Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

4

РЕФЕРАТ

Выпускная квалификационная работа 115 с., иллюстраций 5, таблиц 28, источников 29, приложений 9.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА, ЭФФЕКТИВНОСТЬ МЕТОДИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

Цель работы - является исследование организации бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия и эффективности использования основных средств, проведение аудита с целью выявления нарушений, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета и анализа.

Метод исследования - аналитический, опытно-статистические методы, методы сравнения.

Проведен анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, финансового состояния рассматриваемого предприятия. Кроме этого, разработана методика проведения проверки учета основных средств на предприятии. На основе данной методики проведен аудит, и ее результаты свидетельствуют об оптимальности данной разработки вследствие снижения трудозатрат, улучшения качества аудита и исполнения сроков проведения проверки. Так данная методика позволила провести аудит в короткие сроки и выявить существенные нарушения. Данная методика в виде подробной программы проведения аудита несет рекомендательный характер к практическому ее применению.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Учет основных средств

1.2. Анализ основных средств

1.3. Аудит основных средств

2. АНАЛИЗ УЧЕТА, СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРАСПРИГОРОД»

2.1. Общие сведения о предприятии ОАО «КрасПригород»

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.3. Анализ наличия, структуры, движения основных фондов и эффективности их использования

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Предлагаемая методика по проведению аудита учета основных средств в организации

3.2. Практическое применение предлагаемой методики в ОАО «КрасПригород»

3.3. Оценка эффективности предлагаемой методики

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 03.11.2006г.)

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли

С активизацией деятельности индустрии магистрального пассажирского железнодорожного транспорта увеличивается потребность в независимом контроле достоверности бухгалтерского учета в организациях данной отрасли.

Прочность экономического положения организации, результативность и привлекательность ее деятельности зависят от эффективности использования производственных ресурсов, от правильности формирования себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг от правильности и своевременности расчетов между предприятиями.

Поэтому целесообразно уделять особое внимание первому из вышеперечисленных разделов учета - учету основных фондов, которые в принципе являются основным массивом обеспечения непосредственной деятельности предприятия.

Учету и анализу основных фондов в рассматриваемой отрасли присуще особое внимание, следовательно, они наиболее подвержены различным факторам риска.

Факторы риска, обусловлены следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля над первичными документами на стадии их создания и проверки;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость исследования организации и системы первичного учета, оценку состояния внутреннего контроля на участке учета основных средств.

Типичные ошибки и нарушения по данному разделу учета:

- Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта;

- Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- Ошибки при регистрации документа;

- Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- Неверное определение и установление амортизационной группы;

- Неверное отнесение на затраты сумм износа;

- Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Исходя из вышесказанного, видна потребность в проведении аудита по данному разделу учета. Аудит важен для получения уточненной информации, выявлении несоответствий в выдаваемых сообщениях, чем повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций и способствует лучшему распределению активов.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия и эффективности использования основных средств, проведение аудита с целью выявления нарушений, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета и анализа. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств,

- изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств,

- проведение аудита, и на основе его результатов, разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений, для совершенствования учета и анализа основных средств.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ОАО «Краспригород».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Учет основных средств

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно этим документам к основным средствам (ОС) относятся объекты при единовременном выполнении следующих четырех условий:

- Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимостью более 20000 руб.;

- Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: (наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления ,личные подписи указанных лиц и их расшифровки).

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных или машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. Государственным комитетом по статистике Российской Федерации утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, основные формы которых указаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Первичные документы учета основных средств

Хозяйственная операция	Документ
	Наименование	Код
1	2	3
1. Поступление основных средств	1.1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	ОС-1
	1.2.Акт о приемке-передаче здания (сооружения)	ОС-1а
	1.3. Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	ОС-1б
	1.4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	ОС-2
	1.5.Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, объектов основных средств	ОС-3
Продолжение таблицы 1.1
1	2	3
	1.6. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж	ОС-14
2. Выбытие основных средств	2.1. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	ОС-4
	2.2. акт о списании автотранспортных средств	ОС-4а
	2.3. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных)	ОС-4б
3. Наличие, инвентаризация	3.1. Инвентаризационная опись основных средств	ИНВ-1
	3.2.Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	ИНВ-18
	3.3. Акт о выявленных дефектах оборудования	ОС-16
	3.4. Инвентарная карточка учета объектов основных средств	ОС-6
	3.5. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	ОС-6а
	3.6.Инвентарная книга учета объектов основных средств	ОС-6б
	3.7. Инвентарный список	---

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бух. учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться до конца месяца обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу таких показателей относятся данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

1.1.1 Оценка основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной и налогооблагаемой стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Восстановительная стоимость - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая рыночная стоимость - эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Налогооблагаемая стоимость - стоимость объектов, определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

1.1.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 99 «Прибыли и убытки», а также забалансовые счета (при необходимости) - «Арендованные основные средства», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и других аналогичных объектов.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделениями на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

1. Собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа):

2. Заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При поступлении основных средств в организацию составляются проводки, основные из которых представлены в нижеприведенной таблице 1.3.

Таблица 1.3

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
1.1 Поступили основные средства по первоначальной стоимости	08	60 (76)
1.2. Перечислено юридическим лицам за основные средства	60 (76)	51
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам	19	60 (76)
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал
2.1 Определен размер взносов в УК после государственной регистрации	75	80
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в УК	08	75
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
3. Разные случаи поступления основных средств
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	99

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

1. Продажи;

2. Списания в случае морального и физического износа;

3. Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4. Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевый фонд;

5. Передачи по договорам мены, дарения;

6. Передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

7. Недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

8. Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставной (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75-1 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бух. Учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок учета выбытия основных средств рассмотрен по одному из видов - продажа основных средств.

Отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д - т 01 субсчет «выбытие основных средств»

К - т 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

Д - т 02 «амортизация основных средств»

К - т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации.

Д -т 99 «прибыли и убытки» субсчет «Выбытие основных средств»

К - т 01 «основные средства», субсчет «выбытие основных средств» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия.

Д - т 99

К - т 23 «вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», - списание расходов, связанных с продажей основных средств.

Д - т 99

К - т 68 - задолженность бюджету по НДС.

Д - т 83

К - т 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Д - т 10

К - т 99 - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от продажи основных средств. Если кредитовая сумма счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» больше дебетовой, организация получила прибыль, если наоборот - убыток.

1.1.3 Учет амортизации основных средств

Амортизация есть постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 начисляемой годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету сч. 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в табл. 1.4.

Таблица 1.4.

Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Начисление амортизации собственных основных средств (включая безвозмездно полученные)	20, 23, 25, 26, 44	02
Начисление амортизации арендодателем по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата	91, 91-2	02
При выбытии основных средств: На сумму накопленной амортизации	02	01
На остаточную стоимость основных средств	91	01

1.1.4 Налоговый учет основных средств

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251.

7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

- при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1. Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4. Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5. Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6. Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7. Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8. Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10. Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

1.2 Анализ основных средств

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа:

1.Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

2.Выявление причин изменения их уровня;

3.Расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

4.Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

5.Установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия» , форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ начинается с изучения объема основных средств их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления (К обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

К обн = стоимость поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец периода

Также рассчитываются показатели: срок обновления основных средств, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент технической годности

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

1.2.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности т интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

Фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ);

Фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

Фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

Относительная экономия ОПФ

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (Рис. 1.1). наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

1.2.3 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного

количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину.



Рис. 1.1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки и на возможное количество отработанных смен всем его парком - СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности)

Для определения резервов увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены).

После этого определяют резервы роста фондоотдачи.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде.

По итогам анализа разрабатывают конкретное мероприятие по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

1.3 Аудит основных средств

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. В современном понимании «аудит» - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит, как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев вносит заключение о качественной стороне этого функционирования положения или информации.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:

1. Обеспечение контроля наличием и сохранностью основных средств;

2. Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

3. Правильности оценки основных средств в учете;

4. Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5. Правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

6. Правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Содержание аудиторских процедур по основным средствам следующее:

1. Получить учетные регистры по основным средствам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Убедиться, что состав основных средств, находящихся на балансе предприятия, в целом соответствует его специфике и предмету его деятельности.

Убедиться в том, что организация учетных регистров позволяет получить группировку основных средств по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.).

2. Сделать выборку и проверить правильность учета поступления основных средств за период, сопоставить данные учета с первичными документами. Убедиться в наличии актов приемки-передачи основных средств.

3.Убедиться в правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитал»).

4.Убедиться в правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств. Их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере, или 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере.

5.Сделать выборку и проверить учет выбытия основных средств за период, сравнить данные учета с первичными документами, проверить правильность определения финансового результата. Проверить порядок отражения указанных операций в финансовой отчетности.

6.Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации. Оценить достоверность суммы износа, начисленной за год.

7.Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

8.Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств организации.

9. Проверить правильность учета основных средств, сданных в аренду

10.Проверить соответствие порядка учета арендованных основных средств установленному в законодательстве.

11.Получить ведомость по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.200… г. и произвести следующие действия:

- сделать выборку и проверить правильность расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

- в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств проверить наличие подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

- удостовериться, что все группы основных средств были учтены при проведении переоценки: все виды действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание;

- проверить правильность отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчете по налогу на имущество.

12.Ознакомиться с результатами инвентаризации основных средств. Убедиться в том, что она была проведена своевременно и охватывала все группы основных средств. Проверить правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

13.Сделать выборку и проверить правильность отражения НДС по основным средствам, как при их приобретении, так и при их реализации.

2. АНАЛИЗ УЧЕТА, СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРАСПРИГОРОД»

2.1. Общие сведения о предприятии

Открытое акционерное общество «КрасПригород» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на сновании устава и действующего законодательства РФ.

Основными предметами деятельности общества являются:

- деятельность магистрального пассажирского железнодорожного транспорта;

- пригородное сообщение;

- оказание услуг по подготовке и экипировке поездов «Экспресс»;

- оказание сервисных услуг;

- агентирование, оказание услуг агента;

- оказание услуг по продаже и проверке ж/д билетов;

- торговля;

- оказание услуг по уборке платформ;

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству России.

Уставный капитал общества составляет 100 000,00 руб.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КрасПригород»

2.2.1 Анализ основных технико-экономических показателей

Главными критериями деловой активности предприятия являются:

- широта рынка сбыта;

- репутация предприятия;

- степень выполнения плана по основным показателям;

- обеспечение заданных ростов основных показателей деятельности;

- уровень эффективности использования ресурсов.

Основными показателями деятельности предприятия являются:

- себестоимость;

- прибыль;

- объем реализации;

- величина активов.

При оценке их динамики оптимальным соотношением является:

Темп роста прибыли > Темп роста реализации > Темп роста капитала > 100 %.

Данное соотношение в мировой практике получило название: «Золотое правило экономики предприятия».

В таблице 2.1 представлена динамика указанных показателей.

Исходя из данных таблицы, при проведении соотношения значений показателей можно сделать вывод, что предприятие работает неэффективно.

Таблица 2.1

Анализ основных показателей деятельности предприятия

Показатели	на 01.01.08	на 01.01.09	на 01.10.09	Изменение	Изменение	Темп роста, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Чистая прибыль, тыс.р.	920	-115581	-63377	-116501	52204	-12563,15	54,83
2.Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.р.	123702	345675	187605	221973	-158070	279,44	54,27
3.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	80422	552517	304753	472095	-247764	687,02	55,16
4.Среднегодовая сумма капитала ,т.р.	23619	84820	110093	61201	25273	359,12	129,80

Первоначально можно сказать, что экономический потенциал предприятия вырос по сравнению с прошлым годом, как показывают темпы роста последних трех показателей. Но:

Темп роста капитала предприятия вырос в 2008 году (359,12 % > 100%) и за девять месяцев 2009 года несколько уменьшился почти в три раза (129,80%> 100%). Однако, помимо роста капитала важна и его оборачиваемость, а она как рассматривалось ранее, снизилась. Не менее важна и структура капитала, в которой, как показал анализ, основную долю составляют заемные средства в виде задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Объем продаж увеличился, но менее быстрыми темпами, чем активы в 2008 году (279,44 % < 359,12 %) и за девять месяцев 2009 года (54,27% < 129,80%).

Показатель прибыли предприятия снизился до убытков, и соответственно темп его роста гораздо меньше темпа роста продаж в 2008 году (-12563,15 % < 279,44 %), что означает увеличение темпа роста себестоимости (687,02 %), а за девять месяцев 2009 года темп роста прибыли немного больше темпа роста продаж (54,83% <54,27 %),что свидетельствует о положительной тенденции.

В целом результаты показывают, что предприятие не эффективно использует ресурсы, что свидетельствует о неумелом управлении активами и снижении деловой активности предприятия.

2.2.2 Анализ финансовой отчетности

В результате проведения анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности (приложение - формы № 1, 2) выявлено:

В балансе, отчете о прибылях и убытках исследуемого объекта обнаружены «больные» статьи, такие как:

- Непокрытые убытки текущего года;

- Непокрытые убытки прошлых лет.

Отметим, что за рассматриваемые периоды предприятие несет существенные убытки, произошло увеличение почти в 18 раз накопившейся кредиторской задолженности, по сравнению с которой дебиторская задолженность несоизмеримо мала, предприятие финансово зависимо и неустойчиво.

Состав и структура активов общества представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Состав и структура активов в динамике за период с 01.01.08 по 31.12.08

Актив	Абсолютные величины, тыс.р.		Изменения
		Удельные веса, %
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах, тыс.р (гр.2-гр.1).	в удельных весах, % (гр.4- гр.3)	в % к величинам на начало периода (гр.5:гр.1 100)	в % к изменению валюты баланса (гр.5:гр.5ст.1 100)

Подобные документы

• Бухгалтерский учет и аудит автотранспорта на предприятии на примере коммерческой организации ООО "СВ-Лес"

  Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств. Синтетический учет автотранспортных средств. Планирование проверки основных фондов. Осуществление аудита учета автотранспорта.
  
  дипломная работа [776,3 K], добавлен 22.06.2012
  

• Аудит основных средств

  Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
  
  курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010
  

• Организация аудита движения основных средств

  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 07.07.2015
  

• Учет и аудит основных средств

  Оценка состояния и эффективности использования основных средств путем проведения аудита этой сферы в ООО "Стройком". Классификация и анализ основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности организации аналитического и синтетического учета.
  
  дипломная работа [126,6 K], добавлен 18.05.2015
  

• Аудит предприятия

  Теоретические аспекты аудита основных средств. Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам. Первичные документы лоя проведения проверки основных средств. Примеры аудита и законодательная база. Обзор методик аудита основных средств.
  
  дипломная работа [58,9 K], добавлен 01.09.2008
  

• Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств

  Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий (объединений). Учет поступления основных средств, амортизации и выбытия основных средств. Анализ и совершенствование учета поступления, износа и выбытия основных средств.
  
  курсовая работа [72,5 K], добавлен 02.03.2010
  

• Эффективность использования основных средств на ООО "Фазис"

  Понятие и классификация основных средств. Организационно-экономическая характеристика ООО "Фазис". Структура персонала предприятия. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии. Состав, структура и движение основных фондов ООО "Фазис".
  
  дипломная работа [69,5 K], добавлен 15.09.2009
  

• Учет и анализ основных производственных фондов бюджетной организации

  Особенности анализа и учета основных средств в бюджетных организациях. Экономическая характеристика СМУ №25, анализ состава, структуры и эффективности использования основных фондов в учреждении. Пути повышения эффективности использования основных фондов.
  
  курсовая работа [66,8 K], добавлен 30.01.2011
  

• Учет основных средств

  Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.
  
  дипломная работа [252,3 K], добавлен 30.03.2009
  

• Учет и аудит основных средств

  Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам