы для подготовки к ЕГЭ по математике" в количестве 114 шт.	20.01	10.01	6 803,46
16.05.2013 г. списана бумага офсетная 160/62 (Сыктывкар) на производство учебного пособия "Тренировочные материалы для подготовки к ЕГЭ по математике" в количестве 13 шт.	20.01	10.01	469,17
31.05.2013 г. списан инкрементальный энкодер с D корпуса 40мм, полый вал 8мм, 2500имп. /об на общепроизводственные расходы в количестве 1 шт.	25	10.01	3 493,56
31.05.2013 г. списана краска Novavit 918 CYAN BIO (1/2,5) голубая на общепроизводственные расходы в количестве 3 шт.	25	10.01	2 603,85
31.05.2013 г. списана краска Novavit 918 GELB BIO (1/2,5) желтая на общепроизводственные расходы в количестве 3 шт.	25	10.01	2 603,85

Порядок ведения учета отпуска сырья и материалов в производство в ООО "Книга" соответствует требованиям нормативных документов в части оформления первичных документов, отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности. Сырье и материалы при отпуске в производство оцениваются по себестоимости каждой единицы, что необходимо закрепить в учетной политике ООО "Книга".

Материально-производственные запасы организации могут быть переданы третьим лицам разными способами. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им товары должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Корреспонденция счетов по учету реализации материалов в ООО "Книга" за май 2013 года представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету реализации материалов в ООО "Книга" за май 2013 года (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
15.05.2013 г. учтены расходы, связанные с реализацией каптал п/ш белый в количестве 300 шт.	91.02	10.01	1 163,41
15.05.2013 г. учтены расходы, связанные с реализацией картона переп Smurfit Kappa BB-board.70х100х1,75 в количестве 941 шт.	91.02	10.01	26 109,99
15.05.2013 г. учтены расходы, связанные с реализацией FSD ТG 24 глянцевой 60х3000х0,024 пленки для припрессовки в количестве 400 шт.	91.02	10.01	1 475,12
15.05.2013 г. учтены расходы, связанные с реализацией FSD ТМ 27 матовой 60х3000х0,027 пленки для припрессовки в количестве 245 шт.	91.02	10.01	1 211,16
15.05.2013 г. учтены расходы, связанные с реализацией бумаги офсетной 120/62 (Сыктывкар) в количестве 407 шт.	91.02	10.01	13 846,6

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях: при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий; пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально-ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

1) непосредственный осмотр материалов;

2) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие стихийных бедствий и т.д.);

3) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

4) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

5) составление акта на списание материалов;

6) представление акта на утверждение руководителю организации;

7) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

8) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указываются: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При списании материалов в результате выявления недостач, хищений или порчи их фактическая себестоимость (включая сумму транспортно-заготовительных расходов, связанную с их приобретением) относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты (доходы) организации.

Корреспонденцию счетов по учету движения материалов в ООО "Книга" за 2013 год на основании анализов счетов 10 "Материалы",19 "НДС по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" представим в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету движения материалов в ООО "Книга" за 2013 год (по данным приложений 11, 12, 13)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Поступили материалы от поставщика	10	60	2 849 503, 20
2 Списаны материалы в основное производство	20	10	1 950 722,68
3 Списаны материалы на общепроизводственные расходы	25	10	379 989,06
4 Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	534,03
5 Учтены прочие расходы при реализации материалов на сторону	91	10	348 634,75
5 Учтен НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60	512 910,58
6 НДС по приобретенным материалам поставлен к вычету	68	19	512 910,58
5 Оплачены счета поставщика за приобретенные материалы	60	51	3 362 413,78

В целом синтетический учет материально-производственных запасов в ООО "Книга" ведется в соответствии с требованиями законодательства в области бухгалтерского учета.

Для учета готовой продукции и ее продажи в ООО "Книга" используют следующую нормативную базу: Федеральный закон "О бухгалтерском учете"; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; а также Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения продукции;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

В бухгалтерии ООО "Книга" учет готовой продукции отражается в следующих документах:

накладной на передачу готовой продукции в места хранения (М-18), накладная применяется для оформления и учета операций передачи готовой продукции из производства в места хранения. Документ составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию на склад, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию организации;

журнале учета поступления готовой продукции в места хранения, журнал применяется для ведения количественного учета поступления и остатков готовой продукции и прочих товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами в местах хранения. Учет ведется по отдельным номенклатурным позициям готовой продукции на основании приходных документов;

анализе счета 43 "Готовая продукция" (приложение 14) и карточке счета 43 "Готовая продукция" (приложение 15).

Оценка готовой продукции в ООО "Книга" учитывается по фактической производственной себестоимости.

В ООО "Книга" планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи".

Рассмотрим порядок формирования себестоимости готовой продукции и ее реализацию на примере Журнала "Онтология проектирования" № 0/2011 г. в мае 2013 года в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции на примере журнала в ООО "Книга" в мае 2013 года (по данным приложений 10, 15, 16)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
13.05.2013 г. списаны офсетные пластины NEXTPOSE-A 530x650x0.3 (1/50) на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 36 шт.	20.01	10.01	1 825,97
13.05.2013 г. списана фототехническая пленка MC FILM 520х60м, HNS 610CDH на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 37 шт.	20.01	10.01	4 502,68
13.05.2013 г. списана бумага мел Санбрайт, 115, 70х100 на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 1000 шт.	20.01	10.01	3 531,69
13.05.2013 г. списана бумага OMEGA GLOSS 250,62х94 на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 25 шт.	20.01	10.01	176,39
13.05.2013 г. списана FSD ТG 24 глянцевая 60х3000 х0,024 пленка для припрессовки на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 84 шт.	20.01	10.01	309,78
13.05.2013 г. списана бумага мел Максиглосс,115, 72х104 на производство Журнала "Онтология проектирование" № 0/2011 г. в количестве 3000 шт.	20.01	10.01	11 898,31
13.05.2013 г. выпущен из производства Журнал "Онтология проектирования" № 1 (7) 2013 г. в количестве 200 шт.	43	20.01	26 440,00
13.05.2013 г. Журнал "Онтология проектирования" № 1 (7) 2013 г. реализован ООО "Новая техника" по договору	62.01	90.01.1	39 000,00
13.05.2013 г. учтен НДС в стоимости реализованных Журналов "Онтология проектирования" № 1 (7) 2013 г.	90.03	68.02	5 949,15
31.05.2013 г. списана себестоимость реализованных Журналов "Онтология проектирования" № 1 (7) 2013 г.	90.02.1	43	26 440,00

Корреспонденцию счетов по учету движения готовой продукции в ООО "Книга" за 2013 год на основании анализов счетов 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представим в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции в ООО "Книга" в 2013 году (по данным приложений 14, 17)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Готовая продукция выпущена силами основного производства	43	20	5 121 578,8
2 Готовая продукция выпущена силами сторонних организаций	43	60	810 832, 19
3 Реализована готовая продукция покупателю	62	90	7 232 097,00
4 Списана себестоимость реализованной готовой продукции	90	43	5 464 233,98
5 Списана себестоимость реализованных услуг	90	20	3 220,24
6 Учтен НДС в стоимости реализованной готовой продукции	90	68	1 107 963,56
7 Списаны управленческие расходы на себестоимость реализованной продукции	90	26	411 768,76

В целом синтетический учет готовой продукции в ООО "Книга" ведется в соответствии с требованиями законодательства в области бухгалтерского учета, а именно: Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2.3 Методы аналитического учета материально-производственных запасов

Аналитический учет материалов должен осуществляться материально-ответственным лицом на складе и работниками бухгалтерии.

В ООО "Книга" созданы специализированные склады для хранения основных материалов и других материалов. Складу приказом руководителя организации присвоен постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах материальные ценности размещены по секциям, а внутри них по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. В ООО "Книга" с кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На складе может быть использован один из двух методов аналитического учета материально-производственных запасов: партионный или сортовой.

При партионном методе учета материально-производственных запасов любая вновь поступающая партия материально-производственных запасов по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших партий. На любую партию выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один остается на складе и служит регистром аналитического учета. Другой экземпляр передается в бухгалтерию. Учет материалов в партионных картах ведется на основании приходных и расходных документов.

В ООО "Книга" учет материально-производственных запасов на складе ведется сортовым методом. При сортовом методе материально-производственные запасы хранятся по сортам. Каждая вновь поступившая партия материалов присоединяется к уже имеющимся материалам того же наименования и сорта. Учет ведется в карточках складского учета.

На каждый номенклатурный номер группы материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер группы материалов открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материалов, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, кладовщик обязан сообщить об этом в бухгалтерию.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Материально-ответственные лица организации составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц.

В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям, для продажи и т.д.).

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада.

В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерией организации или заведующим складом (кладовщиком).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию ООО "Книга" в установленные в организации сроки. Перечень складов, на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Все первичные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организаций должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии организаций может осуществляться с использованием оборотных ведомостей (сортовой метод) или сальдовым методом.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ООО "Книга" осуществляется сальдовым методом. Учет материалов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера) групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

При сальдовом методе в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении.

Материально-ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках складского учета. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. Этот способ учета является наименее трудоемким, так как бухгалтерский учет не дублирует складской учет.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них осуществляется по фактической себестоимости материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с сальдовыми ведомостями.

Организации могут перечислять денежные средства в качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально-ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале-ордере № 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Материалы в пути в конце отчетного года отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без оприходования ценностей на склад. В начале следующего отчетного периода эти суммы сторнируют и в момент фактического поступления ценностей составляют обычные бухгалтерские записи.

Порядок отражения материалов в пути зависит от принятой организацией учетной политики. В учетной политике ООО "Книга" необходимо закрепить данное положение.

Поступившие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе.

В ООО "Книга" бухгалтерский учет сырья и материалов ведется без использования счетов 15 и 16. В отчетном периоде материальные ценности приходуются на склад в условной оценке (рыночная стоимость, цена предыдущей поставки и т.д.) и отражаются бухгалтерской проводкой по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В следующем отчетном периоде, когда поступят документы, эта запись может быть либо сторнирована и составляется обычная запись на сумму, указанную в документах поставщика, либо составляется дополнительная проводка на сумму разницы между условной оценкой и суммой, указанной в счете поставщика. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации.

ООО "Книга" следует рекомендовать прописать в учетной политике конкретный метод учета неотфактурованных поставок.

2.4 Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражения ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных складского и бухгалтерского учета организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация материально-производственных запасов представляет собой трудоемкий процесс. Это связано с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения комплекса работ по сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и др.), в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ.

Материально-производственные запасы, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Материальные ценности приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под названием "Материально-производственные запасы, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата и номер приходного документа, когда и от кого поступили ценности, их наименование, количество, цена и сумма. На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Если инвентаризация длится долго, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, в период проведения инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации".

Если инвентаризация ценностей проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материально-производственные запасы, по окончанию работы инвентаризационной комиссии должны опечатываться.

Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи должны храниться в ящике, шкафу или сейфе, в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В любом случае на дату проведения инвентаризации должно быть известно учетное количество и стоимость инвентаризационных ценностей. Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально-ответственных лиц.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Вещественная и документальная проверки осуществляются сплошным методом, т.е. пересчитываются все товары и ценности. Этот процесс достаточно трудоемкий, но документы позволяют принимать упрощенный способ инвентаризации, в случае если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика и их количество определяется на основании данных об этих материально-производственных запасах, указанных в спецификации или маркировке, на упаковке, а также на основании накладных и счетов фактур.

Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, указанными в спецификации или маркировке поставщиков рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материально-производственных запасов.

После проверки фактического наличия материально-производственных запасов составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной проверки является инвентаризационная опись, а для учета документальной проверки - акт инвентаризации.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и описей и составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19).

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете организации как прочие доходы (по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумма недостач подлежит взысканию с виновных лиц и отражается по дебету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты: Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.

Инвентарь, пришедший в негодность, в инвентаризационную опись не включается. В данном случае составляется акт с указанием времени эксплуатации, причинами негодности и возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Результаты инвентаризации материально-производственных запасов должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Так как учетная политика в ООО "Книга" не разработана, нигде не прописан порядок проведения инвентаризации материальных ценностей. В соответствии с действующим нормативным регулированием инвентаризация материальных ценностей может производиться один раз в три года. В целях обеспечения достоверности данных складского и бухгалтерского учета ООО "Книга" рекомендуем закрепить в учетной политике проведение инвентаризации материально-производственных запасов ежегодно по состоянию на 1 января.

3. Аудит материально-производственных запасов в ООО "Книга"

3.1 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности Шеремет, А.Д., Суйц, В.П., Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. С. 189. . Цель аудиторской проверки материально - производственных запасов в ООО "Книга" соответствуют МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" и ФПСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторского подразделения в ООО "Книга" нет и его создание не планируется. Таким образом, существует вероятность возникновения ошибок даже на арифметическом уровне, не говоря уж о нарушениях законодательства при проведении операций с товарно-материальными ценностями при их движении.

Рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами применительно к условиям хозяйственной деятельности ООО "Книга".

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

изучить состав материально-производственных запасов;

реальность наличия и существования материально-производственных запасов; ознакомиться с условиями их хранения;

подтвердить правильность оценки материально-производственных запасов;

изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации материально-производственных запасов;

оценить качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО "Книга" используются следующие нормативные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая); Налоговый Кодекс (часть вторая); Положение по бухгалтерскому учете 9/99 "Доходы организации"; Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации"; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации"; Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Кроме того, в зависимости от отраслевой принадлежности организации используются методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета отдельных операций соответствующих министерств и ведомств.

Составной частью методики проверки операций по учету материально-производственных запасов является наличие информационной базы, которую можно подразделить на две основные группы: нормативное обеспечение и учетная информация.

Нормативное обеспечение, используемое для организации проверок, в свою очередь, подразделяется на внешнее и внутреннее. Внешнее нормативное обеспечение включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению, аудиторские правила (стандарты). Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора персональных компьютеров аудитор использует различные информационно-справочные системы, значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество. Внутреннее нормативное обеспечение - это учетная политика экономического субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета и внутреннего контроля. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

В состав этой документации в ООО "Книга" входят: договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению материально-производственных запасов (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; учетные регистры по счетам 10, 19, 20, 43, 60, 76, 90, 91 и др., оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.

Общие данные по учету материально-производственных запасов проверяются по статьям раздела II "Оборотные активы" актива баланса (форма 1) по строке 1210 и по таким бухгалтерским регистрам, как оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера по счетам 10, 19, 43, 50, 60, 62, 68, 90, данные отчета о финансовых результатах.

Положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей отражены в документе "Учетная политика". Аудитору следует обратить внимание на то, как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; каковы способы учета движения материальных ценностей на складах. Необходимо отметить, что в ООО "Книга" не разработана учетная политика, соответственно нигде не закреплены способы ведения учета материально-производственных запасов и проведения инвентаризации.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля операций с материально-производственными запасами

Подготовка к аудиту начинается с согласования финансовых интересов и экономических требований сторон будущей аудиторской проверки, а также нормативных и организационных условий ее проведения. Порядок подготовки к аудиторской проверке регламентируется МСА 210 "Условия заданий по аудиту" и ФПСАД № 12 "Согласование условий проведения аудита".

Стадия, так называемого знакомства потенциальных партнеров, аудиторской организации и потенциального клиента, определяется как стадия предварительного планирования. На этой стадии происходит обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. С этой целью аудиторская организация направляет своему потенциальному клиенту - юридическому лицу или частному предпринимателю специальное письмо о проведении аудита.