Основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Критерии

Фактическое количество баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

1. Операционная деятельность:

- оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств)

Да

1-3

3

Нет

-

- оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств)

Да

3-5

4

Нет

-

- выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств)

Да

8-10

9

Нет

-

- производство сельскохозяйственной продукции

Да

8-10

9

Нет

-

- реализация покупных товаров (оптовая торговля)

Да

3-5

0

Нет

-

- реализация покупных товаров (розничная торговля)

Да

5-8

6

Нет

-

- выполнение НИР

Да

8-10

0

Нет

-

2. Инвестиционная деятельность:

- осуществление финансовых вложений

Да

1-3

2

Нет

-

3. Финансовая деятельность:

- получение (погашение) кредитов и займов

Да

3-5

3

Нет

-

4. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)

Да

5-8

7

Нет

-

5. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов

менее 50%

8-10

8

более 50%

1-5

II. Информационная обеспеченность организации

2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз

Да

-

-

Нет

8-10

III. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование

Да

1-5

5

Нет

5-10

Стаж работы в данной должности

менее 2 лет

8-10

0

от 2 до 10 лет

3-5

свыше 10 лет

1-3

Показатели

Критерии

Фактическое количество баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

Стаж работы в проверяемой организации

менее 1 года

5-10

0

от 1 года до 5 лет

3-5

свыше 5 лет

1-3

2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы

от 20 до 30 лет

5-10

4

свыше 30

1-5

3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование

менее 30%

8-10

8

от 30 до 65%

5-8

более 65%

1-5

4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование

менее 20%

8-10

9

от 20 до 40%

5-8

свыше 40%

1-5

5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы

высокая (свыше 40%)

8-10

4

средняя (от 10 до 40%)

5-8

низкая (менее 10%)

1-5

Итоговая оценка (фактическое количество баллов)

Х

Х

81

Фактическое количество баллов составляет 81, а максимальное 370. Таким образом фактическая оценка неотъемлемого риска равна 81/370*100%=21,8%

Так как фактическая оценка неотъемлемого риска составляет 21,8%, то качественная оценка неотъемлемого риска ОАО «Садовод» находится на уровне среднего.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основе фактической надежности системы внутреннего контроля можно определить уровень риска средств контроля.

Так как фактическая надежность системы внутреннего контроля составляет 38,3%, то риск средств контроля равен 100%-38,3%=61,7% и качественная оценка контрольного риска оценивается как средняя. Используя такой тест аудитор может дать только предварительную оценку рисков, присущих системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.

Если АР имеет заданное значение, то HP и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур. Действительно:

РСИО=НР*РСК=21,8%*61,7%=13,45

РН = AP/(HP*РСК)= 5%/(21,8%*61,7%)= 70%

Полученное значение является довольно высоким, соответственно нужно увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита учета денежных средств необходима выборочная проверка первичных документов. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Содержание плана проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражено в таблице 8

Таблица 8 - План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Примечания
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.02.11	При возникновении необходимости привлечение эксперта
Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	02.02.11
Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков	03.02.11
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	04.02.11
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	05.02.11-06.02.11
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	07.02.11

Программа аудита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в виде таблицы 9.

Таблица 9 - Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.11	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта.	При проверке применять непредставительную выборку
1.1	Экспертиза договоров с покупателями
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	02.03.11	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ- применять репрезентативную выборку, операции по принятию к учету услуг- выборка непредставительная
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности)фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности ПУД
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3	Проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	03.03.11	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
3.1	Проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	04.03.11	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с приложенной документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по векселям выданным
4.2	Проверка расчетов по кредитам выданным
4.3	Проверка расчетов по претензиям
4.4	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета	05.03.11-06.03.11	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
5.1	Проверка данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	07.03.11	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
6.1	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
6.2	Налоговый учет сомнительной задолженности
6.3	Налоговый учет суммовых разниц

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов.

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

3.2 Проверка правильности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»

Проверяя учет расчетов с покупателями заказчиками использовались следующие методы аудиторских доказательств: документальная проверка, инвентаризация; пересчет, наблюдение, подтверждение, формальная проверка документов, арифметическая проверка расчетов .

Проверка операций по расчетам с покупателями и заказчиками производилась по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка организации первичного учета;

- проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета;

- проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.

В начале проверки удостоверились, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.

Договоры поставки являются документами, определяющими права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеют силу.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «Садовод».

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:

- счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

- составление счетов-фактур и ведение книги продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, сверяем соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.

В ОАО «Садовод» продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли - продажи является гл. 30 ГК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно - пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 ведется по каждому кредитору.

При предоставлении отсрочки покупателю в ОАО «Садовод» руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Движение товаров в ОАО «Садовод» оформляется товаросопроводительными документами, которые служат для отражения ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 -ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так как бухгалтерский учет в ОАО «Садовод» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.

В ходе аудиторской проверки в ОАО «Садовод» были выявлены следующие нарушения:

1) В ходе аудита была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с покупателями и заказчиками. При проверке договоров в ОАО «Садовод» можно отметить, что они были заключены со всеми покупателями товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, но в некоторых договорах отсутствуют некоторые необходимые реквизиты, отсутствуют подписи и печати поставщиков и подрядчиков. То есть в ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в отношении договоров, в 5 договорах отсутствуют подписи и печати покупателей и заказчиков, необходимо в кратчайшие сроки исправить эти нарушения, то есть истребовать договора и проставить подписи и печати покупателей и заказчиков.

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

2) В ходе аудита нами была произведена проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятия к учету ТМЦ. В ходе аудита было выявлено, что в ОАО «Садовод» отсутствует в ряде случаев первичная документация по поступившим ценностям. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: операции по поступлению ТМЦ (проводилась с помощью случайного или систематического отбора). При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная по 1 сделке. А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Садовод» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные. Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности».Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

3) В ходе аудита нами была произведена проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками, а именно проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности , безнадежной к взысканию. При проверке было установлено, что в организации ОАО «Садовод» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».

При этом составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000 .

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

5) В ходе аудита было выявлено, что счет за услуги связи от ООО "Связь" за декабрь 2009г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.10г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2010г. и включена в себестоимость продукции 2010г. В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2010г. Ошибка была исправлена следующими записями:

31.02.2010г

Уменьшены расходы 2010г. на стоимость услуг связи за декабрь 2009г.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500

Стоимость услуг связи отражена в составе внереализационных расходов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет "Прочие расходы" 2500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.

Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности » .Это влечет наложение административного штрафа в размере от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».Это влечет взыскание штрафа в размере10 тысяч рублей.

аудиторский проверка расчетный заказчик

3.3 Оформление результатов проверки

В ходе проведения аудита все действия аудиторов направленные на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверной бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соответствует содержанию аудиторского заключения. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адресат;

- сведения об аудиторской организации: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,; места нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии, членство в аккредитивном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие сведения об аудируемом лице - организационно - правовую форму и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем работы;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

По итогам проверки были выявлены нарушения, которые отражены в таблице 10.

Таблица 10 - Обобщение аудиторской проверки в ОАО «Садовод»

№ п/п	Суть нарушения	Документ, которому противоречит нарушение	Сумма	Финансовые санкции
1	Отсутствие реквизитов в договорах с покупателями и заказчиками	Ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете"		Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
2	Не правильное отражение корреспонденции счетов по задолженности	План счетов и инструкция по его применению	10000 руб.	Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
3	Не отражена недостача материалов в учете	Акт о приемке материалов (форма М-7)		Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс. руб.
4	Ошибка в периодизации	ФЗ «О бухгалтерском учете»	2 500 руб.	Статья 15.11КоАП от 2 до 3 тыс.руб. Статья 120 НК РФ 10 тыс. руб.
5	Отсутствует товарная накладная	Товарная накладная (форма ТОРГ 12)	1600 руб.	Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
Материальность нарушения	2 500 руб.	30 тыс. руб.

1) В ходе аудита была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с покупателями и заказчиками. При проверке договоров в ОАО «Садовод» можно отметить, что они были заключены со всеми покупателями товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, но в некоторых договорах отсутствуют некоторые необходимые реквизиты, отсутствуют подписи и печати поставщиков и подрядчиков. То есть в ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в отношении договоров, в 5 договорах отсутствуют подписи и печати покупателей и заказчиков, необходимо в кратчайшие сроки исправить эти нарушения, то есть истребовать договора и проставить подписи и печати покупателей и заказчиков.

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

2) В ходе аудита нами была произведена проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятия к учету ТМЦ. В ходе аудита было выявлено, что в ОАО «Садовод» отсутствует в ряде случаев первичная документация по поступившим ценностям. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: операции по поступлению ТМЦ (проводилась с помощью случайного или систематического отбора). При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная по 1 сделке. А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Садовод» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные. Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности».Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

3) В ходе аудита нами была произведена проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками, а именно проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности , безнадежной к взысканию. При проверке было установлено, что в организации ОАО «Садовод» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».

При этом составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000 .

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

4) В ходе аудита было выявлено, что счет за услуги связи от ООО "Связь" за декабрь 2009г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.10г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2010г. и включена в себестоимость продукции 2010г. В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2010г. Ошибка была исправлена следующими записями:

31.02.2010г

Уменьшены расходы 2010г. на стоимость услуг связи за декабрь 2009г.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500

Стоимость услуг связи отражена в составе внереализационных расходов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет "Прочие расходы" 2500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.

Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности » .Это влечет наложение административного штрафа в размере от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».Это влечет взыскание штрафа в размере10 тысяч рублей.

Сумма нарушений составляет 16600 руб., так как она больше уровня существенности, то эта сумма существенна и влияет на достоверность отчетности.

Согласно проведенной работы нужно вынести следующие рекомендации:

1) Исправить нарушения в соответствии с рекомендациями, предложенными в работе;

2) Усилить контроль за юридическим оформлением договоров;

3) Усилить контроль за системой документооборота;

4) Вести аналитический учет расчетов с каждым покупателем в отдельной карточке;

5) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.

Предложенные рекомендации повысить систему внутреннего контроля, также систему бухгалтерского учета и избежать финансовые санкции на сумму 30 тыс.руб.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является аудиторская организация;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации ;

- нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и заказчиками.

ОАО «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района.

Хозяйство расположено в центральной подзоне зоны Краснодарского края, наиболее типичной для садоводства, в пригороде города Тимашевска. Приведем краткую характеристику района.

Площадь Тимашевского района составляет 1506, 4 кв.км.

Административный центр Тимашевского района - город Тимашевск, расположен на реке Кирпили в 65 км к северу от г. Краснодара.

Численность постоянного населения района составляет более 110 тыс. человек, из них в трудоспособном возрасте более 52%.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита учета денежных средств необходима выборочная проверка первичных документов.

Фактическая оценка неотъемлемого риска составляет 21,8%, то качественная оценка неотъемлемого риска ОАО «Садовод» находится на уровне среднего.

Оценка надежности системы ОАО «Садовод» можно оценивать как среднее (38,3).

Уровень существенности равен 3700 тыс.руб.

В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения. Сумма нарушений составила 16600 руб., так как она больше уровня существенности, то эта сумма существенна и влияет на достоверность отчетности.

Согласно проведенной работы нужно вынести следующие рекомендации:

1) Исправить нарушения в соответствии с рекомендациями, предложенными в работе;

2) Усилить контроль за юридическим оформлением договоров;

3) Усилить контроль за системой документооборота;

4) Вести аналитический учет расчетов с каждым покупателем в отдельной карточке;

5) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.

При подготовке и планировании аудиторской проверки была определена цель и основные задачи проверки. После чего составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. В ходе проверки проводилась оценка организации внутреннего контроля за организацией учета.

По окончании проведения аудита дано положительное заключение на организацию бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Садовод».

Однако в целях более качественного проведения внутреннего аудита можно рекомендовать ОАО «Садовод» установить программное обеспечения по аудиту, которая позволить самим работникам предприятия выявлять недостатки и даст экономию как денежных средств, так и людских ресурсов при проведении внешнего аудита по инициативе самого предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2010. - 567 с.

2 Аудит: учеб. Для вузов / В. И. Подольский. - 3-е изд., пераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583с.

3 Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд. - М.: Вузовский учебник , 2007. - 525 с.

4 Варенников Б. А., Шафронская Г. А., Система внутренних стандартов аудиторской организации , 2007.- 653 с.

5 Гражданский кодекс РФ (часть 1) : [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 22 декабря 2008 г.].- М.: Приор, 2008. - 186 с.

6 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. М.: МЦРСБУ, 2002.- 326 с.

7 Камышанов ИИ. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994. - 658 с.

8 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» изменениями от 16.04.2005 № 228- ФЗ.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

10 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

11 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114ц.

12 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

13 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Принято постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

14 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Принято постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г № 696.

15 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Принято постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

16 Трудовой кодекс РФ [принят Гос. Думой 21 декабря 2001] - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. - 208 с.

17 Шеремет, А. Д. Аудит: учеб. для вузов / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., переаб. и доп. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru