Размещено на http://www.allbest.ru/

13

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Решение задач успешного развития народного хозяйства связано с совершенствованием материально-технической базы производства, развитием состава и структуры основных производственных фондов, улучшением практики их использования, своевременным воспроизводством, разработкой чёткой системы управления. На первый план ставятся задачи о том, чтобы разработать и осуществить комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи, обеспечение прироста производственных мощностей путём технического перевооружения, обновления и модернизации оборудования, ускорения замены морально устаревшей техники, повышения её сменности, а также сокращения простоев машин и агрегатов.

Поэтому проблема повышения эффективности управления основными фондами и производственными мощностями занимает центральное место в рыночных отношениях. От её решения зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность управления основными фондами и производственной мощностью предприятия.

Решение этих вопросов на предприятиях осуществляется непосредственно коллективами производственных цехов, подразделениями капитального строительства, ремонта, технического обслуживания и обеспечения.

В сфере использования и воспроизводства основных фондов занято огромное количество работников и решается масса технических, организационно-экономических и социальных задач. В условиях научно-технического прогресса и роста объёма производства, предопределяющих количественный рост и качественное совершенствование основных фондов, эти задачи становятся всё более сложными и взаимосвязанными.

Таким образом, возникает необходимость выделения в структуре предприятия особого организационного образования - системы управления основными фондами.

В настоящее время функционирование основных фондов происходит в условиях небывалой динамичности развития общественного производства, ускоренного научно-технического прогресса, неуклонного совершенствования хозяйственного механизма. Всё это оказывает определённое воздействие на характер и роль основных фондов в системе расширенного воспроизводства, обусловливает появление новых процессов, обогащая содержание уже известных. И одной из существенных задач является правильное осмысливание указанных процессов, выработке наиболее эффективных форм управления ими.

Повышение эффективности производства требует решительного поворота к интенсивным методам его развития. Оно должно осуществляться не простым, количественным расширением производственных площадей, парка оборудования и дополнительным набором рабочих, а путём всемерной интенсификации, т.е. наиболее продуктивного использования имеющихся ресурсов при повышении производительности труда и отдачи от каждого рубля, вложенного в производство. Это возможно на основе активного внедрения достижений научно-технического прогресса, систематического улучшения методов и стиля хозяйственного руководства, значительного совершенствования организации производства, труда и всей системы управления производством.

В современных условиях одним из важнейших факторов повышения эффективности управления общественным производством является улучшение использования производственных фондов, увеличение их отдачи, совершенствование структуры и системы современного обновления. Более полное использование основных фондов позволяет повысить производительность труда, снизить текущие издержки и улучшить другие качественные показатели.

В данной бакалаврской работе анализ управления основными фондами произведён на примере рудника «Комсомольский» заполярного филиала открытого акционерного общества «Горно-металлургический комбинат «Норильский Никель» (ЗФ ОАО «ГМК «НН»).

Для того, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определённых средств и источников. Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трёх взаимосвязанных непрерывных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и её сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшими объектами изучения и анализа на промышленном предприятии являются основные и оборотные средства в их взаимосвязанном движении.

Значение основных фондов в производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Поэтому, они необходимы для нормальной работы, а рациональное и экономное использование является первоочередной задачей осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе изучения данной темы бакалаврской работы становится ясным, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники, эффективного её использования и управления фондами предприятия. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1.1 Характеристика, состав и оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если имущество отвечает указанным условиям, но его стоимость не превышает 20 000 руб., то организация может не относить это имущество к основным средствам, а учесть его в составе материально-производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация по видам, степени использования и принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 01.01. 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359).

Основные средства по видам в соответствии с Общероссийским классификатором подразделяются на:

1. Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, хранения товарно-материальных ценностей или выполнения отдельных производственно-технических функций. Объектом является каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

2. Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. Объектом является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

3. Передаточные устройства - законченные функциональные устройства для передачи энергии, информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные лини связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений. Объектом классификации является каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения.

4. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование - объектом является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

б) рабочие машины и оборудование - объектом является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и т.д.

г) вычислительная техника - объектом считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

д) прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Объектом является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

6. Инструмент - отдельный предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (перфораторы, пилы, шлифовальные машинки и т.п.).

7. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.

8. Рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти); жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие): быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

9. Многолетние насаждения - все виды насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.

10. Другие виды основных средств - фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности ОС подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, здания складов, резервуары, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, мебель и другие ОС, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации.

По степени использования в производственном процессе ОС делятся:

- действующие - находящиеся в эксплуатации и функционирующие;

- бездействующие - установленные, но не эксплуатируемые например, находящиеся в ремонте, на стадии достройки и / или реконструкции;

- находящиеся в запасе - не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

- пребывающие в состоянии консервации.

В зависимости от имеющихся прав объекты ОС делятся:

- объекты, принадлежащие организации на праве собственности, так называемые собственные основные средства;

- объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты, полученные организацией в аренду.

По продолжительности жизненного цикла ОС делятся:

- поступившие независимо от того, бывшие в эксплуатации или новые;

- непосредственно участвующие в производственном процессе;

- перемещаемые внутри организации;

- переданные в аренду;

- выбывшие, право собственности на которые организация утратила: проданные, списанные ввиду непригодности к эксплуатации в силу форс-мажорных и иных обстоятельств.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета ОС. Принцип единства означает установление единой методологии учета. Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В зависимости от стоимости ОС применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

1. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), кроме случаев, предусмотренных законодательством.

В состав фактических затрат могут включаться:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- вознаграждения посреднической организации, через которую был приобретен объект основных средств;

- регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Объекты ОС, изготовленные собственными силами организации (хозспособом), принимаются к учету по сумме фактических затрат на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации по прямому предназначению.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается. Но первоначальная стоимость ОС может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и / или другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

2. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

Первоначальная стоимость ОС переводится в восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама организация. Переоценке подлежат (не чаще 1 раза в год) группы однородных объектов. Проводится она путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

3. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость без учета современных условий воспроизводства на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В данной оценке ОС показывают в балансе (стр. 120), поэтому остаточная стоимость ОС рассматривается как балансовая стоимость.

4. Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Учет в натуральных показателях (площадь зданий и сооружений, единичная мощность машин и т.д.) необходим для определения количества и производственной мощности ОС. Этот вид учета основан на паспортных данных объекта ОС, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики, а также информацию по изменению их состояния (ремонт, модернизация, реконструкция и т.д.). Натуральные показатели дают представление о количественном составе ОС, однако при этом отсутствует возможность сопоставления различных объектов учета и нет представления об их общей величине.

1.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

основной учет средство эффективность

Поступление ОС в организацию происходит в следующих случаях:

- в порядке нового строительства;

- на условиях аренды;

- в результате приобретения за плату;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- безвозмездного получения или дарения;

- путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

- путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

- в результате передачи в доверительное управление;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству (по акту дарения и пр.).

Во всех приведенных случаях зачисления в состав ОС отдельных объектов первичным документом является акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б утв. Постановлением Госкомстата России №7 от 21.01.2003 г.).

Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» - счет активный;

02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный;

91 «Прочие доходы и расходы» - счет активно - пассивный.

Рассматривая учет поступления и выбытия ОС, следует отметить, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных ОС на счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе или на консервации собственных ОС организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам. Основанием для бухгалтерских записей являются акты ф. №ОС-1.

Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных вложений, под которыми понимаются вложения денежных средств в новое строительство, приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение производственных мощностей.

Порядок и организация бухгалтерского учета капитальных вложений определен Основными положениями по учету капитальных вложений и Планом счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотрено использование двух специальных счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке» - активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости при передаче его в монтаж.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, сальдо дебетовое отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту с выделением затрат, связанных со строительством, монтажом, приобретением, проектно-изыскательскими и прочими работами.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных ОС, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 23, 51, 60, 69, 71, 76…

И при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Сумму уплаченного НДС списывают:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - при расчетах с бюджетом по НДС.

НДС, уплаченный при приобретении ОС производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования капитальных указанных объектов.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал отражаются:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

А при вводе объекта основных средств в эксплуатацию:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При передаче ОС приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно передается вся техническая документация на эти объекты.

Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов ОС в аренду: договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Имущество, переданное или полученное в лизинг, числится по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя. Это означает, у какой из сторон числится имущество, та начисляет по нему амортизацию и налог на имущество.

Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом лизингодатель должен решить, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то будет отражаться на счетах 90 и 62. Если же эти операции будут признаны прочими, то будут отражаться как прочие доходы по счетам 91 и 62.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользованием имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии полученной от арендодателя.

По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Выбытие ОС из организации может происходить по следующим причинам:

- прекращения использования вследствие физического, морального износа;

- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в результате продажи;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- при безвозмездной передаче или дарении;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- под воздействием форс-мажорных обстоятельств;

- при передаче в совместную деятельность;

- при передаче в доверительное управление;

- другие способы, не противоречащие действующему законодательству.

Во всех случаях выбытия основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по ф. №ОС-4, №ОС-4б, по автотранспортным - по ф. №ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», субсчет 02 «Выбытие основных средств». Данный субсчет дебетуется на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающих объектов ОС, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.3 Способы и учет амортизация основных средств

Амортизация ОС представляет собой элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, а также накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основных фондов (капитальных вложений).

Методология бухгалтерского учета амортизации ОС предусматривает одностороннее её отражение как элемента издержек производства, т.е. амортизацию можно рассматривать как процесс равномерного перенесения и распределения затрат приобретенных ОС по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования. Это отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Процесс амортизации включает в себя уменьшение стоимости используемого капитала и включение полной величины износа в цену товаров, работ, услуг.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов ОС; ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-2-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов; наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Амортизация по вновь поступившим ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим объектам она завершается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Общие и специальные правила погашения стоимости ОС определяются п. 17 ПБУ 6/01. Однако из этого правила есть исключения. Не амортизируются объекты, если они законсервированы и не используются в производстве (не сдаются в аренду); ОС некоммерческих организаций; основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации по объекту ОС производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования, применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость объекта ОС.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды организации и представляет собой ожидаемую оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих факторов, в т.ч. ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.

На практике нередко встречаются случаи, когда условия фактической эксплуатации объекта ОС существенно меняются. Изменение условий реальной эксплуатации объекта (например, увеличение количества смен, перемещение объекта в агрессивную среду и т.п.) неизбежно ведет к изменению срока, в течение которого данный объект может быть использован для извлечения дохода.

Предприятия при определении срока полезного использования прибегают к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 3 ст. 258 НК РФ) со следующими сроками полезного использования:

- 1 группа - от 1 года до 2 лет включительно;

- 2 группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- 3 группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- 4 группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- 5 группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- 6 группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- 7 группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- 8 группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- 9 группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- 10 группа - свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Приобрели станок - первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка - 5 лет.

В бухгалтерском учёте были сделаны записи:

Дт 08 Кт 60 300 000 руб.

Дт 19 Кт 60 60 000 руб.

Дт 01 Кт 08 300 000 руб.

Годовую норму амортизации: 300 000 руб. / 5 лет эксплуатации = 60 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5000 руб. (60000 руб./12 мес). Ежемесячно делаем запись: Дт 20 Кт 02 5 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример: первоначальная стоимость станка - 100 000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; повышающий коэффициент - 2.

1-ый год: 100 000*(20*2)% = 40 000 (остаточная стоимость 60 000 руб.)

2-ой год: 60 000* 40% = 24 000 (остаточная стоимость 36 000 руб.)

3-ий год: 36 000 * 40% = 14 400 (остаточная стоимость 21 600 руб.)

4-ый год: 21 600 * 40% = 8640 (остаточная стоимость 12 960 руб.)

После начисления амортизации за последний год у ОС сохраняется остаточная стоимость. Обычно она соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходят из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: первоначальная стоимость станка - 300 000 руб. Срок полезного использования станка - 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1 = 15.

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме:

1-ый год: 5 / 15 * 300 000 = 100 000 руб. Сумма ежемесячных отчислений

составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12 мес.)

2-ой год: 4 / 15 * 300 000 = 80 000 руб. Сумма ежемесячных отчислений

составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12 мес.)

3-ий год: 3 / 15 * 300 000 = 60 000 руб. Сумма ежемесячных отчислений

составит 5 000 руб. (60 000 / 12 мес.)

4-ый и 5-ый годы амортизация будет начисляться аналогично.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: первоначальная стоимость станка 300 000 руб., срок полезного использования станка - 5 лет. Основываясь на техническую документацию определено, что с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.

1-ый год: выпущено 1 200 единиц продукции,

годовая сумма амортизации: 1200 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.,

сумма ежемесячных отчислений - 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)

2-ой год: выпущено 800 единиц продукции

годовая сумма амортизации: 800 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.

сумма ежемесячных отчислений - 10 000 руб. (120 000 / 12 мес.)

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму возмещенной стоимости объектов ОС с начала их эксплуатации и является показателем изношенности по отношению к их первоначальной стоимости.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов ОС. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации по объектам производственного и не производственного назначения.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

1.4 Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Для обеспечения контроля за сохранностью объектов ОС каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Все хозяйственные операции оформляются с помощью первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, согласно Постановления №7 от 21 января 2003 года Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Поступление ОС от поставщика на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта ОС оформляется актом приемки - передачи (внутреннего перемещения) формы №ОС-1 после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.

Акт приемки - передачи ОС составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе, по каждому объекту, местам нахождения, источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек формы №ОС-6.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов (актов, тех паспортов и пр. документации), затем они регистрируются в специальных описях типовой формы №ОС-7. В описи для каждого вида ОС отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку ОС, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных основных средств группируют отдельно.

В местах использования ОС ведут инвентарные списки по форме №ОС-9, в которых приводятся краткие сведения об объектах, находящихся в эксплуатации.

Карточки учета движения по форме №ОС-8 открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие ОС по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие ОС на 1-е число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения ОС, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении (ф. №1 и ф. №5 годовой отчетности).

Перемещение ОС из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется также актом ф. №ОС-1. Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче ОС из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по новому месту эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия ОС из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с переоборудованием, модернизацией; передача другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных ОС в организации, т.е. для определения необходимости их ликвидации, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание по ф. №ОС-4. На основании акта, утвержденного руководителем, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Акт ф. №ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает данные с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИББД).

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке…» формы №ОС-4а.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения. На основе акта ф. №ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. №ОС -7).

Проведению ремонтных работ должен предшествовать комплекс организационно - технических мероприятий, по которому необходимо оформить организационно - распорядительные и первичные документы, подтверждающие проведение соответствующих ремонтных работ:

- приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

Исходя из вышеназванного порядка материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намечаемых ремонтных работ передаются руководителю для назначения специальной комиссии для всестороннего обследования объекта ремонтных работ в установленные сроки. В состав данной комиссии рекомендуется включить следующих должностных лиц: главного инженера, главного технолога, главного механика, главного энергетика, начальника цеха, начальника проектного отдела, начальника хозяйственного отдела, а также представителей подрядчика и других ответственных лиц.

Назначенная комиссия производит осмотр объекта ОС в целом или его отдельных частей, заносит обнаруженные неисправности в дефектную ведомость, составляет акт технического обследования объекта ремонтно-восстановительных работ, в котором отражаются выводы комиссии о характере и объеме ремонтных работ на объекте. К данному акту рекомендуется приложить перечень дефектов основных конструктивных элементов, утвержденный главным механиком организации, или акт о выявленных дефектах оборудования типовой межотраслевой ф. N ОС-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Сдача объекта ОС в ремонт оформляется соответствующим актом. Если ремонт проводит специализированная организация, то с ней заключается договор подряда на проведение ремонтных работ. По завершении ремонтных работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика подписывает акт выполненных работ и акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой межотраслевой ф. N ОС-3.

В соответствии с п. 42 Методических указаний по учету ОС актом этой же формы оформляется приемка законченных работ после достройки, дооборудования, реконструкции. Акт типовой ф. N ОС-3 является единственным основанием для признания в учете операции по увеличению балансовой стоимости объекта ОС после капитального ремонта, реконструкции (модернизации).

В соответствии с п. 76 Методических указаний в целях контроля за своевременным получением ОС из ремонта инвентарные карточки типовой ф. N ОС-6 переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

В технический паспорт соответствующего объекта ОС должны быть внесены необходимые изменения характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Согласно п. 44 Методических указаний по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке ф. N ОС-6, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера), в которой отражаются показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект. В этом случае старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах. 1-й экземпляр остается в организации, 2-й передаются организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

1.5 Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств, необходимую для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установлена:

- ст. 12 закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

- п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Статьей 12 Закона №129-ФЗ установлен обязательный порядок проведения инвентаризации в следующих случаях:

- при формировании годовой бухгалтерской отчетности; при этом она является необязательной для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация бывает двух видов:

1. плановая инвентаризация, проводимая в заранее установленные сроки, утверждаемые руководителем организации; к плановым инвентаризациям относятся ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета;

2. внеплановая (внезапная) инвентаризация, которая проводится неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие имущества и обязательств. Такая инвентаризация используется для дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов имущества организации. Внеплановая инвентаризация может проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

Кроме того, инвентаризация может быть как полной, так и выборочной.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды основных средств, а частичная (выборочная) инвентаризация - один или несколько видов имущества, например только дорогостоящие инструменты.

Выборочная инвентаризация наличия ОС может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также в случаях установления фактов списания ОС по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризация может проводиться для основных средств один раз в три года, для библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (далее - Методические указания №49).

В соответствии с данными Указаниями под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.

Инвентаризация проводится по местонахождению имущества и по материально ответственным лицам.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 №68н.