Принципы бухгалтерского учета

Первоначальная стоимость станка: 590000 + 23600 = 613600 руб.

2. Учет лизинговых операций

счет списание журнал

Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета лизинговых операций от 30.04.2004 г. №75.

Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение предметов лизинга» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг).

Предмет, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Предмет лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение предметов лизинга».

При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения предмета лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитомсчетов 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и другими счетами.

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение предмета лизинга, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Другие затраты, являющиеся расходами лизингодателя по договору лизинга, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 20 «Основное производство» или счета 45 «Товары отгруженные» в зависимости от применяемой методики учета реализации.

Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается: по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга);

по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга;

2. поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по дебету счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму лизингового платежа.

Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с учетной политикой и в бухгалтерском учете отражается: по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга; по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга);

3. лизингодатель начисление амортизации по предмету лизинга отражает по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»; 11.4. выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Предмет лизинга» на сумму первоначальной стоимости;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» на сумму остаточной стоимости;

по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму поступившей выкупной стоимости;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой;

при возврате предмета лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства». По предметам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение таких предметов, в течение отчетного года учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости предмета основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Лизингодателем исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. передача предмета лизингополучателю отражается: по новым предметам - по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на величину первоначальной стоимости предмета лизинга. Одновременно по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» отражается сумма налога на добавленную стоимость, относящегося к будущим периодам. Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;

по предметам, бывшим в эксплуатации, - по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Предмет лизинга» на величину первоначальной стоимости;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация по предмету лизинга» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в

материальные ценности», одновременно по дебету счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» на величину остаточной стоимости;

по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» на величину налога на добавленную стоимость. Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю предметы лизинга по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Выкуп предмета лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

Начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости;

2. расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и других при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга. После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» равномерно в течение срока договора лизинга;

по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга.

После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» и производит начисление амортизации по данному предмету в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения предмета лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата предмета лизинга в учете отражается:

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;

Начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование предмета лизинга в собственность отражается: по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа; по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму выкупной стоимости предмета лизинга; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при наличии других расходов, связанных с выкупом предмета лизинга.

3. Учет аренды основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся:

- здания

- сооружения

- рабочие и силовые машины и оборудование

- измерительные и регулирующие приборы и устройства

- вычислительная техника

- транспортные средства

- инструмент

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

- рабочий, продуктивный и племенной скот

- многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении.

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 «Арендные обязательства». Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, кредит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; 97 «Арендные обязательства»; 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Суммы произведенных арендатором вложений в арендованные основные средства арендатором отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Если в соответствии с договором аренды арендатор передает произведенные вложения в арендованные основные средства арендодателю до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» с кредита счета 76. При отражении арендной платы, полученной авансом, дебетуется счет 83 и кредитуется счет 80.

При возврате имущества используют счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными [1, часть вторая ст. 13].

Перечень форм бухгалтерской отчетности их содержание и порядок заполнения содержит Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее - некоммерческие организации), за год состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.

6. В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году (далее - предыдущий год), формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в том числе произведенной реорганизации организации.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.

Представление и публикация бухгалтерской отчетности производятся в порядке, установленном законодательством.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается следующий за ним рабочий день.