Учет денежных средств на примере ОАО "Такси"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Процессы, происходящие в российской экономике в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления дальнейшего развития.

Денежные средства - ограниченный ресурс, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления их денежными потоками. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличение потребности в кредите.

Таким образом, целью такого управления является поддержание оптимального остатка денежных средств путем обеспечения сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней или внутренней) достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, которое включает в себя и их экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Цель работы - рассмотреть учет денежных потоков на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть сущность, классификацию и методологию учета денежных потоков;

- дать краткую экономическую характеристику предприятия в целом;

- проанализировать учетную политику предприятия;

-рассмотреть организацию учета денежных потоков в ОАО «Такси»;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета денежных потоков.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому современному бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы анализа денежных потоков, используемые отечественной и зарубежной практикой.

Целью работы является исследование методики учета денежных средств предприятия, а также выработка путей по оптимизации денежных средств предприятия и совершенствованию путей по их учету.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1.1 Сущность и классификация денежных потоков

Существуют такие понятия, как «движение денежных средств» и «поток денежных средств». Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятиями денежными средствами за этот период. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки.

В мировой практике поток денежных средств обозначается понятием «кэш фло», хотя буквальный перевод этого термина - поток наличности. Денежный поток, в котором оттоки превышают притоки, называется «негативный кэш фло», в обратном случае - это «позитивный кэш фло». Применяется также понятие «дисконтированный, или приведенный, денежный поток - кэш фло». Слово «дисконт» означает «скидка», следовательно, «дисконтирование» означает «приведение будущих денежных потоков в сопоставимый вид с настоящим временем». Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник - М.: Юнити, 2013, стр. 44

Все денежные потоки организации связаны с притоками и оттоками денежных средств. С 1996г. организации составляют отчет о движении денежных средств, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств, направлении денежных средств и их остатке на конец отчетного периода. Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2012 г. стр. 94

Рассмотрим притоки и оттоки денежных средств организации по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров. М.: Дело, 2012 г. стр. 110

Таблица 1

Притоки и оттоки денежных средств по видам деятельности

Притоки	Оттоки
Основная деятельность
Выручка от реализации продукции Поступления дебиторской задолженности Авансы покупателей Поступления от продажи материальных ценностей, бартера	Платежи поставщикам Выплата заработной платы Платежи в бюджет и внебюджетные фонды Платежи процентов за кредит Выплаты по фонду потребления Погашение кредиторской задолженности
Инвестиционная деятельность
Продажа основных фондов, нематериальных активов, незавершенного строительства Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений Дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений	Капитальные вложения на развитие производства Долгосрочные финансовые вложения
Финансовая деятельность
Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные кредиты и займы Поступления от продажи и оплаты векселей Поступления от эмиссии акций Целевое финансирование	Погашение краткосрочных кредитов и займов Погашение долгосрочных кредитов и займов Выплата дивидендов Оплата векселей

Необходимость деления деятельности предприятия на три ее вида объясняется ролью каждого и их взаимосвязью. Если основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все три вида и является основным источником прибыли, тогда как инвестиционная и финансовая деятельность призвана способствовать, с одной стороны, развитию деятельности, с другой - обеспечению ее дополнительными денежными средствами.

Денежные потоки тесно связывают все три сферы деятельности предприятия.

Денежный поток, создаваемый основной деятельностью компании, «перетекает» в сферу инвестиционной деятельности, где может использоваться для модернизации производства или других инвестиций, приносящих компании доход. Но этот же поток может «перетечь» и в сферу финансовой деятельности, где будет использован, например, для выплаты дивидендов акционерам.

Таким образом, так как поток всегда означает движение, то денежные потоки организации - это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени. Для того, чтобы рассмотреть эту связь более наглядно используем рисунок. Кольцова И.В., Рябых Д.А. Практика финансовой диагностики и оценки проектов. М.: Вильямс, 2013. Стр. 90

Рисунок 1. Связь между основной, инвестиционной и финансовой деятельностью

Из вышесказанного следует, что денежные потоки могут быть классифицированы, исходя из источника поступления, но существуют и другие признаки, по которым можно классифицировать денежные средства предприятия. Рассмотрим этот вопрос более подробно.

Различные денежные потоки, существующие на практике, можно классифицировать по ряду характерных признаков. Вариант такой классификации приведен в таблице 2. Каверина О.Д. Управленческий учет:системы, методы, процедуры. - М.:Финансы и статистика, 2013. Стр. 67

Таблица 2. Классификация денежных потоков организации

Классификационный признак	Наименование денежного потока
1. Масштаб обслуживания финансово-хозяйственных процессов 2. Вид финансово-хозяйственной деятельности. 3. Направление движения. 4. Форма осуществления. 5. Сфера обращения 6. Продолжительность. 7. Достаточность объема. 8. Вид валюты. 9. Предсказуемость. 10. Непрерывность формирования. 11. Стабильность временных интервалов формирования. 12. Оценка во времени.	1.1. Денежный поток организации. 1.2. Денежный поток структурного подразделения. 1.3. Денежный поток отдельной хозяйственной операции. 2.1. Совокупный денежный поток. 2.2. Денежный поток текущей деятельности. 2.3. Денежный поток инвестиционной деятельности. 2.4. Денежный поток финансовой деятельности. 3.1. Входящий денежный поток (приток). 3.2. Исходящий денежный поток (отток). 4.1. Безналичный денежный поток. 4.2. Наличный денежный поток. 5.1. Внешний денежный поток. 5.2. Внутренний денежный поток. 6.1. Краткосрочный денежный поток. 6.2. Долгосрочный денежный поток. 7.1. Избыточный денежный поток. 7.2. Оптимальный денежный поток. 7.3. Дефицитный денежный поток. 8.1. Денежный поток в национальной валюте. 8.2. Денежный поток в иностранной валюте. 9.1. Планируемый денежный поток. 9.2. Непланируемый денежный поток. 10.1. Регулярный денежный поток. 10.2. Дискретный денежный поток. 11.1. Регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами. 11.2. Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами. 12.1. Текущий денежный поток. 12.2. Будущий денежный поток.

Кратко охарактеризуем каждую группу этой классификации.

В зависимости от масштаба обслуживания финансово-хозяйственных процессов самым обобщающим является денежный поток организации. Он характеризуется поступлением и использованием денежных средств на уровне всей организации в целом.

По видам финансово-хозяйственной деятельности организации наиболее агрегированным является совокупный денежный поток. Он характеризуется любым движением денежных средств, происходящим на уровне объекта исследования. Каверина О.Д. Управленческий учет:системы, методы, процедуры. - М.:Финансы и статистика, 2013. Стр. 69

Денежный поток текущей деятельности характеризуется поступлением денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использованием, связанным с обеспечением процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продажей покупных товаров и т.п.

Денежный поток инвестиционной деятельности формируется при осуществлении организацией деятельности, связанной с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений.

И, денежный поток финансовой деятельности формируется при осуществлении деятельности организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

По направлению движения денежных средств выделяют два денежных потока - входящий и исходящий.

По форме осуществления выделяют безналичный и наличный денежные потоки.

В зависимости от сферы обращения денежный поток организации может быть внешним или внутренним.

По продолжительности выделяют краткосрочный и долгосрочный денежные потоки.

В зависимости от объемов поступления и расходования денежных средств денежный поток организации может быть избыточным, дефицитным или оптимальным.

По виду валюты выделяют денежный поток в национальной валюте и денежный поток в иностранной валюте.

По предсказуемости выделяют планируемый и непланируемый денежные потоки.

В зависимости от непрерывности формирования в организации может существовать регулярный денежный поток и дискретный денежный поток.

В зависимости от стабильности временных интервалов формирования выделяют регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами и регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами.

В зависимости от оценки во времени следует различать текущий денежный поток и будущий денежный поток.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии. Однако, следует отметить, что множество классификаций данной категории, приводимых различными авторами, не позволяет в настоящее время выделить наиболее важные характеристики денежных потоков. Каверина О.Д. Управленческий учет:системы, методы, процедуры. - М.:Финансы и статистика, 2013. Стр. 72

экономический учет денежный поток

1.2 Методология бухгалтерского учета денежных потоков

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. стр. 201

Рассмотрим типовые операции по учету денежных средств в кассе.

Таблица 3 Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014 г. Типовые операции по учету денежных потоков в кассе

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации	50-1	50-2	Формы N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста"
2	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета	50	51	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по расчетному счету, корешок чека
3	Получены денежные средства в кассу с валютного счета	50	52	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по валютному счету
4	Получены денежные средства в кассу со специального счета	50	55	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по специальному счету
5	Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)	50	62	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
6	Отражена продажа продукции за наличный расчет	50	62	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
7	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда	50	70	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
8	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные документы	50, 50-3	71	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
9	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими	50	73-2	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
10	Поступили платежи от работников по выданным займам	50	73-1	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
11	Отражен взнос учредителей вкладов в уставный капитал организации наличными средствами	50	75-1	Учредительные документы, форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
12	Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям	50	76-2	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
13	Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации	50	79	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
14	Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации	50	91-1	Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
15	Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации	50	91-1	Бухгалтерская справка-расчет
16	Выдана из кассы заработная плата	70	50	Формы N КО-2 "Расходный кассовый ордер", N Т-53 "Платежная ведомость"
17	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации	70	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
18	Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы	71	50, 50-3	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
19	Выдан заем работникам	73-1	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
20	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации	75-2	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
21	Выплачены депонированные суммы	76-4	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер", карточка учета депонированных сумм
22	Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности	76-3	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
23	Выданы денежные средства структурным подразделениям организации	79-2	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
24	Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров	81	50	Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
25	Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации	91-2	50	Бухгалтерская справка-расчет
26	Отражена недостача денежных средств в кассе	94	50	Форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - Дело и сервис, 2013 г. стр. 64

При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период.

Рассмотрим типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете.

Таблица 4. Учет операций по расчетному счету Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012 г.

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы	51	50	Выписка банка по расчетному счету
2	Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам	51	55	Аккредитив, выписки банка по расчетному и специальному счетам
3	Возвращены займы, выданные другим организациям	51	58-3	Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
4	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам	51	60	Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
5	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62	Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
6	Получены: - краткосрочные кредиты банков; - краткосрочные займы от других организаций	51	66	Выписка банка по расчетному счету
7	Получены: - долгосрочные кредиты банков; - долгосрочные займы от других организаций	51	67	Выписка банка по расчетному счету
8	Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75-1	Выписка банка по расчетному счету
9	Приобретены: - ценные бумаги и векселя других организаций; - депозитные сертификаты; - государственные ценные бумаги; - прочие финансовые вложения	58	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
10	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам	60	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
11	Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг)	62	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
12	Погашаются: - долгосрочные кредиты банков; - проценты по ним; - векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков; - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам	67	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
13	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации	75-2	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
14	Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам	91-2	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии в организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Кроме того, пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Налоговый коедкс РФ: п. 2 ст. 250, п. 5 ст. 265

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина №33н от 06.05.1999г. включаются в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.

Учет денежных средств на специальных счетах. Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).

По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Списание указанных сумм отражается записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:

Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

Учет переводов в пути. Организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью:

Дебет сч. 57 «Переводы в пути» Кредит сч. 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 57 «Переводы в пути». Налоговый вестник: 2014 г. №1. // Илышева Н.Н. Учет финансовых потоков организации.

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО "ТАКСИ"

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Такси", в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено для осуществления совместной хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.

Общество в своей деятельности руководствуется Уставом и законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Форма собственности предприятия - частная. Основным видом деятельности Общества является услуги по перевозке пассажиров.

Структура Общества является линейной и состоит из генерального директора, главного бухгалтера, диспетчеров и водителей.

Генеральный директор - руководит деятельностью предприятия. Организует работу и эффективное взаимодействие людей, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствование производства; повышение производительности труда.

За правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности несет ответственность главный бухгалтер, осуществляет контроль за соблюдением нормативно-правовых актов в ведении учета, за своевременное предоставление отчетности в контролирующие органы, правильностью начисления заработной платы сотрудникам.

Общество находится на упрощенной системе налогообложения.

ОАО "Такси" является представляет собой малое предприятие с небольшой прибылью. Рассмотрим динамику денежных потоков предприятия на основе бухгалтерской отчетности за 2010-2013 гг. Бухгалтерская отчетность ОАО «Такси» за 2010-2013гг.

По данным отчета о движении денежных средств составим следующую таблицу, в которой рассмотрим динамику денежных потоков ОАО «Такси». В ней содержатся показатели, отражающие движение денежных средств организации в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие структуру денежных потоков. Шереметв А.А. Комплексный финансовый анализ и прогнозирование банкротства. Екатеринбург, 2012 г.

Таблица 3

Динамика денежных потоков ОАО «Такси» за период 2010-2013

показатели	2010	2011	2012	2013	Относительные изменения
					2011/2010	2012/2011	2013/2012
Остаток денежных средств на начало отчетного периода	353	363	483	559	10	120	76
Движение денежных средств по текущей деятельности	10	120	76	454	110	-44	378
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	363	483	559	1013	120	76	454

Как видно из таблицы, наблюдается положительная динамика показателей. Это говорит о росте финансового потенциала предприятия, росте финансовой устойчивости. Наибольшее увеличение произошло в 2013 году. Причиной резкого увеличения остатка денежных средств на конец 2013 года является увеличение движения денежных средств по текущей деятельности.

Для того чтобы определить уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, рассчитываются коэффициенты ликвидности. Они представляют соотношения между ликвидными активами, которые могут быть источником погашения краткосрочных обязательств и самих обязательств.

Таблица 4

Наименование коэффициента	2010	2011	2012	2013	Оптимальное значение
Коэффициент текущей ликвидности	3,86	2,75	2,93	1,84	2,2-2,6
Коэффициент критической ликвидности	3,83	2,75	2,76	1,88	0,6-0,9
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,55	0,39	0,45	0,48	0,5-0,7

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.

Коэффициент критической ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Нормативным считается значение 0,6-0,9 и более.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами. Оптимальным соотношением считается 2/1.

Из проведенных расчетов можно сделать вывод, что ОАО «Такси» ликвидно.

Для того, чтобы оценить финансовую устойчивость предприятия проведем коэффициентный анализ. Коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности предприятия генерировать необходимую величину поступления денежных средств для поддержания платежеспособности, т.е. своевременно и в полном объеме погашать краткосрочные обязательства перед кредиторами, персоналом, налоговыми органами, внебюджетными фондами и т.д. Для этого рассчитываются следующие коэффициенты.

Коэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период.

КплТД= ДПпТД / ДПоТД = 13696/13242 = 1,03

где ДПпТД - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период; ДПоТД - отток по текущей деятельности за анализируемый период.

Значение коэффициента текущей платежеспособности больше единицы, это означает, что организация может полностью гасить свои обязательства по текущей деятельности за счет превышения притоков над оттоками.

Коэффициент обеспеченности денежными средствами, характеризует, сколько в среднем дней организация сможет работать без дополнительного притока денежных средств.

Кодс=ДСср*365 / ПЛтек = 786*365/13242=21,67

где ДСср - величина денежных средств (средняя за период) рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств; ПЛтек - платежи по текущей деятельности.

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Ис = (ДСср+КФВср+ДЗср)*365 / ПЛтек = (786 + 2 + 698)* 365 / 13242 = 40,96

где КФВср - средняя за период величина краткосрочных финансовых вложений; ДЗср- средняя за период величина дебиторской задолженности.

Коэффициент достаточности чистого денежного потока является одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока, с учетом финансируемых потребностей:

Кддп = ЧДПтд / (ЗК+З+Д) = 454 / 161 = 2,82

где ЧДПтд - чистый денежный поток по текущей деятельности за период; ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период; З - прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период; Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период.

Значение коэффициента достаточности чистого денежного потока больше единицы, это означает, что чистый денежный поток текущего периода был достаточным для увеличения стоимости внеоборотных активов и выплаты дивидендов.

Оценка эффективности использования денежных средств производится с помощью различных коэффициентов рентабельности, таких например как:

-коэффициент рентабельности положительного денежного потока:

КПДП = Пч / ДПп = 323 / 454 = 0,71

где Пч - чистая прибыль организации за период; ДПп - положительный денежный поток за период;

-коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств

КПДП = Пч / ДСср = 323 / 13696 = 0,02

где ДСср- средний остаток денежных средств за период;

-коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за период:

КПДП = Вн / ДСср = 13619 / 13696 = 0,99

где Вн- выручка нетто от продаж за анализируемый период;

-коэффициент рентабельности оттока денежных средств

КПДП = Пч / ДПо = 323 / 13242 = 0,02

где ДПо - отрицательный денежный поток за период.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения), а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель отрицательного денежного потока.

Одним из частных показателей эффективности является коэффициент реинвестирования денежных потоков организации

Креин=(ЧДПТД-Д) / ?ВА = 13696 / 715 = 19,16

где Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период;

?ВА - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за период.

Значение показателя увеличивается, это означает, что все большая часть денежного потока остается свободной после реинвестирования и за счет нее может быть увеличен остаток денежных средств.

По итогам проведенного анализа, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период наблюдается положительная динамика движения денежных средств, свидетельствующая о росте финансового потенциала ОАО «Такси» и росте его финансовой устойчивости.

2.2 Анализ учетной политики

Учётная политика является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования ценовой политики.

Учётная политика - это принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение).

На выбор учётной политики влияют следующие факторы:

1. Организационно правовая форма.

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3. Масштабы деятельности.

4. Управленческая структура и структура бухгалтерии.

5. Финансовая стратегия.

6. Материальная база.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются:

- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;

- способ учёта прибыли от реализации продукции.

Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Руководитель издаёт приказ, где объявляет как в течении года будут решаться перечисленные в учётной политике проблемы. Так же в ней отражены те же параметры экономической деятельности, которые используются в его работе.

Учетная политика ОАО "Такси" сформирована в состветствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-правовыми актами.

Форма налогообложения Общества упрощенная: чистая прибыль облагается по ставке 15%. Рассмотрим учет основных средств.

Учёт основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утверждены приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Учетная политика ОАО «Такси»

Учёт основных средств Общества ведётся на счёте 01 - предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящиеся в эксплуатации и аренде.

Планом счетов предусмотрено что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств назначается счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По основным средствам ПБУ предусмотрено что первоначальная стоимость объектов приобретённых за плату признаются суммы фактических затрат организации на приобретение минус НДС и иные возмещаемые налоги кроме случаев предусмотренных законодательством РФ.

По основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются: (п.8 ПБУ 6/01)

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением прав на объекты основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретён объект основных средств.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включается в состав фактических затрат по приобретению объектов.

Не включаются фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основных средств.

По приобретению (поступлению) основных средств составляются следующие документы:

- приказ руководителя о вводе в эксплуатацию;

- акт приёма передачи основных средств;

- акт ввода в эксплуатацию автотранспортных средств;

По выбытию основных средств составляются следующие документы:

- акт на списание;

- акт на выбытие;

- акт на ликвидацию.

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств на основании инвентарной карточки.

Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 по объектам основных средств.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которым они относятся, и начисляется в зависимости от результатов деятельности организации в отчётном периоде. Учетная политика ОАО «Такси»

Учёт производственных запасов Общества ведётся на счёте 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчасти и другие ценности организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления, или учётным ценам.

Учёт материалов ведется по методу средневзвешенной (средней) себестоимости по которой каждый вид материалов, списанный на производство оставшийся на остатке оценивается, по стоимости определяемой: общая стоимость материалов на начало периода делится на количество.

Документальный учёт по приходу:

- сертификат;

- доверенность;

- ТТН;

- счёт - фактура, платёжка, приходник.

Документальный учёт по расходу:

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- накладная на внутреннее перемещение;

- лимитно - заборная карточка;

- акт на списание, выбытие, ликвидацию.

На складе учёт ведётся на карточках складского учёта.

Учёт денежных средств. Счет денежные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в Российской и иностранной валютах находящихся в кассе на расчетном счете, валютных счетах открытых в кредитных организаций на территории страны и за её пределами, а также ценные бумаги, платёжные и денежные документы.

Денежные средства учитываются в рублях, одновременно они могут пересчитываться и отражаться в валюте расчетов и платежей.

Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50. Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, является оплат за оказанные услуги.

Учет денежных средств ведется на расчетном счете 51. Открыт один расчетный счет в Калмыцком ОСБ Сбербанка России.

Учет расчетов. В ОАО "Такси" счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

1. Получены ТМЦ:

- принятые, выполненные работы и потребленные услуги включая предоставление электро энергии, газа, воды.

- расчетные документы, на которых акцептованы и подлежат уплате через банк

2. ТМЦ, товары и услуги, на которые расчетные документы не поступили

3. Излишки ТМЦ выявленные при проверке

4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также услуги связи.

На счете 60 учитываются все операции независимо от времени оплаты связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги.

Кредитуется счет 60 на стоимость принимаемых к б/у ТМЦ, работы услуги, в корреспонденции со счетом этих ценностей или счетов затрат.

Расчеты по налогам ведутся по счету 68. На счете 69 ведутся расчтеты с государственными внебюджетными фондами.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производится при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счета финансовых результатов предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а так же выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

Общество, как субъект малого предпринимательства может использовать только один счёт 99 «Прибыли и убытки». Но подобный подход нецелесообразен. Для этого открыт счет: 90 «Продажи» - для обобщения информации о доходах и расходах и для определения конечного финансового результата по ним.

На нём отражается выручка и себестоимость по работам и услугам производственного характера. Учетная политика ОАО «Такси»

Приступим к рассмотрению учета денежных средств в Обществе.

2.3 Организация бухгалтерского учета денежных потоков в ОАО «Такси»

Кассовые операции - это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.Учет денежных средств в кассе Общества осуществляется в соответствии с нормативными актами Центробанка РФ.

Работу с кассой осуществляет главный бухгалтер, с которым подписан договор о полной материальной ответственности за сохранение денег и денежных документов. Учетная политика ОАО «Такси»

Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении, которое ежедневно опечатывается. При работе с наличными деньгами соблюдается лимит остатка кассы.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Отрывная часть заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги в кассу.

Выписанный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3) и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача денежных средств из кассы оформляется унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Выписанный расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и подшивается к отчету кассира.