Аудит учета финансовых результатов

• При проведении проверки финансовых результатов в ООО «Молот» были выявлены следующие ошибки:
• 1. ООО «Молот» передала поручение банку на продажу 1000$ США. Банк продал валюту по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером организации были составлены следующие проводки:
• 1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000*32) - списана иностранная валюта;
• 2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - начислено вознаграждение банку;
• 3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;
• 4. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.
• Рекомендации по устранению недочетов:
• Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб.
• Представить корреспонденцию счетов следующим образом:
• 1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000*32) - списана иностранная валюта;
• 2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - начислено вознаграждение банку;
• 3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;
• 4. Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб. - списана проданная валюта;
• 5. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.
• 2. 28.05.2009 г. при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:
• 1. Дт 62 Кт 90 - 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
• 2. Дт 90 Кт 43 - 110 000 руб. - списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 - 11 500 руб. - списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 51 Кт 62 - 180 000 руб. - поступила сумма от покупателей;
• 5. Дт 90 Кт 99 - 58 500 руб. - списан финансовый результат (прибыль).
• Рекомендации по устранению недочетов:
• В данном примере бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджету по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относится к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ момент определения налоговой базы является день отгрузки, либо же день оплаты. Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС. Согласно ст. 114 НК РФ неуплата налога несет за собой административную ответственность и уплату штрафа. Таким образом рекомендуется отразить сумму НДС Дт 90 Кт 76 на сумму 27 458 руб., отразить задолженность бюджету по НДС Дт 76 Кт 68 на сумму 27 458 руб. и далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68 Кт 51 на сумму 27 458 руб. На основании вышеизложенного операция по продаже продукции должна быть составлена следующим образом:
• Дт 62 Кт 90 - 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
• 2. Дт 90 Кт 43 - 110 000 руб. - списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 - 11 500 руб. - списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 90 Кт 76 - 27 458 руб. - отражена сумма НДС по отгружено продукции;
• 5. Дт 51 Кт 62 - 180 000 руб. - поступила сумма от покупателей;
• 6. Дт 76 Кт 68 - 27 458 руб. - начислена задолженность бюджету по НДС;
• 7. Дт 68 Кт 51 - 27 458 руб. - перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;
• 5. Дт 90 Кт 99 - 58 500 руб. - списан финансовый результат (прибыль).
• 3. При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером были составлены следующие проводки:
• 1. Дт 76 Кт 90 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 90 - 56 485 руб. - поступление денежных средств за уплату штрафа.
• Рекомендации по устранению недочетов:
• В данном случае бухгалтер неверно составил корреспонденцию счетов. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к внереализационным доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с этим рекомендуется внести исправления в корреспонденцию счетов по начислению штрафа и его дальнейшего отражения на счете 91. Данная ошибка считается типичной.
• 1. Дт 76 Кт 91 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 91 - 56 485 руб. - поступление денежных средств за уплату штрафа.
• 4. При проведении аудиторской проверки финансовых результатов в торговой организации ООО «Молот» аудиторами небыли обнаружены инвентаризационные ведомости по продукции находящейся на складах. Бухгалтер пояснил, что инвентаризация на предприятии не проводилась.
• Рекомендации по устранению недочетов:
• На основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности организации. В связи с этим рекомендуем провести инвентаризацию имущества ООО «Молот».
• 5. В отчетном периоде ООО «Молот» реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в т.ч. НДС - 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000 руб., расходы на продажу 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб. Данная операция в отчетном периоде была единственная. Бухгалтером организации были составлены следующие проводки.
• 1. Дт 62 Кт 90 - 271 400 - выручка от реализации продукции
• 2. Дт 90 Кт 68 - 41 400 - сумма НДС
• 3. Дт 90 Кт 43 - 160 000 - сумма фактической себестоимости отгруженной продукции
• 4. Дт 90 Кт 44 - 25 000 - сумма расходов на продажу
• 5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.
• Рекомендации по устранению недочетов:
• В данной операции необходимо выявить финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 - 41 400 - 160 000 - 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.
• Дт 62 Кт 90 - 271 400 - выручка от реализации продукции
• 2. Дт 90 Кт 68 - 41 400 - сумма НДС
• 3. Дт 90 Кт 43 - 160 000 - сумма фактической себестоимости отгруженной продукции
• 4. Дт 90 Кт 44 - 25 000 - сумма расходов на продажу
• 5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.
• 6. Дт 90 Кт 99 - 45 000 - списан финансовый результат (прибыль)
• Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.
• 6. ООО «Молот» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.
• Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.
• Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.
• Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.
• Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.
• Рекомендации по устранению недочетов:
• В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли и убытки".
• К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов"*, на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
• Официально данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.
• На основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:
• Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.
• Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.
• Дебет 01/2 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 130 000 руб.
• Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.
• Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.
• Заключение
• Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
• Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
• Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
• а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
• в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
• г) организация подготовки, оборота и хранения документов;
• д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
• ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
• з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
• В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

Приложение 2

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

Приложение 3

Рабочий документ

Проверяемая организация

Отдел

Исполнитель

Телефон организации

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

Рабочий документ использовании (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор _____ _ Иванов И.И.

^{(подпись)}

«__» _______________г.

Рабочий документ принят

ФИО _________________

Приложение 4

Задача

1. Дт 20 Кт 70 - 300 000 руб. - начислена заработная плата рабочим

Дт 70 Кт 68 - 39 000 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы

Дт 20 Кт 69 - 78 600 руб. - начислены отчисления на социальные нужды

2. Дт 20 Кт 10 - 720 000 руб. - списаны материальные ценности на производство продукции

3. Дт 91.2 Кт 66 - 300 000 руб. - начислены проценты за кредит на приобретение ОС

4. Дт 20 Кт 02 - 500 000 руб. - начислена амортизация по ОС используемых при производстве продукции

5. Дт 26 Кт 71 - 10 200 руб. - утвержден авансовый отчет подотчетного лица управленческого персонала

Дт 20 Кт 26 - 10 200 руб. - списаны общепроизводственные расходы

6. Дт 20 Кт 76.5 - 100 000 руб. -расходы на ремонт оборудования

Дт 19 Кт 76.5 - 18 000 руб. - начислен НДС по ремонту оборудования

Дт 68 Кт 19 - 18 000 руб. - удержан НДС

7. Дт 43 Кт 20 - 1 480 000 руб. списана готовая продукция по фактической себестоимости

8. Дт 90.2.1. Кт 43 - 740 000 руб. - сдано на склад 50% продукции с наценкой 5%

Дт 62 Кт 90.1.1. - 916 860 руб. - выручка от реализации в т.ч. НДС

Дт 90.3 Кт 68 - 139 860 руб. - выделен НДС

Дт 91.9 Кт 91.2. - 300 000 руб. - списаны расходы

Дт 99 Кт 91.9 - 300 000 руб. - списан убыток прочих расходов

Дт 90.1.1 Кт 90.9 - 916 860 руб. - списана выручка от реализации в т.ч. НДС

Дт 90.9 Кт 90.2.1 - 740 000 руб. - списана продукция, сданная на склад

Дт 90.9. Кт 90.3 - 139 860 руб. - списан НДС

Дт 90.9 Кт 99 - 37 000 руб. - прибыль от продаж

Дт 84 Кт 99 - 263 000 руб. отражен финансовый результат. Организация понесла убытки.