Бухгалтерский учет и анализ расчетов по заработной плате на примере ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю

Документы на выдачу заработной платы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы - рублей прописью, копеек цифрами.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной), ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней.

Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы кассир должен в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Для отнесения сумм к депонированным необходимо, чтобы заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким-либо причинам в то время, когда в организации была организована выдача заработной платы.

Если общеустановленные сроки для выплаты заработной платы наступили, заработная плата начислена, а средства для выплаты заработной платы по каким-либо причинам (в том числе вследствие отсутствия временно свободных средств) в учреждении банка не получены, то не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы депонироваться не должны.

Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации.

При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.

При сдаче таких средств на расчетный счет в назначении платежа указывается «Депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника.

Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.

В соответствии с письмом Минфина России от 24.07.1992 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочная таблица №11) или в книге учета депонированной заработной платы (форма №8).

Книга (форма №8) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком. Организация сама выбирает банк, услугами которого она будет пользоваться для осуществления расчетов с работниками по заработной плате в безналичной форме.

При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.

Расчетная (или дебетовая) карта - это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств.

По таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.

Кредитная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.

Между банком и организацией юридическим лицом должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатных карт, в котором оговорены тарифы на обслуживание карт, условия оплаты изготовления карт (оплату производит сама организация или сами сотрудники) возможность установки банкомата на территории организации и условия его установки и обслуживания.

Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие специальных карточных счетов, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на спецкартсчета работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на спецкартсчета.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.

Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, в банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Ведомость предоставляется на бумажном носителе с подписями ответственных лиц и печатью, а также в электронном виде.

На общую сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, организация составляет одно платежное поручение.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате на примере

Учет расчетов по оплате труда согласно Инструкции по бюджетному учету ведется на бюджетном счете 302.01 «Расчеты по оплате труда» (19-23 коды номера счета Плана счетов бюджетного учета).

Если расчеты по оплате труда организуются в рамках бюджетной деятельности учреждения, учет расчетов ведется на счете 1.302.01; в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - на счете 2.302.01; в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - на счете 3.302.01.

При всем этом, при организации и ведении бюджетного учета согласно Плану счетов бюджетного учета применяются счета, состоящие из 26 знаков, предусматривающие собой кроме приведенных выше бюджетных счетов также и код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (1-17 разряды номера счета), а также код Классификации операций сектора государственного управления (24 - 26 разряды счета). В частности, расчеты по денежному довольствию в части основной бюджетной деятельности организуются по счету 187.02.01.202.0000.239.1.302.01, расчеты по заработной плате в части основной бюджетной деятельности - по счету 187.02.01.202.0000.240.1.302.01, в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - 187.02.01.202.0000.2.302.01 (жирным выделены счета бюджетного учета).

Для расходов по оплате труда экономической классификацией расходов бюджетов согласно приказу Минфина России №72н предусмотрена статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда», которая включает в себя следующие подстатьи:

211 «Заработная плата»;

212 «Прочие выплаты»;

213 «Начисления на оплату труда».

Подстатья 211 «Заработная плата» включает расходы по заработной плате; основному и дополнительному денежному довольствию военнослужащих; дополнительной плате за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Подстатья 212 «Прочие выплаты» включает расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещения стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» отражает: расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом следует учитывать, что в действующей редакции приказа Минфина России №70н План счетов не предусматривает применение кода 213, а по коду 212 согласно Плану счетов отражаются расходы по начислениям на оплату труда. В этой части Инструкция по бюджетному учету противоречит положениям бюджетной классификации, которые будут устранены путем внесения изменения в приказ Минфина России №70н.

Если обращаться к корреспонденции счетов бюджетного учета, то она следующая:

Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда» Кредит счета 302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

Дебет счета 401.01.213 Кредит счета 303.06.730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит счета 302.13.730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»

Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит счета 302.13.730

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730

- удержание налога на доходы физических лиц с сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»

- выплата заработной платы из кассы организации (где 610 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий выбытию средств из кассы организации);

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 201.04.610

- выплата пособий из кассы организации;

Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 304.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности расчетам с депонентами» - отражены суммы депонированной заработной платы, денежного довольствия, пособий по социальному страхованию;

Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» Кредит счета 201.04.610

Дебет счета 303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Кредит счета 304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

Дебет счета 303.01.830 Кредит счета 201.01.610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Учет расчетов по заработной плате и денежному довольствию организуется в Журнале операций №6.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам гражданско-правового характера или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие расходы»

Кредит счета 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет):

Дебет счета 040101212 «Расчеты по прочим выплатам»

Кредит счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

- за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств работодателя):

Дебет счета 040101211 «Расчеты по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

- за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

- начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям:

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%.

Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Из начисленной заработной платы или иных вознаграждений работников производятся следующие удержания:

- обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным документам). При обязательном удержании не требуется приказ администрации учреждения и письменное согласие работника;

- удержания по инициативе администрации (за причиненный материальный ущерб, удержания аванса, выданного в счет заработной платы, своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет, ссуд, выданных работнику, сумм излишне начисленной заработной платы);

- удержания, производимые по согласованию между работодателем и работником (ссуды, выданные работнику, профсоюзные взносы, суммы на личное страхование).

Общий размер всех удержаний из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю при каждой ее выдаче не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% (ст. 137, 138 ТК РФ).

Удержания из заработной платы производятся на основании подтверждающих документов (заявления работника, исполнительных листов, договоров добровольного страхования и др.).

Расчеты по удержаниям из заработной платы отражаются на счетах 30301000 «Расчеты по НДФЛ» и 30403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». В соответствии с Инструкцией №148н удержание НДФЛ в бюджетном учете оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат удержан налог:

- С выплат штатному персоналу:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

- С выплат нештатному персоналу:

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

- С выплат по больничным листам:

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

- Удержанные из заработной платы суммы НДФЛ подлежат перечислению в бюджет. Данная операция отражается проводкой:

Дебет счета 30301730 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»

Кредит счета 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате».

Учет других удержаний из оплаты труда осуществляется на счете 030403000. На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения (в т.ч. по перечислению зарплаты на банковские карты), взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть взыскана, за исключением:

- Счетной ошибки

- Если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простоев

- Если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

- Если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы

- Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или других случаях

- Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям).

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральными законами не обращается взыскание.

В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.

Удержания оформляются следующими записями:

Удержания в виде перечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.

- Для штатного персонала:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».

- Для нештатных сотрудников:

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».

- При осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку):

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».

2.4 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы

Заработная плата работников бюджетного учреждения ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю насчитывается согласно Положений по оплате труда для разных категорий работников задействованных в организации: штатные сотрудники, гражданский персонал, осужденные. Рассмортим начисление для каждой категории.

В учереждении разработано положение в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2012 года №283-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти, Приказа ФСИН от 27.05.2013 г. №269 «Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием сотрудников уголовно-исполнительной системы», Порядка выплаты премии за добросовестное выполнение служебных обязанностей сотрудникам уголовно- исполнительной системы и Порядка оказания материальной помощи сотрудникам уголовно-исполнительной системы для выплаты денежного довольствия сотрудникам, занимающим штатные должности федерального казенного учреждения СИЗО-1 УФСИН Росси по Забайкальскому краю, сотрудникам, находящимся в распоряжении начальника учреждения (см. Приложение 1).

Денежное довольствие сотрудникам учреждения производить с учетом следующих окладов и надбавок:

1. Должностной оклад.

2. Оклад по специальному званию.

Должностной оклад и оклад по специальному званию составляют оклад месячного денежного содержания.

3. Ежемесячная надбавка к окладу денежного содержания за стаж службы (выслугу лет).

4. Ежемесячная надбавка к должностному окладу за квалификационное звание.

5. Ежемесячная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну

6. Премии за добросовестное выполнение служебных обязанностей к окладу денежного содержания.

7. Поощрительные выплаты за особые достижения в службе.

8. Ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия в службе.

9. Районный коэффициент 20% и процентная надбавка за работу в местности с неблагоприятными климатическими условиями до 30%.

10. Надбавка к должностному окладу за выполнение задач, связанных с риском (повышенной опасностью) для жизни и здоровья в мирное время.

11. другие дополнительные выплаты.

Оплата труда осужденных происходит на основании Положения разработаного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Уголовно - исполнительным кодексом (далее - УИК РФ), Трудовым кодексом (далее - ТК РФ), Федеральным законом от 19.06.2000 г. №82-ФЗ (в редакции от 12.02.2013 г.) «О минимальном размере оплаты труда», приказом ФСИН России от 13.11.2008 г. №624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных учреждений уголовно- исполнительной системы» и другими нормативными документами. (см. Приложение 3).

Осужденный к лишению свободы имеет право на оплату труда в соответствии с законодательством РФ. Размер оплаты труда работника, отработавшего полностью определенную на месяц норму рабочего времени и выполнившего установленную для него норму, устанавливается в размере минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ).

МРОТ с 01.01.2016 г. установлен в размере 6204 рублей в месяц. В состав МРОТ включается районный коэффициент. В случае если фактически начисленная заработная плата работника, полностью отработавшего установленную для него месячную норму рабочего времени, сложилась в размере менее МРОТ, производится доплата до МРОТ.

Таблица 1. Должностные оклады работников организации

№ п/п	Профессии (должности) рабочих и виды работ	Должностной оклад (руб.)	Доплата до МРОТ (%)
Штатные должности
1	Гладильщик	3339 3439	54,84 50,33
2	Дневальный	3807	35,80
3	Рабочий по стирке и ремонту спецодежды	3389	52,55
4	Кухонный рабочий	3389	52,55
5	Машинист котельной (кочегар)	3389 3439 3490 4086 4302	52,55 50,33 48,14 26,53 20,18
6	Истопник	3339	54,84
7	Уборщик (производственных, служебных помещений)	3339 3439	54,84 50,33
8	Рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий	3389 3439 3871	52,55 50,33 33,56
9	Грузчик	3339 3389	54,84 52,55
10	Слесарь по ремонту автомобилей	3339 3389 3439 3871 4086 4302 4746	52,55 52,55 50,33 33,56 26,53 20,18 8,93
11	Чистильщик канализационных тоннелей и каналов	3389 3439	52,55 50,33
12	Пекарь	3389 3439 3871 4086	52,55 50,33 33,56 26,53
13	дезинфектор	3389 3439	52,55 50,33

В соответствии с ч. 3 ст. 107 УИК на лицевой счет осужденного зачисляется независимо от всех удержаний не менее 25 процентов начисленной ему заработной платы, а отдельной категории осужденных в соответствии с УИК РФ - не менее 50 процентов начисленной им заработной платы.

В соответствии со ст. 129,132,135,143 ТК РФ с постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 №583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений», приказом ФСИН России от 13.11.2008 №624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных учреждений уголовно- исполнительной системы» в учреждении применяется система оплаты труда гражданского персонала федеральных казенных учреждений уголовно- исполнительной системы, которая включает:

- Размеры окладов гражданского персонала УИС в соответствии с приложением №1 к приказу ФСИН России от 13.11.2008 №624.

- Инструкцию о порядке, условиях и размерах выплат компенсационного характера, применяемых для гражданского персонала УИС в соответствии с приложением №3 к приказу ФСИН России от 13.11.2008 №624.

- Инструкцию о порядке, условиях и размерах выплат стимулирующего характера, применяемых для гражданского персонала УИС в соответствии с приложением №4 к приказу ФСИН России от 13.11.2008 №624.

- Порядок формирования и использования фонда оплаты труда гражданского персонала УИС в соответствии с приложение №5 к приказу ФСИН России от 13.11.2008 №624.

Основным элементом оплаты труда в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю является должностной оклад.

Фонд оплаты труда работников ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности.

Оплата труда является стержнем общественного производства, так как затрагивает всех без исключения работников. В связи с этим на предприятии очень важно правильно сформировать и распределить фонд заработной платы.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель Фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам для расходов на ФЗП платы может колебаться от нескольких% до половины общей суммы затрат предприятия. Это не малая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Перейдем непосредственно к анализу заработной платы в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю. Как уже отмечалось выше заработная плата в учереждении состоит из разных видов денежных надбавок и поочрений в зависимости от категории работников. Проанализируем общий фонд заработной платы всех занятых в организации человек.

Таблица 2. Анализ фонда зарплаты в разрезе основных групп и категорий персонала

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменения, + -
	За 1 кв 2015	За 1 полугодие 2015	За 3 квартала 2015	За 2015 г	За 1 кв 2016	За 1 кв 2015	За 1 кв 2016	Сумма, тыс. руб.	%
Штатные сотрудники и стажеры	46654,4	97196,6	143381,8	199043,8	46127,9	91,71	92,02	-526,5	0,31
Гражданский персонал и осужденные	4215,8	8518,8	12 557,1	18 501,8	3 998	8,29	7,98	-217,8	-0,31
Итого ФОТ	50870,1	105715,4	155939	217545,6	50125,9	100	100	-744,3	0

Анализ заработной платы показал, что в 1 квартале 2016 года она сократилась на 744,3 тыс. руб. Данное сокращение связано с уменьшением выплат как штатным сотрудникам, так и гражданскому персоналу и осужденным.

Если рассматривать структуру, то основную часть ФОТ составляет зарплата штатных сотрудников 92%. Видим, что в 2016 году структура заработной платы штатного персонала увеличилась на 0,31%, за счет сокращения заработной платы гражданского персонала.

Построим для наглядности диаграмму сравнения данных заработной платы за 1 квартал 2015 и 2016 годов.

Структура заработной платы в разрезе категорий работников за 1 квартал 2015 и 2016 годов

Поскольку абсолютные суммы отдельных видов выплат фонда оплаты труда не сопоставимы из-за разницы в видах начислений, целесообразно произвести анализ изменения структуры фонда заработной платы (таблица 3 и 4). Рассмотрим состав и формирование заработной платы гражданского персонала и осужденных, привлеченных к оплачиваному труду. Для этого составим таблицу 3.

Таблица 3. Анализ состава и структуры заработной платы ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю гражданского персонала и осужденных

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменения, + -
	За 1 кв 2015	За 1 полугодие 2015	За 3 квартала 2015	За 2015 г	За 1 кв 2016	За 1 кв 2015	За 1 кв 2016	Сумма, тыс. руб.	%
должностной оклад (тарифная ставка) по штатной должности	1 636,70	3 232,30	4 745,60	6 268,80	1 419,40	38,82	37,94	-217,30	-0,88
увеличения и повышения должноcтного оклада	330,10	676,90	1 032,80	1 382,40	338,00	7,83	7,95	7,90	0,12
выслуга лет, непрерывная работа	172,20	356,30	537,90	732,40	199,10	4,08	4,18	26,90	0,10
сложность, напря-женность и специальный режим работы	416,70	833,80	1 261,00	2 147,00	384,70	9,88	9,79	-32,00	-0,10
премии	0,04	0	0	124,90	0	0,00	0,00	-0,04	0,00
единовременное денежное вознаграждение по итогам календарного года	3,20	22,50	37,00	686,70	4,00	0,08	0,26	0,80	0,19
прочие (в т.ч. секретность)	13,4	31,20	43,10	59,00	20,40	0,32	0,37	7,00	0,05
доплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.	55,90	91,20	112,20	154,90	93,40	1,33	1,07	37,50	-0,26
прочие	511,90	1 057,30	1 469,00	1 872,10	449,30	12,14	12,41	-62,60	0,27
районный и другие коэффициенты	1 075,80	2 217,30	3 318,60	5 073,70	1 089,70	25,52	26,03	13,90	0,51
Итого ФОТ	4 215,94	8 518,80	12 557,20	18501,90	3 998,00	100,00	100,00	-217,94	0,00

Анализируя структуру фонда оплаты труда гражданского персонала и осужденных, можно отметить, что доля выплат по должностным окладам как отчетном периоде, так и предыдущем составляет основную часть (38,82% и 37,94% соответственно) и большую долю занимают районные и другие коэффициенты (25,52% и 26,03% соответственно), что составляет наибольший удельный вес от фонда оплаты труда.

Анализируя таблицу 3 можно сказать, что фонд заработной платы ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю в сравнении с предыдущим сократился на 217,94 тыс. руб. Причиной стало уменьшение должностного оклада в связи с сокращением задействованного персонала. Рассмотрим составные части заработной платы при помощи диаграммы (рис. 4).

Больше трети ФОТ занимает должностной оклад, а также районный и другие коэффициенты, что обусловлено особыми условиями труда. ФОТ в 2016 г. уменьшился, в результате сокращения численности работников на 1 человека. Размер доплат за сложность и прочее также сократились. Также заметен переход на новую систему оплаты труда в 2016 г. - увеличился удельный вес стимулирующих надбавок.



Структура фонда оплаты труда гражданского персонала и осужденных

Анализируя структуру фонда оплаты труда гражданского персонала и осужденных, можно отметить, что доля выплат по окладам в целом (должностным окладам и окладам за звание) как отчетном периоде, так и предыдущем составляет основную часть (44,84% и 44,69% соответственно) и большую долю занимают районные и другие коэффициенты (27,55% и 27,45% соответственно), что составляет наибольший удельный вес от фонда оплаты труда.

Таблица 4. Анализ состава и структуры заработной платы ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю штатных сотрудников

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменения, + -
	За 1 кв 2015	За 1 полугодие 2015	За 3 квартала 2015	За 2015 г	За 1 кв 2016	За 1 кв 2015	За 1 кв 2016	Сумма, тыс. руб.	%
должностной оклад по штатной должности	12742,6	26 547,1	38 884,8	51 106,7	12 638,8	27,31	27,40	-103,80	0,09
оклад за специальное звание	8178,7	17 037,5	25 028,5	32 842	7 976,3	17,53	17,29	-202,40	-0,24
надбавка за выслугу лет	3627,4	7 557,0	11 127,8	14 672,6	3 591,6	7,78	7,79	-35,80	0,01

Анализируя таблицу 4 наблюдаем сокращение фонда заработной платы ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю на 526,5 тыс. руб. Это произошло в результате сокращения выплат материальной помощи на 757,4 тыс. руб., общей суммы окладов на 305 тыс. руб., надбавок за особые условия службы на 247,5 тыс. руб. и районных коэффициентов на 190,8 тыс. руб. Данной сокращение сумм выплат не смогло перекрыть значительный рост прочих выплат, который вырос на 1086,1 тыс. руб. Рассмотрим составные части заработной платы при помощи диаграммы (рис. 5).

Видим, что должностной оклад и районный коэффициент анимают одинаковое значение в структуре заработной платы штатных сотрудников (более 27%). Размер практически всех доплат имеют тенденцию к сокращению. Это вызвано сложной экономической ситуацией в стране, а поскольку учереждение у нас бюджетное, то и средства выделяемые с бюджета сокращаются.

Структура фонда оплаты труда штатных сотрудников

На основании данных из проведенного анализа был сделан факторный анализ ФОТ в разрезе изменения среднегодовой зарплаты по категориям работников двумя этапами:

1) Влияние изменения численности сотрудников подразделения

2) Влияние изменения средней заработной платы (таблица 5).

Таблица 5. Факторный анализ изменения ФОТ

Факторы Наименование	Средняя заработная плата сотрудника, 2015	Средняя заработная плата сотрудника, 2016	Влияние изменения численности	Влияние изменения заработной платы	Общее влияние двух факторов
Гражданский персонал и осужденные	29,07	27,76	-29,07	-188,64	-217,71
Штатные сотрудники	126,43	125,35	-126,43	-397,44	-523,87

В результате уменьшения численности гражданского персонала и осужденных на 1 человека произошла экономия заработной платы в размере 29,07 тыс. руб., штатных сотрудников также на 1 человека - в размере 126,43 тыс. руб. В результате уменьшения средней заработной платы гражданского персонала произошло сокращение расходов на оплату труда в размере 188,64 тыс. руб. Сокращение численности штатных сотрудников и их средней заработной платы привело к уменьшению фонда оплаты труда на 523,87 тыс. руб.

В ходе проведенного анализа расчетов по оплате труда и факторов, влияющих на формирование и изменение фонда оплаты труда, сделаны следующие выводы:

1) произошло сокращение доли стимулирующих надбавок в общей структуре ФОТ;

2) учет заработной платы и начислений автоматизирован, что во многом облегчает работу бухгалтера, а с использованием программного продукта «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8.2» стала более «прозрачная» бухгалтерия учета расчетов по оплате труда;

3) произошло уменьшение средней заработной платы сотрудников;

4) премии по итогам работ в 2016 г. сократились;

5) отсутствует единая организация расчетов по оплате труда;

6) отсутствует четкая регламентация, за счет каких средств, должны осуществляться дополнительные выплаты в пользу сотрудника.

На основании сделанных выводов были предложены рекомендации по совершенствованию системы оплаты труда в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю.

1) сдавать табеля за первую половину месяца для начисления аванса и упрощения расчетов оплаты труда по статьям финансирования, чтобы не возникало ситуаций с расхождением начисленных и выплаченных сумм в разрезе статей;

2) усовершенствовать систему премирования сотрудников;

3) укрепить трудовую дисциплину и повысить профессионально-квалификационный уровень работников.

3. Совершенствование бухгалтерского учета и анализа фонда заработной платы на ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю

Для усовершенствования учета заработной платы в учреждении нужно активно внедрять систему внутреннего контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) в учреждении - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел учреждения. Особое место занимает кадровая документация. Поэтому целесообразно установить систему внутреннего контроля за ведением кадровой документации.

Кадровая документация любого учреждения должна вестись в установленном законом порядке. Она не только используется в работе отдела кадров, но требуется и сотрудникам бухгалтерии для расчета заработной платы, премиальных, отпускных. Кадровые документы может проверить трудовая или налоговая инспекция, они могут понадобиться самим сотрудникам для представления в Пенсионный фонд или для получения предусмотренных законодательством льгот.

Когда определен перечень необходимых документов для полноценного кадрового учета, проводится сверка документов, представляющая собой процесс сопоставления имеющихся в учреждении документов и требуемых. Это можно оформить в виде таблицы.

Таблица 6. Перечень необходимых документов для полноценного кадрового учета

Перечень необходимых документов	Документ в наличии	Документ отсутствует	Примечание
Штатное расписание	+
График отпусков	+
Положение об оплате труда и премировании	+		В связи с изменением трудового законодательства разработать проект новой редакции Положения, утвердить в соответствии со ст. 135 ТК РФ. Ознакомить работников с новой редакцией Положения под роспись
Трудовые договоры	+		Недостающие сведения внести непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определить приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме
Журнал по учету трудовых договоров		+	Разработать форму журнала
Журнал ознакомления с локальными нормативными актами	+

Особое внимание следует уделить проверке трудовых книжек. Во-первых, в учреждении должен быть приказ о назначении ответственного за ведение трудовых книжек лица. Далее необходимо сверить, все ли трудовые книжки зарегистрированы в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним. Записи в трудовых книжках должны быть внесены на основании соответствующих приказов, не может быть подчисток, помарок. Все записи должны быть продублированы в личной карточке работника формы N Т-2 и заверены подписью работника. Хранить трудовые книжки и вкладыши к ним нужно в несгораемом сейфе.

При смене работника, ответственного за ведение кадрового делопроизводства, необходимо составить акт приема-передачи дел и отметить в нем, какие документы были проверены, какие обнаружены несоответствия и недочеты. К акту прилагается перечень трудовых книжек (с указанием Ф.И.О. владельца, серии и номера трудовой книжки и вкладышей (при их наличии)), перечень личных дел работников, журналов по учету кадров и т.д.

До 1 декабря 2008 года ведущее место в бюджетных учреждениях занимала штатно-окладная система оплаты труда, в централизованном порядке устанавливались фиксированные должностные оклады. При этом перевыполнение работником обязательной нормы трудовой нагрузки, как правило, не вело к повышению заработной платы и не уменьшало заработную плату работника, не выполняющего своих обязанностей и допускающего недочеты в работе. Кроме того, такая система оплаты гарантировала автоматическое повышение заработной платы работника с ростом стажа, независимо от качества его работы.

Другими недостатками такой системы оплаты труда являются:

- крайне низкая эффективность использования имеющихся ресурсов из-за жесткого регламентирования смет расходов, в том числе и оплаты труда;

- отсутствие фактической экономической самостоятельности учреждений, эффективной системы стимулирования деятельности работников по конечным результатам их труда;

- уравнительный и гарантированный характер оплаты труда, что в конечном результате приводит к снижению активности сотрудников учреждений, ухудшению творческой атмосферы в трудовых коллективах.

Такая система формирования заработной платы в бюджетном учреждении не может заинтересовать конкретного работника в эффективной и качественной работе. При использовании новых способов оплаты учреждением, возникло объективное противоречие между стимулами деятельности учреждения в целом и конкретного работника в отдельности. Только изменение формирования системы оплаты труда работников может преодолеть указанное противоречие.

Вместе с тем, введение новой системы оплаты труда требует серьезной психологической перестройки, и не каждый руководитель учреждения способен на эту перестройку ввиду своей психологической неготовности к возможным изменениям функции управления. В этой связи необходимо отметить, что экономический механизм развития учреждения не только должен решить проблемы отрасли, но и способствовать появлению нового типа руководителя, готового к внедрению нововведения и способного к новаторству.

Учет труда и его оплаты должен быть организован так, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации труда, повышению заработной платы, нормированию труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда.

Из этого следует, что необходимо создать заинтересованность работников учреждения в конечных результатах работы.

В учреждении разработаны и утверждены планы системы оплаты труда. Оплата труда работников складывается из трех составляющих: базового оклада, компенсационных и стимулирующих выплат, которые предусмотрены для адекватной оценки интенсивности и работы каждого члена коллектива и районого коэффициента.

Таким образом, будет обеспечена зависимость заработной платы каждого работника от его квалификации, сложности, работы в праздничные и выходные дни.

Данные мероприятия сделают расходы более предсказуемыми, позволят обеспечить большую экономическую самостоятельность и стабилизировать финансовое состояние муниципального учреждения.

Что касается непосредственно действующих систем оплаты труда, то они должны создаваться таким образом, чтобы обеспечить объединение, а не разобщение работников в рамках учреждения, стимулировать сотрудничество, а не конфликты между работниками.

Устранение статусных, административных и психологических барьеров между работниками, развитие доверия и взаимопонимания в коллективе путем создания комфортного климата в коллективе и морального поощрения работников, повышение квалификации и продвижение работников по службе - все это будет хорошим стимулом на работе.

Под фактической квалификацией понимается способность работника не только выполнять свои обязанности, но и способность участвовать в решении производственных проблем, знать их и разбираться в любом аспекте хозяйственной деятельности своего учреждения.

Можно выплачивать поощрения за общие результаты учреждения в целом.

Для работников поощрение инициативы и творчества должно выступать как оплата «по заслугам» или «за личный вклад». Оценка заслуг или личного вклада устанавливается при помощи критериев, определенных самим учреждением.

Под термином «заслуги» или «вклад» можно подразумевать и рабочее место, и проявление личных качеств работника, и оценку результатов деятельности.

Итак, мотивация труда должна строиться на основе факторов, непосредственно зависящих от работников.

На наш взгляд, учреждению необходимо пересмотреть систему премирования. Разработать систему, в которой каждый работник был бы заинтересован в увеличении производительности своего труда и всего учреждения в целом.

Правовые положения заработной платы определены в новом Трудовом кодексе РФ, введенном в действие с 20 февраля 2008 г. Работодатель обязан соблюдать законодательство и иные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, условия коллективного договора, трудового договора и положения по оплате труда для руководителей и специалистов. Основные моменты установления заработной платы и премирования описаны в статьях 133, 136 и 145 ТК РФ.

Важнейшим видом материального стимулирования работников учреждения является поощрение за годовые результаты работы.

Таблица 7. Пути совершенствования заработной платы на ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Забайкальскому краю

Недостатки оплаты труда	Пути устранения	ожидаемый эффект
Зависимость от бюджетных ассигнований	Введение дополнительных платных услуг	Повышение оклада на 1,2%
Значительная доля стимулирующих и компенсирующих выплат	Увеличение должностного оклада за счет сокращения стимулирующих и компенсирующих выплат	Повышение оклада на 15%
Отсутствие коэффициента инфляции	Ежемесячная компенсация инфляции	Повышение заработной платы на процент инфляции в конкретном месяце.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Jгв):

JЗП = 1,281;

Jгв = 1,281;

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = Jгв / JЗП;

Коп = 1,281 / 1,281 = 1,0.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

Э = 0 тыс. руб.

В учреждении нет экономии фонда заработной платы, необходимо пересмотреть существующий план по труду и зарплате, так как его цель заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы.

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу), который составляет 112,1%:

JЗП = 1,14;

Следовательно, среднегодовая заработная плата работников в отчетном периоде увеличилась на 14%.

Возможны три основных варианта совершенствования оплаты труда рабочих и служащих:

- на основе существенного повышения стимулирующего воздействия тарифной оплаты;

- на основе повышения стимулирующего воздействия нетарифных выплат (премий, оплаты за перевыполнение норм, надбавок);

- на основе усиления стимулирующей роли механизма образования и распределения фондов оплаты труда подразделений учреждения (цехов, участков, бригад).

Работа по совершенствованию оплаты труда при первом варианте состоит в том, чтобы, используя более высокие тарифные ставки (оклады), существенно поднять уровень нормирования труда, отменить искусственные системы премирования и доплаты, обеспечивающие механическое повышение заработной платы, подкрепить возросший уровень нормирования труда мерами по повышению уровня организации труда, производства, управления и дисциплины труда. При этом подходе все нетарифные выплаты, и прежде всего премии, должны выплачиваться за результаты, превышающие норму труда, или за достижение результатов, превышающих достигнутый среднепрогрессивный уровень. Практическая реализация рассматриваемого варианта совершенствования организации заработной платы возможна в условиях четкой ритмичной работы на основе гарантированного материально-технического обеспечения.

Второй вариант объективно необходим там, где тарифные условия оплаты в силу каких-либо причин пересмотреть невозможно или их можно повысить лишь незначительно (например, в условиях чрезмерно большого диапазона в жесткости норм и невозможности его устранения в достаточно приемлемые сроки; при наличии различных оценок трудового вклада работников, предопределяющих достаточно неоднородную структуру заработка). При этом варианте повышение жесткости нормирования труда, требований к интенсивности труда и более высокой загрузке работников сопровождается чаще всего очень незначительным ростом тарифной оплаты (или полным отсутствием такового), поскольку основной формой вознаграждения за возросшие результаты работы являются нетарифные выплаты (премии, надбавки, приработок). В социальном плане такой вариант совершенствования оплаты труда воспринимается работниками достаточно осторожно, поскольку носит менее гарантированный характер и по существу возлагает на работника все просчеты в организации производства со стороны работодателя. Для рабочих предпочтительнее осуществлять совершенствование оплаты труда на основе прироста тарифной оплаты, повышения ее доли в заработке, а не на основе повышения размеров и доли переменной части заработной платы.