Учет и анализ основных производственных фондов бюджетной организации

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1 Особенности учета и анализа основных средств в бюджетных учреждениях
• 1.1 Понятие об основных средствах
• 1.2 Бюджетный учет основных средств
• 2 Технико-экономические показатели СМУ №25
• 2.1 Экономическая характеристика СМУ №25
• 2.2 Учетная политика СМУ №25
• 3 Особенности бюджетного учета основных средств в бюджетных организациях
• 3.1 Организация первичного, аналитического и синтетического учета основных средств
• 3.2 Основные направления совершенствования
• 3.3 Определение эффективности внесенных предложений
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение

Основные производственные фонды - это часть средств труда, многократно участвующая в процессе производства, полностью или частично сохраняющая свою натуральную форму, переносящая свою стоимость на готовый продукт по частям (т.е. по мере снашивания), возмещающая свою стоимость частями по мере реализации продукта. Основные фонды играют большую роль в процессе расширенного воспроизводства. Стоимость основных фондов машиностроения и металлообработки составляет 22% ко всей промышленности.

На современном этапе все большее значение в увеличении общественного производства приобретает повышение эффективности использования основных производственных фондов, поскольку неуклонное повышение благосостояния населения при одновременном увеличении нормы накопления объективно представляется возможным лишь при дальнейшей интенсификации производства и повышении его эффективности при сравнительно небольших затратах на капитальные вложения. Эффективность использования основных производственных фондов в машиностроении, как и в других отраслях промышленности, определяется условиями капитального строительства, воспроизводства и эксплуатации. Степень использования основных производственных фондов определяется системой синтетических (преимущественно стоимостных) и частных технико-экономических показателей.

Проблема повышения эффективности использования основных производственных фондов и мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Высокая степень изношенности основных фондов большинства российских промышленных предприятий, неэффективность их использования обусловливает актуальность темы исследования дипломной работы.

Целью данной курсовой работы является определить особенности бюджета основных средств в СМУ-25 и разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных фондов СМУ-25.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. рассмотрены понятие, классификация и структура основных фондов;

2. охарактеризованы правила ведения бюджетного учета основных фондов;

3. описаны основные направления и методики оценки эффективности использования основных фондов;

4. дана краткая характеристика СМУ-25;

5. проведен анализ ведения учета основных фондов в учреждении

6. проанализированы состав, структура и эффективность использования основных фондов в учреждении;

7. показаны основные пути повышения эффективности использования основных фондов СМУ-25;

8. рассчитана экономическая эффективность внедрения предложенных мероприятий.

Основной гипотезой проведенного исследования является предположение о том, что главной причиной возникших проблем на предприятии является неудовлетворительное состояние основных производственных фондов, высокая степень их изношенности.

Объектом исследования является СМУ-25.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

В результате проведенного исследования основная его гипотеза, изложенная выше, подтвердилась.

Методологической основой исследования явились учебники, учебные пособия и аналитические статьи по экономике предприятия, анализу хозяйственной деятельности и другим экономическим дисциплинам. Большую помощь в методологии исследования оказали работы Г.В.Савицкой, А.С. Пелиха и других авторов, специализирующихся на проблемах анализа эффективности использования ресурсов предприятия.

Практическая значимость курсовой работы состоит в разработке предложений по повышению эффективности использования основных фондов на СМУ-25, практическая реализация которых принесет предприятию дополнительную прибыль.

1 Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях

1.1 Понятие об основных средствах

Производственный процесс осуществляется при участии средств труда, предметов труда и трудовой деятельности человека.

Основные средства, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом. От качества управления имуществом зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Производственные основные фонды участвуют в материальном производстве и по мере изнашивания переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции, производимой с их помощью.

Наряду с ними в народном хозяйстве функционируют и основные непроизводственные фонды - объекты длительного непроизводственного использования, сохраняющие свою натуральную форму и постепенно утрачивающие стоимость. К ним относятся фонды жилищно-коммунального хозяйства, организаций культуры, науки, здравоохранения и тому подобное. Основные непроизводственные фонды не участвуют в создании потребительных стоимостей.

Основные фонды в зависимости от назначения и функций в процессе производства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства;

4. машины и оборудование;

5. транспортные средства;

6. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

7. рабочий скот;

8. многолетние насаждения;

9. капитальные затраты по улучшению земель;

10. прочие основные фонды.

В приведенной классификации одни из элементов основных фондов (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

В практике учета в нашей стране таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с данным Классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные.

Согласно ОКОФ объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

X0 0000000 - раздел;

XX 0000000 - подраздел;

XX XXXX000 - класс;

XX XXXX0ХХ - подкласс;

XX XXXXXXX - вид.

В тех случаях, когда класс ОКОФ состоит из группировок, представленных в различных классах ОКДП, либо не имеет аналога в ОКДП в связи со спецификой основных фондов, код класса ОКОФ имеет следующую структуру: XX 000X000.

Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс.

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Каждая позиция ОКОФ включает в себя девятизначный цифровой десятичный код, контрольное число (КЧ) и наименование. Контрольное число рассчитано в соответствии с действующей методикой расчета и применения контрольных чисел для защиты кодов классификатора.

Материальные основные фонды классифицированы в разд.10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах: «Здания (кроме жилых)», «Сооружения», «Жилища», «Машины и оборудование», «Средства транспортные», «Инвентарь производственный и хозяйственный», «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)», «Насаждения многолетние» и «Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки».

Обновление основных средств предполагает четкую систему определения сроков и масштабов замены устаревшей техники новой, своевременное выбытие морально и физически устаревших основных средств. В связи с этим возникает необходимость формировать учетную информацию о возрастном составе основных средств и степени их износа, группировать объекты, по которым истекли сроки полезного использования. Одновременно система внутризаводского контроля требует классифицировать объекты по центрам эксплуатации и целевому назначению.

Основные средства в зависимости от целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена новая для отечественного учета система классификации основных средств - по возрастным группам.

Такая группировка объектов основных средств может позволить объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными сроками службы. Введение нового Классификатора по возрастному признаку обусловлено развитием экономических отношений в нашей стране. На наш взгляд, такая классификация, с одной стороны, должна стимулировать процесс обновления объектов, что позволит за короткий срок эксплуатации получить средства в виде накопленной амортизации для обновления объектов, с другой - дает возможность законодателю ввести дифференцированные ставки по налогу на имущество, уже изношенного, но находящегося в эксплуатации.

Используя общие принципы классификации основных средств, представленные ранее, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель учета основных средств, которая бы отвечала всем требованиям при современных условиях хозяйствования.

1.2 Бюджетный учет основных средств

В бюджетном учете п. 10 Инструкции по бюджетному учету N 148н (далее - Инструкция N 148н) к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Практически все объекты независимо от источников финансирования и участия в доходной деятельности являются амортизируемыми. Исключение составляют объекты стоимостью до 1000 руб. включительно, драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости (п. 43 Инструкции N 148н).

В налоговом учете понятие основных средств относится только к амортизируемому имуществу. Так, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ). При этом амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

То есть к амортизируемому имуществу в бюджетных учреждениях в налоговом учете относятся (табл. 1.1):

- объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход, и используемые в этой деятельности;

- объекты основных средств, первоначальная стоимость которых более 40 000 руб.

Таблица 1.1

Виды амортизируемого имущества

Виды основных средств	Отнесение к амортизируемому имуществу в учете
	бюджетном	налоговом
1. Объекты основных средств, приобретенные за счет бюджетных источников	+	-
2. Объекты основных средств, приобретенные за счет источников целевого финансирования	+	-
3. Объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход и используемой в этой деятельности	+	+
4. Объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход и используемой в бюджетной деятельности	+	-
5. Объекты стоимостью до 1000 руб. включительно	-	-
6. Объекты стоимостью свыше 1000 до 10 000 руб. включительно	+	-
7. Объекты стоимостью свыше 10 000 руб.	+	+
8. Библиотечный фонд, продуктивный скот, одомашненные дикие животные, кроме рабочего скота, произведения искусства, земля и иные объекты природопользования	-	-

Не относятся к амортизируемому имуществу:

- объекты, приобретенные за счет бюджетных или целевых средств, безвозмездно, полученные от других бюджетных учреждений или в порядке централизованного снабжения;

- объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно;

- продуктивный скот, одомашненные дикие животные, кроме рабочего скота, приобретенные издания, произведения искусства, земля и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256).

Что касается основных средств стоимостью до 40 000 руб., то в бюджетном и налоговом учете включение их стоимости в расходы учреждения в период ввода объекта в эксплуатацию идентично. Разница заключается лишь в способе включения. Так, в налоговом учете такие объекты сразу попадают на счет расходов, а в бюджетном учете:

- объекты стоимостью до 1000 руб. включительно также сразу попадают в расходы, т.е. при вводе в эксплуатацию происходит списание объекта: Д 40101271 К 10100410;

- по объектам стоимостью от 1000 до 40 000 руб. при вводе в эксплуатацию начисляется амортизация в размере 100% первоначальной стоимости, т.е. стоимость включается в расходы посредством начисления амортизации: Д 40101271 К 10400410.

Можно отметить и еще ряд различий в составе амортизируемого имущества в бюджетном и налоговом учете. В соответствии с п. 39 Инструкции N 148н срок полезного использования определяется на основе Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, а по объектам, которые отсутствуют в Классификации, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Так, например, коровы молочного стада в ОКОФ нашли свое отражение как прочие основные средства (170121120), тогда как в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" такая позиция отсутствует. Возникает вопрос: "Следует ли начислять амортизацию по такой группе объектов в бюджетном учете, в то время как в налоговом учете группа продуктивного скота не включается в состав амортизируемого имущества". Конечно, следует с этим вопросом обратиться в вышестоящий орган, который должен разрешить для своих подведомственных учреждений этот вопрос. Но так как такая позиция отсутствует в Инструкции N 148н в составе имущества, по которому не начисляется амортизация, то ее начислять следует (мнение автора).

Отмечу, что порядок формирования первоначальной стоимости также имеет различия в бюджетном и налоговом учете. В Инструкции N 148н п. 12 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Фактические вложения представляют собой суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, вознаграждения посреднической организации, затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор. То есть включаются все затраты, связанные с формированием объекта основного средства. Если объект приобретен в рамках деятельности, приносящей доход, и используется в целях получения дохода, то суммы налога на добавленную стоимость:

- не включаются в первоначальную стоимость, если учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) и имеются основания возместить его из бюджета;

- включаются в первоначальную стоимость, если учреждение не является плательщиком НДС и нет оснований для возмещения его из бюджета.

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Включение НДС осуществляется аналогично вышеуказанному порядку. В налоговом учете возникает ряд вопросов, связанных с классификацией расходов. Например, в соответствии со ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с этими объектами;

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бюджетном учете изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 13 Инструкции N 148н). В налоговом учете к случаям изменения первоначальной стоимости относятся: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация (п. 2 ст. 257 НК РФ). Результаты переоценки в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются. В НК РФ п. 2 ст. 257 определяет содержание указанных случаев изменения первоначальной стоимости. Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные:

- изменением технологического или служебного назначения объекта;

- повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Реконструкция - это переустройство объектов в целях:

- увеличения производственных мощностей;

- улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Реконструкция связана с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Техническое перевооружение - мероприятия по повышению технико-экономических показателей основных средств посредством:

- внедрения передовой техники и технологии;

- механизации и автоматизации производства;

- модернизации;

- замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Инструкция N 148н не раскрывает, что относится к таким работам. В бюджетном учете можно использовать понятия налогового учета.

В бюджетном учете Инструкцией N 148н п. 38 определен линейный способ начисления амортизации. Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 02-14-10а/721 "О начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов" уточняет порядок начисления амортизации в целях бюджетного учета:

- для объектов стоимостью свыше 1000 до 10 000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% при вводе в эксплуатацию объекта;

- для объектов основных средств 1-й - 9-й амортизационных групп Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2010 N 1, расчет суммы амортизации производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп;

- для 10-й амортизационной группы (срок службы свыше 30 лет).

Требование начисления амортизации ежемесячно, а так же дата начала и окончания начисления амортизации в налоговом и бюджетном учете совпадают: начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия по любым основаниям.

Совпадают также и случаи приостановления начисления амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ и п. 38 Инструкции N 148н):

- перевод на консервацию свыше 3 месяцев;

- нахождение объекта на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

В бюджетном учете определен один способ начисления амортизации - линейный (п. 38 Инструкции N 148н), тогда как в налоговом учете предложены на выбор два способа: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом для бюджетных учреждений в целях налогообложения нет ограничений в выборе метода. Он определяется в учетной политике учреждения. Следует иметь в виду, что выбранный метод начисления амортизации сохраняется на весь период начисления амортизации по объекту и не может быть изменен (п. 3 ст. 259 НК РФ). Оба метода основаны на применении Постановления Правительства РФ от 01.01.2009 N 1.

Расчет суммы амортизации за месяц производится по следующей схеме:

- при линейном методе:

Ам = Пс(1 : Си),

где Ам - сумма ежемесячной амортизации;

Пс - первоначальная (амортизируемая) стоимость основного средства;

Си - срок полезного использования в месяцах;

(1 : Си) - норма ежемесячной амортизации в долях.

- при нелинейном методе:

Ам = Ос(2 : Си),

где Ос - остаточная стоимость основного средства;

(2 : Си) - норма ежемесячной амортизации в долях.

Учреждение имеет право на реализацию только лишь имущества, приобретенного за счет внебюджетных источников. Если в силу рационального подхода использования бюджетных средств возникает необходимость реализации бюджетного имущества, то оно должно быть передано учреждением в казну, и далее в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества оно может быть реализовано.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 23.04.2009 N 231 и Указом Президента РФ от 18.10.2010 (с изм. от 31.08.2009) N 1205 "О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении некоторых органов, учреждений и предприятий" определены меры по реализации имущества учреждений, находящегося в оперативном управлении. Однако это касается только морально устаревшего, не используемого по назначению, не нашедшего применения, снятого с эксплуатации движимого имущества:

- учреждений органов внутренних дел Российской Федерации;

- учреждений, входящих в систему Министерства внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

- учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- таможенных органов Российской Федерации и органов федеральной фельдъегерской связи.

И все-таки на практике встречаются случаи реализации учреждениями бюджетного имущества. В этом случае учреждение обязано уплатить в бюджет все обязательные налоги. Это обстоятельство обусловлено в первую очередь нормами бюджетного законодательства. Так, в п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса (далее - БК РФ) доходы бюджетного учреждения, полученные от деятельности, приносящей доход, учитываются в доходах соответствующего бюджета только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Встречаются случаи, когда бухгалтер учреждения квалифицирует реализацию бюджетного имущества в соответствии со ст. 43 БК РФ как продажу государственного и муниципального имущества, средства, получаемые от реализации которого, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме. Это неправомерно, так как в ст. 43 речь идет об имуществе, находящемся в казне. В п. 4 ст. 214 ГК РФ дано понятие имущества казны, т.е. это имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями. Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20.02.2009 N 03-03-04/4/34 дано разъяснение о том, что только в случае сдачи в аренду имущества казны и продажи такого имущества объекта обложения налогом на прибыль не возникает. При этом уточнено, что в случае реализации имущества Администрацией муниципального образования, полученного ею как бюджетополучателем, действуют нормы налогового законодательства в отношении доходов, полученных от коммерческой деятельности.

Таким образом, доходы, полученные учреждением, от реализации основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, а также за счет средств бюджета и закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, являются доходами от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Эти доходы определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные объекты основных средств, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В ст. 268 НК РФ дано право уменьшить такие доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

В отношении налога на добавленную стоимость в ст. 154 НК РФ раскрывается порядок определения налоговой базы. Так, при реализации имущества:

- приобретенного в рамках бюджетной деятельности (НДС, предъявленный поставщиками, учтен в стоимости объекта), а также в рамках предпринимательской деятельности, учреждение освобождено от уплаты НДС (НДС также учтен в стоимости объекта), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок);

- приобретенного в рамках предпринимательской деятельности, учреждение уплачивает НДС (НДС, предъявленный поставщиками, принят к возмещению из бюджета), а налоговая база определяется как стоимость реализации.

Проблема исчисления НДС возникает при реализации бюджетного имущества, так как это имущество учитывается по стоимости, включающей НДС, предъявленный поставщиками, но оно не является амортизируемым в целях налогообложения. При определении в НК РФ налоговой базы по НДС как разницы между ценой и остаточной стоимостью не уточняется, что принимается в качестве остаточной стоимости: стоимость, полученная в бухгалтерском учете, либо стоимость, определяемая в соответствии со ст. 257 НК РФ.

2 Технико-экономические показатели СМУ №25

2.1 Экономическая характеристика СМУ №25

Возьмем в качестве объекта исследования «СМУ-25». Строительно-монтажное управление №25 было создано в 1978 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городах и районах Брянской области. С 1993 года предприятие было переименовано в Товарищество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление №25». В настоящее время предприятие выполняет те же функции по капитальному строительству и капитальному ремонту, что и раньше, хотя объемы выполняемых работ заметно сократились. С 1991 года строительство в основном ведется за счет государственных капитальных вложений (финансируются стратегически важные объекты). Общая численность работников предприятия - сто пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Управление состоит из следующих структурных подразделений:

· администрация;

· три прорабских участка;

· отдел главного механика;

· отдел кадров и отдел технического снабжения.

2.2 Учетная политика СМУ №25

Учет основных средств в СМУ-25 ведется в соответствии с Инструкцией №25 и Плану счетов бюджетного учета.

Отразим основные операции по учету основных средств, применяемые в учреждении.

Таблица 2.1

Операции с нефинансовыми активами.

Приобретение основных средств

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Получатель (ПБС)
			Дебет счета	Кредит счета	№ ж/о
1	2	3	4	5	6
1	Авансовый платеж за поставку объектов ОС	300	Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств 120619560	Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств, Выбытия денежных средств с банковских счетов 130405310; 120101610	2,4
2	Формирование первоначальной стоимости объект ОС при приобретении	1000	Увеличение капитальных вложений в основные средства 110601310	Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219730	8,4
3	Формирование первоначальной стоимости объекта ОС за счет расходов на доставку	50	Увеличение капитальных вложений в основные средства 110301310	Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 130205730	8,4
4	Зачет выданного поставщику аванса в счет кредиторской задолженности учреждения	300	Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219830	Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств 120619660	4
5	Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение ОС	700	Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219830	Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств; Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 130405310 120101610	2,4
6	Оплата по договору за транспортные услуги по доставке ОС	50	Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 130205830	Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг; Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 130405222 120101610	2,4
7	Оприходование объекта ОС	1050	Увеличение стоимости машин и оборудования 110104310	Уменьшение капитальных вложений в основные средства 110601410	8

Опустив графы 1 - "Номер по порядку", 3, 4 под общим названием "Остаток на начало года", 5, 6 под общим названием "Остаток на начало месяца", приведем пример заполнения Главной книги.

Таблица 2.2

Главная книга бюджетополучателя

Номер счета	Оборот	Остаток на конец месяца	Номер журнала операций
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
2	7	8	9	10	11
1 101 04 000			1050
1 101 04 310	1050		1050		8
1 101 04 410
1 106 01 000
1 106 01 310	1050		1050		4
1 106 01 410		1050		1050	8
1 206 08 000
1 206 19 560	300		300		2
1 206 19 660		300		300	4
1 302 05 000
1 302 05 730		50		50	4
1 302 05 830	50		50		2
1 302 19 000
1 302 19 730		1000		1000	4
1 302 19 830	700				2
1 302 19 830	300		1000		4
1 304 05 000				1050
1 304 05 222		50		50	2
1 304 05 310		1000		1000	2
Итого	3450	3450	1050	1050

Приведем пример отражения данных операций в активе и пассиве Баланса (форма 0503130 по ОКУД). Для краткости опустим графы 3, 4, 5 под общим названием "На начало года": "Бюджетные средства", "Внебюджетные средства", "Итого"; графу 7 - "Внебюджетные средства на конец отчетного периода" и строки, не связанные с отражением данных операций.

Таблица 2.3

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

АКТИВ	Код строки	На конец отчетного периода
		бюджетные средства	итого
1	2	6	8
I. Нефинансовые активы Основные средства (первоначальная стоимость, 010100000)	010	1050	1050
Амортизация основных средств (010401000 - 010406000)	020
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 0100 - стр. 0110)	030	1050	1050
Непроизводственные активы (первоначальная стоимость, 010200000)	040
Нематериальные активы (первоначальная стоимость, 010300000)	050
Амортизация нематериальных активов (010407000)	060
Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 0113 - стр. 0114)	070
Материальные запасы (010500000)	080
Вложения в нефинансовые активы (010600000)	090	0	0
Нефинансовые активы в пути (010700000)	120
Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)	150	1050	1050
БАЛАНС	360	1050	1050

ПАССИВ	Код строки	На конец отчетного периода
		бюджетные средства	итого
1	2	6	8
Прочие расчеты с кредиторами (030400000)	440	1050	1050
в том числе: расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (030401000)	441
расчеты с депонентами (030402000)	442
расчеты по удержаниям из заработной платы(030403000)	443
внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств(030404000)	444
расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (030405000)	445	1050	1050
Итого по разделу III (стр. 370 + стр. 373 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 450)	460	1050	1050
БАЛАНС	500	1050	1050

В учреждении 20 января 2009 г. приобретено оборудование, которое 25 января 2009 г. введено в эксплуатацию. Его срок полезного использования составляет 60 месяцев. Первоначальная стоимость в бюджетном и налоговом учете совпадает и составила 40 000 руб. Размер амортизационных начислений показан в табл. 2. Расходы в размере 10% капитальных вложений составляют 4000 руб.

Таблица 2.4

Сумма амортизационных начислений, руб.

Период	В бюджетном учете	В налоговом учете при использовании способа
		линейного норма амортизации: 1 : 60 = 0,0167	нелинейного норма амортизации: 2 : 60 = 0,0333
		с учетом списания 10%	без учета списания 10%	с учетом списания 10%	без учета списания 10%
Февраль 2007	40 000 x 0,0167 = 668,0	(40 000 - 4000) x 0,0167 = 601,2	40 000 x 0,0167 = 668,0	(40 000 - 4000) x 0,0333 = 1198,8	40 000 x 0,0333 = 1332
Март 2007	668,0	601,2	668,0	(36 000 - 1198,8) x 0,0333 = 1158,88	(40 000 - 1332) x 0,0333 = 1287,64
Апрель 2007	668,0	601,2	668,0	(34 801,2 - 1158,88) x 0,0333 = 1120,29	(38 668 - 1287,64) x 0,0333 = 1244,77
И т.д.		...	...	...	...

Учреждение реализовало оборудование, приобретенное и используемое в деятельности, приносящей доход, остаточная стоимость которого составила 2000 руб. Оборудование реализовано за 2600 руб.

НДС составит:

а) учреждение является плательщиком НДС:

2600 : 118 x 18 = 396,61 руб.;

б) учреждение не является плательщиком НДС:

(2600 - 2000) : 118 x 18 = 91,53 руб.

Состав основных фондов ООО «СМУ-25» на 01.01.2007 года представлен в таблице 1 (приложение 1). Как видно из этой таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным. Непроизводственные фонды числились на балансе предприятия несколько лет назад, это были общежитие и детский садик. Но они были списаны, потому что их содержание слишком невыгодно, так как амортизационные отчисления по этим фондам не производятся, и они содержаться за счет прибыли.

Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным - здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Таблица 2.5

Структура основных фондов ООО «СМУ-25» на 01.01.2007 года

Наименование группы	Первоначальная стоимость, руб.	Удельный вес, в процентах
1.Здания	1412030,491	82,70
2.Машины и оборудование	36920,832	2,16
3.Транспортные средства	249069,426	14,59
4.Прочие	9316,800	0,55
Всего	1707337,549	100

Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 2.5). Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» - на нее приходится 82,70%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Транспортные средства» - ее удельный вес составляет 14,59%. Машины и оборудование занимают всего 2,16% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 0,55%.

Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2007 и 2008 годах. Данные для расчета возьмем в таблице 2 (приложение 1).

Таблица 2.6

Структура основных фондов ООО ”СМУ-25” на 01.01.2007 и 01.01.2008 года

Наименование группы	Первоначальная стоимость	Удельный вес, в процентах
	2006	2007	2009	2007
1.Здания	1156121,413	846535,926	90,199	73
2.Машины и оборудование	11502,346	5537,496	0,897	0,99
3.Транспортные средства	114114,664	307536,032	8,9	26,52
Всего	1281738,423	1159609,454	100	100

Как видно из таблицы, в 2007 и 2008 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2007 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 7,499%) за счет уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2007 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 2008 годом - на 9,7% и по сравнению с 2007 годом - на 17,199%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды (то есть компьютер и трансформатор к нему) были списаны в 2008 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе «Транспортные средства». Удельный вес этой группы в 2006 году уменьшился (на 5,69%), а в 2007 году сильно увеличился (по сравнению с 2008 годом) на 17,62%. Такое увеличение произошло за счет того, что в 2007 году предприятие купило несколько транспортных средств.

Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года. Чтобы ее рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. Так как переоценка на данном предприятии проводилась только в 2007 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2007 года. Исходные данные возьмем из таблицы 1 (приложение 1). Полученные результаты занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7

Восстановительная стоимость основных фондов в рублях

Наименование	Восстановительная стоимость
1. Здания
Административное здание	560711,135
Бытовые помещения	371763,072
Производственные здания	602091,580
Гараж	20202,293
Вагон передвижной	37064,604
Вагон	38770,292
Итого	1630602,976
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	11454,459
Бетономешалка	11454,459
Трансформатор	4173,312
Итого	27082,230
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	46061,341
Автомобиль САЗ 08-99	50566,861
Автомобиль ЗИЛ 29-78	11337,460
Автомобиль ЗИЛ-130 14-83	52110,611
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	18231,091
РАФ 97-24	6504,185
Автомобиль ГАЗ Б 10-84	11805,916
Автомобиль колхида 10-84	6752,257
Прицеп к колхиде	1003,192
Автобус КВЗ 50425 279	12868,240
Трактор МТЗ-80 09-45	24206,727
Трактор МТЗ-80 03-00	28017,341
Кран КС 25-61	4019,200
Кран КАТО	22680,000
Итого	296164,422
4. Другие виды основных средств
Компьютер	7192,800
Трансформатор к компьютеру	2124,000
Итого	9316,800
Всего	1963166,428

Теперь рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов. Для этого нам нужно знать, что на данном предприятии году не было введено ни одного объекта; ликвидированные объекты описаны в таблице 5 (приложение 3).

Исходя из этих данных среднегодовая стоимость основных фондов ООО «СМУ-25» в 2007 году будет следующей.

Ф_ср = 1707337,549 - (11806*9+6752*6+2124*10)/12 = 1693337 рублей

Если подобным образом рассчитать среднегодовую стоимость в 2008и 2009 годах, то она получится соответственно 1277842 рубля и 1346667 рублей.

Данные для расчетов мы взяли в таблице 3 (приложение 2), таблице 4 (приложение 2), таблице 5 (приложение 3) и таблице 6 (приложение 3).

Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы. Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

РАФ 97-24: нормативный срок службы - одиннадцать лет, фактический- 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим.

Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%

Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

Автомобиль ГАЗ Б 18-58: нормативный срок службы - 10 лет, фактический - 8,4 года.

Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться еще на 16%.

По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2007 году (см. таблицу 2.7).

Таблица 2.7

Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе

Наименование группы	Коэффициент физического износа
1. Здания	0,28
2. Машины и оборудование	0,59
3. Транспортные средства	0,62

Из таблицы видно, что основные фонды в группе «Здания» износились только на 28%, в группе «Машины и оборудование» - на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе «Транспортные средства» - на 62%.

Рассчитаем амортизацию на примере бетоносмесителя. Норму амортизации определим, учитывая, что срок службы этого объекта равен 8 лет.

Н_а = 11856/8 = 1482 рубля

Эта же сумма в процентах будет равна 12,5% (за 100% берем первоначальную стоимость).

Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесем в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Начисление амортизации методом линейного списания в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		рублей	процентов
1	11856	1482	12,5	10374
2	10374	1482	12,5	8892
3	8892	1482	12,5	7410
4	7410	1482	12,5	5928
5	5928	1482	12,5	4446
6	4446	1482	12,5	2964
7	2964	1482	12,5	1482
8	1482	1482	12,5	0

Результаты вычислений по ускоренному методу занесем в таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Начисление амортизации ускоренным способом в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		рублей	процентов
1	11856	2964	25	8892
2	8892	2223	25	6669
3	6669	1667	25	5002
4	5002	1251	25	3751
5	3751	938	25	2813
6	2813	703	25	2110
7	2110	528	25	1582
8	1582	400	25	1182

3 Особенности бюджетного учета основных средств в бюджетных организациях

3.1 Организация первичного, аналитического и синтетического учета основных средств

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый -- с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй -- структурному подразделению-сдатчику.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).

Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый -- остается в организации; второй -- передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй -- остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации -- изготовителя оборудования.

Унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов -- актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По объекту основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в карточке наряду с рублевой оценкой показывается его контрактная стоимость в иностранной валюте. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их -- по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т. д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.