Согласно п. 1.4 Методических указаний №49 основными целями проведения инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с п. 2.2 Методических указаний №49 для проведения инвентаризаций в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Следует обратить внимание на то, что участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. Если в организации отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель организации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

Документальное оформление проведения инвентаризации и отражение ее результатов производятся по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее - Постановление Госкомстата №88).

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ по форме N ИНВ-22, который регистрируют в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (унифицированная форма N ИНВ-23).

Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации бухгалтерия готовит инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах, которые раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.

Вещественная и документальная проверки осуществляются, как правило, сплошным методом, т.е. пересчитываются абсолютно все основные средства. Члены инвентаризационной комиссии в присутствии материально ответственного лица (лиц) пересчитывают имущество и составляют инвентаризационные описи.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. При этом основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации являются:

- Инвентаризационная опись основных средств N ИНВ-1;

- Инвентаризационная опись нематериальных активов N ИНВ-1а;

- Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них N ИНВ-8;

- Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях N ИНВ-8а;

- Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них N ИНВ-9;

- Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств N ИНВ-10;

- Акт инвентаризации расходов будущих периодов N ИНВ-11.

Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными документами.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи не менее чем в двух экземплярах. Описи заполняются вручную или с использованием средств вычислительной техники. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

В случае допущения ошибок при заполнении инвентаризационных описей исправление производится корректурным способом во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Затем над зачеркнутой записью делается правильная запись, которая оговаривается и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку.

Данные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По окончании инвентаризации допускается проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Данные проверки также проводятся с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц, но проводить такие проверки следует до открытия складов и кладовых, в которых проводилась инвентаризация.

2. Бухгалтерский учет основных средств на руднике «Комсомольский» ЗФ ОАО «ГМК «НН»

2.1 Характеристика деятельности рудника «Комсомольский»

Объектом данной дипломной работы является рудник «Комсомольский» - структурное подразделение заполярного филиала открытого акционерного общества «Горно-металлургический комбинат «Норильский Никель» (ЗФ ОАО «ГМК «НН»).

В январе 1965 года началось формирование первой бригады на строительство рудника «Маяк-2». Весной этого же года приказом директора комбината В.И. Долгих, строящемуся руднику «Маяк-2» присвоено наименование рудник «Комсомольский».

Рудник «Комсомольский» находится на Талнахском рудном поле, в пределах которого расположены Талнахское и Октябрьское месторождения медно-никелевых руд. Данный рудник соединен железной и шоссейной дорогами с ближайшими населенными пунктами, которыми являются города Талнах, Норильск и Оганер. Из этих городов рудник в настоящее время обеспечивается рабочей силой. Связь с остальной территорией страны осуществляется по реке Енисей, Северному морскому пути, а также воздушными сообщениями.

Основной вид деятельности - добыча руды. В пределах участка месторождения развиты породы, характерные для всего Норильского района. Норильские медно-никелевые руды являются комплексными, из них извлекают:

- цветные металлы: никель, медь, кобальт;

- благородные металлы: золото, серебро;

- главные элементы платиновой группы: платина, палладий, родий;

- попутно: иридий, осмий, рутений, селен, теллур.

В процессе разработки месторождения в зависимости от изменяющихся условий залегания руд и характера производимых работ используется отработанная на протяжении долгого периода времени система с ее безопасностью, производительностью, экономичностью, а также максимальным извлечением и минимальными потерями руды и металла.

По минеральному составу Норильские руды отличаются от сходных руд других месторождений мира необычно большим числом минеральных видов.

Помимо добычи ведется отгрузка руды на ТОФ (Талнахская обогатительная фабрика) и НОФ (Норильская обогатительная фабрика), в Дудинку для отправки в дальнейшее место переработки речным или морским путем.

Рудник «Комсомольский» производит работы по разведке, подготовке и очистной выемке запасов, приготовлению закладочного раствора, закладки выработанного пространства бетоном, текущему ремонту оборудования, зданий и сооружений.

Строительные материалы в основном местного производства: цемент, кирпич, щебень, ангидрит, песок, железобетон и др.

29 марта 1971 года железнодорожный состав с первой рудой из Талнаха был отправлен в Норильск. В этот день государственная комиссия приняла в эксплуатацию первую очередь рудника «Комсомольский».

В границах шахтного поля рудника в настоящее время отрабатываются запасы богатых медистых руд, сосредоточенные в южных и центральных залежах юго-восточного фланга Октябрьского месторождения - шахта «Запад», в южных и центральных залежах северо-восточного фланга - шахта «Восток», подлежат отработке руды северной части фланга - шахта «Скалистая».

Приказом Директора ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель» В.И. Боброва 01.01.2003 года создано рудоуправление «Талнахское», куда вошли рудники «Комсомольский», «Маяк», «Скалистый».

Учетная политика ОАО «ГМК «Норильский никель» является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов и правил организации и ведения бухгалтерского учета во всех подразделениях Компании.

Территориально обособленные подразделения Компании (как выделенные, так и не выделенные на отдельные балансы) не вправе устанавливать собственные способы организации и ведения бухгалтерского учета, отличные от требований Учетной политики организации. Согласно принятой учетной политике:

1. к основному виду деятельности относятся:

- добыча руд полезных ископаемых;

- производство цветных и драгоценных металлов;

- углубленная переработка металлов (в изделиях).

2. к вспомогательным видам деятельности относятся:

- ремонт основных фондов;

- автотранспортные услуги;

- услуги железнодорожного транспорта;

- производство и обеспечение различными видами энергии.

3. к обслуживающим видам деятельности относятся:

- связь;

- информационно-вычислительное обслуживание;

- материально-техническое снабжение;

- услуги портового хозяйства.

4. к прочим видам деятельности относятся:

- строительная деятельность;

- геологоразведочная деятельность;

- проектно-изыскательская деятельность;

- услуги санаториев и профилакториев;

- прочие

Рудник «Комсомольский» имеет в своем составе следующие структурные подразделения:

1. Подземные участки очистных и горно-подготовительных работ

2. Подземный участок эксплуатации самоходного оборудования

3. Подземный участок вентиляции

4. Рудничные подъемы

5. Подземный участок взрывных работ

6. Поверхностный закладочный комплекс

7. Подземный закладочный участок

8. Участок шахтной поверхности

9. Подземный участок монтажных работ

10. Участок внутришахтного транспорта

11. Подземный участок буровых работ

12. Подземный энергетический участок

2.2 Понятие, классификация и оценка ОС на руднике «Комсомольский»

основной учет средство эффективность

Все хозяйственные операции, проводимые на руднике «Комсомольский» оформляются с помощью первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учет ОС организуется централизованно в бюро по учету рудника «Комсомольский» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Учетная политика ОАО «ГМК «Норильский никель» определяет критерии признания объектов ОС. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 (п. 2.1.1.1 УП):

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа объекта;

- ожидается получение в будущем экономических выгод (дохода).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», необходимо единовременное выполнение следующих условий (4 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 г. №94н):

- объект предназначен исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа объекта;

- объект предназначен для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- ожидается получение экономических выгод (дохода).

Если имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не производится.

Согласно п. 2.1.1.2. УП объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, признаются ОС с момента передачи документов на государственную регистрацию (п. 52 приказа №91н).

Транспортные средства, предназначенные для участия в дорожном движении, автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники, за исключением внутрипроизводственного транспорта, принимаются к учету в составе ОС после государственной регистрации.

При принятии к учету не признаются ОС, а учитываются в составе материально-производственных запасов в соответствии с правилами, изложенными в разделе «Учет материально-производственных запасов» Учетной политики (п. 2.1.1.3 УП): специальная одежда и обувь, средства индивидуальной защиты независимо от стоимости и срока полезного использования.

Приобретаемые книги, брошюры и т.п. издания сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей принимаются к учету в качестве объектов основных средств (п. 2.1.1.4 УП)

Для ведения учета ОС бюро по учету рудника «Комсомольский» классифицирует их по следующим видам:

1. Здания. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

2. Сооружения. Инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

3. Передаточные устройства. Законченные функциональные устройства для передачи энергии, информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения и т.д.

4. Силовые машины и оборудование. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

5. Рабочие машины и оборудование. Объектом классификации является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

6. Измерительные и регулирующие приборы. Измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации, устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов и т.д.

7. Вычислительная техника. Объектом классификации считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

8. Инструмент. Объектом классификации считается отдельный инструмент - перфораторы, пилы, шлифмашинки и др.

9. Транспортные средства. Средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

10. Производственный и хозяйственный инвентарь. Предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС в соответствии с правилами бухгалтерского учета признается (п. 2.1.2.1 УП, п. 4,5 ПБУ 6/01) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного действия которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 2.1.2.2 УП, п. 6 ПБУ 6/01).

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета ф. N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС», утвержденных Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 21.01.2003 г. №7.

Учет объектов ОС, полученных в аренду, производится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах. Он сохраняется на весь период его нахождения на руднике «Комсомольский». В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

На руднике «Комсомольский» учитываются ОС производственного назначения, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. К ним относят машины, станки, аппараты, вычислительную технику, здания основных и вспомогательных цехов и другие основные средства.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации - это основные средства турбазы «Березка» и оздоровительного комплекса.

По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные. Собственные ОС числятся на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации.

В бухгалтерском учете используют только первоначальную и остаточную стоимость ОС. Согласно принятой УП, основные средства, приобретенные за плату или созданные собственными силами, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в сумме фактических расходов на их приобретение и создание, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством).

Расходы Компании по оказанным ей информационным и консультационным услугам, командировочные и прочие расходы, связанные с принятием решения о приобретении (сооружении) объекта ОС, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 16 ПБУ10/99, п. 19 ПБУ 10/99). В случае если руководство Компании принимает решение о приобретении ОС, указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта. В случае если руководство Компании принимает решение о нецелесообразности приобретения объекта ОС, указанные расходы подлежат отнесению в состав прочих расходов того периода, в котором было принято данное решение (п. 19 ПБУ 10/99).

ОС, полученные Компанией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 2.2.1.3 УП) (п. 10 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

ОС, полученные по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости (п. 2.2.1.4 УП) (п. 11 ПБУ 6/01).

ОС, внесенные в счет вклада в Уставный капитал Компании, оцениваются для отражения в учете по стоимости, согласованной учредителями (п. 2.2.1.5 УП) (п. 9 ПБУ 6/01).

ОС, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 2.2.1.6 УП).

Затраты Компании на достройку, дооборудование объектов ОС увеличивают их первоначальную стоимость по окончании процесса достройки, дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01). Если в результате достройки, дооборудования возникает объект со сроком полезного использования, отличным от срока полезного использования объекта основных средств на котором проводились работы, то указанный объект учитывается как самостоятельное ОС с оформлением соответствующих первичных документов.

2.3 Учет поступления и выбытия основных средств

На руднике «Комсомольский» поступление ОС может производиться несколькими способами.

1. Поступление через отдел учета капитальных вложений.

В бюро по учету ОС приходит товарно-транспортная накладная и счет, на основании которых бухгалтер оформляет ф. №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». На основании акта и технической документации на данный объект заполняется ф. №ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

2. Приобретение основных средств с использованием расчетов между структурными подразделениями.

При этом оформляется ф. №ГМК 1-ОС «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» в двух экземплярах, которые подписываются комиссиями двух предприятий. Также на них проставляются печати как рудника «Комсомольский», так и структурного подразделения (завода) продающего объект ОС.

Бюро по учету ОС завода передает ф. №М-2 «Доверенность на получение ТМЦ» в отдел по учету и отчетности структурного подразделения, после чего последний оформляет пакет документов, в состав которого входят: счет-авизо; один из экземпляров акта (ф. №ГМК 1-ОС); копия инвентарной карточки; расчет результатов от ликвидации на момент продажи; копия налоговой карточки.

Также возможен вариант выгрузки файла в программу 1:С бухгалтерия. В нем находится информация о первоначальной стоимости объекта; о норме амортизации, которую применяло структурное подразделение; о сумме начисленной амортизации; остаточная стоимость и др. Если данные этого файла не устраивают бухгалтера рудника «Комсомольский» (например, на руднике по данному объекту применяется другая норма амортизации), он отправляет его обратно для последующего пересчета.

3. Собственный ввод основных средств.

Данный способ предназначен для ОС приобретенных структурными подразделениями самостоятельно - за наличный и безналичный расчет (по прямым договорам поставки), а также полученных со складов ПЕСХ в составе материально-производственных запасов. При этом приказом руководителя определяется состав комиссии по вводу в эксплуатацию ОС. Данная комиссия, по завершению комплекса работ по вводу в эксплуатацию, оформляет ф. №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». К нему прилагается «Справка о стоимости объекта основных фондов», которая оформляется при комплектации объекта ОС всеми приспособлениями и принадлежностями (конструктивно сочлененными предметами представляющих собой единое целое) и проведения дополнительных работ по вводу объекта в эксплуатацию.

Фактической датой ввода в эксплуатацию является дата подписания комиссией ф. №ОС-1.

Бюро по учету ОС рудника «Комсомольский», на основании ф. №ОС-1, оформляет ф. №ОС-6. Затем формируется пакет первичных документов, подтверждающих фактические затраты на приобретение и доведение объекта ОС до состояния, в котором он пригоден к дальнейшей эксплуатации с приложением формы №ОС-1. Данный пакет направляется с сопроводительным письмом за подписью руководителя в отдел учета капитальных вложений ДБУиО ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель» для контроля в том же отчетном периоде (месяце).

Операция финансирования ОС во взаимных расчетах не участвует, счет-авизо не выставляется.

Аренда основных средств.

ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель» заключает договор аренды ОС с АО «Норильский комбинат». После чего ОС поступают на рудник «Комсомольский» и учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - по стоимости, указанной в договорах аренды. На указанный объект оформляется ф. №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств» и открывается инвентарная карточка в виде копии полученной от арендодателя.

Ежемесячно бюро по учету готовой продукции и себестоимости передает в управление справку о начисленной амортизации. В свою очередь управление выставляет счет по арендной плате, которую начальник бюро по учету готовой продукции и себестоимости включает в себестоимость продукции.

Для учета поступления основных средств предназначен счет 01, на котором учитываются основные средства в эксплуатации.

Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». На основании данных карточек заполняется инвентарная книга учета основных средств ф. №ОС-11.

Бухгалтер бюро по учету ОС рудника «Комсомольский» не использует карточки учета движения ОС ф. №ОС-8, а отражает любое перемещение объектов в инвентарной карточке ф. №ОС-6. По их данным составляют ведомость движения ОС и ведомость начисления амортизации, а уже из них данные переносятся в журналы - ордера 10,13. Также бухгалтер заполняет справку о расхождении синтетического учета с аналитическим, которая необходима для составления бухгалтерских проводок с отнесением на счета затрат. Из журнала-ордера 13 информация переносится в главную книгу.

При вводе объектов ОС в эксплуатацию, после окончания монтажа и пуско-наладочных работ, необходимо предоставить в 3 дневный срок в бюро учета следующий пакет документов:

- при подрядном способе: 100% закрытая смета и акт формы ОС-1;

- при хозспособе: табель рабочего времени, справка с ОРП о затратах, акт ф. №ОС-1.

По оборудованию, не требующего монтажа, акт приемки-передачи предоставлять не позднее 10 дней после поступления объекта на предприятие.

Акты составляются подотчетным лицом совместно со службой ПТО при приемке любых видов основных средств: зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д. с указанием технической характеристики, назначения и наличия драгоценных металлов.

К документам на ввод ОС полученных по статье «Взамен изношенного», оформлять акты на списание (ф. №ОС-4) тех объектов, взамен которых получено новое оборудование (п. 1 Положения).

Выбытие основных средств.

Списание основных средств с баланса рудника «Комсомольский», происходит в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи и по другим причинам.

Списание объектов ОС, пришедших в негодность в процессе эксплуатации, но полностью неамортизированных, производится комиссией, состав которой утверждается руководителем. Комиссия решает вопрос о дальнейшем использовании объектов ОС, с точки зрения целесообразности. Или же выносит решение о том, что объект не подлежит эффективному восстановлению и является непригодным к дальнейшей эксплуатации. Так же в функции комиссии входит оформление документации на списание указанных объектов основных средств.

Ликвидация основных средств.

Ежегодно приказом руководителя определяется состав комиссии по ликвидации ОС. Данная комиссия рассматривает объекты ОС стоимостью свыше 20 000 руб., а также объекты стоимостью до 20 000 руб., по которым начисляется амортизация. В компетенцию комиссии входят:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и использованию;

- установление причин (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение правил эксплуатации) списания объекта;

- контроль за изъятием из списываемых объектов ОС драгоценных металлов, определением их физических величин и сдачи на склад;

- определение возможности использования отдельных деталей, материалов списываемого объекта;

Согласно УП Компании о списании объектов ОС стоимостью до 20 000 руб. без остаточной стоимости списываются ежемесячно, объекты стоимостью свыше 20 000 рублей и с остаточной стоимостью списываются 1 раз в квартал.

Материально-ответственные лица оформляет акт №ОС-4 «Акт на списание основных средств» (приложение 8) и Акт технического состояния оборудования. Оформленные документы передаются в бухгалтерскую службу, где делается расчет на ликвидацию. Затем пакет документов передается на рассмотрение в центральную комиссию. Решение комиссии оформляется протоколом и составляется реестр с указанием каждой единицы списания. На основании оформленного акта в инвентарной карточке ставится отметка о выбытии объекта.

Детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов ОС приходуются на сумму остаточной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как лом и отражаются по дебету счетов учета материалов и кредиту счетов отражения финансовых результатов. Стоимость лома и драгоценных металлов ежеквартально назначается планово-экономическим управлением Компании (например, Fe, Cu, Al - 120 руб. за 1 тонну). Бухгалтер по учету ОС оформляет ф. №М11 «Требование-накладную» на лом и запасные части от списания ОС и передает в бюро учета МПЗ для оприходования на баланс рудника «Комсомольский».

Безвозмездная передача основных средств.

Безвозмездная передача осуществляется на основании совместного решения рудника и получателя. Оформляется акт №ОС-1 в двух экземплярах с печатями и подписями комиссии рудника «Комсомольский» и комиссии получателя.

Предприятие, которому рудник безвозмездно передает объект ОС, получает один экземпляр акта №ОС-1, копию инвентарной карточки и счет без суммы, в котором указывается, что объект передается безвозмездно.

Передача основных средств другим структурным подразделениям.

При этом оформляется акт №ГМК 1-ОС «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» в двух экземплярах, на которых проставлены печати и подписи членов комиссии двух предприятий. Бюро по учету ОС рудника, после получения от отдела по учету и отчетности структурного подразделения формы №М-2 «Доверенность на получение ТМЦ» передает пакет документов, в состав которого входят: счет-авизо; один из экземпляров акта (ф. №ГМК 1-ОС); копия инвентарной карточки; расчет результатов от ликвидации на момент продажи; копия налоговой карточки.

Списание арендованного объекта

По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а на руднике «Комсомольский» происходит списание с забалансового счета 001 объекта по стоимости, указанной в договорах аренды. Инвентарная карточка закрывается.

Рудник «Комсомольский» не занимается самостоятельно продажей объектов основных средств.

2.4 Учет амортизации основных средств

основной учет средство эффективность

Стоимость ОС рудника «Комсомольский» погашается путем начисления износа и списания на издержки производства в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. Таким образом, рудник «Комсомольский» обеспечивает накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся ОС.

Размеры амортизационных отчислений зависят от производительности (мощности) объекта ОС, режима работы, естественных условий, системы ремонтов, наличия нормативно-правовых и прочих ограничений в использовании объекта.

Согласно УП Компании амортизация по объектам, не оформленным актами приемки-передачи ОС и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), но находящихся в эксплуатации, не начисляется (п. 2.3.1.2. УП).

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

- по земельным участкам и объектам природопользования.

Начисление амортизации приостанавливается (п. 2.3.1.6 УП):

- в случае перевода объектов основных средств по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По окончании процесса восстановления объектов ОС (п. 2.3.1.7. УП):

- амортотчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов ОС на дату начала процесса восстановления, увеличенной на сумму затрат на восстановление, и оставшегося срока полезного использования, если указанное восстановление осуществлялось в течение установленного срока их полезного использования;

- амортотчисления определяются, исходя из суммы затрат на восстановление ОС и срока полезного использования объектов, если указанное восстановление осуществлялось по истечении первоначально установленного срока полезного использования.

Начисление амортизации по ОС на руднике «Комсомольский» осуществляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока полезного использования (п. 2.3.1.1 УП). Первоначальная стоимость фиксируется в момент поступления объекта в эксплуатацию.

В целях определения срока полезного использования объекты ОС объединяются в амортизационные группы. Для тех видов ОС, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей, а при отсутствии таковых предполагаемый срок использования определяется с учетом ожидаемого срока полезного использования.

Срок полезного использования по приобретенным объектам ОС, бывшим в эксплуатации, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

При приобретении полностью амортизированных у предыдущего собственника объектов ОС, срок полезного использования определяется с учетом ожидаемого срока полезного использования указанных объектов.

Срок полезного использования определяется в момент принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету комиссией, состав которой утверждается руководителем.

Расчет амортизации осуществляется автоматически в программе «1:С бухгалтерия», после заполнения бухгалтером необходимых реквизитов.

Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 - пассивный, сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов ОС с начала их эксплуатации, но и сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим объектам ОС в прошлом месяце. Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете рудника «Комсомольский» ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

2.5 Учет операций по восстановлению основных средств

Рудник «Комсомольский» ежегодно составляет план проведения восстановительных работ, включающий в себя план работ по всем видам ремонтов, а также по реконструкции и модернизации сооружений и оборудования, которые не приводят к изменению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта (работы, приводящие к изменению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта, должны производиться по плану капитального строительства). Под восстановлением объектов ОС предусматриваются их ремонт, реконструкция и модернизация.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержание объектов в рабочем состоянии, обеспечивает ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличением срока службы.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ, на руднике «Комсомольский», различают текущий и капитальный ремонты.

Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер. Предохраняя объекты ОС от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и деталей. В результате объект ОС доводится до уровня их новых видов.

Работы по каждому виду ремонта ОС проводятся хозяйственным способом (собственными силами) или подрядным (силами сторонних организаций). Основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ. Фактические затраты при хозспособе калькулируются по статьям затрат, а при подрядном способе их объем соответствует сумме договора.

Учет ремонтов ведется в журнале ордере №6 и ведомости №12 ежемесячно с нарастающим итогом с начала года. Ведомости ведутся в разрезе цехов по видам работ.

На руднике «Комсомольский» перед проведением модернизации необходимо провести частичную ликвидацию. Рабочая комиссия по списанию ОС определяет техническое состояние объекта, составляет, подписывает и утверждает «Акт технического обследования объекта», подлежащего частичной ликвидации. Объект передается подрядной организации по акту ф. №ОС-15 для производства работ по частичной ликвидации. По окончанию всех работ по частичной ликвидации (демонтажу) объекта ОС рабочая комиссия:

- производит оценку части оборудования, демонтированного в процессе частичной ликвидации, которая определяется на основании данных о формировании балансовой стоимости либо экспертным решением рабочей комиссии;

- оформляет, подписывает и утверждает «Акт о списании объекта основных средств» ф. №ОС-4 (с отметкой «Частичная ликвидация») в соответствии с действующим порядком.

2.6 Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации ОС и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от 13.06.95 №49.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в порядке, установленном законодательством РФ.

Инвентаризация ОС на предприятии производится не реже одного раза в три года в сроки, установленные предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризацию ранее установленных сроков проводят:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- при смене материально - ответственного лица;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблении;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного (разделительного баланса).

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статьи баланса «Основные средства» - не ранее 1 октября отчетного года.

Согласно УП Компании для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а контроль за проведением инвентаризации возлагается на руководителей бухгалтерских служб. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Результаты инвентаризации оформляются протоколом, который представляется в центральную инвентаризационную комиссию для последующего утверждения результатов.

В момент проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств (ф. №ИНВ. - 1) в одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

В случае, если при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации по состоянию на отчетную дату, в которой отражаются расхождения между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи.

Также оформляется сводная ведомость результатов инвентаризации ОС по состоянию на отчетную дату, в которой более подробно представлена информация о стоимости, начисленном износе, фактическом наличии основных средств и т.д.

Отдельно составляются расшифровки к сводной ведомости:

- перечень неэксплуатируемых ОС по состоянию на отчетную дату;

- перечень имущества (кроме недвижимого) не числящегося на балансе, но эксплуатируемого без стоимости и подлежащего оценке по состоянию на отчетную дату;

- перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на земельных отводах по состоянию на отчетную дату;

- перечень имущества не отраженного в учетных регистрах, а также имущество, подлежащее постановке на баланс по состоянию на отчетную дату;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по состоянию на отчетную дату.

В сличительной ведомости отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационной описи. К ней составляется перечень объектов основных средств, выявленных как окончательная недостача при инвентаризации по состоянию на отчетную дату.

Оформляется расшифровка «Арендованных основных средств», учитываемых на забалансовом счете 001 по состоянию на отчетную дату. В ней указываются такие данные, как вид основных средств, № договора, арендодатель, стоимость, указанная в договорах на аренду.

В заключении составляется протокол, в котором рассматриваются результаты инвентаризации ОС по состоянию на отчетную дату, проведенной в соответствии с приказом директора ОАО «ГМК «Норильский никель» и приказом директора рудника «Комсомольский».

В табличной форме представляется информация о группах основных средств по данным бухгалтерского учета, фактические результаты - излишки или недостачи. Затем приводятся пояснения о выявленных недостачах и излишках, если таковые имели место, с приложением копий документов. Инвентаризационная комиссия принимает решение считать инвентаризацию основных средств на отчетную дату законченной и просит центральную инвентаризационную комиссию ОАО «ГМК «Норильский никель» утвердить протокол.

На основании закона «О бухгалтерском учете» излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. Обнаруженная при инвентаризации недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании убытков с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

3. Анализ эффективности использования основных средств на руднике «Комсомольский»

3.1 Анализ обеспеченности и движения основных средств

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям. Разработка этих направлений в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Основные направления и задачи анализа основных средств

Основные направления анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства; определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств; анализ показателей эффективности использования основных средств; анализ использования времени работы оборудования; интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт; анализ затрат по текущему ремонту; анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений; оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, но четкой грани между этими видами анализа нет.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования, поэтому главными особенностями анализа являются:

1. вариантность решения по использованию основных средств;

2. нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ представляет собой основный вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности использования.

Качественный анализ зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационные источники анализа:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс».

- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

- Форма №11 «Отчет о наличии и движении основных фондов».

- Инвентарные карточки.

При анализе следует иметь представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств. Можно выявить методы направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источниками исходной информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, форма №11 «Отчет о наличии и движении основных фондов», инвентарные карточки учета основных средств и другие документы.

Целью обновления объектов основных средств является снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, а также рост производительности труда и повышение качества продукции. Наиболее высокие показатели коэффициента ввода объектов основных средств на руднике «Комсомольский» наблюдались в 2007 году и составили 96,7%.

Коэффициент выбытия свидетельствует о незначительном, по сравнению с поступлением, выбытии основных средств - в течение 2007 года выбыло 7130 тыс. рыб, а в течение 2008 года всего 5817 тыс. руб. Коэффициент выбытия в 2006 году намного выше того же коэффициента в 2008 и 2009 годах, он равен 8,64%. Это связано с небольшим количеством основных средств на начало 2007 года (рис. 3.1).



Рис. 3.1 Динамика коэффициентов поступления и наличия ОС за 2007-2009 гг.

Средства, направленные на замену ликвидированных основных средств составили значительную часть в 2009 году - 3,64%, когда в 2008 и 2007 годах они составляли 0,56% и 0,14% соответственно. Снижение коэффициентов износа (рис. 3.2) в 2007 году практически на 28% обусловлено высоким уровнем коэффициента обновления.

Таким образом, полученные данные (приложение 1) позволяют сделать вывод о том, что на руднике «Комсомольский» темпы ввода основных средств намного выше темпов их выбытия. Коэффициент износа оборудования, здания и сооружений, крайне низок только в 2007 году и остаточная стоимость составляет: в 2007 году - 98,96%; в 2008 году - 90,44%; а в 2009 году - 85,02%.



Рис. 3.2 Изменение коэффициентов износа на начало (1) и конец (2) года в течение 2007-2009 гг.

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных средств на разные группы. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности они подразделяются на производственные (промышленно-производственные фонды и непромышленные) и непроизводственные. Из указанных двух групп промышленно-производственные фонды непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес. Их наличие проследим по данным (приложение 2).

Данные приложение 2, составленные по форме №11 показывают, что в целом по руднику «Комсомольский» основные фонды за три предшествующих года возросли на 4228709 тыс. руб. и составили на конец 2009 года 4311219 тыс. руб. Основные производственные фонды основного вида деятельности составили в 2007 году 99,65%, в 2008 году 99,62% и в 2009 году 99,71% в общей структуре основных фондов.

В структуре фондов основного вида деятельности наибольший удельный вес составляют сооружения - в 2007 году на начало года 54,70%; в 2008 году на начало года - 85,99%; а в 2009 году на начало и на конец года - 76,44% и 74, 52% соответственно. На начало 2007 года в структуре фондов основного вида деятельности удельный вес машин и оборудования составлял 39,46%; на конец 2009 года он снизился на 20,31% и составил 19,45%. В течение трех лет с 2007 по 2009 года рудник «Комсомольский» проводит большую работу по обновлению основных производственных фондов. Так, поступило сооружений на сумму 3171180 тыс. руб. из них новых 1208963 тыс. руб.; а машин и оборудования поступило 834720 тыс. руб., и из них 18157 тыс. руб. из других предприятий комбината.

На руднике «Комсомольский» имеются производственные основные фонды других отраслей - на начало периода они составили 280 тыс. руб., на конец - 12411 тыс. руб. Рост составил 12131 тыс. руб.