1.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Ахиллес»

Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес» образовано 2 сентября 2008 года единственным учредителем Ивановым Александром Петровичем, который долгое время проработал индивидуальным предпринимателем в области ветеринарной деятельности и торговли товарами для животных. Проанализировав рынок услуг в области здравоохранения, предприниматель решил пойти дальше, начал развитие на поприще медицинской деятельности. Была очевидна загруженность муниципальных поликлиник, имелся большой спрос среди населения. За годы существования предприятие завоевало рынок в области здравоохранения: появился круг постоянных клиентов, предоставляются разнообразные услуги по диагностике заболеваний, а также проводятся консультации не только по гинекологии, а также по другим направлениям, таким как кардиология, хирургия, неврология, по диагностике заболеваний (ультразвуковое исследование органов, флюорографическое исследование, лабораторные исследования биоматериалов).

Основные характеристики предприятия:

Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес»;

Сокращенное наименование юридического лица: ООО «Ахиллес»;

Коммерческое название: Медицинский центр «Здоровье»;

Юридический адрес: 618419, Пермский край, г. Березники, ул. Карла Маркса, д. 48, оф. 106;

Фактический адрес: 618419, Пермский край, г. Березники, ул. Карла Маркса, д. 48, оф. 109;

ИНН организации: 5911057152;

ОГРН юридического лица: 1085911002220;

Форма собственности: частная,

Количество учредителей: 1;

Основные потребители: население;

Средняя заработная плата на предприятии: 13333,00 рублей.

Основным видом деятельности является деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД 85.1), данный вид деятельности является лицензируемым, у предприятия имеется лицензия на медицинскую деятельность, выданная 28.04.2009 сроком на 5 лет.

Организация находится на общем режиме налогообложения, предусматривающем ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом РФ №129-ФЗ, уплату в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций. Также с фонда оплаты труда уплачиваются страховые взносы в такие фонды, как Пенсионный фонд (26%), Фонд медицинского страхования (5,1%), Фонд социального страхования (2,9%, взнос от несчастных случаев на производстве 0,2%), налог на доходы физических лиц (13%), где администратором платежей является налоговая служба.

1.2 Структура и размер предприятия ООО «Ахиллес»

В организации работают высококлассные врачи по совместительству, которые также ведут прием в городских поликлиниках, приятный и вежливый персонал, работающий на постоянной основе, всегда направит и запишет к нужному специалисту. Налажены долгосрочные отношения с пермской клиникой и в зависимости от необходимости врачи этой клиники выезжают в выходные дни для консультаций березниковского населения.

На этом предприятии трудоустроено 10 работников, работающих по трудовым договорам. Согласно штатному расписанию ООО «Ахиллес» существуют следующие должности: директор, бухгалтер, администратор, медицинская сестра, санитар. В организации работают на постоянной основе 2 администратора с заработной платой 8000 рублей, которые осуществляют прием и направление пациентов к специалистам в будние и выходные дни, кроме воскресенья, с 7 до 19 часов, 4 медицинских сестры с заработной платой 12000 рублей, которые производят заборы анализов и помогают врачам во время приема, 1 санитарка с заработной платой 6000 рублей, которая содержит рабочие места, и помещение в целом, в чистоте. По договору гражданско-правового характера работают врачи: гинеколог, хирург, кардиолог, врач-узист, врач-флюорограф, невролог, окулист, отоларинголог. Оплата врачам составляет 250 рублей за каждую оплаченную консультацию.

С пациентами центра, которыми является население г. Березники и близлежащих населенных пунктов, при заведении амбулаторной карты заключается договор на оказание медицинских услуг, в котором отражается предмет договора, стоимость произведенных работ, ответственность сторон и способы урегулирования разногласий. Стоимость консультации в центре «Здоровье» (ООО «Ахиллес») у различных врачей и в зависимости от проводимых акций колеблется от 510 рублей до 610 рублей (610 рублей - стоимость приема у гинеколога, 510 рублей - у другого узкого специалиста), а также в дополнительную стоимость обследования включается сбор и проведение анализов. Стоимость анализов составляет от 100 до 2000 рублей в зависимости от сложности анализа. Клиенты медицинского центра «Здоровье» могут обратиться разово, а многие становятся постоянными клиентами Центра.

ООО «Ахиллес» арендует площади по адресу: г. Березники, ул. К. Маркса, 48, оф. 109 общей площадью 83,3 кв. м в бизнес-центре «Сфера», арендодатель ООО «Бизнес-Центр» предоставляет площади по договору аренды №07 от 01.02.2011 на срок до 31.12.2011. На территории медицинского центра находится холл для приема и ожидания посетителей, 5 кабинетов, туалет. Оплата за аренду составляет 41650 рублей в месяц.

Основным контрагентом для ООО «Ахиллес» является ООО «Диапазон» - пермская организация, специализирующаяся на проведении лабораторных анализов. Работа с этой организацией продолжается с 2009 года, с того момента, когда фактически началась деятельность медицинского центра «Здоровье».

ООО «Ахиллес» собирает анализы и в специальных контейнерах пробы направляются в Пермь на исследование. Проводятся исследования крови, мочи, анализы на заболевания, передающиеся половым путем. ООО «Диапазон» предоставляет в пользование специальные пробирки, предохраняющие содержимое пробирок от преждевременной порчи и попадания посторонних веществ, а также специальные шприцы и другие инструменты, позволяющие собирать пробы непосредственно в пробирки без контакта с воздухом. ООО «Ахиллес» работает с ООО «Диапазон» по договору №52/11-У оказания платных медицинских услуг от 01.03.2011 на срок до 31.12.2011 с пролонгацией на последующие годы. Счет для осуществления промежуточного платежа выставляется ООО «Диапазон» 15-го числа каждого месяца и оплачивается организацией в течение 2 банковских дней. По окончании месяца ООО «Диапазон» выставляет счета на оплату по тарифам, установленным в данной организации. ООО «Ахиллес» производит наценку на тарифы в размере 30% от тарифов ООО «Диапазон». Доля этого контрагента составляет примерно 98%. Приобретение одноразовых инструментов, и других вспомогательных изделий производится через сеть розничной торговли, через аптеки.

Главным конкурентом медицинского центра является ООО «Диалог». На рынке медицинских услуг этот центр находится намного дольше ООО «Ахиллес», в центре ООО «Диалог» предоставляются преимущественно медицинские услуги в области гинекологии. Набор предоставляемых услуг совпадает с услугами ООО «Ахиллес». Существуют также медицинские центры, специализирующиеся на предоставлении стоматологических услуг.

1.3 Особенности организации бизнес-процесса в ООО «Ахиллес»

Бизнес-процесс в организации устроен следующим образом. Директором является единственный учредитель организации, который следит за эффективностью деятельности предприятия, а также контролирует наличие материальных запасов (медикаментов, вспомогательных материалов и т.д.) в нужном количестве.

Бухгалтер занимается сбором, регистрацией, и обобщением информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Информация поступает с одной стороны от руководителя в виде хозяйственных расходов, предоставляя авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами, с другой стороны от администраторов, являющихся также непосредственно кассирами в организации, предоставляющими ежедневно отчеты кассиров. Бухгалтер также занимается сдачей отчетов в налоговую инспекцию и другие внебюджетные учреждения. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется с помощью автоматизированной программы 1С, отправка отчетности в налоговую инспекцию производится безбумажным способом программой Сбис++, позволяющей сэкономить время и деньги.

В настоящее время ООО «Ахиллес» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- пояснительную записку.

Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:

инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;

проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

составление годового баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Администраторы осуществляют консультирование пациентов на первом этапе, заполняют амбулаторную карту, записывают к нужному специалисту и взаимодействуют с врачами, контролируют явку врачей и пациентов к назначенному времени. После проведенных с пациентом процедур предоставляют ему счет на оплату и заключают с ним договор на оказание медицинских услуг. Денежные расчеты происходят наличными, при этом на руки пациенту выдается кассовый чек, банковский терминал не установлен. Ежевечерне выручка за день сдается бухгалтеру в соответствии с отчетом кассира, которая хранится в сейфе. При превышении лимита в кассе бухгалтер сдает выручку в банк на открытый расчетный счет. В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ №14-П от 05.01.1998 банк установил лимит остатка денег в кассе в сумме 70000,00 рублей на 2011 год. Данные о проведенных специалистами консультациях администраторы предоставляют директору, который ведет денежные расчеты с врачами. Расчеты осуществляются один раз в неделю. Бухгалтер готовит расчетно-платежную ведомость для выплаты вознаграждения специалистам.

Остальные сотрудники организации выполняют свою работу сугубо по медицинской части, медицинские сестры занимаются сбором анализов до определенного времени, а в последующие часы заняты, помогая во время приема у врачей. Санитарка выполняет свою работу только в определенные часы, находится на рабочем месте неполный рабочий день.

2. Порядок ведения бухгалтерского учета основных операций ООО «Ахиллес»

2.1 Учет денежных средств и расчетных операций

Так как единственным потребителем услуг медицинского центра «Здоровье» является население города Березники и близлежащих поселений, выручка в виде денежной наличности поступает главным образом через кассу и поэтому приходуется на счете 50.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2). В организации данные кассовые ордеры формируются в электронном виде и выдаются клиенту.

Поступление денег в кассу и из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Они должны быть заполнены четко и без помарок. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств администратор-кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, количество листов заверено подписью руководителя ООО «Ахиллес» и главным бухгалтером.

При необходимости приобретения материалов, при выдаче из кассы заработной платы и вознаграждений, а также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, бухгалтер выдает денежные средства из кассы на нужды. При перелимите наличных денежных средств бухгалтер сдает наличность в банк. Расчетный счет открыт в акционерном коммерческом банке ОАО «Банк Москвы» г. Березники. Банком могут проводиться проверки кассовой дисциплины, такие проверки осуществляются выборочно за какой-нибудь квартал в течение одного года, но проводятся на практике ежегодно.

При выдаче денег наличными на хозяйственные нужды подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет и приложить к нему оправдательные документы, такие как товарный чек, кассовый и товарный чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, иначе выданные подотчет суммы придется изъять из заработной платы сотрудника. Учет расчетов с подотчетными лицами учитывается на синтетическом счете 71.

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

2.2 Учет основных средств

Для успешного выполнения своей деятельности ООО «Ахиллес» имеет и использует основные средства. По состоянию на начало отчетного года (01.01.11 г.) на балансе ООО «Ахиллес» состоят объекты основных средств общей стоимостью 2 094 000 рублей, в том числе:

1) аппарат УЗИ стоимостью 658000 рублей,

2) АЛТ «Матрикс-Уролог» с различными комплектующими - 90 000 рублей,

3) флюорограф стоимостью 1033000 рублей,

4) кольпоскоп 159000 рублей,

5) 2 гинекологических кресла общей стоимостью 64000 рублей,

6) сушильный шкаф 90 000 рублей,

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости. Для ООО «Ахиллес» таким признаком будет медицинская деятельность.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

На ООО «Ахиллес» в бухгалтерском учете основные средства отражаются по остаточной стоимости. Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых предприятием в соответствии и с договором купли-продажи и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Основные средства на балансе отражаются по первоначальной стоимости. Оприходование объекта оформляется записью Дт - 01 Кт - 08.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

- В апреле 2011 г. ООО «Ахиллес» по договору купли-продажи приобретен объект основных средств (компьютер: процессор, монитор, устройство управления компьютером) стоимостью 48000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 7320 руб. Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 2000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 305 руб. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, отнесено к 3-ей амортизационной группе, установлен срок полезного использования равный 60 месяцев, счета поставщиков полностью оплачены. В бухгалтерском учете ООО «Ахиллес» оформлены следующие проводки:

Таблица 1. Хозяйственные операции по приобретению основных средств ООО «Ахиллес»

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или его списания.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых объектов основных средств ООО «Ахиллес» погашается путем начисления амортизации.

В ООО «Ахиллес» применяется линейный метод расчета амортизации.

В соответствии с п. 3 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации все амортизируемые основные средства распределены по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования (Таблица 1).

Таблица 2. Классификация основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н, амортизация в ООО «Ахиллес» признается в качестве расхода исходя из:

величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

срока полезного использования;

принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизацию основных средств начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40000 руб., на предприятии не амортизируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. На основании принятой в организации учетной политики их стоимость списывают на расходы сразу после ввода основных средств в эксплуатацию, данный аспект закреплен в учетной политике предприятия.

2.3 Учет материально-производственных запасов

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

В организации ООО «Ахиллес» в качестве материалов используются материалы, которые применяются для оказания медицинских услуг, например одноразовые инструменты, тампоны, бумага, канцелярские товары, спецодежда медработников и так далее.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости на синтетический счет 10 с разбивкой по аналитическим счетам.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Особенностью приобретения многих материалов является то, что большинство запасов приобретается через розничную сеть, и оправдательным документов в данном случае может являться лишь товарный чек, так как в соответствии с Федеральным законом №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальные предприниматели и организации, переведенные на единый налог на вмененный доход, могут не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи по требованию покупателя документа с необходимыми реквизитами, такими как:

а) наименование документа;

б) порядковый номер документа, дату его выдачи;

в) наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

д) наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

е) сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

ж) должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

При таких операциях налог на добавленную стоимость не выделяется из фактической стоимости материалов и в расходах по налогу на добавленную стоимость не учитывается.

Так как перечень материальных запасов относительно небольшой, можно отследить движение каждой единицы, поэтому согласно учетной политике применяется метод «по средней стоимости».

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

2.4 Организация учета доходов и расходов организации

Учет доходов и расходов организации ведется по счету 20 «Основное производство». Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, на этом предприятии такой остаток показывает те услуги, по которым работа еще не завершена, ожидаются результаты анализов или врач назначил повторный прием.

2.5 Организация учета расчетов по оплате труда

Основными задачами учета труда и его оплаты на ООО «Ахиллес» являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее; учет расчетов с работниками, с бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

ООО «Ахиллес» для расчета с персоналом использует повременную оплату труда, для учета затрат по оплате труда как работников, работающих на постоянной основе, так и сотрудников, оказывающих услуги по гражданско-правовому характеру, используется синтетический счет 70.

Первичными документами по учету труда работников на ООО «Ахиллес» при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Агроснаб» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности работников.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу на предприятии.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В ООО «Ахиллес» расчетно-платежная ведомость ведется в самостоятельно разработанной форме, лишь немного отличающейся от унифицированной формы №Т-49. В левой части указанной ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременно, премии и др.), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника отводят одну строку.

С каждого работника удерживается налог на доходы с физических лиц в размере 13%. Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.

Еще одним видом удержания является плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период.

Эти удержания являются постоянными, но кроме них могут быть удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. А также долг за работником; погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб нанесенный предприятию и др.

Для учета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонд обязательного медицинского страхования» начисление страховых взносов производится на все выплаты физическим лицам, поэтому отчисления производятся как на выплаты заработной платы работникам, устроенным по трудовым договорам, так и сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам.

В настоящее время в ООО «Ахиллес» заработная плата персонала выдается два раза в месяц в соответствии с Трудовым кодексом РФ до седьмого числа и до 22 числа ежемесячно.

3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Ахиллес»

3.1 Анализ состава и динамики прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источниками информации для контроля финансовых результатов являются:

1) Данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов;

2) «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2);

3) «Отчет об изменениях капитала» (форма №3);

4) соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Проведем анализ динамики и состава прибыли предприятия ООО «Ахиллес» в таблице 3:

Таблица 3. Анализ динамики и состава прибыли

Исходя из данных таблицы 3 можно сделать вывод, что прибыль состоит только из прибыли от обычных видов деятельности, внереализационные и прочие доходы и расходы отсутствуют, прибыль за 9 месяцев 2011 года выросла по сравнению с прибылью за 9 месяцев 2010 года на 19%. Налоговая нагрузка в целом возросла на 11,1%, но уменьшилась, если рассматривать налоговую нагрузку в структуре прибыли.

3.2 Анализ финансовых результатов от реализации услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от оказания услуг и определяются факторы изменения ее суммы.

В первую очередь проанализируем в таблице 4 общее изменение прибыли от реализации:

Таблица 4. Оценка прибыли от реализации (тыс. руб.)

Как видно из таблицы 4, рост прибыли от оказанных услуг на 168 тысяч рублей или на 19,4%, обусловлен ростом выручки от оказания услуг на 11,8% (691000 рублей), однако уменьшились коммерческие расходы (расходы на рекламу) на 33%, остальные затраты также возросли вместе с ростом выручки.

Общая сумма резерва определяется так:

465 - 32 + 90 = 523 тысячи рублей.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в таблице 5:

Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа прибыли от оказания услуг, тыс. руб.

Используя данные таблицы 5, рассчитываются следующие факторы:

1. Изменение отпускных цен на оказание услуг:

6537 - 6381 = + 156 тыс. рублей;

2. Изменение объема оказанных услуг:

(867* 5438/4979) - 867 = +79,9 тыс. рублей;

3. Изменения в структуре оказанных услуг:

4. Изменения в себестоимости оказанных услуг:

5502 - 5438 = 64 тыс. рублей;

5. Изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг:

Результаты факторного анализа целесообразно оформить в таблицу 6:

Таблица 6. Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от оказания услуг

3.3 Анализ влияния на прибыль отдельных факторов, базирующихся на категории маржинального дохода

Рассмотрим деятельность ООО «Ахиллес» отдельно по каждому виду деятельности. Предприятие оказывает услуги по медицинской деятельности:

1. Консультации специалистов,

2. Забор и исследование анализов,

3. Услуги по диагностике аппаратом УЗИ,

4. Флюорографическое исследование.

Определим маржинальный доход за 9 месяцев 2011 года:

МД = выручка - переменные расходы = выручка - себестоимость услуг = 6537 - 4396 = 2141 тыс. рублей;

На прибыль от продаж оказывают влияние изменения:

количества и структуры оказанных услуг,

уровня цен;

уровня постоянных расходов.

Для расчета влияния названных факторов используем исходные данные таблицы 7.

Таблица 7. Исходные данные структуры объема

Максимально возможная выручка на арендуемой площади составляет:

4 кабинета * 24 приема в день (по полчаса на пациента) * 22 дня в месяце * 550 рублей - НДС= 1161600 рублей в месяц.

По результатам за 9 месяцев средняя общая выручка составляет: 6537 тыс. руб.: 9 месяцев = 726 тыс. рублей. Постоянные расходы по плану и при фактическом производстве не изменились и составили 123 тыс. рублей.

Определю прибыль от продаж по плану:

Вид услуги Алгоритм расчета Результат

Консультации (550-347): 550 0,37

Анализы (1000-769): 1000 0,23

УЗИ (500-134): 500 0,73

Флюорограф (300-100): 300 0,66

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке для всего объема продаж по плану равен:

Прибыль от продаж по плану составляет:

1161600 * 0,45 - 123000 = 399720 рублей.

Аналогично определю фактическую прибыль от продаж. Удельные веса маржинального дохода в цене за изделие составят:

Вид услуги Алгоритм расчета Результат

Консультации (550-347): 550 0,37

Анализы (1000-769): 1000 0,23

УЗИ (500-134): 500 0,73

Флюорограф (300-100): 300 0,66

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке для всего объема фактических продаж равен:

Фактическая прибыль от продаж составляет:

726000 * 0,38 - 123000 = 152880 рублей.

Сравним фактическую прибыль от продаж с плановой:

152880 - 399720 = - 246840 рублей.

Определим влияние на уменьшение прибыли количества оказанных услуг и его структуры, используя формулу:

;

Сумма уменьшения маржинального дохода при уменьшении выручки от продаж составила: (726000 - 1161600) * 0,45 = -196020 рублей, значит за счет уменьшения количества оказанных услуг прибыль уменьшилась на 196020 рублей.

Определим зависимость маржинального дохода от структурных сдвигов в объеме продаж: (0,38-0,45)*1161600 = - 61312 рублей. Ввиду того, что некоторых услуг оказано больше, а других меньше по сравнению с планом, прибыль от продаж уменьшилась на 61312 рублей.

Проверим соответствие влияния обоих факторов общему изменению прибыли: -61312 -196020 = -257332 рублей, что примерно совпадает с общей разницей изменения прибыли.

3.4 Анализ показателей рентабельности

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от оказания услуг покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Основными показателями рентабельности являются следующие:

1. Рентабельность активов (имущества) - показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы:

2. Рентабельность инвестиций отражает эффективность инвестиций:

3. Рентабельность собственного капитала отражает долю прибыли в собственном капитале:

4. Рентабельность основной деятельности показывает, какова доля прибыли от оказания услуг основного вида деятельности в сумме затрат на производство:

5. Рентабельность производства показывает, насколько эффективна отдача производственных фондов:

6. Рентабельность реализованных услуг показывает размер прибыли на рубль реализованной услуги:

7. Рентабельность объема продаж:

.

В целом, показатели рентабельности предприятия ООО «Ахиллес» средние по сравнению с другими организациями.

Заключение

В ходе прохождения преддипломной практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета в ООО «Ахиллес».

Практический анализ системы бухгалтерского учета в ООО «Ахиллес» позволяет сделать следующие выводы:

1. В настоящее время предметом деятельности ООО «Ахиллес» является деятельность в области здравоохранения.

2. В ООО «Ахиллес» бухгалтерский учет ведется бухгалтером, главным бухгалтером на основании приказа назначен директор.

3. ООО «Ахиллес» ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

4. В настоящее время ООО «Ахиллес» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс - форма №1, отчет о прибылях и убытках - форма №2.

5. Для целей налогообложения ООО «Ахиллес» применяет общий режим налогообложения.

6. Форма бухгалтерского учёта ООО «Ахиллес» автоматизированная, с использованием программа «1С: Предприятие - Комплексная».

7. Все расчеты на предприятии совершаются путем внесением наличных в кассу предприятия.

8. ООО «Ахиллес» имеет и использует основные средства.

9. Предприятие использует линейный способ начисления амортизации. Сравнив его с другими способами можно выявить значительные преимущества данного способа, что подтверждает правильность решения управления предприятия при выборе метода начисления амортизации основных средств.

10. Для учета материально-производственных запасов ООО «Ахиллес» применяет синтетический счет 10 «Материалы».

11. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

12. Для учета затрат ООО «Ахиллес» использует счет 20 «Основное производство».

13. ООО «Ахиллес» для расчета с персоналом использует повременную оплату труда.

14. Первичными документами по учету труда работников на ООО «Ахиллес» при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

15. Деятельность предприятия характеризуют следующие показатели: выручка от реализации, полная себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации продукции, рентабельность;

16. Проведенный анализ финансовых результатов ООО «Ахиллес» показал, что это молодая организация равномерно развивается, еще не достигла максимального размаха, у организации есть потенциал;

17. Анализируя показатели рентабельности предприятия выяснилось, что ООО «Ахиллес» обладает среднестатистическими показателями в данной отрасли.

Поставленная цель преддипломной практики достигнута, поставленные задачи решены: изучены научные труды отечественных и зарубежных авторов; дана краткая организационно-экономическая характеристика предприятия; изучен порядок ведения бухгалтерского учета основных хозяйственных операций; проанализировано имущественное положение предприятия; проанализированы показатели рентабельности; произведен анализ прибыли. Был изучен учет оплаты труда, учет наличия и движения денежных средств, расчетных, учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет доходов и расходов предприятия.

Предложения по улучшению финансового состояния и финансовых результатов ООО «Ахиллес» будут представлены в дипломном проекте.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая: [федеральный закон: принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.: по состоянию на 24 апреля 2008 г.] - М.: Проспект, 2008. - 544 с.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: [федеральный закон: принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на 15 января 2009 г.] - М.: Омега-Л, 2009. - 549 с.

3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 января 2008 г.). - Новосибирск: Сиб. Унив. изд-во, 2008. -191 с.

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: [федеральный закон: принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г.] - Новосибирск.: Сибирское Университетское издательство, 2008. - 16 с.

5. Российская Федерация. Законы. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утверждено Приказом Министерства финансов РФ от29 июля 1998 г.: в ред. от 27.03.2007 г. №34н] // 23 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов.-М.: Эксмо, 2009 г. - 240 с.

6. Российская Федерация. Законы. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): [утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г.: в ред. от 18.09.2006 г. №43н] // 23 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Эксмо, 2009 г. - 240 с.

7. Российская Федерация. Законы. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): [утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.: в ред. от 26.03.2007 г. №44н] // 23 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Эксмо, 2009 г. - 240 с.

8. Российская Федерация. Законы. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): [утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г.: в ред. от 27.11.2006 г. №26н] // 23 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Эксмо, 2009 г. - 240 с.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н).

10. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Суворова С.П., Ханенко М.Е., Шапорова О.А., Ковалёва А.М. - М.: КНОРУС, 2007.

11. Тумасян, Р.З., Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие /Р.З. Тумасян. - 10-е перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 883 с.: ил., табл. - (Профессиональный бухгалтер).

12. «1С: Предприятие», руководство к программе, 2009 г.

13. Web-сайт Министерства Финансов www1.minfin.ru.

14. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2007. - 128 с.

15. Информационный ресурс «КонсультантПлюс» www.consultant.

16. Учетная политика ООО «Ахиллес».

Размещено на Allbest.ru