Организация учета затрат на оплату труда

По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.

2.2.3 Учет основных средств и нематериальных активов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предлагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организацией экономические выгоды в будущем.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Виды стоимости основных средств, подвергающейся отражению в учете:

- Первоначальная. Складывается из затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку основных средств. Эта стоимость может увеличиться в том случае, если после установки требуются дополнительные затраты.

- Остаточная. Разница между первоначальной стоимостью и износом. Износ в данном случае сумма, на которую эти основные средства износились. По остаточной стоимости основные средства отражаются на балансе предприятия.

- Восстановительная. Стоимость восстановления средств или приобретения новых. Определяется путем умножения первоначальной стоимости на соответствующий коэффициент, который зависит от срока использования и вида основных средств.

Основные средства, бывшие в употреблении или приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов за доставку и установку, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.

Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной документации). При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости. Капитальные затраты по улучшению земель (неинвентарного характера) принимаются на учет по фактической стоимости указанных работ.

Основные средства, внесенные учредителями, на счет их вкладов в уставный капитал предприятия, принимаются на учет в оценке по договоренности сторон. Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, производится экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Ежегодная величина износа основных средств зависит от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для учета операции, отражаемых на счетах 01 "Основные средства и 04 "Нематериальные активы", в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотрены журнал-ордер № 13 и ведомость № 72 аналитического учета.

Корреспонденция по счету 01 "Основные средства".

Дт>Кт

08>60 поступили основные средства от поставщиков

08>70, 69, 10, 76, 71 собраны затраты на основные средства

01>08 оприходованы основных средств в результате приобретения, изготовления в своем хозяйстве

20, 23, 25, 26>02 начислена амортизация по основным средствам

91>01 списана остаточная стоимость основных средств

02>01 списан износ основных средств

01>75 оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал

01>98.2 оприходованы основные средства, полученные безвозмездно

01>83 отражение изменении первоначальной стоимости при переоценки соответствующих объектов

10>91 при ликвидации основных средств оприходованы запасные части

99>91 отражены убытки от ликвидации основных средств

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не их первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов. Проводится полная инвентаризация основных фондов раз в три года, бывает также выборочная инвентаризация. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Инвентаризация может производиться при передаче имущества в аренду, при выкупе имущества, при продаже, также при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий, по настоянию руководителя предприятия или акционера, учредителей, следственных органов, налоговой инспекции и т.д. Для проведения этой работы приказом (распоряжением) руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия. Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии. В инвентарной описи указывается: полное наименование объекта, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели.

Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации могут находиться вне территории предприятия (оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт и т.д.), инвентаризуют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие учетные регистры по учету основных средств. При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентарным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, используемые в течение длительного времени (более одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая зависит от основания, на котором объект нематериальных активов поступает на предприятие, организацию и определяется:

- по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, по договоренности сторон;

- по объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц для промышленного производства и непроизводственной деятельности, исходя из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов, без НДС;

- по объектам, полученным безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- по имуществу, произведенному в самой фирме - по стоимости его изготовления.

Аналитический учет материальных активов организуется по каждому объекту на инвентарных карточках или в инвентарных книгах. Аналогично основным средствам по нематериальным активам производится начисление амортизации (износ). Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). Этот срок определяется организацией самостоятельно; если нематериальные активы приобретаются в бессрочное пользование, то его принимают равному 10 годам. По некоторым нематериальным активам амортизация не начисляется. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль (товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», организационные расходы).

Стоимость нематериальных активов за вычетом их амортизации называется остаточной стоимостью. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки-передачи. В нем указывается наименование объекта, его характеристика, стоимость и период права пользования объектом, дата составления акта и подписи его составивших.

2.2.4 Учет труда и его оплаты

На предприятии довольно широко используются в практике предприятия повременная и сдельная формами оплаты труда. Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Виды сдельной оплаты: прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции; сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше; сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы; аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания; косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем. Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.

Действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Работа в ночное время оформляется действующими на предприятии первичными документами по учету труда и заработной платы и оплачивается в соответствии с действующими тарифными условиями труда. Кроме этого каждому работнику за работу в ночное время положена надбавка. Размер надбавки составляет 20 процентов тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда, (в хлебопекарной и текстильной промышленности - 20). Для расчета в табеле подсчитывается по каждому работнику количество часов ночной работы.

Доплата за сверхурочные часы. Рабочим-сдельщикам за часы сверхурочной работы выплачивается доплата. За первые два часа размер доплаты составляет 50 процентов часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час 100 процентов этой тарифной ставки. Рабочие-повременщики получают за часы сверхурочной работы оплату по повышенной тарифной ставке: за первые два часа сверхурочной работы - в полуторном размере, за каждый последующий час - в двойном размере от обычной ставки.

Доплата за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни составила 80 тыс. рублей.

Оплата за многосменный режим работы. При многосменном режиме работы появляются ночная и вечерняя смена. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время. Смена, предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Иные режимы труда (разделение рабочего времени на суточные дежурства, на части и т.п.) к многосменному режиму не относятся, и соответствующих доплат не производится. При многосменной работе доплата производится в размере 20 процентов тарифной ставки сдельщика соответствующего разряда за все часы работы в вечернюю смену, 40 - за все часы работы в ночную смену. Если размер доплаты за работу в ночное время установлен выше, чем компенсация за многосменный режим работы, то выплачивается более высокая компенсация. Из этих двух компенсаций работник может получить только одну.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится: сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию; рабочим-повременщикам - по двойным часовым тарифным ставкам; работникам с месячными окладами - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, при условии, что выполнена месячная норма времени. Если же месячная норма времени не выполнена, то работа оплачивается как обычное явочное время. По согласованию между администрацией предприятия и работающими денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в обычном размере. Если не вся рабочая смена приходится на выходной или праздничный день, то компенсация начисляется только за те часы фактической работы, которые совпали с праздничными днями. Доплата за часы сверхурочной работы в выходные и праздничные дни не производится, так как уже выплачивается двойной тариф. Доплата за ночные часы производится в обычном порядке без удвоения суммы доплаты.

За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 3 предшествующих месяцев работы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты не проработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат не проработанного времени, а средства органов социального страхования. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности составили 200 тыс. рублей.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. В этом случае кроме обычной оплаты за рабочее время или выпущенную продукцию в соответствии с количеством и качеством выпущенной продукции производится доплата за руководство бригадой. Доплата производится в размере 10 процентов тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда (сдельщика или повременщика), если численность бригады составляет от 5 до 10 человек, или 15 процентов при условии, что в бригаде свыше 10 человек. Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий. На некоторых предприятиях сумма доплаты установлена в твердой сумме.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся - в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течение 12 месяцев со дня признания их безработными - в размере минимального размера оплаты труда. Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) - по месту постоянной работы (учебы) отца. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами Загса.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержании и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Дт>Кт

20>70 начислена заработная плата работникам основного производства

25>70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу подразделении

23>70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств

26>70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия

96>70 начислены отпускные работникам предприятия за счет резерва

69>70 начислены пособия за счет средств социального страхования

70>68 перечислен подоходный налог с физических лиц

70>69 произведены отчисления в фонды социального страхования

70>76 произведены отчисления по исполнительным документам

70>71 произведены отчисления из заработной платы невозвращенных подотчетных сумм

70>73 произведены отчисления из заработной платы за причиненный моральный ущерб

70>50 выплачена из кассы заработная плата

70>76.4 депонированы суммы оплаты труда

Для учета расчетов по оплате труда ведутся расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работников, сводная ведомость начисленной оплаты труда.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Для учета расчетов по оплате труда ведутся расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работников, сводная ведомость начисленной оплаты труда.

2.2.5 Учет заемных средств

Кредит - предоставление в долг товаров или денег. Выдают кредиты как юридическим, так и физическим лицам. Все кредиты банков в бухгалтерском учете делят на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относят кредиты банка, выдаваемые на срок до одного года, а к долгосрочным - на срок более одного года. При наступлении срока платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды. Если при наступлении последнего срока платежа краткосрочная ссуда осталась не погашенной, то по договоренности с банком ее могут перевести в разряд долгосрочных. За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре.

В плане счетов для краткосрочных кредитов выделен счет 66 «Краткосрочные кредиты». Счет пассивный. По кредиту его учитывают получение кредита в банке, а по дебету погашение.

Дт>Кт

51>66, 67 зачислены на расчетный счет кредиты и займы

60>66, 67 оплачен счет поставщикам за счет кредитов и займов

50>66, 67 получены в кассу кредиты и займы

10,41>66, 67 начислены проценты по кредитам, взятым для приобретения материальных ценностей

08>66, 67 начислены проценты по кредитам, взятым под капитальные вложения

91>66, 67 начислены проценты, уплаченные банку, после ввода в действие объектов, эти проценты не входят в состав реализационные доходы.

При наступлении срока платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды.

Дт>Кт

66>67 перевели краткосрочную ссуду в просроченные при наступлении срока платежа.

Если при наступлении последнего срока платежа краткосрочная ссуда осталась не погашенной, то по договоренности с банком ее могут перевести в разряд долгосрочных.

За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре.

Д>тКт

20, 23, 08, 25, 26, 29>66 начислен процент в пределах учетной ставки ЦБРФ

99>66 отнесены проценты за пользование кредитом за счет прибыли.

66>50, 51, 55 погасили кредит.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.

Долгосрочные кредиты банков могут выдаваться на: строительство, покупку оборудования, механизацию производственных процессов, формирование основного стада, приобретение основных средств, закладку многолетних насаждений.

Учет расчетов ведут на счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Счет пассивный, по кредиту учитывают задолженность по кредитам, по дебету ее погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными ЦБРФ, коммерческих банков и кредитным договором.

На отдельном субсчете счета 67 учитывают дисконт векселей. Эта операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем проводкой.

Дт>Кт

52,51>66, 67 поступили денежные средства за вексель.

99, 66>67 выплатили проценты банку за вексель.

Когда векселедатель закрывает задолженность, то на основании извещения банка сумма списывается проводкой

Дт>Кт

66, 67>62 оплачен вексель.

60, 76>67за счет долгосрочного кредита погашена кредиторская задолженность.

68, 69>67за счет долгосрочного кредита погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Остальные проводки по счету 67 аналогичны с проводками по счету 66.

Долгосрочные кредиты банков могут выдаваться на: строительство, покупку оборудования, механизацию производственных процессов, формирование основного стада, приобретение основных средств, закладку многолетних насаждений. Учет расчетов ведут на счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Счет пассивный, по кредиту учитывают задолженность по кредитам, по дебету ее погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными ЦБРФ, коммерческих банков и кредитным договором.

Аналитический учет ведут в разрезе банков и по каждому кредиту отдельно. Регистром синтетического и аналитического учета является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.

2.2.6 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение.

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

В настоящее время уставный капитал предприятия составляет 3 941 тыс. руб. Эта цифра в последние годы остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Дт>Кт

73>80 зарегистрирован уставный капитал

50, 51>75 получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал

01, 04, 07, 43>75 получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал

75>80 перерегистрация уставного капитала

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Дт>Кт

01>83 образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов

83>02 дооценка износа основных средств

83>01 использован добавочный капитал на списание уценки основных средств

02>83 использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств

83>84 добавочный капитал списан на покрытие убытков

83>90, 91 покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.

Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают. Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".

Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование».

Корреспонденция счетов.

Дт>Кт

73>86 начислены платежи, причитающиеся с родителей за содержание детей в детском саду

50, 51>76 поступили платежи за детей в детском саду

86>29 списаны затраты за содержание детей в детском саду за счет средств целевого финансирования

07, 01>86 поступление имущественных целевых взносов

86>20, 26 списаны расходы за счет средств целевого финансирования

51>86 на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе

86>98 отражено безвозмездное поступление

98>91 зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения.

Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".

2.2.7 Учет капитальных вложений и финансовых вложений

Капитальные вложения - затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену. Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада.

Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены субсчета:

08.1 Приобретение земельных участков;

08.2 Приобретение объектов природопользования;

08.3 Строительство объектов основных средств;

08.4 Приобретение объектов основных средств;

08.5 Приобретение нематериальных активов.

Основой взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком является договор подряда, который заключается в соответствии с правилами о договорах подряда на капитальное строительство. Расчеты осуществляются за готовую продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком. Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счете 08. На счет относятся принятые к оплате работы по завершенным объектам, выплаченные подрядчикам. Строительство, осуществляемое хозяйственным способом. При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями относят на счет 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

В состав капитальных вложений также включают суммы на приобретение машин и оборудования. Разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08 по соответствующему объекту капитальных вложений. Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа, относят на счет 08 сразу. Учет затрат на приобретение машин, оборудования ведут по счету 08 на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств, внутри групп по маркам машин. При этом в аналитическом учете отражают покупную стоимость машин, транспортные расходы. Регистром синтетического учета по счету 08 является журнал-ордер №10.

Учет финансовых вложении ведется на счете 58. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счета - списание этих сумм. Аналитический учет по счету 58 "Учет финансовых вложений" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательной информацией о вложениях на территории страны и за рубежом.

Финансовые вложения принимаются к учету, как правило, в сумме фактических затрат инвестора по совершению финансовых вложений (сумма по договору покупки, сумма за информационные и консультационные услуги по покупке, вознаграждения посредникам и др.). Учет облигаций. Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение их по цене ниже или выше номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются по цене приобретения. Разница между продажной и номинальной приводит к прибыли, либо убытку в зависимости от котировки. Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации после погашения. Разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций должна быть амортизирована так, чтобы к моменту срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной. Учет ценных бумаг ведется по каждому их виду. Для этого составляется ведомость учета движения ценных бумаг, на основании ведомости ведется журнал-ордер №3.

Учет финансовых результатов ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15. Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли). По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться. В соответствии с действующим положением предприятие учитывает следующие суммы, относя их к доходам будущих периодов: полученную вперед арендную или квартирную плату, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей и др. Для учета операции по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации после погашения. Разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций должна быть амортизирована так, чтобы к моменту срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной.

Дт>Кт

58>51 приобретение ценных бумаг (облигации)

58>99 отражена переоценка в сторону увеличения стоимости ценных бумаг

99>58 отражена переоценка в сторону уменьшения стоимости ценных бумаг

76>99 начислены проценты по ценным бумагам

50, 51>76 внесены проценты за пользование ценными бумагами

26>76 начислены комиссионные и прочие расходы за пользование ценными бумагами

76>50, 51 оплачены расходы

99>26 расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, списаны за счет дохода, полученного по ценным бумагам

58>76 внесены ценные бумаги в виде безвозмездной передачи

76>99 отражен доход, полученный по безвозмездно переданным ценным бумагам

Учет ценных бумаг ведется по каждому их виду. Для этого составляется ведомость учета движения ценных бумаг, на основании ведомости ведется журнал-ордер №3.

2.3 Порядок начисления заработной платы в организации и формирование дополнительных стимулирующих выплат работникам

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанное время и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Приведем расчет заработной платы заработной платы работника при повременной оплате труда.

Работнику на предприятии установлен оклад в размере 12 000 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработанно 17 рабочих дней.

Расчет заработной оплаты можно произвести с помощью формулы

(1)

где М_зар - заработная плата работника;

О_зар - месячный оклад работника;

Д - кол-во рабочих дней в месяце;

Д_отр - кол-во отработанных дней

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платы. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудование.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании.

Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труды, носят, как правило, регулярный характер, выплачивается в соответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимость продукции.

Такие премии начисляются рабочим повременщикам, как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливаются по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического и повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Приведем расчет заработной платы работника при премиальной системы оплаты труда.

Рабочий повременщик с месячным окладом 14 500 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии а размере 25% от оклада.

Расчет заработной платы можно произвести с помощью формулы 1

Расчет премии работнику можно произвести по формуле

(2)

где М_зар - заработная плата;

О_зар - оклад;

Д - доплаты за совмещение (в процентах)

Расчет повременно-премиальной оплаты труда можно произвести по формуле

(3)

где М_зар - заработная плата;

О_зар - оклад;

Д - доплаты за совмещение (в процентах)

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системы премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

Приведем расчет заработной платы работника при повременно-премиальной оплате труда.

Технолог с должностным окладом 11 800 руб. в соответствии с табелем учета рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 20 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 40 % от оклада.

Расчет заработной платы рассчитывается с помощью формулы 1

Расчет премии работнику можно произвести по формуле 2

Расчет повременно-премиальной заработной платы можно произвести по формуле 3

Прямая сдельная - это оплата труда, при которой заработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ и исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Приведем расчет заработной платы работников при прямой - сдельной оплате труда.

Бригада, состоящая из трех человек, выполнила в соответствии с договором объем работ по наряду. На выполнение задания было затрачено 360 часов. Сумма оплаты за выполненный объем работ составила 16 000 руб. Члены бригады имеют различные часовые ставки, соответствующие уровню квалификации и каждым отработанно неодинаковое количество времени. Часовые ставки каждого работника представлены в таблице 1

Таблица 2 - Часовые ставки каждого работника

ФИО	Часовая тарифная ставка, руб.	Отработано, час.
Филатов А.Б.	60	100
Евсеев О.В.	50	120
Звонарев И.Е.	40	140

Определим тарифный заработок Т_зар членов бригады с помощью формулы

(4)

(4)

где Т_зар - тарифный заработок;

Ч_тр - часовая тарифная ставка;

Ч - отработанное время

Общая сумма тарифного заработка всех членов бригады составила 17 600 руб.

Определим коэффициент распределения фактического заработка К_зар с помощью формулы

 (5)

где К_зар - коэффициент фактического заработка;

С_зар - сдельная зарплата;

Т_зар - тарифная зарплата

Фактический заработок рабочих приведен в таблице 3

Таблица 3 - Фактический заработок членов бригады

ФИО	Зарплата по тарифу, руб.	Коэффициент распределения	Фактический заработок
1	2	3	4
Филатов А.Б.	6 000	0,909	5 454,5
Евсеев О.В.	6 000	0,909	5 454,5
Звонарев И.Е.	5 600	0,909	5 091
Итого	17 600		16 000

Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности. При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут является составной частью фактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается в процентом отношении к заработной плате.

Приведем расчет заработной платы работника при сдельно-премиальной оплате труда.

Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 7 900 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.

Расчет заработной платы при сдельно-премиальной оплате труда можно произвести с помощью формулы

(6)

где С_зар - сдельная заработная плата;

М_зар - месячная зарплата;

Пр - премия

Расчет заработной платы с учетом премии можно произвести по формуле 3

Должностные оклады - устанавливаются администрацией предприятия, учреждения, организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия, учреждения, организации могут устанавливать для руководителей иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

Конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения в размерах между категориями персонала и работниками различно профессионально-квалификационных групп определяются на предприятиях условиями коллективных договоров.

Расчеты с персоналом осуществляются на основании Положения «Об условиях оплаты рабочих, руководителей специалистов и служащих ООО «Пирамида»

Данное положение разработано в целях повышения социальной защиты работников ООО «Пирамида» также определяет порядок расходования фонда оплаты груда, порядок оплаты труда и премировав рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

Порядок и условия выплат из фонда заработной платы определяются настоящим Положением а также отдельными Положениями:

- о выплате процентной надбавки за непрерывный стаж работы,

- премирование руководящих работников, специалистов и служащих за результат производственно-хозяйственной деятельности.

- премии по итогам смотров, конкурсов, направленных на эффективность деятельности предприятия.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется:

- в случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью,

- путем деления суммы начисленной заработной платы за проработанное время на:

а) количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях.

б) количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях.

В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

- в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы

- начисленной заработной платы в расчетном периоде на 3 и на:

а) 25,25 -среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

б) 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Среднемесячное число рабочих дней 25,25 и календарных 29,60 определялось исходя из семилетнего цикла с учетом: выходных и праздничных дней, сокращение продолжительности рабочего времени в предпраздничный день, а так же переносов выходных дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемый в рабочих днях, в случае предусмотренным Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В соответствии с Трудовым кодексом выплачивается компенсация при увольнении или предоставляются оплачиваемые отпуска в рабочих днях только работникам, заключившим трудовой договор, но срок до двух месяцев, из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

Например, произведем расчет среднего заработка. Работник уходит в очередной отпуск с 1 декабря на 28 календарных дней. Расчетный период (сентябрь, октябрь, ноябрь) отработан полностью.

Порядок исчисления среднего заработка для расчета отпускных установлен статьей 139 ТК РФ, согласно которой средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Общая сумма отпускных определяется путем умножения суммы среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска. Расчет среднедневного заработка можно произвести с помощью, формулы

(7)

где. Ср - среднедневной заработок;

М_зар - месячная зарплата работника



Выплата заработной платы за все время отпуска производится накануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ).

Расчет отпускных сумм производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Приведем пример расчета отпускных сумм. Работник уходит в отпуск 10 апреля 2010 года и продолжительность его отпуска составит 28 календарных дней.

Пунктом 1 Порядка определено. Что для исчисления среднего заработка расчетным периодом является три календарных месяца. В данном примере при расчете заработка для оплаты отпуска этими месяцами будут январь, февраль, март.

Далее принимаем. Что работник является рабочим сдельщиком, который полностью отработал все эти три месяца, и заработная плата его за эти три месяца составила соответственно 2 400, 2 200, 2 000.

Среднедневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 и на 29,6 и умножить на 28 календарных дней. Расчет отпуска можно произвести с помощью формулы 7

Таким образом, средний дневной заработок составит

а сохраняемый на период отпуска средний заработок будет равен



Таким же образом определяется размер денежной компенсации в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Если в этом примере считать, что работник не уходит, а увольняется и у него, помимо заработанных 28 календарных дней отпуска за текущий год, еще не использовано 10 календарных дней отпуска за прошлый год, то размер компенсации за все дни неиспользованного отпуска определяется по формуле 5

Расчет заработной платы можно произвести по формуле 1

Запишем все полученные результаты с помощью бухгалтерских проводок:

- Дт 23, 24, 25 Кт 70 - 4 905,12 руб.;

- Дт70 Кт50 - 4 905,12 руб.;

- Дт90 Кт70 - 2 824,16 руб.

Дт69.1 Кт70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования.

Дт70 Кт68 - удержан налог на доходы физических лиц.

Дт70 Кт50.1 - выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц).

Пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации №508 от 15.03.2000 сохранен действующий порядок исчисления среднего заработка и непрерывного трудового стажа работающих граждан при назначении пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, при исчислении среднего заработка и непрерывного трудового стажа для назначения пособий по временной нетрудоспособности по-прежнему следует руководствоваться:

- правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.73 № 252;

- положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6;

- основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлениями Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 1 № 191.

Начисление пособия производится в зависимости от формы оплаты труда, принятой на предприятии:

- при повременной оплате труда (месячном окладе, дневной или часовой ставке) - пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий деленной на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности;

- при сдельной оплате труда - пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за двенадцать последних календарных месяца

Все виды заработка, подлежащие учету при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок по времени,, за которое они начислены,а не по времени фактического получения их.

Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.